Решение от 10 февраля 2020 г. по делу № А26-11329/2019

Арбитражный суд Республики Карелия

ул. Красноармейская, 24 а, г. Петрозаводск, 185910, тел./факс: (814-2) 790-590 / 790-625, E-mail: info@karelia.arbitr.ru

официальный сайт в сети Интернет: http://karelia.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №

А26-11329/2019
г. Петрозаводск
10 февраля 2020 года
Арбитражный суд Республики Карелия в составе судьи Подкопаева А.В.

при ведении протокола помощником судьи Сафроновой Е.В.

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Федерального государственного бюджетного учреждения культуры «Государственный историко-архитектурный и этнографический музей-заповедник «Кижи»

к Государственному учреждению – региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Карелия

о признании частично недействительными: решения № 1810 н/с от 26.09.2019 и решения № 66 осс/взносы от 26.09.2019

при участии в судебном заседании представителей:

заявителя, Федерального государственного бюджетного учреждения культуры «Государственный историко-архитектурный и этнографический музей-заповедник «Кижи», - Анисимовой А.В. (доверенность от 08.07.2019),

ответчика, Государственного учреждения – регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Карелия, - Ислентьевой Е.Б. (доверенность от 10.11.2017),

установил:

Федеральное государственное бюджетное учреждение культуры «Государственный историко-архитектурный и этнографический музей-заповедник «Кижи» (далее – учреждение) обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением к Государственному учреждению – региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Карелия (далее –отделение Фонда) о признании частично недействительными: решения № 1810 н/с от 26.09.2019 и решения № 66 осс/взносы от 26.09.2019 о признании недействительными решения № 1810 н/с от 26.09.2019 и решения № 66 осс/взносы от 26.09.2019 в части.

В отзыве на заявление отделение Фонда указывает, что не согласно с заявленными требованиями, вынесенные решения являются законными и обоснованными, поскольку учреждением в спорный период спорными договорами оформлены фактически трудовые отношения, что послужило основанием для включения в облагаемую базу выплат по таким договорам.

Учреждение, оспаривая вышеуказанные решения, в качестве обоснования своих доводов указывает следующее:

- заключенные договоры возмездного оказания услуг нельзя признать трудовыми договорами, так как трудовые функции выполняются в соответствии с должностными инструкциями и утвержденными нормативно-правовыми актами;

- стоимость оплаты услуг по договорам не являлась фиксированной, а определялась расчетным способом, исходя из объема оказанных услуг, в отличие от заработной платы работников учреждения, которая зависит от количества отработанных дней. Договорами установлена периодичность оплаты указанных услуг – 1 раз в месяц, в то время как ст. 136 Трудового кодекса РФ заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца;

- заключенными учреждением договорами возмездного оказания услуг не предусмотрены характерные для трудовых договоров условия о продолжительности рабочего дня, времени отдыха в течение дня и отпуска, иные меры социальной защиты;

- договорами возмездного оказания услуг предусмотрена неустойка за нарушение условий обязательства, что регулируется нормами гражданско-правового законодательства, в то время как в соответствии с Трудовым кодексом РФ штатный сотрудник может быть привлечен к дисциплинарной ответственности;

- ни одним из договоров оказания услуг, заключенных учреждением, не предусматривалась обязанность исполнителя по соблюдению внутреннего распорядка.

В судебном заседании представитель учреждения заявленные требования поддержала, пояснила, что необходимость заключения договоров возмездного оказания услуг обуславливается особыми условиями осуществления деятельности музея: сезонным характером работы (специалисты привлекаются только на этот период, у лиц, с которыми заключались договоры, есть основная работа), объемом туристического потока. Поэтому договоры заключались на сроки от одного до шести месяцев.

Представитель отделения Фонда в судебном заседании поддержала доводы, изложенные в оспариваемых решениях, а также в письменных объяснениях (в порядке ст. 81 АПК РФ).

Заслушав представителей учреждения и отделения Фонда, исследовав материалы дела, суд не находит оснований для удовлетворения заявленных требований.

Судом установлено, что отделением Фонда в период с 25 марта 2019 года по 31 июля 2019 года проведена выездная проверка:

- правильности начисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования Российской Федерации, а также правомерности произведенных расходов на выплату страхового обеспечения учреждения (страхователя) за период с 01 января 2016 года по 31 декабря 2018 года;

- правильности начисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, за период с 01 января 2016 года по 31 декабря 2016 года.

По результатам проверок составлены акты № 268н/с от 12 августа 2019 г. и № 133осс/взносы от 12 августа 2019 г.

Оспариваемым решением от 26 сентября 2019 г. № 1810 н/с учреждение привлечено к ответственности, предусмотренной статьей 26.29 Федерального закона № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» в виде штрафа в сумме 7 154 руб. 47 коп, учреждению доначислена недоимка по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в ФСС РФ в размере 18 322 руб. 37 коп. и пени в размере 339 руб. 85 коп.

По мнению отделения Фонда, заключенные учреждением с привлеченными специалистами (по проведению экскурсий по экспозициям и выставкам музея-заповедника «Кижи» на острове Кижи, по сопровождению процесса посещения экскурсантами (туристами) экспозиции музея-заповедника «Кижи» на острове Кижи) договоры возмездного оказания услуг являются, по сути, трудовыми договорами, в связи с чем оснований не включать в базу для начисления страховых взносов сумм выплат (9 018 400 руб. 18 коп.) по таким договорам у учреждения не было.

Оспариваемым решением № 66осс/взносы от 26 сентября 2019 г. отделением Фонда отказано в привлечении учреждения к ответственности за нарушение законодательства РФ о страховых взносах (в связи с имеющейся у отделения Фонда перед учреждением по состоянию на 31.12.2016 задолженностью в размере 252 703 руб. 08 коп.), учреждению предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 94 889 руб. 32 коп. и внести необходимые исправления в документы бухгалтерского учета.

Оценив обстоятельства дела, характер заключенных с привлеченными специалистами договоров и приложений к заключенным договорам, суд пришел к следующим выводам.

Закон № 212-ФЗ (действовавший в проверяемом периоде с 1 января 2016 года по 31 декабря 2016 года), утративший силу с 1 января 2017 года, в 2016 году регулировал отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникавшие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Федеральный закон № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» в проверяемом периоде регулировал отношения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и определял порядок возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью работника при исполнении им обязанностей по трудовому договору и в иных установленных настоящим Федеральным законом случаях.

В силу статьи 5 Закона № 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.В соответствии со статьей 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов – организаций, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.

Объектом обложения страховыми взносами для организаций – плательщиков страховых взносов, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц (статья 8 Закона № 212-ФЗ).

Указанные нормы соответствуют положениям пунктов 1 и 2 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ.

Согласно пункту 1 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ (в редакции, действующей с 1 января 2016 года) объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы. Пунктом 2 вышеуказанной статьи установлено, что база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 настоящего Федерального закона.

Пунктом 2 части 3 статьи 9 Закона № 212-ФЗ установлено, что в базу для начисления страховых взносов не включаются: в части страховых взносов, подлежащих уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, - любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера.

Как следует из материалов дела, основанием для вынесения оспариваемых решений послужил вывод отделения Фонда о фактически сложившихся в проверяемый период между учреждением и физическими лицами трудовых правоотношениях, а не гражданско-правовых.

Согласно статье 16 Трудового кодекса РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого в соответствии со статьями 57-62 Трудового кодекса РФ.

В соответствии с положениями статей 15, 16, 56 Трудового кодекса РФ основными признаками трудовых правоотношений являются следующие: прием на работу производится по личному заявлению работника путем издания приказа (распоряжения) работодателя; на основании трудового договора осуществляется зачисление работника на работу по определенной должности или профессии в соответствии со штатным расписанием, вносится запись в трудовую книжку работника о приеме его на работу; обязанность работника выполнять определенную, заранее обусловленную трудовую функцию; выполнение работы производится работником личным трудом, он включается в производственную деятельность организации; работник подчиняется внутреннему трудовому распорядку организации, составным элементом которого является выполнение в процессе труда распоряжений работодателя, за ненадлежащее выполнение которых работник может нести дисциплинарную ответственность; при исчислении заработной платы применяются тарифные ставки и оклады; заработная плата выплачивается не реже двух раз в месяц в размере не ниже установленного законодательством минимального размера оплаты труда; трудовые отношения являются длящимися и существуют независимо от наличия или отсутствия результата работы работника; работнику предоставляются гарантии социальной защиты.

Соответственно, основными признаками трудового договора являются личностный признак (выполнение работы личным трудом и включение работника в производственную деятельность предприятия), организационный признак (подчинение работника внутреннему трудовому распорядку); выполнение работ определенного рода, а не разового задания, гарантия социальной защищенности.

Договор возмездного оказания услуг содержит некоторые схожие условия с трудовым договором, поскольку предметом договора возмездною оказания услуг является совершение исполнителем определенных действий или осуществление им иной определенной деятельности по заданию заказчика (статья 779 Гражданского кодекса РФ), которая, как правило, не сопровождается созданием овеществленного результата. Кроме того, согласно статье 780 Гражданского кодекса РФ, исполнитель по общему правилу обязан оказать услуги лично.

Исходя из статьи 431 Гражданского кодекса РФ, буквальное значение условий договора в случае его неясности устанавливается путем сопоставления с другими условиями и смыслом договора в целом.

Определяющее значение для квалификации заключенного сторонами договора имеет анализ его содержания на предмет наличия или отсутствия признаков гражданско-правового или трудового договоров.

При этом, согласно правовой позиции, изложенной в пункте 8 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 17.03.2004 №2 «О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации», если между сторонами заключен договор гражданско-правового характера, однако в ходе судебного заседания будет установлено, что этим договором фактически регулируются трудовые отношения между работником и работодателем, к таким отношениям в силу части 4 статьи 11 ТК РФ) должны применяться положения трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права.

Учреждением в проверяемый период с физическими лицами заключались договоры возмездного оказания услуг по проведению экскурсий по экспозициям и выставкам учреждения на острове Кижи, по сопровождению процесса посещения экскурсантами (туристами) экспозиции музея-заповедника «Кижи» на острове Кижи.

Заключенные учреждением в проверяемый период с физическими лицами договоры возмездного оказания услуг по проведению экскурсий и договоры возмездного оказания услуг по сопровождению процесса посещения экскурсантами (посетителями) экспозиции музея-заповедника «Кижи» на острове Кижи содержат признаки, которые позволяют отнести их к срочным трудовым договорам, поскольку:

- договоры заключались на длительный срок (с мая по октябрь включительно), а с отдельными исполнителями перезаключались каждый год на тех же условиях;

- к физическим лицам, исполнителям по договорам, предъявлялся ряд дополнительных требований, неприменимых при заключении договоров возмездного оказания услуг (проводить экскурсии в специальной форме, предоставляемой учреждением (т. 1 л.д. 81, т. 2 л.д. 37), осваивать новые темы и варианты экскурсий, перед началом обзорной экскурсии информировать посетителей музея об иных программах и услугах, предоставляемых учреждением);

- услуги оказывались не в любое время, а в установленное учреждением время, к исполнителям предъявлялись требования внутреннего распорядка (регламентировано время проведения и порядок проведения экскурсий);

- к исполнителям предъявлялись требования по выполнению правил пожарной безопасности, техники безопасности, Правил экологической безопасности, утвержденных приказами учреждения;

- исполнителям по договорам предоставлялся ряд гарантий (компенсация расходов на проезд из г. Петрозаводска на о. Кижи и обратно).

Обязанности, установленные договорами и техническими заданиями для физических лиц (по проведению экскурсий по экспозициям и выставкам музея-заповедника «Кижи» на острове Кижи, по сопровождению процесса посещения экскурсантами (туристами) экспозиции музея-заповедника «Кижи» на острове Кижи), частично совпадают с обязанностями, установленными для лиц, работающих в учреждении, в том числе:

- контроль за соблюдением экскурсантами правил посещения музея, за целостностью и неприкосновенностью экспозиционного и выставочного оборудования;

- обязанности немедленно извещать соответствующих лиц при возникновении угрозы повреждения или утраты экспонатов;

- соблюдения чистоты на рабочем месте.

Спорными договорами на исполнителей – физических лиц, возлагаются обязанности, не отвечающие предмету договора и несвойственные договору возмездного оказания услуг: исполнитель услуг экскурсовода обязан своевременно обновлять данные, используемые при проведении экскурсий на основании методических пособий музей и вносимых в них изменений и дополнений, осваивать новые темы и варианты экскурсий, перед началом обзорной экскурсии информировать о новых программах и услугах музея.

Договоры, а также приложения с спорным договорам (технические задания), в которых изложены обязанности физических лиц, свидетельствуют о наличии между сторонами трудовых правоотношений. Так, для исполнителей по договорам возмездного оказания услуг по проведению экскурсий установлена обязанность приходить на экскурсию за 15 минут до ее начала и ставить в известность о своем приходе организатора экскурсий. Для исполнителей по договорам на оказание услуг по сопровождению процесса посещения экскурсантами экспозиций музея-заповедника «Кижи» на острове Кижи установлена обязанность покидать помещение экспозиции в период оказания услуг только с разрешения уполномоченного представителя учреждения.

Условия спорных договоров и приложений к лим предполагают регулирование и контроль над процессом выполнения таких работ со стороны учреждения и, следовательно, включенность привлеченных лиц в производственную деятельность учреждения; отношения сторон договоров имели длящийся, системный характер; для учреждения имел экономическое значение сам процесс труда физических лиц с признаками определенной трудовой функции в учреждении; деятельность физических лиц регулировалась со стороны заказчика – это свидетельствует о фактическом наличии между сторонами договоров трудовых отношений, а выплаты по таким договорам имеют признаки скрытой формы оплаты труда.

Деятельность привлекаемых учреждением по гражданско-правовым договорам физических лиц не обладает признаками самостоятельности, характерными для гражданско-правовых отношений: учреждение было заинтересовано в длительном процессе труда с физическими лицами. Однотипность заключенных гражданско-правовых договоров в совокупности с указанными выше признаками позволяют квалифицировать правоотношения сторон в рамках спорных договоров оказания услуг как трудовые отношения.

В соответствии со ст. 59 Трудового кодекса РФ срочный трудовой договор заключается: на время выполнения временных (до двух месяцев) работ; для выполнения сезонных работ, когда в силу природных условий работа может производиться только в течение определенного периода (сезона); с лицами, принимаемыми для выполнения заведомо определенной работы в случаях, когда ее завершение не может быть определено конкретной датой.

Довод учреждения о незаинтересованности самих физических лиц в заключении трудовых договоров (в связи с возрастом, нахождением в отпуске) ничем не подтверждается.

Физические лица при заключении долгосрочных гражданско-правовых договоров не застрахованы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, поскольку по указанному виду социального страхования не предусмотрено страхование исполнителей по договорам гражданско-правового характера.

Кроме того, физические лица при заключении договоров не застрахованы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Пунктом 1 статьи 5 Закона № 125-ФЗ предусмотрена возможность страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, учреждение не включает в спорные договоры условие о начислении страховых взносов.

В этой связи суд считает правомерной позицию отделения Фонда об отсутствии у учреждения оснований для занижения облагаемой базы, путем исключения из нее выплат по договорам оказания услуг. Такие действия учреждения нарушают права физических лиц, гарантированные им законом, в том числе – право на социальное страхование.

При указанных обстоятельствах доначисление учреждению страховых взносов и пени за просрочку их оплаты, а также наложение штрафных санкций за неполную уплату страховых взносов является правомерным.

С учетом вышеизложенного, суд не находит оснований для удовлетворения заявленных требований. Судебные расходы подлежат отнесению на учреждение.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Республики Карелия

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении заявленных требований отказать.

2. Судебные расходы отнести на заявителя, Федеральное государственное бюджетное учреждение культуры «Государственный историко-архитектурный и этнографический музей-заповедник «Кижи».

3. Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в течение одного месяца со дня изготовления полного текста решения в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд (191015, <...>) через Арбитражный суд Республики Карелия.



Судья

Подкопаев А.В.