Постановление от 18 сентября 2025 г. по делу № А15-2379/2020

ШЕСТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Вокзальная, 2, г. Ессентуки, Ставропольский край, 357601, http://www.16aas.arbitr.ru, e-mail: info@16aas.arbitr.ru, тел. <***>, факс: <***>


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело № А15-2379/2020
г. Ессентуки
19 сентября 2025 года
Резолютивная часть постановления объявлена 16 сентября 2025 года. Полный текст постановления изготовлен 19 сентября 2025 года.

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Сомова Е.Г., судей Семенова М.У., Егорченко И.Н. при ведении протокола секретарем судебного заседания Аракеловым М.А., с участием: от открытого акционерного общества «Даггаз» - ФИО1 (доверенность от 09.01.2025), в отсутствие иных лиц участвующих в деле, рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан на решение Арбитражного суда Республики Дагестан от 13.02.2025 по делу № А15-2379/2020,

УСТАНОВИЛ:

открытое акционерное общество «Даггаз» (далее – общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением, в котором просило:

- признать недействительным решение от 18.01.2020 № 249 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Дагестан (далее – инспекция № 5) в части взыскания 37 418 415,24 руб. налога на имущество организаций, 29 962 487,30 руб. пеней по налогу на имущество организаций, 878 578,90 руб. налоговых санкций по налогу на

имущество организаций, указанных в требовании от 28.02.2019 № 230581;

- признать не подлежащим исполнению постановление от 20.01.2020 № 234 инспекции № 5 в части взыскания за счет имущества налогоплательщика 37 418 415,24 руб. налога на имущество организаций, 29 962 487,30 руб. пеней по налогу на имущество организаций, 878 578,90 руб. налоговых санкций по налогу на имущество организаций, указанных в требовании от 28.02.2019 № 230581;

- обязать инспекцию № 5 устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества;

- признать безнадежными к взысканию в связи с утратой возможности принудительного взыскания 37 418 415,24 руб. налога на имущество организаций, 29 962 487,30 руб. пеней по налогу на имущество организаций, 878 578,90 руб. налоговых санкций по налогу на имущество организаций, указанных в требовании от 28.02.2019 № 230581;

- обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 14 по Республике Дагестан (далее – инспекция № 14) исключить из карточки расчетов с бюджетом (лицевого счета общества) сведения о задолженности общества в сумме 37 418 415,24 руб. налога на имущество организаций, 29 962 487,30 руб. пеней по налогу на имущество организаций, 878 578,90 руб. налоговых санкций по налогу на имущество организаций, указанных в требовании от 28.02.2019 № 230581 (уточненные требования).

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены Управление Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан (далее – управление), Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 3 по Республике Дагестан (далее – инспекция № 3), Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 6 по Республике Дагестан (далее – инспекция № 6), Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 7 по Республике Дагестан (далее – инспекция № 7), Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 15 по Республике Дагестан (далее – инспекция № 15), Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 17 по Республике Дагестан (далее – инспекция № 17), Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Дагестан (далее – инспекция № 1), Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 8 по Республике Дагестан (далее – инспекция № 8).

Решением суда от 11.08.2022, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 17.04.2023, решение инспекции № 5 от 18.01.2020 № 249 признано недействительным в части взыскания 31 889 121 рубля налога на имущество

организаций, 29 962 487,30 руб. пени по налогу на имущество организаций, 878 578,90 руб. штрафа; признано не подлежащим исполнению постановление инспекции № 5 от 20.01.2020 № 234 в части взыскания 22 141 839,71 руб. налога на имущество организаций, 29 962 487,30 руб. пени по налогу на имущество организаций, 878 578,90 руб. штрафа по налогу на имущество организаций, указанных в требовании от 28.02.2019 № 230581; на Инспекцию Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Махачкала (далее – инспекция по Советскому району) возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества; признана безнадежной к взысканию задолженность, числящаяся в инспекции № 14 за обществом на общую сумму 52 982 905,91 руб. (22 141 839,71 руб. налог на имущество организаций, 29 962 487,30 руб. пени по налогу на имущество организаций, 878 578,90 руб. штрафа по налогу на имущество организаций); инспекция № 14 признана утратившей право на взыскание с общества указанной задолженности; соответствующие записи из лицевого счета налогоплательщика исключены; обязанность общества по уплате задолженности на общую сумму 52 982 905,91 руб. признана прекращенной. В удовлетворении остальной части требований отказано.

Постановлением Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 30.11.2023 решение от 11.08.2022 и постановление от 17.04.2023 отменены, дело направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

При новом рассмотрении дела в связи с реорганизацией налоговых органов произведена замена инспекций на управление.

Судом приняты уточненные требования общества:

- признать недействительным решение от 18.01.2020 № 249 инспекции № 5 в части взыскания 38 352 060,13 руб. налога на имущество организаций, 29 962 487,30 руб. пеней по налогу на имущество организаций, 878 579,30 руб. штрафов по налогу на имущество организаций, указанных в требовании от 28.02.2019 № 230581;

- признать не подлежащим исполнению постановление от 20.01.2020 № 234 инспекции № 5 в части взыскания за счет имущества налогоплательщика 22 486 925,71 руб. налога на имущество организаций, 29 962 487,30 руб. пеней по налогу на имущество организаций, 878 579,30 руб. штрафов по налогу на имущество организаций по налогу на имущество организаций, указанных в требовании от 28.02.2019 № 230581.

Решением от 13.02.2025 требования удовлетворены.

В апелляционной жалобе управление просит принять новый судебный акт. Налоговый орган указал на наличие разночтений в резолютивной части решений суда от 11.08.2022 и 13.02.2025. При первоначальном рассмотрении признано недействительным решение

инспекции № 5 от 18.01.2020 № 249 в части взыскания 31 889 121 руб. налога, при повторном - в части взыскания 38 352 060,13 руб. налога; при первоначальном рассмотрении постановление инспекции № 5 от 20.01.2020 № 234 признано не подлежащим исполнению в части взыскания 22 141 839,71 руб. налога, при повторном - в части в части взыскания 22 486 925,71 руб. налога.

В отзыве, дополнительных письменных пояснениях и в судебном заседании представитель общества просил отказать в удовлетворении апелляционной жалобы.

Изучив материалы дела, заслушав пояснения представителя, апелляционный суд не усматривает оснований для отмены судебного акта.

Как следует из материалов дела и установлено судом, инспекцией № 5 принято решение от 18.01.2020 № 249 о взыскании с общества налогов, сборов, страховых взносов, пени, штрафов, процентов за счет имущества налогоплательщика. Основанием для вынесения решения послужили факты неисполнения обществом в добровольном порядке ранее выставленных инспекцией № 14 требований об уплате налога, пени, штрафа от 28.02.2019 № 230581, от 23.06.2019 № 231071, от 13.07.2019 № 231099, от 19.08.2019 № 231158, от 15.05.2019 № 6006, от 06.11.2019 № 78587 на сумму неуплаченных налога на имущество организаций (38 483 425,13 руб.), пеней (33 018 947,78 руб.), штрафов (878 779,30 руб.), всего на сумму 72 381 152,21 руб.

Большая часть взыскиваемых по решению от 18.01.2020 № 249 налогов (пени, штрафов) приходится на требование от 28.02.2019 № 230581, в соответствии с которым подлежит уплате налог на имущество организаций в сумме 40 121 494,24 руб., пени по налогу на имущество организаций - 29 962 487,30 руб., штраф по налогу на имущество организаций - 878 578,90 руб. за периоды 2017 года и ранее.

На основании решения от 18.01.2020 № 249 инспекция № 5 вынесла постановление от 20.01.2020 № 234 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика.

Решением управления от 05.06.2020 № 16-24/05920@ жалоба общества на постановление от 20.01.2020 № 234 оставлена без удовлетворения.

Решением управления от 25.02.2021 № 16-24/02316@ жалоба общества на решение инспекции от 18.01.2020 № 249 оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решение от 18.01.2020 № 249 и постановление от 20.01.2020 № 234 не соответствуют законодательству и нарушают права и законные интересы налогоплательщика, общество обратилось в суд.

Решения, действия (бездействия) налоговых органов могут быть признаны судом незаконными (недействительными) при наличии одновременно двух условий:

несоответствия их закону или иному нормативному правовому акту и нарушения ими прав и охраняемых законом интересов заявителя (статьи 198 и 201 АПК РФ).

Отменяя судебные акты и направляя дело на новое рассмотрение, суд округа в постановлении от 30.11.2023 указал следующее. Суды пришли к выводу о том, что задолженность по налогу на имущество, пеням, штрафам, указанная в строках 1 – 13 и 21 – 27 требования от 28.02.2019 № 230581 образовалась до 2017 года, передана инспекции № 14 инспекциями 3, 6, 7, 8, 15, 17, в связи с чем срок для предъявления требования по этой задолженности пропущен. При этом судебные инстанции не указали, какие доказательства, представленные в материалы дела, они исследовали. Суды не дали оценку представленным обществом уточненным декларациям, не выяснили, когда и за какой период они представлены и не оценили последовательно заявляемый налоговым органом довод о принудительном взыскании с общества задолженности и наличии исполнительных производств относительно спорной суммы задолженности. Суды, не выяснили, со ссылкой на конкретные доказательства, период возникновения у общества спорной задолженности; не исследовали вопрос об осуществлении налоговым органом этапов принудительного взыскания спорной недоимки по налогу на имущество организаций, пеням и штрафу и добросовестности общества по исполнению своих налоговых обязательств; не проверили расчет указанных в оспариваемых обществом решении инспекции № 5 от 18.01.2020, постановлении инспекции № 5 от 20.01.2020 № 234, требовании инспекции № 14 от 28.02.2019 № 230581, а также в заявлении о признании безнадежными к взысканию налога на имущество организаций, пеней, штрафа.

Исполняя указания кассационной инстанции, суд первой инстанции установил следующее.

В требование от 28.02.2019 № 230581 вошли следующие суммы, принятые из налоговых органов: строка 1 – 2 632,63 руб. от инспекции № 1 (0523), строка 2 – 6 120 326,96 руб. от инспекции № 15 (0547), строка 3 – 3 981 736,78 руб. от инспекции № 15 (0547), строка 4 – 174 741,48 руб. от инспекции № 15 (0547), строка 5 – 974 932,11 руб. от инспекции № 6 (0548), строка 6 – 7 780 730,19 руб. от инспекции № 6 (0548), строка 7 – 399,90 руб. от инспекции № 6 (0548), строка 8 – 8 804 711 руб. от инспекции № 6 (0548), строка 9 – 8 121 240,65 руб. инспекции № 3 (0542), строка 10 – 3 086 659 руб. от инспекции № 3 (0542), строка 11 – 717 601,42 руб. инспекции № 3 (0542), строка 12 – 8 071 464,17 руб. от инспекции № 8 (0546), строка 13 – 4 464 420,94 руб. от инспекции № 8 (0546), строка 21 – 2 620 737 руб. от инспекции № 6 (0548), строка 22 – 476 086 руб. инспекции № 6 (0548), строка 23 – 524 147 руб. от инспекции № 6 (0548), строка 24 – 2 210 291 руб. от инспекции № 3 (0542), строка 25

– 601 979 руб. от инспекции № 3 (0542), строка 26 – 354 032 руб. от инспекции № 3 (0542), строка 27 – 3 641 318,21 руб. от инспекции № 3 (0542).

В строках 14-20 требования от 28.02.2019 № 230581 отражены следующие суммы задолженности по налогу на имущество организаций: 1 076 086 руб. за 4 квартал 2015 (строка 14), 1 086 381 руб. за 1 квартал 2016 (строка 15), 1 076 086 руб. за 2 квартал 2016 (строка 16), 1 066 144 руб. за 3 квартал 2016 (строка 17), 1 849 160 руб. за 4 квартал 2016 (строка 18), 1 044 863 руб. за 2 квартал 2017 (строка 19), 1 033 653 руб. за 3 квартал 2017 (строка 20). Указанные суммы налога относятся к объектам по Каспийскому участку, которые администрировались инспекцией № 14.

В качестве основания для выставления требования от 28.02.2019 № 230581 в отношении этих сумм инспекция № 14 указала на факт представления обществом 04.02.2019 уточненных налоговых деклараций.

Вместе с тем судом установлено и налоговым органом не оспаривалось, что общество 29.11.2019 вновь представило в инспекцию № 14 уточненные налоговые декларации по налогу на имущество организаций за указанные периоды, в соответствии с которыми суммы подлежащего уплате налога на имущество организаций составили: 397 358 руб. за 4 квартал 2015 (корректировка № 8), 400 495 руб. за 1 квартал 2016 (корректировка № 5), 397 358 руб. за 2 квартал 2016 (корректировка № 4), 394 221 руб. за 3 квартал 2016 (корректировка № 4), 372 262 руб. за 4 квартал 2016 (корректировка № 5), 372 261 руб. за 2 квартал 2017 (корректировка № 2), 369 124 руб. за 3 квартал 2017 (корректировка № 2).

Таким образом, суммы налога за соответствующие периоды были существенно изменены в сторону уменьшения в сравнении с указанными в налоговых декларациях, представленных 04.02.2019.

При этом уточненное требование об уплате налога в соответствии со статьей 71 Налогового кодекса (в редакции, действовавшей в спорный период) инспекция № 14 в адрес общества не направляла.

Неисполнение обязанности по направлению налогоплательщику уточненного требования об уплате налога повлекло за собой вынесение инспекцией № 5 незаконного решения о взыскании налога за счет имущества общества в части, превышающей его налоговые обязательства, отраженные в уточненных налоговых декларациях, представленных 29.11.2019 (за 4 квартал 2015 в сумме 678 728 руб. (1 076 086 – 397 358); за 1 квартал 2016 в сумме 685 886 руб. (1 086 381 – 400 495); за 2 квартал 2016 в сумме 678 728 руб. (1 076 086 – 397 358); за 3 квартал 2016 в сумме 671 923 руб. (1 066 144 – 394 221); за 4

квартал 2016 в сумме 1 476 898 руб. (1 849 160 – 372 262); за 2 квартал 2017 в сумме 672 602 руб. (1 044 863 – 372 261); за 3 квартал 2017 в сумме 664 529 руб. (1 033 653 – 369 124).

В ходе рассмотрения спора представитель инспекции № 14 пояснил, что задолженность по строкам 14-20 требования от 28.02.2019 № 230581 у общества отсутствует (дополнение к отзыву от 08.07.2022 № 02/3439).

С учетом изложенного, судом первой инстанции сделан обоснованный вывод, что задолженность по строкам 14-20 требования № 230581 от 28.02.2019 не подлежала включению, ни в решение от 18.01.2020 № 249, ни в постановление от 20.01.2020 № 234.

В части строк 1 - 13 и 21 - 27 требования № 230581 от 28.02.2019 суд установил следующее.

Объекты недвижимого имущества общества в спорном периоде находились в различных муниципальных образованиях, в том числе в Буйнакском, Хасавюртовском, Кизлярском, Каспийском и иных районах, и ранее налог на имущество организаций администрировался инспекциями № 1, № 3, № 4, № 6, № 7, № 8, № 14, № 15, № 17.

В соответствии с письмом управления от 29.06.2018 № 23- 25/07940@ обществу с 01.01.2018 предоставлена возможность представлять одну сводную декларацию по всем обособленным подразделениям по месту нахождения головной организации, состоящей на налоговом учете в инспекции № 14.

Аккумулировав данные лицевых счетов общества из других налоговых органов, инспекцией № 14 составлен документ о выявлении недоимки № 199289 от 24.02.2019, который послужил основанием для выставления требования об уплате налога от 28.02.2019 № 230581, в которое включены суммы налога на имущество организаций (соответствующих пеней и штрафов) за периоды, предшествующие 2018 году, принятые из других налоговых органов, которые отражены в строках 1 - 13 и 21 - 27 требования.

Однако материалами дела подтверждается, что ранее налоговыми органами (инспекциями) предпринимались меры, направленные на принудительное взыскание соответствующих сумм налогов, пени, штрафов, указанных в строках 1-13 и 21-27 требования, а именно, выставлялись требования об уплате налога, принимались решения о взыскании за счет денежных средств и за счет имущества, выносились постановления о взыскании за счет имущества, возбуждались исполнительные производства по взысканию спорных сумм (т. 5, т. 6 л. д. 1-68, т. 7 л. <...> т. 8 л. <...> и др.).

Это свидетельствует о том, что суммы налога, пени и штрафов, указанные в строках 1-13, 21-27 требования от 28.02.2019 № 230581, предъявлены обществу к уплате повторно. В ходе судебного разбирательства управление данные обстоятельства не оспаривало.

Между тем, подобного порядка выставления требований законодательство о налогах и сборах не предусматривает.

Судом установлено, что в настоящее время постановление № 234 от 20.01.2020 находится на исполнении в службе судебных приставов. Так, согласно базе данных «Банк исполнительных производств», размещенной на официальном сайте ФССП России, на основании постановления № 234 от 20.01.2020 в отношении общества возбуждено исполнительное производство № 247614/20/05020-ИП от 13.04.2020, по которому с общества взыскивается задолженность в сумме 58 193 804.06 руб.

Исходя из установленных обстоятельств, суд первой инстанции сделал обоснованный вывод о том, что суммы налога на имущество организаций, пени и штрафов, указанные в строках 1-13, 21-27 требования от 28.02.2019 № 230581 предъявлены обществу повторно.

По смыслу статьи 47 Налогового кодекса и пункта 5 части 1 статьи 12 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" постановление налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика является исполнительным документом. Из взаимосвязанного толкования указанных норм следует, что оспаривание налогоплательщиком данного постановления в суде может осуществляться исключительно путем подачи заявления о признании его не подлежащим исполнению (пункт 64 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации").

Требование о признании не подлежащим исполнению исполнительного документа, предусмотренное статьей 172 АПК РФ, может быть подано в суд вплоть до окончания исполнения исполнительного документа (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.11.2007 № 8421/07).

С учетом изложенного, суд первой инстанции правомерно удовлетворил требования общества.

Доводы управления о наличии разночтений в резолютивной части судебных актов не имеют правового значения. Решение суда от 11.08.2022 судом округа отменено и не влияет на установление фактических обстоятельств при новом рассмотрении дела.

Ссылки на нарушение пунктов 63 и 64 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" не могут быть признаны обоснованными. Обжалуемые в рамках настоящего дела решение и постановление налогового органа оспариваются обществом именно по мотивам нарушения сроков и порядка их принятия.

Иные доводы управления выводы суда первой инстанции не опровергают, а выражают лишь несогласие с ними, являлись предметом исследования суда, им дана надлежащая правовая оценка.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 АПК РФ безусловным основанием для отмены судебного акта, не установлено.

Обжалуемое решение является законным и обоснованным, основания для отмены судебного акта отсутствуют.

Руководствуясь статьями 266, 268, 269, 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд

П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда Республики Дагестан от 13.02.2025 по делу № А15-2379/2020 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в двухмесячный срок через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий Е.Г. Сомов

Судьи: М.У. Семенов

И.Н. Егорченко