Решение от 30 октября 2019 г. по делу № А08-832/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

БЕЛГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ

Народный бульвар, д.135, г. Белгород, 308000

Тел./ факс (4722) 35-60-16, 32-85-38

сайт: http://belgorod.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А08-832/2019
г. Белгород
30 октября 2019 года
Резолютивная часть решения объявлена 23 октября 2019 года

Полный текст решения изготовлен 30 октября 2019 года

Арбитражный суд Белгородской области

в составе судьи Бутылина Е. В.

при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи и видеозаписи секретарем с/з Картавцевой А.Ю., рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению АО «Белгороднефтепродукт» (ИНН 3123001345, ОГРН 1023101647084) к УПФР в г. Белгороде Белгородской области (ИНН 3123035601, ОГРН 1023101664486) о признании недействительным решения от 24.12.2018 года № 116 в части

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2, представитель по доверенности, паспорт РФ;

от заинтересованного лица: ФИО3, представитель по доверенности, паспорт РФ; ФИО4, представитель по доверенности, паспорт РФ,

установил:

АО «Белгороднефтепродукт» (далее - Заявитель, Общество) обратилось в суд с уточненным в порядке ст.49 АПК РФ заявлением к УПФР в г. Белгороде Белгородской области (далее - Управление, Пенсионный фонд) о признании недействительным решения о привлечении плательщика страховых вносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 24.12.2018 года № 116 в части доначисления страховых взносов в размере 3 375 488,05 руб., в начислении пени до 31.12.2016 года в размере 394 645,27 руб., привлечения к ответственности в виде штрафа в размере 675 097,58 руб.

По мнению Заявителя, вынесенное УПФР в г. Белгороде Белгородской области решение от 24.12.2018 № 116 не соответствует требованиям законодательства о страховых взносах, нарушает права и законные интересы Общества.

Полагает, что решение не соответствует Федеральному закону от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ), Федеральному закону от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей", Федеральному закону от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования", ст.ст. 15, 16, 40, 129 Трудового кодекса Российской Федерации.

Так, согласно оспариваемому решению АО «Белгороднефтепродукт» нарушило ч. 1 ст. 8 Закона № 212-ФЗ, согласно которой база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 названного Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 данного Федерального закона.

Статьей 9 Закона № 212-ФЗ определен перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

В оспариваемом решении установлено, что в сводах начислений и удержаний АО «Белгороднефтепродукт» на основании коллективного договора за 2015 - 2016 годы сотрудникам начислено и выплачено:

- ежемесячное пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет в 2015 году в сумме 1 363 638, 58 руб. (57 застрахованным лицам), в 2016 году в сумме 1 469 749,92 руб. (47 застрахованным лицам);

- ежемесячное пособие по уходу за ребенком от 1,5 лет в 2015 году в сумме 1840671,60 руб. (60 застрахованным лицам), в 2016 году в сумме 2 104 366, 35 руб. (51 застрахованному лицу);

- отпуск дополнительный: в связи рождением ребенка (отцу); родителю ребенка младших классов (1-4 кл.) в День знаний (1 сентября); регистрация брака детей или собственного; со смертью родственника работника; работникам с ненормированным рабочим днем, в 2015 году в сумме 153 451, 31 руб. (82 застрахованным лицам), 2016 году в сумме 138.066,79 руб. (78 застрахованным лицам);

- материальная помощь свыше 4 000 руб. в 2015 году в сумме 644.150 руб. (48 застрахованным лицам), в 2016 году в сумме 1 000 820 руб. (63 застрахованным лицам);

- премия разовая в 2015 году в сумме 1 053 141 руб. (648 застрахованным лицам), в 2016 в сумме 259 538,50 руб. (16 застрахованным лицам);

- оплата содержания в дошкольных учреждениях в 2015 году в сумме 1 783,84 руб. (1 застрахованному лицу), в 2016 году в сумме 25 245,27 руб. (2 застрахованным лицам);

- прочие социальные выплаты (тренажерный зал, бассейн) в 2015 году в сумме 884 638 руб. (53 застрахованным лицам), в 2016 году в сумме 883 450 руб. (50 застрахованным лицам);

В нарушение ст. 9 Закона №212-ФЗ АО «Белгороднефтепродукт» начисленные суммы выплат в 2015 году в размере 5 941 474, 29 руб., в 2016 в размере 5 881 236, 83 руб. отразило как суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами по строкам 201, 211. Расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ и на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам» (по форме РСВ-1 ПФР) за отчетные периоды 2015-2016 года.

Кроме того, АО «Белгороднефтепродукт» были оплачены санаторно-курортные путевки, в соответствии с заявлениями работников, согласно коллективному договору, в 2015 году в сумме 351 010 руб. (14 застрахованным лицам), в 2016 в сумме 353 609,10 руб. (19 застрахованным лицам), на общую сумму 704 619, 10 руб.

В этой связи Пенсионным фондом признано неправомерным не включение в базу для начисления дохода страховыми взносами в сумме 12 527 330,22 руб.

Заявитель полагает, что выводы оспариваемого решения сделаны в противоречие норм действующего законодательства.

Частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" п.1 ч.1 ст.5 Закона N 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п.2 ч.1 ст.5 Закона N 212-ФЗ), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Согласно ч.1 ст.7 Закона № 212-ФЗ к объекту обложения страховыми взносами относятся, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц именно по трудовым договорам.

Статья 15 ТК РФ определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со ст. 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с ТК РФ, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

В соответствии со ст. 56 ТК РФ трудовой договор - это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции,обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Статьей 129 ТК РФ установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

В ст. 40 ТК РФ определено, что под коллективным договором понимается правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации или у индивидуального предпринимателя и заключаемый работниками и работодателем в лице их представителей.

В отличие от трудового договора, который в соответствии со ст.ст. 15 и 16 ТК РФ регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно ст.40 ТК РФ регулирует социально-трудовые отношения.

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре и локально нормативных актах и приказах работодателя, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Таким образом, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком до (от) 1,5 лет (сумма доначисления в 2015 году - 868 368,06 руб., в 2016 году в – 968 585,51 руб.)

Дополнительное пособие по уходу за ребенком выплачивается работникам, находящимся в отпусках по уходу за детьми, соответственно, расходы на его выплату прямо не связаны с трудовыми отношениями работников. Выплачиваемое дополнительное пособие по уходу за ребенком должно быть квалифицировано в качестве выплаты, носящей социальный характер.

Оплата дополнительных отпусков в связи рождением ребенка (отцу); родителю ребенка младших классов (1-4 кл.) в День знаний (1 сентября); регистрация брака детей или собственного; со смертью родственника работника; работникам с ненормированным рабочим днем (сумма доначисления 79 001,41уб.)

Спорные выплаты не носят стимулирующий характер и не являются элементом оплаты труда, носят социальный характер и основаны на коллективном договоре, следовательно, не подлежат включению в расчетную базу для начисления страховых взносов.

Выплаты социального характера, осуществляемые работодателями на основании локального акта, не являющиеся по своей правовой природе стимулирующими и не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не могут быть признаны вознаграждением, выплачиваемым в рамках трудовых отношений, соответственно, выплаты среднего заработка в связи с социальными событиями в жизни работников, производимые на основании локального акта организации, не образуют объект обложения и не облагаются страховыми взносами.

Материальная помощь свыше 4.000 руб. (сумма доначисления 443 770,87руб.).

Обществом суммы материальной помощи, превышающие 4 000 руб. выплачены следующей категории работников:

Материальная помощь, в т. ч.2015 2016

Вступление в брак 56 100,00 54 600,00

Работнику инвалиду/имеющему

ребёнка-инвалида 153 050,00 281 600,00

Малообеспеченному работнику70 000,00 27 000,00

Работнику, имеющему 3-4 детей128 800,00 283 620,00

По семейным обстоятельствам236 200,00 354 000,00

ИТОГО 644 150,00 1 000 820,00

Материальная помощь выдается работнику организации для личных нужд и не является оплатой труда за фактически отработанное время, выплата материальной помощи связана исключительно с возможностями работодателя.

Премия разовая (сумма доначисления 352 184,74 руб.)

Премия работникам выплачена в следующих случаях:

Премия разовая, в т. ч. 2015 2016

Конкурс "Молодых специалистов" 60 000,00 80 000,00

Конкурс "Роснефть зажигает

звезды" 126 441,00 166 738,50

23 февраля 9 450,00 12 800,00

8 марта 857 250,00 0,00

ИТОГО 1 053 141,00 259 538,50

Единовременные вознаграждения к праздникам были выплачены на основании коллективного договора между Обществом и сотрудниками: работникам ежегодно выплачиваются вознаграждения женщинам - к Международному женскому дню 8 Марта, мужчинам - ко Дню защитника Отечества 23 февраля.

Выплаты работникам за конкурсы произведены на основании Положения АО «Белгороднефтепродукт» «Оплата труда»; Положения Компании «О научно-технических конференциях молодых специалистов Компании», Положения Компании «Подготовка и проведение корпоративного фестиваля «Роснефть зажигает звезды».

Оплата содержания детей в дошкольных учреждениях (сумма доначисления 7324,89 руб.).

Оплата работникам содержания детей в дошкольных учреждениях носит социальный характер, не является вознаграждением за выполнение работником трудовой функции, поэтому она изначально не входит в объект обложения страховыми взносами и, соответственно, не облагается страховыми взносами.

Выплаты социального характера, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Поэтому эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Такой вывод сделан в Постановлении Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 N 17744/12.

Кроме того, необходимо отметить, что возмещение денежных средств на содержание детей в дошкольных учреждениях производилось только малоимущим работникам Общества, что документально подтверждено.

Прочие социальные выплаты (тренажерный зал, бассейн) (сумма доначисления 467423,89 руб.).

Оплата занятий в ООО «Формула Успеха» осуществлялась Обществом платежными поручениями непосредственно поставщику услуг на основании заключенных договоров от 12.03.2015 № 3780515/0392Л, от 21.03.2016 № 3780516/0342Д.

Закон № 212-ФЗ ставит возникновение обязанности начисления страховых взносов в прямую зависимость от возможности определения экономической выгоды в отношении каждого конкретного работника организации.

Согласно п. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных организацией за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами и прямо поименованных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

При определении облагаемой базы по страховым взносам должны учитываться только такие выплаты (в том числе в натуральной форме), которые образуют подлежащую определению материальную выгоду у каждого конкретного физического лица.

В рассматриваемой ситуации при оплате услуг фитнес-клуба установить действительную экономическую выгоду в отношении каждого конкретного работника организации не представляется возможным. Работники организации пользуются услугами фитнес-центра во внерабочее время. Это не позволяет говорить о том, что оплата услуг фитнес-центра была произведена в рамках трудовых отношений.

Определение экономической выгоды работников организации от возможности пользоваться услугами фитнес-клуба приблизительно, расчетным путем, без установления действительной экономической (материальной) выгоды конкретного физического лица является некорректным, что подтверждает позиция ВАС РФ в Определении от 09.09.2013 N ВАС-11907/13.

Таким образом, оплата организацией услуг фитнес-клуба ее облагаемую базу по страховым взносам не увеличивает.

Оплата санаторно-курортных путевок (сумма доначисления 188 828,74 руб.).

Суды, рассматривая споры, приходят к одному выводу, что оплата санаторно-курортных путевок для работников не подлежит обложению страховыми взносами. Сумма компенсации стоимости санаторно-курортных путевок для работников организации не подлежит обложению страховыми взносами, если:

сумма компенсации стоимости санаторно-курортной путевки работника является единовременной выплатой социального характера, которая не гарантирована ему ни коллективным, ни трудовым договором;

- выплата осуществляется за счет прибыли организации;

- компенсация имеет целью оздоровление работников;

- выплата не зависит от трудовых достижений работника, не является вознаграждением за труд, не зависит от трудового вклада работника, сложности, количества и качества выполняемой работы, уровня квалификации работника, не исчисляется от окладов, тарифов, трудового стажа;

- не носит систематический характер.

В случае если компенсация стоимости путевок на санаторно-курортное лечение и отдых работников предусмотрена коллективным договором, то суды также не признают их облагаемыми страховыми взносами.

Учитываяизложенное, все указанные в оспариваемом решении выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Иное толкование Пенсионным фондом положений законодательства, а также иная оценка обстоятельств дела, не свидетельствуют о неправильном применении судами норм материального права.

По мнению Заявителя, оспариваемое решение не соответствует требованиям законодательства РФ о страховых взносах, является необоснованным и не правомерным, в связи с чем нарушает права и законные интересы АО «Белгороднефтепродукт» в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, возлагая дополнительную финансовую нагрузку, в виде оплаты штрафов, пени, недоимки.

В судебном заседании представитель Заявителя поддержал уточненные требования, просит их удовлетворить.

Управление в отзыве, его представители в судебном заседании не признали уточненные требования, поддержали позицию, изложенную в отзыве, просят отказать в удовлетворении заявленных требований в полном объеме. В соответствии с оспариваемыми решениями Фондом признано неправомерным не включение в базу для начисления дохода страховыми взносами 3 375 488,05 руб., так как, по мнению Фонда произведенные Обществом выплаты производились в рамках трудовых отношений.

Исследовав материалы дела, выслушав представителей сторон, суд приходит к следующему.

Как видно из дела, УПФР в г. Белгороде Белгородской области была назначена и проведена выездная плановая проверка по вопросам правильности начисления и своевременности уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиком страховых взносов за период с 01.01.2015 по 31.12.2016.

Актом выездной проверки было установлено, что в сводах начислений и удержаний АО «Белгороднефтепродукт», на основании коллективного договора, за 2015 - 2016 годы сотрудникам начислено и выплачено:

- ежемесячное пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет в 2015г. в сумме 1363638 руб. 58 коп. (57 застрахованным лицам), в 2016г. в сумме 1469749 руб. 92 коп. (47 застрахованным лицам);

- ежемесячное пособие по уходу за ребенком от 1,5 лет в 2015г. в сумме 1.840.671 руб. 60 коп. (60 застрахованным лицам), в 2016г. в сумме 2104366 руб. 35 коп. (51 застрахованному лицу).

- отпуск дополнительный: в связи рождением ребенка (отцу); родителю ребенка младших классов (1-4 кл.) в День знаний (1 сентября); регистрация брака детей или собственного; со смертью родственника работника; работникам с ненормированным рабочим днем, в 2015г. в сумме 153.451 руб. 31 коп. (82 застрахованным лицам), 2016г. в сумме 138066 руб. 79 коп. (78 застрахованным лицам);

- материальная помощь свыше 4000 руб. в 2015г. в сумме 644150 руб. 00 коп. (48 застрахованным лицам), в 2016г. в сумме 1000820 руб. 00 коп. (63 застрахованным лицам)

- премия разовая в 2015г. в сумме 1053141 руб. 00 коп. (648 застрахованным лицам), в 2016г. в сумме 259538 руб. 50 коп. (16 застрахованным лицам);

- оплата содержания в дошкольных учреждениях в 2015г. в сумме 1783 руб. 84 коп. (1 застрахованному лицу), в 2016г. в сумме 25245 руб. 27 коп. (2 застрахованным лицам);

- прочие социальные выплаты (тренажерный зал, бассейн) в 2015г. в сумме 884638 руб. 00 коп. (53 застрахованным лицам), в 2016г. в сумме 883450 руб. 00 коп. (50 застрахованным лицам);

- оплата за работника стоимости путевки на санаторно-курортное лечение за счет средств работодателя.

Рассмотрев акт проверки и возражения на него Общества, Управление вынесло оспариваемое решение.

В решении было установлено, что в сводах начислений и удержаний АО «Белгороднефтепродукт» на основании коллективного договора за 2015 - 2016 годы сотрудникам начислено и выплачено:

- ежемесячное пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет в 2015 году в сумме 1 363 638, 58 руб. (57 застрахованным лицам), в 2016 году в сумме 1 469 749,92 руб. (47 застрахованным лицам);

- ежемесячное пособие по уходу за ребенком от 1,5 лет в 2015 году в сумме 1 840 67,60 руб. (60 застрахованным лицам), в 2016 году в сумме 2 104 366, 35 руб. (51 застрахованному лицу);

- отпуск дополнительный: в связи рождением ребенка (отцу); родителю ребенка младших классов (1-4 кл.) в День знаний (1 сентября); регистрация брака детей или собственного; со смертью родственника работника; работникам с ненормированным рабочим днем, в 2015 году в сумме 153 451, 31 руб. (82 застрахованным лицам), 2016 году в сумме 138.066,79 руб. (78 застрахованным лицам);

- материальная помощь свыше 4 000 руб. в 2015 году в сумме 644.150 руб. (48 застрахованным лицам), в 2016 году в сумме 1 000 820 руб. (63 застрахованным лицам);

- премия разовая в 2015 году в сумме 1 053 141 руб. (648 застрахованным лицам), в 2016 в сумме 259 538,50 руб. (16 застрахованным лицам);

- оплата содержания в дошкольных учреждениях в 2015 году в сумме 1 783,84 руб. (1 застрахованному лицу), в 2016 году в сумме 25 245,27 руб. (2 застрахованным лицам);

- прочие социальные выплаты (тренажерный зал, бассейн) в 2015 году в сумме 884 638 руб. (53 застрахованным лицам), в 2016 году в сумме 883 450 руб. (50 застрахованным лицам).

Так же в решении Пенсионного фонда установлено, в нарушение ст. 9 Закона №212-ФЗ АО «Белгороднефтепродукт» начисленные суммы выплат в 2015 году в размере 5 941 474, 29 руб., в 2016 в размере 5 881 236, 83 руб. отразило как суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами по строкам 201, 211. Расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ и на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам» (по форме РСВ-1 ПФР) за отчетные периоды 2015-2016 года.

Кроме того, АО «Белгороднефтепродукт» были оплачены санаторно - курортные путевки, в соответствии с заявлениями работников, согласно коллективному договору, в 2015 году в сумме 351 010 руб. (14 застрахованным лицам), в 2016 в сумме 353 609,10 руб. (19 застрахованным лицам), на общую сумму 704 619, 10 руб.

В этой связи Пенсионным фондом признано неправомерным не включение в базу для начисления дохода страховыми взносами в сумме 12 527 330,22 руб.

Не согласившись с принятыми решениями АО «Белгороднефтепродукт» обратилось с настоящим заявлением в арбитражный суд.

Исследовав материалы дела, выслушав представителей сторон, суд установил следующее.

В соответствии с ч.1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу ч. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания недействительным (незаконным) ненормативного правового акта, решения, действий (бездействия) органа, осуществляющего публичные полномочия, необходимо наличие одновременно двух обязательных условий: несоответствие данных акта, решения, действий (бездействия) закону и нарушение ими прав и охраняемых законом интересов заявителя.

Согласно ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" п.1 ч.1 ст.5 Закона N 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п.2 ч.1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Из содержания ч.1 ст.7 Закона № 212-ФЗ к объекту обложения страховыми взносами относятся, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц именно по трудовым договорам.

Статья 15 ТК РФ определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии с ст. 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с ТК РФ, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Согласно ст. 56 ТК РФ трудовой договор - это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Статьей 129 ТК РФ установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

В ст. 40 ТК РФ определено, что под коллективным договором понимается правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации или у индивидуального предпринимателя и заключаемый работниками и работодателем в лице их представителей.

Таким образом, в отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 ТК РФ регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 ТК РФ регулирует социально-трудовые отношения.

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Таким образом, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком до (от) 1,5 лет (сумма доначисления в 2015 году 105 742,24 руб., в 2016 году - 117 944,71 руб.).

Дополнительное пособие по уходу за ребенком выплачивается работникам, находящимся в отпусках по уходу за детьми, соответственно, расходы на его выплату прямо не связаны с трудовыми отношениями работников. Выплачиваемое дополнительное пособие по уходу за ребенком должно быть квалифицировано в качестве выплаты, носящей социальный характер.

Суммы, выплачиваемые Заявителем своим работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до трех лет, являются мерой социальной поддержки работниц, находящихся в отпуске по уходу за ребенком до трех лет, а не оплатой их труда, поскольку не предусмотрены трудовым договором, не являются стимулирующими, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, в связи с чем, указанные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Дополнительный отпуск: в связи рождением ребенка (отцу); родителю ребенка младших классов (1-4 кл.) в День знаний (1 сентября); регистрация брака детей или собственного; со смертью родственника работника; работникам с ненормированным рабочим днем (сумма доначисления-9 620,10 руб.).

Согласно ч. 2 ст. 116 ТК РФ работодатели с учетом своих производственных и финансовых возможностей могут самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для работников, если иное не предусмотрено ТК РФ и иными федеральными законами. Порядок и условия предоставления этих отпусков определяются коллективными договорами или локальными нормативными актами, которые принимаются с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации.

В соответствии с п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования в рамках трудовых отношений.

Следовательно, объектом обложения страховыми взносами являются не все безусловно выплаты, производимые работодателями в пользу работников, а исключительно те из них, которые имеют характер вознаграждения за выполнение своих трудовых обязанностей (ст. 15, 16, 129, 135 ТК РФ).

Спорные выплаты не носят стимулирующий характер и не являются элементом оплаты труда, носят социальный характер и основаны на коллективном договоре , следовательно, не подлежат включению в расчетную базу для начисления страховых взносов.

Выплаты социального характера, осуществляемые работодателями на основании локального акта, не являющиеся по своей правовой природе стимулирующими и не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не могут быть признаны вознаграждением, выплачиваемым в рамках трудовых отношений, соответственно, выплаты среднего заработка в связи с социальными событиями в жизни работников, производимые на основании локального акта организации, не образуют объект обложения и не облагаются страховыми взносами.

Аналогичный подход был сформирован в судебной практике в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (Определение Верховного Суда РФ от 26.01.2018 N 307-КГ17-21301 и Определение Верховного суда от 07.11.2018 № 309-КГ17-16025 по делу N А47-9703/2016).

Материальная помощь свыше 4 000 руб. (сумма доначисления 443 770,87 руб.)

Суммы материальной помощи, превышающие 4 000 руб., Обществом выплачены следующей категории работников:

Материальная помощь, в т. ч.

2015

2016

Вступление в брак

56 100,00

54 600,00

Работнику инвалиду/имеющему ребёнка-инвалида

153 050,00

281 600,00

Малообеспеченному работнику

70 000,00

27 000,00

Работнику, имеющему 3-4 детей

128 800,00

283 620,00

По семейным обстоятельствам

236 200,00

354 000,00

ИТОГО

644 150,00

1 000 820,00

Материальная помощь выдается работнику организации для личных нужд и не является оплатой труда за фактически отработанное время. Выплата материальной помощи связана исключительно с возможностями работодателя.

Спорные выплаты не носят стимулирующий характер и не являются элементом оплаты труда, следовательно, не подлежат включению в расчетную базу для начисления страховых взносов.

Верховный Суд РФ в Определении от 03.11.2017 N 309-КГ17-15716 указал о том, что не облагается страховыми взносами материальная помощь свыше 4 000 руб., выплачиваемая по коллективному договору. Таким образом, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Премия разовая (сумма доначисления 352 184,74 руб.)

Премия работникам выплачена в следующих случаях:

Премия разовая, в т. ч.

2015

2016

Конкурс "Молодых специалистов"

60 000,00

80 000,00

Конкурс "Роснефть зажигает звезды"

126 441,00

166 738,50

23 февраля

9 450,00

12 800,00

8 марта

857 250,00

0,00

ИТОГО

1 053 141,00

259 538,50

Единовременные вознаграждения к праздникам были выплачены на основании коллективного договора между Обществом и сотрудниками: работникам ежегодно выплачиваются вознаграждения женщинам - к Международному женскому дню 8 Марта, мужчинам - ко Дню защитника Отечества 23 февраля.

В нем предусмотрено, что работникам ежегодно выплачиваются вознаграждения женщинам - к Международному женскому дню 8 Марта, мужчинам - ко Дню защитника Отечества 23 февраля.

В отличие от трудового договора, коллективный договор представляет собой правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации или у индивидуального предпринимателя (ст. 40 ТК РФ).

Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников и выполнения ими работы, не являются оплатой труда, в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Выплаты работникам за конкурсы произведены на основании Положения Компании «О научно-технических конференциях молодых специалистов Компании», Положения Компании «Подготовка и проведение корпоративного фестиваля «Роснефть зажигает звезды» (т.д.7 л.д.11-45, 79-112).

Премия за победу в конкурсе не является вознаграждением работника за исполнение им своих трудовых обязанностей, не гарантирована ни трудовым, ни коллективным договорами, была получена за победу в конкурсе, организованном работодателем работника. Объектом для исчисления страховых взносов являются не любые доходы работника по месту его работы, а лишь начисленные ему за определенный трудовой результат.

Такая выплата не подлежит обложению страховыми взносами.

Указанная позиция подтверждается судебной (Постановление Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 №17744/12, Определение ВАС РФ от 07.11.2013 №ВАС-12694/13, от 08.08.2013 №ВАС-2680/13, от 01.11.2013 №ВАС-14901/13).

В письме Минфина России от 12.12.2012 № 03-03-06/4/114 также указано на отсутствие связи между выплатами по конкурсам профессионального мастерства и трудовыми отношениями с работниками.

Оплата содержания детей в дошкольных учреждениях.

Возмещение денежных средств на содержание детей в дошкольных учреждениях производилось только малоимущим работникам Общества.

Оплата работникам содержания детей в дошкольных учреждениях носит исключительно социальный характер, не является вознаграждением за выполнение работником трудовой функции, поэтому она изначально не входит в объект обложения страховыми взносами и, соответственно, не облагается страховыми взносами.

Спорные компенсационные выплаты (выплаты на обучение детей работников) носят социальный характер и, хотя они произведены в связи с наличием трудовых отношений, не обладают признаками заработной платы в смысле ст. 129 ТК РФ, поскольку не являются оплатой труда (вознаграждением за труд), не относятся к стимулирующим выплатам, не зависят от квалификации работника, сложности, качества, количества и условий выполнения этим сотрудником самой работы. Аналогично подход отражен в Определении ВС РФ от 28.01.2016 N 310-КГ15-18757).

Прочие социальные выплаты (тренажерный зал, бассейн) (сумма доначисления 55 512,65 руб.).

Оплата занятий в ООО «Формула Успеха» осуществлялась платежными поручениями непосредственно поставщику услуг на основании заключенных договоров от 12.03.2015 № 3780515/0392Л, от 21.03.2016г. № 3780516/0342Д.

Федеральный закон № 212-ФЗ ставит возникновение обязанности начисления страховых взносов в прямую зависимость от возможности определения экономической выгоды в отношении каждого конкретного работника организации.

Согласно п. 1 ст. 8 Федерального закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных организацией за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами и прямо поименованных в ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ.

При определении облагаемой базы по страховым взносам должны учитываться только такие выплаты (в том числе в натуральной форме), которые образуют подлежащую определению материальную выгоду у каждого конкретного физического лица.

В рассматриваемой ситуации при оплате услуг фитнес-клуба установить действительную экономическую выгоду в отношении каждого конкретного работника организации не представляется возможным. Работники организации пользуются услугами фитнес-центра во внерабочее время. Это не позволяет говорить о том, что оплата услуг фитнес-центра была произведена в рамках трудовых отношений.

Таким образом, оплата организацией услуг фитнес-клуба ее облагаемую базу по страховым взносам не увеличивает.

Оплата санаторно-курортных путевок (сумма доначисления - 22 740,52руб.).

Обеспечение работников путевками на санаторно-курортное лечение предусмотрено коллективным договором (пункт 6.4.1), относится к социальным гарантиям.

На основании представленных в материалы дела документов, установлено, что коллективный договор общества на 2016 - 2018 годы, не предусматривает оплату труда работников в виде компенсации стоимости путевок; компенсация стоимости путевок является единовременной, носит социальный, а не стимулирующий характер, не зависит от квалификации работника, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы и не является оплатой труда работников.

Суд, приходит к выводу, что оплата санаторно-курортных путевок для работников не подлежит обложению страховыми взносами.

Указанная позиция соответствует правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении Президиума от 14.05.2013 N 17744/12.

Суд также приходит к выводу, что оплата путевок для детей работников также не облагается страховыми взносами, как и оплата путевок их родителям -работникам организации.

Освобождаются от обложения взносами суммы выплат работнику за члена его семьи (если денежные средства перечислены непосредственно в организацию, предоставившую путевку на санаторно-курортное лечение), поскольку такая оплата производится за физическое лицо, не являющееся работником организации.

Ссылка Управления на то, что, если работодатель выплачивая работнику какую-либо сумму, которая не указана в ст. 129 ТК РФ, данная выплата подлежит обложению страховыми взносами, т.к. она рассматривается как выплата/вознаграждение, осуществленная в рамках трудовых отношений, является ошибочной.

Объектом обложения страховыми взносами являются не любые выплаты в пользу физических лиц, а начисляемые плательщиком страховых взносов именно в рамках трудовых отношений, под которыми понимаются отношения между работодателем и работником, основанные на соглашении о личном выполнении работником за плату трудовой функции (ст. 15 ТК РФ)

При этом сам по себе факт наличия трудовых отношений не может свидетельствовать о том, что все выплаты, начисляемые работнику, являются оплатой их труда, а значит выплаты, носящие социальный характер, т.е. не являющиеся вознаграждением за труд, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за их труд) и не подлежат обложению страховыми взносами.

Как следует из пояснений представителей заявителя, пунктов 6.4.1; 6.4.4; 6.4.6; 6.4.9;6.4.10; 6.4.11; 6.4.12; 6.4.13; 6.4.17; 6.4.19; 6.4.20; 6.4.21 Коллективного договора на 2016-2018, Положения Компании «О научно-технических конференциях молодых специалистов Компании», Положения Компании «Подготовка и проведение корпоративного фестиваля «Роснефть зажигает звезды», протоколов заседания комиссии по социальным вопросам, произведенные Обществом работникам выплаты (ежемесячное пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет; ежемесячное пособие по уходу за ребенком от 1,5; отпуск дополнительный: в связи рождением ребенка (отцу); родителю ребенка младших классов (1-4 кл.) в День знаний (1 сентября); регистрация брака детей или собственного; со смертью родственника работника; материальная помощь свыше 4 000 руб.; премия разовая; оплата содержания в дошкольных учреждениях ; оплата работникам тренажерного зала, бассейна) не были связаны с выполнением этими работниками трудовой функции, такая выплата не зависела от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, это не было компенсацией за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных условий, такая выплата не была направлена на стимуляцию или поощрение их труда.

Судебная практика также придерживается позиции не включения в базу обложения взносами названных видов выплат и компенсаций, о чем указано в определениях Верховного Суда Российской Федерации от 06.04.2017 N 306-КГ17-2349 по делу N А12-11656/2016, от 11.12.2014 N 304-КГ14-4977 по делу N А45-20334/2013, от 04.04.2017 N 310-КГ17-2524 по делу N А14-12207/2015, от 22.07.2016 N 304-КГ16-7665 по делу N А27-14197/2015, от 07.11.2017 N 309-КГ17-16025 по делу N А47-9703/2016, от 23.11.2017 N 307-КГ17-16947 по делу N А21-7855/2016, от 06.12.2017 N 304-КГ17-18637 по делу N А67-7988/2016.

Доказательства, свидетельствующие о том, что произведенные выплаты являлись оплатой труда работника, носили систематический характер, зависели от трудового вклада работника, сложности, количества и качества выполняемой работы, исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа, либо являлись компенсационными или стимулирующими выплатами, предусмотренными трудовыми договорами с конкретными работниками, Фондом не представлено.

На основании вышеизложенного, суд приходит к выводу о том, что получение сотрудниками вышеуказанных компенсационных выплат не свидетельствует о возникновении у работников материальной выгоды в качестве вознаграждения за труд. Получение этих выплат не предусмотрено в качестве элемента системы оплаты труда, действующей в Обществе.

Поскольку данные выплаты фактически осуществлялись как дополнительная социальная защита работников, основанная на коллективном договоре иных локальных актах, следовательно, спорные выплаты в общей сумме 12 527 330,22 рублей не являются объектом обложения страховыми взносами и правомерно не включены Обществом в базу для начисления страховых взносов.

С учетом изложенного, заявленные требования АО «Белгороднефтепродукт» подлежат удовлетворению в полном объеме.

В соответствии со ст.110 АПК РФ, расходы понесенные Заявителем по уплате государственной пошлины при подаче заявления в арбитражный суд в сумме 3000 руб. на основании платежного поручения №88633 от 23.01.2019 подлежат взысканию с заинтересованного лица.

Руководствуясь ст. ст. 110, 167-170, 198-201 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

Требования АО «Белгороднефтепродукт» удовлетворить.

Признать недействительным решение от 24.12.2018 года № 116 УПФР в г. Белгороде Белгородской области о привлечении плательщика страховых вносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части доначисления страховых взносов в размере 3 375 488,05 руб., в начислении пени до 31.12.2016 года в размере 394 645,27 руб., привлечения к ответственности в виде штрафа в размере 675 097,58 руб.

Взыскать с УПФР в г. Белгороде Белгородской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу АО «Белгороднефтепродукт» (ИНН <***>, ОГРН <***>) 3 000 рублей в возврат уплаченной государственной пошлины.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок.

Судья

Е.В.Бутылин