Решение от 8 ноября 2017 г. по делу № А02-1340/2017

Арбитражный суд Республики Алтай

649000, г. Горно-Алтайск, ул. Ленкина, 4. Тел. (388-22) 4-77-10 (факс)

http://www.my.arbitr.ru/                                  http://www.altai.arbitr.ru/


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ



РЕШЕНИЕ

Дело № А02-1340/2017
09 ноября 2017 года
город Горно-Алтайск


Резолютивная часть решения объявлена 09 ноября 2017 года. Полный текст решения изготовлен 09 ноября 2017 года.

Арбитражный суд Республики Алтай в составе судьи Соколовой А. Н., при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Исполнительно-распорядительного органа местного самоуправления - администрация города Горно-Алтайска (ОГРН <***>, ИНН <***>, пр-т Коммунистический, д. 18, г. Горно-Алтайск, Республика Алтай) к Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Горно-Алтайске Республики Алтай (ОГРН <***>, ИНН <***>, ул. Чорос-Гуркина , д. 56,  г. Горно-Алтайск, Республика Алтай ) о признании недействительным решения от 24.07.2017  №004V12170000055,

при участии представителей:

Исполнительно-распорядительного органа местного самоуправления - администрация города Горно-Алтайска – ФИО2, по доверенности № 887 от 11.05.2017 (сроком на один год);

Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Горно-Алтайске Республики Алтай – ФИО3, по доверенности № 4 от 03.07.2017 (сроком до 03.07.2020),

установил:

Исполнительно-распорядительный орган местного самоуправления - администрация города Горно-Алтайска  (далее – Администрация) обратился в арбитражный суд с заявлением к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Горно-Алтайске Республики Алтай (далее – УПФР в г. Горно-Алтайске РА, Управление) о признании недействительным решения от 24.07.2017 №004V12170000055 о привлечении плательщика взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах (далее – решение от 24.07.2017 №004V12170000055).

Заявление обосновано отсутствием у Управления оснований для вывода о занижении Администрацией базы для начисления страховых взносов на суммы ежегодных выплат на оздоровление работникам и не доначислении в связи с этим страховых взносов в сумме 5 423 446 руб. По мнению заявителя, ежегодная выплата на оздоровление работникам в соответствии со статьями 15, 16, 129, 135 Трудового кодекса Российской федерации (далее – ТК РФ) не входит в систему оплаты труда муниципальных служащих, структуру его заработной платы, в фонд оплаты труда муниципальных служащих, то есть не является объектом обложения страховыми взносами.

В отзыве на заявление УПФР в г. Горно-Алтайске РА указало, что доводы заявителя являются незаконными и необоснованными, поскольку ежегодная выплата на оздоровление является оплатой труда работников Администрации и в соответствии со статьями 7 и 9 Федерального закона № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ) является объектом обложения страховыми взносами. Указанная выплата не входит в перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, предусмотренный статьей 9 Закона № 212-ФЗ.

В судебном заседании представитель Администрации поддержал заявленное требование в полном объёме по доводам, изложенным в заявлении, указал, что выплата на оздоровление является выплатой социального характера, основанной на коллективном договоре, не является стимулирующей выплатой, не зависит от квалификации работников, сложности и качества выполняемой работы, не является вознаграждением за труд, не предусмотрена трудовыми договорами. Данная выплата установлена решением Горно-Алтайского Городского Совета депутатов и носит компенсационных характер.

В судебном заседании представитель Управления не признал заявленное требование и перечислил доводы, изложенные в отзыве.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, суд считает, что заявленное требование подлежит удовлетворению.

Из материалов дела следует, что  в период с 27.02.2017 по 24.04.2017 главным специалистом – экспертом ОПУ и ВС ФИО4 – руководителем группы по проведению выездной проверки, ФИО5 – ведущим специалистом-экспертом ОПУ И ВС Управления  проведена выездная проверка Администрации на предмет правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное  страхование в Пенсионный Фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиком страховых взносов за период  с 01.01.2014 по 31.12.2016.

В ходе проверки было установлено, что в проверяемом периоде Администрацией производились ежегодные выплаты на оздоровление муниципальным служащим, которые не облагались страховыми взносами. По результатам проверки Управлением  сделан вывод о занижении Администрацией  базы для начисления страховых взносов в декабре 2014 года на сумму 1 996 698 руб., в декабре 2015 года на сумму 1 862 144 руб., в декабре 2016 года на сумму  1 564 604 руб., всего: 5 423 446 руб., в которую не были включены ежегодные выплаты на оздоровление муниципальным служащим. В акте выездной проверки № 004V10170000137 от 21.064.2017 проверяющими также сделан вывод о недоначислении Администрацией страховых взносов на сумму 1 085 950 руб. 69 коп. По мнению проверяющего в силу статей 8, 9 Закона № 212-ФЗ все выплаты в пользу работников, произведенные в рамках трудовых отношений подлежат обложению страховыми взносами за исключением сумм, перечисленных в статье 9 названного Закона.

24.07.2017 заместителем начальника Управления ПФР принято решение № №004V12170000055 о привлечении Администрации к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах. В частности на основании статьи 47 Закона № 212-ФЗ за неуплату или неполную уплату страховых взносов в результате занижения облагаемой базы для страховых взносов:

начислен штраф в сумме 217 190  руб. 15 коп.;

начислены пени по состоянию на 31.12.2016 в сумме 119 289 руб. 48 коп.;

предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 923 822 руб. 56 коп. и на обязательное медицинское страхование в сумму 162 128 руб. 13 коп., пени в сумме 119 289 руб. 48 коп., штраф в сумме 217 190  руб. 15 коп.

Считая названное решение незаконным, Администрация обратилась в арбитражный суд с настоящим требованием.

Согласно статье 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заинтересованное лицо, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, и иные лица, вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном Кодексом.

Особенности порядка рассмотрения дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц содержатся в главе 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Согласно статье 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Как следует из статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,  при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов  органов, осуществляющих публичные полномочия, арбитражный суд осуществляет проверку оспариваемого акта  или его отдельных положений и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, а также устанавливает, нарушает ли оспариваемый акт права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания недействительным ненормативного правового акта  органа, осуществляющего публичные полномочия,  необходимо наличие двух условий в совокупности: указанный акт  должен  не соответствовать закону и нарушать права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

При этом отсутствие хотя бы одного из перечисленных условий является основанием для отказа в удовлетворения требований заявителя.

Согласно статье 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия) в соответствии со статьей 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации) возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Суд оценил доводы сторон и пришел к следующим выводам.

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ (действующего в проверяемый период) лица, в том числе организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являются плательщиками страховых взносов по конкретным видам обязательного социального страхования в соответствии с федеральными законами.

В силу части 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5  настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Согласно части 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 этого Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 данного Закона.

Статьей 9 Закона № 212-ФЗ установлен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. В этот перечень включены все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (подпункт «и» пункта 2 части 1 указанной статьи).

Положения аналогичного содержания законодатель закрепил и в статье 20.1, подпункте 2 пункта 1 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ.

В соответствии со статьей 15 ТК РФ трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Согласно статье 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Трудовым законодательством, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Анализ вышеназванных норм в их системном толковании позволяет сделать вывод о том, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и  входящие в состав оплаты труда.

Согласно статье 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права (части 1 и 2 статьи 135 ТК РФ).

Предусмотренные статьей 129 ТК РФ компенсационные выплаты в виде доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера являются элементами заработной платы (оплаты труда) и включаются в базу для начисления страховых взносов.

Поскольку Закон № 212-ФЗ не содержит определения компенсационных выплат, связанных с выполнением трудовых обязанностей, этот термин используется в смысле, который придает ему трудовое законодательство.

Компенсации, определенные статьей 164 ТК РФ как денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных данным Кодексом и другими федеральными законами, объектом обложения страховыми взносами не являются.

В то же время статьей 165 ТК РФ установлено, что помимо общих гарантий и компенсаций, предусмотренных настоящим Кодексом (гарантии при приеме на работу, переводе на другую работу, по оплате труда и другие), работникам предоставляются иные гарантии и компенсации.

Взаимосвязанное толкование приведенных норм ТК РФ  и нормы пункта 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ позволяет сделать вывод, что в состав выплат и вознаграждений, произведенных в рамках трудовых отношений, подлежат включению все суммы, выплата которых в качестве вознаграждения и поощрения за труд и его результаты предусмотрена законодательством, коллективным договором и иными локальными актами, трудовым договором, включая компенсации и вознаграждения, не перечисленные в статье 9 Закона 3 212-ФЗ.

Выплаты, производимые работодателем в пользу или в интересах работника не за результаты труда, а по иным основаниям, не могут быть отнесены к выплатам, подлежащим включению в базу для исчисления страховых взносов в порядке, установленном Законом № 212-ФЗ, поскольку в таком случае данные действия будут противоречить правовой природе понятия оплата труда, сформулированному в Трудовом кодексе Российской Федерации.

Таким образом, законодатель, возлагая на работодателя обязанности по исчислению и уплате страховых взносов на обязательное социальное страхование с выплат, производимых им в рамках трудовых отношений в качестве платы за труд, одновременно прямо исключает часть таких выплат из облагаемой базы для начисления страховых взносов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Федерального закона от 02.03.2007 № 25-ФЗ «О муниципальной службе в Российской Федерации» (далее - Закон № 25-ФЗ) муниципальной службой признается профессиональная деятельность граждан, которая осуществляется на постоянной основе на должностях муниципальной службы, замещаемых путем заключения трудового договора (контракта). Оплата труда и другие выплаты производятся в соответствии с трудовым законодательством, законодательством о муниципальной службе и трудовым договором (контрактом) (подпункт 3 пункта 1 статьи 11 Закона № 25-ФЗ).

Частью 1 статьи 22 Закона № 25-ФЗ установлено, что оплата труда муниципального служащего производится в виде денежного содержания, которое состоит из должностного оклада муниципального служащего в соответствии с замещаемой им должностью муниципальной службы, а также из ежемесячных и иных дополнительных выплат, определяемых законом субъекта Российской Федерации.

Гарантии, предоставляемые муниципальному служащему, установлены статьей 23 Закона № 25-ФЗ.

Частью 3 указанной статьи определено, что законами субъектов Российской Федерации и уставами муниципальных образований муниципальным служащим могут быть предоставлены дополнительные гарантии.

Согласно статье 7 Закона Республики Алтай от 18.04.2008 № 26-РЗ «О муниципальной службе в Республике Алтай» к ежемесячным и дополнительным выплатам относятся:

1) ежемесячная надбавка к должностному окладу за выслугу лет на муниципальной службе;

2) ежемесячная надбавка к должностному окладу за особые условия муниципальной службы;

3) ежемесячная процентная надбавка к должностному окладу за работу со сведениями, составляющими государственную тайну;

4) ежемесячное денежное поощрение;

5) премии за выполнение особо важных и сложных заданий;

6) единовременная выплата при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска;

7) материальная помощь.

Аналогичные ежемесячные и дополнительные выплаты установлены положением об оплате труда лиц, замещающих должности муниципальной службы в муниципальном образовании «город Горно-Алтайск», утвержденном решением Горно-алтайского городского Совета депутатов от 01.11.2007 № 49-10.

Постановлением Мэра города Горно-Алтайска от 29.12.2008 № 106 утверждено положение о дополнительных гарантиях муниципальным служащим муниципального образования «Город Горно-Алтайск», которым предусмотрено, что ежегодная выплата на оздоровление не зависит от квалификации муниципального служащего, сложности, качества, количества и условий выполнения самой работы.

Согласно статье 5 ТК РФ коллективные договоры, соглашения и локальные нормативные акты, содержащие нормы трудового права, относятся к трудовому законодательству, регулирующему трудовые правоотношения.

Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Судом установлено, что коллективным договором Администрации ежегодная выплата на оздоровление включена в раздел о социально-трудовых гарантиях работников и не входит в состав оплаты труда, предусмотренной отдельным разделом коллективного договора.

Из материалов дела следует, что в проверяемом периоде ежегодные выплаты на оздоровление производились Администрацией муниципальным служащим в фиксированном размере, на основании коллективного договора, по решению Горно-Алтайского совета депутатов. Данные выплаты не включены в трудовые договоры и коллективный договор как составная часть  оплаты труда муниципальных служащих.

Суд считает, что спорные компенсационные выплаты на оздоровление носят социальный характер и, несмотря на то, что они произведены в связи с наличием трудовых отношений между Администрацией и муниципальными служащими,  указанные выплаты не обладают признаками заработной платы в смысле статьи 129 ТК РФ, поскольку не являются оплатой труда (вознаграждением за труд), не относятся к стимулирующим выплатам, не зависят от квалификации работника, сложности, качества, количества и условий выполнения этим сотрудником самой работы. Спорные выплаты носят единовременный и исключительно компенсационный характер и не могут быть квалифицированы как часть оплаты труда (трудовых затрат) работников.

Таким образом, спорные выплаты подпадают под действие подпункта «и» пункта 2 части 1 статьи 9  Закона № 212-ФЗ и не подлежат включению в базу, облагаемую страховыми взносами.

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и работником не является основанием для вывода о том, что все выплаты, производимые в пользу последнего, представляют собой оплату его труда.

Указанная правовая позиция изложена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 10.12.2013 № 11031/13, определении Верховного Суда Российской Федерации от 24.01.2017 № 304-КГ16-19035.

С учетом изложенного, выводы Управления о занижении Администрацией базы для начисления страховых взносов на сумму 5 423 446 руб. являются необоснованными, а привлечение заявителя к ответственности по статье 47 Закона № 212-ФЗ – незаконным.

При таких обстоятельствах, суд признает решение от 24.07.2017 №004V12170000055 незаконным как не соответствующее требованиям статей 15, 16, 129, 135 ТК РФ, статьям 7, 9 Закона № 212-ФЗ, нарушающее права и интересы Администрации.

В соответствии с частью 5 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в  резолютивной части решения по делу об оспаривании действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, об отказе в совершении действий, в принятии решений должны содержаться, в том числе, указание на признание оспариваемых действий (бездействия) незаконными и обязанность соответствующих органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц совершить определенные действия, принять решения или иным образом устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Суд не разрешает вопрос о судебных расходах, так как в соответствии со статьей 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации заявитель и ответчик освобождены от уплаты государственной пошлины.

Руководствуясь статьями 167-170, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

решил:

признать недействительным решение Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Горно-Алтайске Республики Алтай (ОГРН <***>, ИНН <***>, ул. Чорос-Гуркина , д. 56,  г. Горно-Алтайск, Республика Алтай ) от 24.07.2017 №004V12170000055 о привлечении плательщика взносов – Исполнительно-распорядительного органа местного самоуправления – Администрации г. Горно-Алтайска (ОГРН <***>, ИНН <***>, место нахождения: пр-т Коммунистический, д. 18, г. Горно-Алтайск, Республика Алтай) к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Обязать Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Горно-Алтайске Республики Алтай (ОГРН <***>, ИНН <***>, ул. Чорос-Гуркина , д. 56,  г. Горно-Алтайск, Республика Алтай ) устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Исполнительно-распорядительного органа местного самоуправления – Администрации г. Горно-Алтайска (ОГРН <***>, ИНН <***>, место нахождения: пр-т Коммунистический, д. 18, г. Горно-Алтайск, Республика Алтай) путем отмены решения от 24.07.2017 №004V12170000055.

Решение подлежит немедленному исполнению.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с момента его принятия в полном объеме в Седьмой арбитражный апелляционный суд (г. Томск) через Арбитражный суд Республики Алтай.



Судья                                                                                                А.Н. Соколова