Решение от 11 февраля 2019 г. по делу № А33-29735/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОЯРСКОГО КРАЯ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

11 февраля 2019 года

Дело № А33-29735/2018

Красноярск

Резолютивная часть решения размещена на сайте Арбитражного суда Красноярского края в сети «Интернет» 29 января 2019.

Мотивированное решение составлено 11 февраля 2019 года.

Арбитражный суд Красноярского края в составе судьи Данекиной Л.А., рассмотрев в порядке упрощенного производства дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «РН-Красноярскнефтепродукт» (ИНН 2464204689, ОГРН 1082468002110, дата государственной регистрации – 21.01.2008, место нахождения – 660077, г. Красноярск, ул. Молокова, д. 28 А)

к государственному учреждению – Красноярскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата государственной регистрации – 07.06.2002, место нахождения – <...> «Красноярский рабочий», д. 117)

о признании недействительным решения № 162 осс от 23.07.2018 незаконным в части доначисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 7312,48 руб., начисления пени за неуплату страховых взносов в размере 51,23 руб., а также привлечения общества к ответственности за неуплату страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов посредством взыскания штрафа в размере 1462,49 руб.,

без вызова лиц, участвующих в деле,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «РН-Красноярскнефтепродукт» (далее – заявитель) обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением, уточненным в соответствии с положениями статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к государственному учреждению – Красноярскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (далее – ответчик) о признании недействительным решения № 162 осс от 23.07.2018 незаконным в части доначисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 7 312,48 руб., начисления пени за неуплату страховых взносов в размере 51,23 руб., а также привлечения общества к ответственности за неуплату страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов посредством взыскания штрафа в размере 1 462,49 руб.

Определением от 21.11.2018 заявление принято к производству суда в порядке упрощенного производства.

29 января 2019 года судом вынесена резолютивная часть решения по настоящему делу.

В соответствии с частью 2 статьи 229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации по заявлению лица, участвующего в деле, по делу, рассматриваемому в порядке упрощенного производства, арбитражный суд составляет мотивированное решение. Заявление о составлении мотивированного решения арбитражного суда может быть подано в течение пяти дней со дня размещения решения, принятого в порядке упрощенного производства, на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет». В этом случае арбитражным судом решение принимается по правилам, установленным главой 20 Кодекса, если иное не вытекает из особенностей, установленных главой 29 Кодекса. Мотивированное решение арбитражного суда изготавливается в течение пяти дней со дня поступления от лица, участвующего в деле, соответствующего заявления.

01 февраля 2019 года общество с ограниченной ответственностью «РН-Красноярскнефтепродукт» обратилось в суд с заявлением о составлении мотивированного решения.

При указанных обстоятельствах суд принимает решение по правилам главы 20 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении настоящего дела арбитражным судом установлены следующие обстоятельства.

Государственным учреждением - Красноярским региональным отделением Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал № 6) проведена проверка общества с ограниченной ответственностью «РН-Красноярскнефтепродукт» по вопросу правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за период с 01.01.2015 по 31.12.2016.

По результатам проведенной проверки Фонд пришел к выводу о занижении страхователем облагаемой базы для начисления взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в связи с тем, что:

- страхователь исключил из объекта обложения страховыми взносами сумму выплат, связанных с оплатой труда ФИО1,

- страхователь исключил из облагаемой страховыми взносами базы суммы материальной помощи, начисленной и выплаченной работникам, имеющим на иждивении ребенка-инвалида, при регистрации брака, а также по семейным обстоятельствам и на приобретение медикаментов в общей сумме 331 571 руб.,

- страхователь при оплате пособия по временной нетрудоспособности работнику, имеющему инвалидность, превысил лимит по оплате пособия на 32 дня;

- страхователь начислил и выплатил пособие по уходу за ребенком за последний неполный месяц не пропорционально количеству календарных дней, приходящихся на период ухода, в результате чего переплата пособия составила 1 125,92 руб.

Указанные нарушения зафиксированы фондом в акте № 162 ОСС от 25.06.2018.

Страхователем 16.07.2018 представлены в Фонд возражения на акт проверки.

Материалы проверки рассматривались Фондом в присутствии представителя страхователя.

По результатам рассмотрения материалов проверки Фондом принято решение от 23.07.2018 № 162осс «О привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах», которым страхователю предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 8 325,32 руб., пени в размере 424,42 руб., штраф в сумме 1 665,06 руб.

Страхователь, считая решение № 162 осс от 23.07.2018 неправомерным, нарушающим его права и законные интересы, обратился в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением о признании указанного решения недействительным в части.

Исследовав представленные доказательства, оценив доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

Из содержания статей 198, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что для признания оспариваемого ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными, суд должен установить наличие одновременно двух условий:

- оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту,

- оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

При этом, исходя из правил распределения бремени доказывания, установленных статьями 65, 198, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обязанность доказывания факта нарушения своих прав и законных интересов возлагается на заявителя.

Из содержания оспариваемого решения №162 осс 23.07.2018 следует, что Фондом признано необоснованным невключение обществом «РН-Красноярскнефтепродукт» в состав выплат, облагаемых страховыми взносами на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством следующих сумм, оспариваемых заявителем в настоящем деле:

- 210 263 руб. материальной помощи, выплаченной страхователем своим работникам, имеющим на иждивении ребенка-инвалида, при регистрации брака, а также по семейным обстоятельствам и на приобретение медикаментов,

- 41 891,68 руб. излишне выплаченных страхователем пособий по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в том числе: 40 765,76 руб. пособия по временной нетрудоспособности сотруднику ФИО2, имеющей инвалидность, в результате превышения на 32 дня лимита по выплате пособия; 1 125,92 руб. ежемесячного пособия по уходу за ребенком (ФИО3).

В оспариваемых решениях, а также в процессе рассмотрения настоящего спора в суде, фонд ссылается на то, что, доначисляя страховые взносы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на произведенные обществом выплаты работникам, имеющим на иждивении ребенка-инвалида, при регистрации брака, а также по семейным обстоятельствам и на приобретение медикаментов, исходил из того, что указанные выплаты не указаны в статье 9 Федерального закона № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в территориальные фонды обязательного медицинского страхования», действовавшего до 01.01.2017 года (далее - Закон № 212-ФЗ, Федеральный закон № 212-ФЗ), поэтому подлежат включению в облагаемую страховыми взносами базу.

Фонд указывает на то, что Федеральный закон № 212-ФЗ не предусматривает возможности исключения из облагаемой базы выплат только на том основании, что они выплачиваются не за конкретные трудовые результаты. По смыслу, вложенному законодателем в Федеральный закон № 212-ФЗ, любые выплаты, производимые работодателем своим работникам в период трудовых отношений между ними, подлежат обложению страховыми взносами на общих основаниях, как не предусмотренные закрытыми перечнями.

Названные выводы Фонда суд считает не соответствующими действующему законодательству в силу следующего.

Общество с ограниченной ответственностью «РН-Красноярскнефтепродукт» в соответствии с частью 1 статьи 5 Федерального закона № 212-ФЗ (действовавшего до 01.01.2017 года), является плательщиком страховых взносов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в том числе организации.

Согласно части 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (действовавшего до 01.01.2017 года) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

В силу части 1 статьи 8 названного Федерального закона база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.

Статья 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (действовавшего до 01.01.2017 года) содержит исчерпывающий перечень выплат и вознаграждений, не подлежащих обложению страховыми взносами, вытекающих из трудовых либо гражданско-правовых отношений страхователя и физических лиц.

Из приведенных положений Федерального закона № 125-ФЗ следует, что основанием возникновения у страхователя обязанности по начислению страховых взносов на обязательное социальное страхование является наличие трудовых отношений с физическими лицами, в пользу которых осуществляется страхование.

Статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьей 16 Трудового кодекса Российской Федерации трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Сторонами трудовых отношений являются работник и работодатель (статья 20 Трудового кодекса Российской Федерации).

Под трудовым договором в статье 56 Трудового кодекса Российской Федерации понимается соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию в интересах, под управлением и контролем работодателя, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Взаимосвязанное толкование приведенных норм Трудового кодекса и положений части 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ (действовавшего до 01.01.2017 года) позволяет сделать вывод о том, что под выплатой или вознаграждением, произведенными в рамках трудовых отношений, следует понимать выплаты и вознаграждения, полученные работником от работодателя за выполнение трудовой функции, обусловленной трудовым соглашением (независимо от формы его заключения), определяемые в соответствии с перечисленными в статье 15 Трудового кодекса Российской Федерации нормативными правовыми и локальными актами, регулирующими трудовые отношения.

Статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

В статье 164 Трудового кодекса Российской Федерации под гарантиями понимаются средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений; под компенсациями - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом и другими федеральными законами.

Перечень гарантий и компенсаций, предоставляемых работникам в силу действующего законодательства, установлен в статье 165 Трудового кодекса Российской Федерации.

На основании статьи 191 Трудового кодекса Российской Федерации за добросовестное исполнение трудовых обязанностей работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности - объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего по профессии. Другие виды поощрений работников за труд определяются коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка, а также уставами и положениями о дисциплине.

Из статьи 132 Трудового кодекса Российской Федерации следует, что заработная плата каждого работника зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда и максимальным размером не ограничивается.

Статьей 135 Трудового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

В силу изложенного, в состав выплат и вознаграждений, произведенных в рамках трудовых отношений, подлежат включению все суммы, выплата которых в качестве вознаграждения и поощрения за труд и его результаты предусмотрена законодательством, коллективным договором и иными локальными актами, трудовым договором, включая компенсации и вознаграждения, не перечисленные в статье 9 Закона № 212-ФЗ (действовавшего до 01.01.2017 года).

Вместе с тем выплаты, производимые работодателем в пользу или в интересах работника не за результаты труда, а по иным основаниям, не могут быть отнесены к выплатам, подлежащим включению в базу для исчисления страховых взносов в порядке, установленном статьей 7 Закона № 212-ФЗ (действовавшего до 01.01.2017 года), так как это противоречит правовой природе понятия оплаты труда, сформулированного в Трудовом кодексе.

Следовательно, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Данная правовая позиция изложена в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 № 17744/12 по делу № А62-1345/2012.

1. По эпизоду доначисления страхователю страховых взносов в сумме 6 097,63 руб. вследствие занижения обществом «РН-Красноярскнефтепродукт» базы для начисления страховых взносов в результате исключения из базы сумм материальной помощи (в размере, превышающем 4 000 руб. на одного работника за расчетный период), начисленной и выплаченной работникам общества.

Согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период.

Проанализировав представленное в материалы дела Положение общества «РН-Красноярскнефтепродукт» о социальных льготах и гарантиях № П2-03 Р-0044 ЮЛ-178, утвержденное Приказом от 01.07.2014 № 07/02, суд установил, что выплата спорных видов материальной помощи, в том числе, работникам общества, имеющим на иждивении ребенка-инвалида, при регистрации брака, а также по семейным обстоятельствам и на приобретение медикаментов, предусмотрены пунктами 3.4.2, 3.4.9, 3.4.10 указанного Положения.

Таким образом, правовая природа выплат в рамках социальных взаимоотношений является специальным видом выплат, связанным исключительно с возможностями работодателя. Именно в этой связи данные выплаты не поименованы в качестве гарантированных выплат ни в трудовом, ни в страховом законодательстве и не установлены в каком-либо нормативно-правовом акте.

Учитывая изложенные обстоятельства, суд пришел к выводу о том, что спорные выплаты в виде материальной помощи работникам общества «РН-Красноярскнефтепродукт» непосредственно не связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей, не являются стимулирующими или компенсирующими выплатами, имеют нерегулярный характер, производятся вне зависимости от результатов работы, не являются средством вознаграждения за труд. Эти выплаты производятся в целях поддержания социальной защищенности работников организации. Такие выплаты не относятся к вознаграждению за труд, поскольку они не носят обязательный характер и зависят от воли работодателя и наличия у него для этого финансовых средств. Следовательно, данные выплаты не имеют поощрительного или стимулирующего характера, не зависят от личного вклада в работу, и не подлежат включению в базу для обложения страховыми взносами.

Таким образом, доначисление страхователю страховых взносов в сумме 6 097,63 руб. произведено Фондом необоснованно.

2. По эпизоду доначисления страховых взносов в сумме 1 214,96 руб. в результате занижения страхователем базы для начисления страховых взносов в связи с излишней выплатой пособия по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в общей сумме 41 891,68 руб., в том числе:

- 40 765,76 руб. – переплата пособия по временной нетрудоспособности ФИО2, имеющей инвалидность, возникшей в результате превышения на 32 дня установленного пунктом 3 статьи 6 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» лимита по выплате пособия не более, чем за 4 месяца подряд или 5 месяцев в календарном году;

- 1 125,92 руб. – переплата ежемесячного пособия по уходу за ребенком ФИО3, возникшей в результате того, что при расчете пособия за последний неполный месяц страхователь начислил и выплатил пособие за 29 календарных дней, в то время как, по мнению Фонда, должен был выплатить пособие пропорционально количеству календарных дней (включая нерабочие праздничные дни) в месяце, приходящиеся на период осуществления ухода за ребенком (24 календарных дня).

Судом установлено, что Фонд доначислил страховые взносы в размере 1 214,96 руб., на выплаченные страхователем с нарушением норм действующего законодательства сумм пособий: ФИО2 - пособия по временной нетрудоспособности, ФИО3 - ежемесячного пособия по уходу за ребенком.

По мнению фонда, отраженного им в отзыве на заявление, в случае выплаты страхователем пособия с нарушением норм действующего законодательства, такие пособия теряют свою социальную направленность и превращаются в доход работника, подлежащий обложению страховыми взносами.

Страхователь же полагает, что излишне выплаченные застрахованным лицам суммы пособий относятся к выплатам по обязательному социальному страхованию, а не к выплатам, связанным с трудовыми правоотношениями, в связи с чем отсутствуют основания для доначисления на спорные суммы выплат страховых взносов.

Суд, оценив представленные в материалы дела доказательства, соглашается с доводами страхователя о социальной направленности спорных выплат, исходя из следующего.

В силу статьи 4.2 Федерального закона № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» страховщик имеет право не принимать к зачету в счет уплаты страховых взносов расходы на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам, произведенные страхователем с нарушением законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не подтвержденные документами, произведенные на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов.

В соответствии со статьей 4.7 названного Федерального закона в случае выявления расходов на выплату страхового обеспечения, произведенных страхователем с нарушением законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не подтвержденных документами, произведенных на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов, территориальный орган страховщика, проводивший проверку, выносит решение о непринятии таких расходов к зачету в счет уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Решение о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения является основанием для взыскания со страхователя недоимки по страховым взносам, образовавшейся в результате осуществления таких расходов.

В силу пункта 3 статьи 6 указанного Федерального закона № 255-ФЗ застрахованному лицу, признанному в установленном порядке инвалидом, пособие по временной нетрудоспособности (за исключением заболевания туберкулезом) выплачивается не более четырех месяцев подряд или пяти месяцев в календарном году.

Согласно пункту 5.2 статьи 14 Федерального закона № 255-ФЗ при уходе за ребенком в течение неполного календарного месяца ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается пропорционально количеству календарных дней (включая нерабочие праздничные дни) в месяце, приходящихся на период осуществления ухода.

В ходе проведенной проверки Фондом установлено и страхователем не оспаривается, что в нарушение указанного положения пункта 3 статьи 6 пособие по временной нетрудоспособности ФИО2, имеющей инвалидность, выплачено страхователем за период с 09.12.2015 по 31.05.2016 (152 дня), то есть с превышением лимита по оплате пособия (лимит превышен на 32 дня) в сумме 200 007,01 руб. Переплата составила 40 765,76 руб.

В нарушение пункта 3 статьи 6 Федерального закона № 255-ФЗ страхователем выплачено ФИО3 ежемесячное пособие по уходу за ребенком за 29 календарных дней в сумме 6 530,32 руб., в то время как, начисление данного пособия следовало производить пропорционально количеству календарных дней (включая нерабочие праздничные дни) в месяце, приходящиеся на период осуществления ухода за ребенком (24 календарных дня). Переплата составила 1 125,92 руб.

Факт нарушений допущенных при расчете и выплате пособий ФИО2 и ФИО3 заявителем не оспаривается.

Как указано судом выше, согласно части 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона). Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Статьей 3 Федерального закона от 29 декабря 2006 года № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» установлено, что финансовое обеспечение расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам осуществляется за счет средств бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации.

Согласно статье 15 Закона № 212-ФЗ сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащая уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению плательщиками страховых взносов на сумму произведенных ими расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Из изложенного следует, что расходы, понесенные организацией в счет начисленных страховых взносов и не принятые органом ФСС к зачету, являются недоимкой по обязательному социальному страхованию, на которую не начисляются какие-либо страховые взносы. Страхователь обязан вернуть сумму непринятых к зачету расходов на счет ФСС, то есть уплатить страховые взносы в сумме непринятых расходов.

В силу статьи 9 Закона № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Следовательно, сумма пособия по временной нетрудоспособности, выплаченная с нарушением действующего законодательства и не принятая к зачету органами Фонда социального страхования, не может быть квалифицирована в качестве выплат в пользу работника в рамках трудовых отношений и на нее не могут быть начислены страховые взносы.

Данный вывод соответствует правовой позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 23 ноября № 304-КГ15-14441.

Таким образом, отказ в принятии Фондом социального страхования к зачету расходов по выплате страхового обеспечения не изменяет правовой природы пособий по обязательному социальному страхованию и не придает им характер вознаграждения, связанного с выполнением трудовой функции, и не обязывает включать указанные суммы в базу для начисления страховых взносов по всем видам страхового обеспечения.

При таких обстоятельствах суд считает, что Фонд неправомерно доначислил страховые взносы в размере 7 312,48 руб. на суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами на обязательное социальное страхование (41 891,68 руб.).

Согласно статье 25 Закона № 212-ФЗ пенями признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую плательщик страховых взносов должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными настоящим Федеральным законом сроки.

Поскольку судом доначисление страховых взносов в сумме 7 312,48 руб. признано судом неправомерным, то необоснованным является и начисление пеней в сумме 51,23 руб.

Статьей 47 Закона № 212-ФЗ установлена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов в виде штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов.

Поскольку судом не установлен факт неуплаты страховых взносов, то привлечение страхователя к ответственности в виде штрафа в сумме 1 462,49 руб. является необоснованным.

При указанных обстоятельствах требования заявителя подлежат удовлетворению в полном объеме, решение № 162 осс от 23.07.2018 подлежит признанию недействительным в части:

- доначисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 7 312,48 руб.,

- начисления пени за неуплату страховых взносов в размере 51,23 руб.,

- привлечения страхователя к ответственности за неуплату страховых взносов в виде штрафа в размере 1 462,49 руб.

Государственная пошлина за рассмотрение настоящего спора составляет 3 000 руб. и в соответствии с положениями статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежит отнесению на ответчика.

При обращении в суд заявителем уплачено 3 000 руб. государственной пошлины (платежное поручение № 84 от 24.10.2018).

Учитывая результат рассмотрения настоящего спора, судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3 000 руб. подлежат взысканию с ответчика в пользу заявителя.

Руководствуясь статьями 15, 110, 167 – 170, 177, 229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Красноярского края

РЕШИЛ:

заявленные требования удовлетворить.

Признать недействительным решение № 162 осс от 23.07.2018, вынесенное государственным учреждением – Красноярским региональным отделением Фонда социального страхования Российской Федерации (ИНН <***>, ОГРН <***>, г. Красноярск, дата регистрации – 07.06.2002), в части:

- доначисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 7 312,48 руб.,

- начисления пени за неуплату страховых взносов в размере 51,23 руб.,

- привлечения страхователя к ответственности за неуплату страховых взносов в виде штрафа в размере 1 462,49 руб.

как не соответствующее Федеральному закону от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной не-трудоспособности и в связи с материнством».

Обязать государственное учреждение - Красноярское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью «РН - Красноярскнефтепродукт».

Взыскать с государственного учреждения - Красноярского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (ИНН <***>, ОГРН <***>, г. Красноярск, дата регистрации – 07.06.2002) в пользу общества с ограниченной ответственностью «РН-Красноярскнефтепродукт» (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата государственной регистрации – 21.01.2008, место нахождения – 660077, <...>) судебные расходы по уплате госпошлины в сумме 3 000 руб.

Настоящее решение подлежит немедленному исполнению и может быть обжаловано в течение пятнадцати дней со дня изготовления решения в полном объеме путём подачи апелляционной жалобы в Третий арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Красноярского края.

Разъяснить лицам, участвующим в деле, что настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписано усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет».

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Исполнительный лист на настоящее решение до истечения срока на обжалование в суде апелляционной инстанции выдается только по заявлению взыскателя.

Судья

Л.А. Данекина