Решение от 20 декабря 2017 г. по делу № А14-19235/2016

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОРОНЕЖСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

г.Воронеж Дело № А14-19235/2016


«20» декабря» 2017 года

Резолютивная часть решения изготовлена 13 декабря 2017 года

Арбитражный суд Воронежской области в составе судьи Козлова В.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

муниципального казенного учреждения Репьевского муниципального района Воронежской области «Центр физической культуры и спорта» (ОГРН <***>, ИНН <***>), с. Репьевка Воронежской области,

к государственному учреждению – Воронежскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Воронеж,

при участии в деле в качестве третьего лица администрации Репьевского муниципального района Воронежской области (ОГРН <***>, ИНН <***>), с. Репьевка Воронежской области,

о признании решений незаконными,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО2, доверенность от 23.05.2017 №79;

ФИО3, руководитель, распоряжение от 15.09.2014 № 61-р

от ответчика – ФИО4, доверенность от 05.11.2015;

от третьего лица – ФИО2, доверенность от 22.06.2017.



У С Т А Н О В И Л:

Муниципальное казенное учреждение Репьевского муниципального района Воронежской области «Центр физической культуры и спорта» (далее – заявитель, МКУ «Центр физической культуры и спорта») обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконными решений государственного учреждения – Воронежского регионального отделения фонда социального страхования Российской Федерации (далее – ответчик, ГУ – Воронежское РО Фонда социального страхования Российской Федерации) филиала № 5 от 15 декабря 2016 года № 209 осв и № 209 н/с.

Определением от 24 мая 2017 года к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора привлечена администрация Репьевского муниципального района Воронежской области.

Определением от 18 октября 2017 года приняты уточнения требований, согласно которым заявитель просит признать незаконными:

- решение государственного учреждения – Воронежского регионального отделения фонда социального страхования Российской Федерации филиала № 5 от 15 декабря 2016 года № 209 осв «О привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушений законодательства Российской Федерации»;

- решение государственного учреждения – Воронежского регионального отделения фонда социального страхования Российской Федерации филиала № 5 от 15 декабря 2016 года № 209 н/с «О привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» в части:

а) недоимки по страховым взносам в сумме 1 400 руб.10 коп.,

б) пени на недоимку по страховым взносам в сумме 34 руб. 24 коп,

в) суммы штрафа в размере 280 руб.02 коп.

Представитель заявителя поддержал заявленные требования с учетом принятых судом уточнений.

Представитель ответчика возражал против требований по основаниям, изложенным в отзыве.

В судебном заседании объявлялся перерыв с 06.12.2017 по 13.12.2017 (с учетом выходных дней).

Исследовав доказательства, заслушав объяснения сторон и третьего лица, суд установил.

Заявитель по делу зарегистрирован в качестве юридического лица и поставлен на учет в органе Фонда социального страхования Российской Федерации.

ГУ ВРО ФСС РФ была проведена документальная выездная проверка страхователя за период с 01.01.2013 по 31.12.2015 по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, результаты которой отражены в актах от 21.11.2016 № 209н/с и № 209 осв, соответственно.

Рассмотрев акты выездной документальной проверки и приложенные к ним материалы, ГУ ВРО ФСС РФ вынесло решения от 15.12.2016 № 209 н/с и № 209 осв, которым МКУ «Центр физической культуры и спорта» предлагается уплатить недоимку по страховым взносам по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 1553 руб. 82 коп., пени в размере 45 руб. 62 коп., штраф в размере 310 руб. 76 коп., а также уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 20301 руб. 89 коп., пени в размере 498 руб. 88 коп.. штраф в размере 4060 руб. 38 коп.

Полагая, что принятые решения в оспариваемой части противоречат действующему законодательству и нарушают права и законные интересы МКУ «Центр физической культуры и спорта», заявитель обратился с заявлением в арбитражный суд.

В обоснование заявленных требований МКУ «Центр физической культуры и спорта» указывает на то, что произведенные им в проверяемые периоды выплаты физическим лицам осуществлены в рамках заключенных гражданско-правовых договоров за оказание физическими лицами услуг по уборке помещений и охране МКУ «Центр физической культуры и спорта».

ГУ ВРО ФСС РФ, возражает против удовлетворения заявленных требований, указывает на то, что положения действующего относят сложившиеся между МКУ «Центр физической культуры и спорта» и физическими лицами правоотношения к трудовым правоотношениям. Соответственно, по мнению ответчика. поименованные выплаты должны быть включены в базу для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование.

Заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов, в том числе с требованием о присуждении ему компенсации за нарушение права на судопроизводство в разумный срок или права на исполнение судебного акта в разумный срок, в порядке, установленном настоящим Кодексом (статья 4 АПК РФ).

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконных решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Для признания недействительным актов и незаконных действий (бездействий) необходимо одновременно осуществление указанных в статье 198 АПК РФ условий: несоответствие их закону или иным нормативным правовым актам и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии со статьей 1 ФЗ РФ «Об основах обязательного социального страхования» от 16.09.1999 №165-ФЗ (с изменениями, далее – Федеральный закон №165-ФЗ), обязательное социальное страхование - часть государственной системы социальной защиты населения, спецификой которой является осуществляемое в соответствии с федеральным законом страхование работающих граждан от возможного изменения материального и (или) социального положения, в том числе по независящим от них обстоятельствам.

МКУ «Центр физической культуры и спорта» в проверяемые периоды являлось страхователем в соответствии с Федеральными законами «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» № 125-ФЗ, «Об основах обязательного социального страхования» № 165-ФЗ, «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» № 212-ФЗ и «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» № 255-ФЗ.

Как следует из актов проверки, оспариваемых решений и пояснений сторон, основанием для начисления страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 1553 руб. 82 коп. по решению от 15.12.2016 № 20н/с и страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 20301 руб. 89 коп. по решению от15.12.2016 № 209 осв, явился вывод проверяющих о занижении страхователем базы для исчисления страховых взносов на сумму выплат физическим лицам в размере 700050 руб., в том числе за 2014 год – 144150 руб., за 2015 год – 555900 руб. Указанная сумма выплачена заявителем физическим лицам. По мнению заявителя выплаты осуществлены на основании гражданско-правовых договоров на оказанию заявителю услуг по охране и уборке его помещений физическими лицами. Ответчик полагает, что указанные договоры являются способом скрыть фактическую оплату труда.

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов, а также порядок осуществления контроля за их уплатой установлен Федеральными законами № 212-ФЗ и № 125-ФЗ.

Согласно части 3 статьи 15 Федерального закона № 212-ФЗ, в течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов производят исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

В течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей (часть 4 статьи 15 Федерального закона № 212-ФЗ).

Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж. Если указанный срок уплаты ежемесячного обязательного платежа приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (часть 5 статьи 15 Федерального закона № 212-ФЗ).

В силу статьи 22 Федерального закона №125-ФЗ страховые взносы уплачиваются страхователем исходя из страхового тарифа с учетом скидки или надбавки, устанавливаемых страховщиком. Суммы страховых взносов перечисляются страхователем, заключившим трудовой договор с работником, ежемесячно в срок, установленный для получения (перечисления) в банках (иных кредитных организациях) средств на выплату заработной платы за истекший месяц, а страхователем, обязанным уплачивать страховые взносы на основании гражданско-правовых договоров, - в срок, установленный страховщиком.

В соответствии с ч.1 ст.7 Федерального закона № 212-ФЗ, ст.20.1 Федерального закона № 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов – организаций, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Таким образом, база начисления для страховых взносов для плательщиков страховых взносов – организаций, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч.1 ст.7 Федерального закона № 212-ФЗ, ст.20.1 Федерального закона № 125-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением денежных выплат, указанных в ст.9 Федерального закона № 212-ФЗ, ст.20.2 Федерального закона № 125-ФЗ, которые содержат перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, и которые аналогичны по своему содержанию.

Статьей 9 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ и статьей 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 №125-ФЗ определен перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, который включает в себя в том числе: государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию; все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения; суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период и другие выплаты, а в части страховых взносов, подлежащих уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, - любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, в том числе по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Как следует из материалов дела. в 2014-2015 годах между заявителем и физическими лицами были заключены договоры возмездного оказания услуг. В соответствии с заключенными договорами физические лица обязывались оказывать заявителю по делу услуги по уборке и охране его помещений, Копии договоров, а также список физических лиц приобщен к материалам дела. Оплата оказанных услуг осуществлялась заявителем помесячно. Также к делу приобщены акты об оказания услуг, которые помесячно составлялись между заявителем и физическими лицами.

Анализ представленных договоров позволяет сделать вывод о их однотипности, систематическом характере, то есть договоры заключались с одними и теми же лицами. Все договоры заключены на определенный срок – как правило, с 15.09.2014 и до конца 2014 года, а также с 31.12.2014 по 31.12.2015. В договорах отсутствовал конкретный объем работ. Значение для сторон имел сам процесс труда, а не достигнутый в результате этого овеществленный или не овеществленный результат.

Так по договорам на уборку помещений страхователя предусматривалась обязанность физического лица оказывать услуги по уборке помещений страхователя. Однако в договорах и приложениях к ним отсутствует конкретный объем работ, который должен быть выполнен физическим лицом. Перечень обязанностей по уборке помещений, прилагаемый к договорам, соответствует общеприменяемым локальным актам, определяющим должностные обязанности работников. Аналогично определены обязанности по договорам на охрану помещений страхователя.

При этом необходимый инвентарь и средства для уборки приобретались за счет средств местного бюджета и предоставлялись страхователем, что подтверждается имеющимися в деле товарными накладными на приобретение инвентаря и моющих средств, соответствующими счетами, платежными документами, бюджетными уведомлениями и пояснениями представителей заявителя и третьего лица.

Во всех договорах указывается почасовой период времени выполнения работ с определением дневного графика. Оплата по договорам осуществлялась помесячно, исходя из стоимости одних суток работы. Использованный способ соответствует повременной оплате труда работников.

Понятие трудовых отношений определено в статье 15 Трудового кодекса РФ, согласно которой трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Заключение гражданско-правовых договоров, фактически регулирующие трудовые отношения между работником и работодателем, не допускается.

Трудовые отношения, как это следует из статьи 16 Трудового кодекса РФ, возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с названным Кодексом, а также на основании фактического допущения работника к работе с ведома или по поручению работодателя или его представителя в случае, когда трудовой договор не был надлежащим образом оформлен.

Под трудовым договором статьей 56 Трудового кодекса РФ понимается соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

В соответствии со статьей 129 Трудового кодекса РФ заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Согласно ст.135 Трудового кодекса РФ Заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

С учетом указанных признаков трудовых отношений, установленных законодательством, Фондом был сделан обоснованный вывод о том, что работы по вышеуказанным договорам носили не гражданско-правовой, а трудовой характер, выплаты по названным договорам являлись скрытой формой оплаты труда, поэтому обществом неправомерно была занижена облагаемая база при исчислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, в связи с чем у Фонда имелись основания для привлечения его к ответственности за их неуплату, начисления пени, штрафных, финансовых санкций и выставления соответствующего требования.

Обоснованность этого вывода подтверждается представленными Фондом доказательствами, в том числе, копиями договоров возмездного оказания услуг, характер и содержание которых свидетельствует о наличии между страхователем и физическими лицами трудовых отношений, которым свойственно личное выполнение работником определенной работы (функции), подчинение работника внутренним правилам организации - работодателя, обеспечение работодателем условий труда.

Таким образом, обществом создан формальный документооборот с использованием формы гражданско-правовых договоров, по которым фактически возникли трудовые отношения между заявителем и его работниками, поэтому выплаты осуществлены обществом не в рамках гражданско-правовых отношений, а являются частью системы оплаты труда и подлежат обложению страховыми взносами.

В связи с этим доводы общества о гражданско-правовом характере отношений с указанными лицами подлежат отклонению.

Таким образом, Фондом правомерно установлено, что спорные выплаты являются объектом обложения страховыми взносами, соответственно, подлежат включению в базу для начисления страховых взносов по обязательному социальному страхованию. Оснований для удовлетворения требований заявителя суд не усматривает, в том числе и в части взыскания пени и штрафов.

Изложенная позиция арбитражного суда находит свое подтверждение в определениях Верховного Суда РФ от 28.06.2016 № 304КГ16-6873, от 10.10.2016 № 309-КГ16-12092, от 19.04.2017 № 309-КГ17-3161.

В соответствии со ст.110 АПК РФ госпошлина относится на стороны пропорционально удовлетворенным требованиям. Заявителем уплачено 3000 руб. госпошлины платежным поручением от 02.03.2017 № 1521 и 3000 руб. платежным поручением от 27.12.2016 № 11954, а всего 6000 руб. Учитывая результаты рассмотрения дела, расходы по уплате госпошлины относятся на заявителя по делу.

Исходя из вышеизложенного, руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

отказать в признании недействительным решения государственного учреждения – Воронежского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации от 15 декабря 2016 года № 209 осв, признав указанное решение соответствующим требованиям Федерального закона РФ от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

Отказать в признании недействительным решения государственного учреждения – Воронежского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации от 15 декабря 2016 года № 209 н/с в части доначисления недоимки по страховым взносам в размере 1400 руб. 10 коп., начисления пеней в размере 34 руб. 24 коп. и штрафа в размере 280 руб., признав указанное решение соответствующим требованиям Федерального закона РФ от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия через Арбитражный суд Воронежской области.

Судья В.А.Козлов