Решение от 17 января 2020 г. по делу № А60-42418/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620075 г. Екатеринбург, ул. Шарташская, д.4,

www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А60-42418/2019
17 января 2020 года
г. Екатеринбург



Резолютивная часть решения объявлена 16 января 2020 года

Полный текст решения изготовлен 17 января 2020 года


Арбитражный суд Свердловской области в составе председательствующего судьи И.В. Хачева, при ведении протокола судебного заседания помощником судьи И.Д. Косыревой, рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению акционерного общества "Объединенная компания Русал Уральский алюминий" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Государственному учреждению - Управление пенсионного фонда Российской Федерации в городе Краснотурьинске Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы № 14 по Свердловской области

о признании недействительным решения № 07501401/р от 22.04.2019,


при участии в судебном заседании

от заявителя:

- ФИО1 паспорт, представитель по доверенности № 400/24-05 от 08.08.2018,

- ФИО2 паспорт, представитель по доверенности № РГМ-ДВ-18-07-59 от 14.11.2018,

от заинтересованного лица:

- ФИО3 паспорт, представитель по доверенности № 13 от 07.10.2019,

- ФИО4 паспорт, представитель по доверенности № 08 от 09.01.2019,

от третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования относительно предмета спора:

- не явился, извещен.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов суду не заявлено. Заявитель уточнил требования. Заявление судом принято.

Акционерное общество "Объединенная компания Русал Уральский алюминий" обратился в арбитражный суд к Государственному учреждению - Управление пенсионного фонда Российской Федерации в городе Краснотурьинске Свердловской области с заявлением о признании недействительным решения № 07501401/р от 22.04.2019 в части.

Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд



установил:

Управлением Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Краснотурьинске Свердловской области проведена камеральная проверка в отношение АО «РУСАЛ Урал» в лице филиала АО «РУСАЛ Урал» в Краснотурьинске «РУСАЛ Краснотурьинск» по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный Фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования за период с 01.01.2015 по 31.12.2016.

Камеральная проверка проведена в связи с представлением Обществом страховых взносов 28.12.2018 уточненного расчета по страховым взносам за 2016 год, в соответствии с которым Общество уменьшило размер ранее начисленных страховых взносов на 18067545 руб. 50 коп., в т.ч. в связи с:

1) исключением из объекта обложения страховыми взносами за 2015-2016 гг. выплат социального характера: дотации на питание, путевки на санаторно-курортное лечение.

2) исправлением суммы начисленных страховых взносов за 9 месяцев 2016 года на 5313 руб. 20 коп, ошибочно задвоенной в предыдущем уточненном расчете, что не привело к образованию переплаты.

По итогам проверки составлен акт камеральной проверки № 07501401/р от 12.03.2019.

Обществом 10.01.2019 г. направлены заявления на частичный возврат излишне уплаченных страховых взносов в связи с исключением из объекта обложения социальных выплат.

По результатам рассмотрения материалов проверки и возражений общества, представленных на акт камеральной проверки Фонд принял решение о привлечении плательщика к ответственности № 07501401/р от 22.04.2019, на основании которого Фонд признал неправомерным уменьшение страховых взносов за 2015 и 2016 год на 18067545 руб. 50 коп. в связи с невключением в объект обложения страховыми взносами выплат социального характера. Фондом предложено доначислить страховые взносы, представить корректирующий уточненный расчет и корректирующие индивидуальные сведения.

Полагая, что решение № 07501401/р от 22.04.2019 Фонда является незаконным и необоснованным общество обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Суд, изучив обстоятельства дела, исследовав представленные в материалы дела документы, пришел к следующим выводам.

В соответствии с ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно ч. 4 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием для признания арбитражным судом недействительным ненормативного правового акта, решения и действия (бездействия) государственных органов, иных органов, должностных лиц является совокупность двух условий: несоответствие решения, действия (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя.

Частью 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации определено, что арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

В силу ч. 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации бремя доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Согласно ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте «а» п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона № 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров.

Следовательно, для плательщиков, перечисленных в подпункте «а» п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона № 212-ФЗ, основанием возникновения обязанности по начислению страховых взносов является наличие трудовых отношений с физическими липами, в пользу которых осуществляется страхование.

В соответствии со статьей 16 Трудового Кодекса РФ, трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом.

Под трудовым договором ст. 56 ТК РФ понимается соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Согласно ст. 129 ТК РФ под оплатой труда понимаются вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные и стимулирующие выплаты.

Следовательно, под выплатами, произведенными в рамках трудовых отношений, следует понимать выплаты, которые соответствуют понятию оплата труда.

Не любые выплаты работодателя в пользу работника можно квалифицировать как выплаты в рамках трудовых отношений или выплаты в форме оплаты труда.

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

В отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 ТК РФ регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 ТК РФ регулирует социально-трудовые отношения.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 № 17744/12, выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Таким образом, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Таким образом, выплаты, производимые в адрес физических лиц на основании коллективного договора, не относятся к выплатам в рамках трудовых отношений, если они не соответствуют определению оплата труда (ст.129 ТК РФ).

В соответствии с Положением об оплате труда и премирования работников, в Обществе установлены следующие виды вознаграждения за труд:

- оклад в виде фиксированного размера оплаты труда работника за исполнение трудовых обязанностей;

- доплаты и надбавки (за временный перевод на другую работу; за расширенную зону обслуживания, увеличение объема работы, исполнение обязанностей, временно отсутствующего работника; за руководство бригадой; за профессиональное мастерство);

- гарантийные и компенсационные выплаты (доплаты работникам, занятым на работах с вредными, опасными условиями труда; доплата за сверхурочные работы; оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни; доплата за работу в ночное время; оплата в период стажировки; за работу в особых климатических условиях);

- премии (за основные результаты деятельности, доп. выплаты мотивационного характера).

Дотация на питание (компенсация суммы дотации на питание) предоставляется с целью социальной защищенности и для обеспечения работников качественным питанием, устанавливается в одинаковом размере для всех работников Общества, независимо от их квалификации, занимаемой должности, а также результатов работы.

Компенсация или оплата стоимости путевок в оздоровительные учреждения выплачивается не за выполнение работником трудовой функции, а в целях обеспечения возможности полноценного отдыха и оздоровления работников, т.е. в целях восстановления их физических способностей. Следовательно, не зависит от трудовых результатов работников и не является вознаграждением за труд.

Размер оплаты стоимости путевки за счет работодателя имеет обратную зависимость от заработной платы работника - чем меньше заработная плата, тем больше доля оплаты путевки работодателем, при этом предоставление Обществом путевок не зависит от выполнения работником трудовой функции. Таким образом, обратная зависимость доли оплаты стоимости путевки от заработной платы работника не позволяет отнести путевки к выплатам в рамках трудовых отношений, а напротив свидетельствует о социальном характере выплаты.

Кроме того, предоставление выплат социального характера, не связанных с оплатой труда работников, не является обязанностью Общества, а производится только при условии наличия у Общества достаточных средств в соответствующих разделах бюджета и с учетом финансово-экономического положения предприятия.

Отражение спорных выплат, являющихся доходом в натуральной форме, в расчетных листках является обязанностью работодателя в соответствии со ст. 136 ТК РФ, потому не позволяет отнести выплаты к оплате труда и объекту обложения страховыми взносами. Помимо выплат, являющихся непосредственно составными частями заработной платы, работодатель обязан извещать работника в соответствии с п.2 ст. 136 ТК РФ о размерах иных начисленных сумм, в том числе в рамках трудовых, социальных, административных отношений, а также о размерах и основаниях произведенных удержаний, об общей денежной сумме, подлежащей выплате.

Таким образом, спорные выплаты, произведенные Обществом во исполнение условий коллективного договора, имеют социальный характер и не содержат признаков, установленных трудовым законодательством, позволяющих отнести их к оплате труда.

В связи с чем, доначисление страховых взносов акционерного общества "Объединенная компания Русал Уральский алюминий" по Решению Фонда произведено необоснованно, неправомерно наложен штраф.

Конституционный Суд РФ в Постановлении от 31.10.2019 №32-П подтвердил право страхователей на возврат излишне уплаченные страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, сведения о которых разнесены (учтены) на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц. Однако отметил, что возврат указанных страховых взносов невозможен, если у конкретного застрахованного лица уже наступил страховой случай (пенсия).

Учитывая правовую позицию Конституционного Суда РФ, обстоятельства дела, суд считает заявленные требования подлежащими удовлетворению, с учетом уточнения от 24.12.2019.

Относительно довода заинтересованного лица о пропуске Обществом трехлетнего срока на возврат излишне уплаченных страховых взносов за 2015 год суд обращает внимание на следующие обстоятельства.

В соответствии со ст. 10 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», действующего в проверяемом периоде (далее - Федеральный закон №212-ФЗ), расчетным периодом по страховым взносам является календарный год.

На основании п.3 ст. 15 Федерального закона №212-ФЗ, в течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца плательщики производят исчисление ежемесячных обязательных платежей, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

В течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей и ежеквартально представляет отчетность (ч. 4, 9 ст. 15 Федерального закона №212-ФЗ).

Таким образом, плательщики исчисляют страховые взносы нарастающим итогом с начала календарного года, с учетом уплаченных ежемесячных обязательных платежей.

Соответственно, если плательщик не заявляет требование о возврате излишне уплаченного ежемесячного обязательного платежа, произведенного по итогам календарного месяца, данный платеж учитывается при исчислении обязательного платежа по итогам следующего календарного месяца.

Определение окончательной суммы страховых взносов производится плательщиком в расчете по страховым взносам, который представляется по итогам расчетного периода (календарный год) не позднее 20 февраля следующего года (п.1 ч.9 ст. 15 Федерального закона №212-ФЗ).

Следовательно, уплата ежемесячных обязательных платежей в соответствии со ст. 10, 15 Федерального закона №212-ФЗ не дает возможности определить реальный размер переплаты, который с учетом расчетного периода, может быть определен только после итогового исчисления суммы страховых взносов за год, то есть не раньше срока представления годового расчета.

Исходя из сложившейся судебной практики трехлетний срок на возврат переплаты по страховым взносам подлежит исчислению с даты представления годового расчета по страховым взносам (Определение Верховного Суда РФ от 11.10.2017 № 305-КГ17-6968)

Учитывая, что уточненный расчет страховых взносов по итогам 2016 г. был представлен Обществом в Пенсионный Фонд 28.12.2018 г., а заявление о возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2016 год направлено 10.01.2019 г., установленный ст.27 Федерального закона №212-ФЗ трехлетний срок на возврат переплаты за 2016 год пропущен не был.

При изложенных обстоятельствах, заявленные акционерного общества "Объединенная компания Русал Уральский алюминий" требования подлежат удовлетворению, а решение Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Краснотурьинске Свердловской области о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах № 07501401/р от 22.04.2019 – признанию недействительными.

Вопросы распределения судебных расходов разрешается арбитражным судом в судебном акте, которым заканчивается рассмотрение дела по существу (ст. 112 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

В соответствии со ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации государственная пошлина в размере 6000 руб. 00 коп., уплаченная АО " Объединенная компания Русал Уральский алюминий" при подаче настоящего заявления, подлежит взысканию в пользу заявителя с заинтересованного лица.

Руководствуясь ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



РЕШИЛ:

1. Заявленные требования удовлетворить.

2. Признать недействительным решение Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Краснотурьинске Свердловской области от 22.04.2019 № 07501401/р в части начисления страховых взносов за 2015 год в размере 8960905 руб. 25 коп., за 2016 год в размере 2697096 руб. 94 коп.

3. Обязать Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Краснотурьинске Свердловской области принять решение о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов за 2015 год в размере 8960905 руб. 25 коп., за 2016 год в размере 2697096 руб. 94 коп.

4. В порядке распределения судебных расходов (ст. 110 АПК РФ) взыскать с Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Краснотурьинске Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу акционерного общества "Объединенная компания Русал Уральский алюминий" (ИНН <***>, ОГРН <***>) 6000 руб. - в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

5. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

6. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

7. В соответствии с ч. 3 ст. 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации исполнительный лист выдается по ходатайству взыскателя или по его ходатайству направляется для исполнения непосредственно арбитражным судом.

С информацией о дате и времени выдачи исполнительного листа канцелярией суда можно ознакомиться в сервисе «Картотека арбитражных дел» в карточке дела в документе «Дополнение».

В случае неполучения взыскателем исполнительного листа в здании суда в назначенную дату, исполнительный лист не позднее следующего рабочего дня будет направлен по юридическому адресу взыскателя заказным письмом с уведомлением о вручении.

В случае если до вступления судебного акта в законную силу поступит апелляционная жалоба, (за исключением дел, рассматриваемых в порядке упрощенного производства) исполнительный лист выдается только после вступления судебного акта в законную силу. В этом случае дополнительная информация о дате и времени выдачи исполнительного листа будет размещена в карточке дела «Дополнение».



Судья И.В. Хачев