Решение от 10 октября 2019 г. по делу № А33-16361/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОЯРСКОГО КРАЯ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

10 октября 2019 года

Дело № А33-16361/2019

Красноярск

Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 03 октября 2019 года.

В полном объёме решение изготовлено 10 октября 2019 года.

Арбитражный суд Красноярского края в составе судьи Петракевич Л.О., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению акционерного общества «Разрез Назаровский» (ИНН 2456002745, ОГРН 1132468028956, дата регистрации - 21.05.2013, Красноярский край, г. Назарово)

к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Назарово и Назаровском районе Красноярского края (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата регистрации – 01.10.2001, г. Назарово)

о признании недействительным решения № 205V12190000181 от 11.04.2019 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части доначисления страховых взносов в размере 2 850 253,35 руб., пени в сумме 97 457,92 руб. и привлечения к ответственности, предусмотренной статьей 47 Федерального закона от 24.07.2009 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд медицинского страхования» в виде штрафа в размере 570 050,68 руб.,

с привлечением к участию деле третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора на стороне ответчика - Государственного учреждения – Красноярского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации,

в присутствии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1, действующей на основании доверенности от 12.12.2018,

от ответчика: ФИО2, действующей на основании доверенности от 09.12.2016,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО3,

установил:

акционерное общество «Разрез Назаровский» (далее – заявитель) обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Назарово и Назаровском районе Красноярского края (далее – ответчик) о признании недействительным решения №205V12190000181 от 11.04.2019 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части доначисления страховых взносов в размере 2 850 253,35 руб., пени в сумме 94 457,92 руб. и привлечения к ответственности, предусмотренной статьей 47 Федерального закона от 24.07.2009 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд медицинского страхования» в виде штрафа в размере 570 050,68 руб.

Заявление принято к производству суда. Определением от 06.06.2019 возбуждено производство по делу.

Определением от 26 августа 2019 года к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора на стороне ответчика привлечено Государственное учреждение - Красноярское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата регистрации – 07.06.2002, г. Красноярск, пр. имени газеты «Красноярский рабочий», д. 117).

Третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора на стороне ответчика, извещенное надлежащим образом о времени и месте проведения судебного разбирательства, что подтверждается распиской от 25.09.2019, для участия в судебное заседание 03.10.2019 не явилось. На основании части 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебное заседание проведено в отсутствие представителя третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора на стороне ответчика.

Представитель страхователя в судебном заседании 03.10.2019 заявленные требования поддержал в полном объеме по основаниям, изложенным в заявлении с учетом представленного дополнения к заявлению.

Представитель ответчика в судебном заседании возразил против удовлетворения заявленного требования, указав на законность и обоснованность принятого решения.

Представители сторон заявили ходатайство о принятии судом соглашения по фактическим обстоятельствам дела, заключенного сторонами в порядке статьи 70 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации о нижеследующем:

1. «Была проведена выездная проверка общества с целью контроля правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов за период с 01.01.2016г. по 31.12.2016г.

2. 12.03.2019 г. по итогам проверки составлен акт выездной проверки № 205У10190000381.

3. По Решению выявлена недоимка по страховым взносам в сумме 2 850 518,2 руб., начислены пени в сумме 97 478,81 руб., общество привлечено к ответственности в виде штрафа в размере 570 103,65 руб.

4. Фонд и общество подтверждают, что выплаты производились на основании приказов, ведомостей видов оплаты общества за 2016 год, коллективного договора общества и работники общества, в пользу которых производились спорные выплаты, состояли в трудовых отношениях с обществом.

5. По эпизоду материальной помощи многодетным семьям работников, одиноким матерям и на протезирование доначислены страховые взносы в размере 182 153,48 руб., штраф 36 430,71 руб. и пени в сумме 10 217,09 руб.

6. По эпизоду выплат в виде оплаты стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами доначислены страховые взносы в размере 376 949,65 руб., штраф 75389,93 руб. и пени в сумме 8 486,32 руб.

7. По эпизоду сумм льготного проезда к месту отдыха работников и членов их семей решением доначислены страховые взносы в размере 520 998,32 руб., штраф 104 199,66 руб. и пени в сумме 20 092,00 руб.

8. По эпизоду с листками нетрудоспособности решением доначислены взносы в размере 9 197,2 руб., штраф 1 839 ,44 руб. и пени в сумме 263,86 руб.

9. По эпизоду сумм единовременного пособия, работникам при достижении ими пенсионного возраста решением доначислены взносы в размере 1 760 954,70 руб., штраф 352 190.94 руб. и пени в сумме 58 398.65 руб.

10. Размеры выплаченных сумм и факт выплаты спорных сумм работникам общества за проверяемый период предметом настоящего спора не являются (не оспариваются Фондом и Обществом).

11. Настоящее соглашение составлено в трех экземплярах, по одному экземпляру для Фонда. Общества и Арбитражного суда Красноярского края».

Соглашение по фактическим обстоятельствам дела принято судом в порядке статьи 70 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, полномочия на подписание соглашения подтверждены. Факт принятия судом соглашения по фактическим обстоятельствам отражен в протоколе судебного заседания от 26.08.2019.

При рассмотрении дела установлены следующие, имеющие значение для рассмотрения спора, обстоятельства.

Государственным учреждение – Управлением Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Назарово и Назаровском районе Красноярского края была проведена выездная проверка страхователя (акционерного общества «Разрез Назаровский») с целью контроля правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиком страховых взносов за 2016 год.

По итогам проверки 12.03.2019 составлен акт выездной проверки № 205V10190000381, которым выявлены следующие нарушения:

- занижение базы для исчисления страховых взносов на сумму непринятых к зачету сумм расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности в размере 34 714,76 руб., в том числе 31 612,76 руб. – за счет средств Фонда, 3 102 руб. – за счет средств работодателя;

- занижение базы для исчисления страховых взносов на суммы материальной помощи многодетным семьям и работников, материальной помощи одиноким матерям, материальной помощи на зубопротезирование в суммах 440 177 руб., 20 828 руб. и 180 720 руб. соответственно;

- занижение базы для исчисления страховых взносов на суммы оплат стоимости проезда к месту отдыха работников и обратно в сумме 1 851 887,14 руб.;

- занижение базы для исчисления страховых взносов на сумму единовременного пособия, выплачиваемого работникам при достижении ими пенсионного возраста в размере 6 190 919,84 руб.;

- занижение базы для исчисления страховых взносов на стоимость путевок на санаторно-курортное лечение работников в сумме 1 319 150 руб.,

- занижение базы для исчисления страховых взносов на суммы разовой премии, выплачиваемой в соответствии с соглашением о расторжении трудового договора (более трехкратного размера среднего месячного заработка) в размере 15 195 646,27 руб.

Настоящий акт получен страхователем 13.03.2019.

11.04.2019 по итогам рассмотрения материалов проверки и акта от 12.03.2019 №205V10190000381 Пенсионным фондом принято решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах №205V12190000181, на основании которого страхователю предложено уплатить страховые взносы в размере 2 850 518,20 руб. и пени в размере 97 478,81 руб. Кроме того, названным решением за неполную уплату страховых взносов страхователь привлечен к ответственности в виде штрафа в размере 570 103,65 руб.

Решение получено страхователем 12.04.2019, о чем имеется соответствующая отметка на последней странице решения.

Считая вынесенное решение незаконным, общество 30.05.2019 обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительным решения № 205V12190000181 от 11.04.2019 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части доначисления страховых взносов в размере 2 850 253,35 руб., пени в сумме 97 457,92 руб. и привлечения к ответственности, предусмотренной статьей 47 Федерального закона от 24.07.2009 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд медицинского страхования» в виде штрафа в размере 570 050,68 руб.

Пенсионный фонд представил в материалы дела отзыв на заявление, в котором считает оспариваемое решение от 11.04.2019 № 205V12190000181 законным и обоснованным, поскольку, по мнению ответчика, обществом непрвомерно занижена облагаемая база для начисления страховых взносов.

Исследовав представленные доказательства, оценив доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Поскольку оспариваемое решение получено обществом 12.04.2019, а заявление о признании его недействительным поступило в арбитражный суд 30.05.2019, суд пришел к выводу о соблюдении заявителем трехмесячного срока на обращение в суд.

Оценив доводы сторон и представленные в материалы дела документы суд полагает, что оспариваемое решение фонда не соответствует действующему законодательству и нарушает права и законные интересы заявителя в силу следующего.

В спорный период 2016 год отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах регулировал Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Федеральный закон № 212), утративший силу с 01.01.2017 в связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование».

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 5 Федерального закона № 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в том числе организации. Таким образом, заявитель в соответствии с частью 1 статьи 5 Федерального закона № 212-ФЗ является плательщиком страховых взносов.

Согласно части 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте «а» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В силу части 1 статьи 8 Федерального закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.

Статья 9 Федерального закона № 212-ФЗ содержит исчерпывающий перечень выплат и вознаграждений, не подлежащих обложению страховыми взносами, вытекающих из трудовых либо гражданско-правовых отношений страхователя и физических лиц.

Из приведенных положений Федерального закона № 212-ФЗ следует, что основанием возникновения у страхователя обязанности по начислению страховых взносов на обязательное социальное страхование является наличие трудовых отношений с физическими лицами, в пользу которых осуществляется страхование.

Статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором. В соответствии со статьей 16 Трудового кодекса Российской Федерации трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Согласно статье 20 Трудового кодекса Российской Федерации сторонами трудовых отношений являются работник и работодатель.

В статье 56 Трудового кодекса Российской Федерации под трудовым договором понимается соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию в интересах, под управлением и контролем работодателя, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Взаимосвязанное толкование приведенных норм Трудового кодекса и положений части 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ позволяет сделать вывод о том, что под выплатой или вознаграждением, произведенными в рамках трудовых отношений, следует понимать выплаты и вознаграждения, полученные работником от работодателя за выполнение трудовой функции, обусловленной трудовым соглашением (независимо от формы его заключения), определяемые в соответствии с перечисленными в статье 15 Трудового кодекса Российской Федерации нормативными правовыми и локальными актами, регулирующими трудовые отношения.

Статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты). В статье 164 Трудового кодекса Российской Федерации под гарантиями понимаются средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений; под компенсациями - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом и другими федеральными законами. Перечень гарантий и компенсаций, предоставляемых работникам в силу действующего законодательства, установлен в статье 165 Трудового кодекса Российской Федерации.

На основании статьи 191 Трудового кодекса Российской Федерации за добросовестное исполнение трудовых обязанностей работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности - объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего по профессии. Другие виды поощрений работников за труд определяются коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка, а также уставами и положениями о дисциплине.

Из статьи 132 Трудового кодекса Российской Федерации следует, что заработная плата каждого работника зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда и максимальным размером не ограничивается.

Статьей 135 Трудового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

В силу изложенного, в состав выплат и вознаграждений, произведенных в рамках трудовых отношений, подлежат включению все суммы, выплата которых в качестве вознаграждения и поощрения за труд и его результаты предусмотрена законодательством, коллективным договором и иными локальными актами, трудовым договором, включая компенсации и вознаграждения, не перечисленные в статье 9 Закона № 212-ФЗ. Вместе с тем выплаты, производимые работодателем в пользу или в интересах работника не за результаты труда, а по иным основаниям, не могут быть отнесены к выплатам, подлежащим включению в базу для исчисления страховых взносов в порядке, установленном статьей 7 Закона № 212-ФЗ, так как это противоречит правовой природе понятия оплаты труда, сформулированного в Трудовом кодексе Российской Федерации.

Следовательно, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. Данная правовая позиция изложена в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 № 17744/12 по делу № А62-1345/2012.

В соглашении о признании обстоятельств, принимаемых арбитражным судом в качестве фактов, не требующих доказывания, стороны подтвердили следующие обстоятельства:

1.По эпизоду материальной помощи многодетным семьям работников, одиноким матерям и на протезирование доначислены страховые взносы в размере 182 153,48 руб., штраф 36 430,71 руб. и пени в сумме 10 217,09 руб.

2.По эпизоду выплат в виде оплаты стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами доначислены страховые взносы в размере 376 949,65 руб., штраф 75389,93 руб. и пени в сумме 8 486,32 руб.

3.По эпизоду сумм льготного проезда к месту отдыха работников и членов их семей решением доначислены страховые взносы в размере 520 998,32 руб., штраф 104 199,66 руб. и пени в сумме 20 092,00 руб.

4.По эпизоду с листками нетрудоспособности решением доначислены взносы в размере 9 197,2 руб., штраф 1 839 ,44 руб. и пени в сумме 263,86 руб.

5.По эпизоду сумм единовременного пособия работникам при достижении ими пенсионного возраста решением доначислены взносы в размере 1 760 954,70 руб., штраф 352 190.94 руб. и пени в сумме 58 398.65 руб.

Согласно части 2 статьи 70 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации признанные сторонами в результате достигнутого между ними соглашения обстоятельства принимаются арбитражным судом в качестве фактов, не требующих дальнейшего доказывания.

Поскольку сторонами размер доначисленных взносов, штрафов и пеней, отражен в соглашении по фактическим обстоятельствам дела, судом правильность и обоснованность доначисления не проверяется.

1. По эпизоду с листками нетрудоспособности суд пришел к следующему выводу.

Как следует из содержания оспариваемого решения, в соответствии со справкой государственного управления - Красноярского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации филиала № 13 о результатах проверки правильности расходов на выплату страхового обеспечения от 01.03.2019 выявлены факты выплаты пособий по обязательному социальному страхованию в общем размере 34 714,76 руб. с нарушениями законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не подтвержденные документами, произведенные на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов:

- факт выплаты пособия по временной нетрудоспособности в размере 2 717,45 руб. ФИО4 на основании закрытого листка нетрудоспособности без осмотра гражданина врачом,

- факт выплаты пособия по временной нетрудоспособности ФИО5 в размере 31 020 руб., закрыт кодом 32 «установлена инвалидность», дата установления инвалидности отсутствует, при этом заполнена графа «Приступить к работе».

Вышеуказанные суммы пособий не были приняты Фондом социального страхования Российской Федерации к зачету в счет уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Ответчик с учётом данного решения на суммы вышеуказанных пособий доначислил страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в общей сумме 9 197,2 руб., штраф 1 839 ,44 руб. и пени в сумме 263,86 руб.

Оценив доводы сторон и представленные в материалы дела документы, суд пришел к выводу, что спорные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами в силу следующего. В части 1 статьи 1.4 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее – Федеральный закон № 255-ФЗ) определены виды страхового обеспечения по обязательному социальном страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Согласно части 4 статьи 2 и статьи 13 Федерального закона № 255-ФЗ застрахованные лица имеют право на получение страхового обеспечения при соблюдении соответствующих условий, предусмотренных настоящим Федеральным законом, и наличии необходимых документов, оформленных в установленном законодательством Российской Федерации порядке. В соответствии с частью 1 статьи 3 Федерального закона № 255-ФЗ финансовое обеспечение расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам осуществляется за счет средств бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации, а также за счет средств страхователя в случаях, предусмотренных пунктом 1 части 2 настоящей статьи. В соответствии с пунктом 2 статьи 15 Федерального закона № 255-ФЗ сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащая уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, уменьшается плательщиками страховых взносов на сумму произведенных ими расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством РФ. Таким образом, законодательно установлена обязанность территориального органа Фонда социального страхования Российской Федерации засчитывать произведенные страхователем расходы на выплату работникам страхового обеспечения в счет уплаты страховых взносов. В случае выявления расходов на выплату страхового обеспечения, произведенных страхователем с нарушением законодательства об обязательном социальном страховании, территориальный орган ФСС РФ, проводивший проверку, выносит решение о непринятии таких расходов к зачету в счет уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации (пункт 4 статьи 4.7 Федерального закона № 255-ФЗ).

С учетом изложенного, а также положений подпункта 9 абзаца 1 статьи 2 Федерального закона № 212-ФЗ расходы, понесенные организацией в счет начисленных страховых взносов и не принятые территориальным органом Фонда социального страхования Российской Федерации к зачету, являются недоимкой по обязательному социальному страхованию, на которую не начисляются какие-либо страховые взносы.

В соответствии с пунктом 18 постановления Правительства Российской Федерации от 12.02.1994 №101 «О Фонде социального страхования Российской Федерации» расходы по государственному социальному страхованию, произведенные с нарушением установленных правил или не подтвержденные документами, к зачету не принимаются и подлежат возмещению в установленном порядке.

Из анализа указанных норм следует, что страхователь обязан вернуть сумму не принятых территориальным органом Фонда социального страхования Российской Федерации к зачету расходов на счет Фонда социального страхования Российской Федерации, то есть уплатить страховые взносы в сумме непринятых расходов. Данный вывод согласуется с пунктом 6 статьи 4.7 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ, согласно которому если в срок, установленный в требовании о возмещении расходов, не принятых к зачету, страхователь не произвел их возмещение, это является основанием для взыскания со страхователя недоимки по страховым взносам, образовавшейся в результате осуществления таких расходов.

Кроме того, следует учесть, что не принятые к зачету суммы расходов на обязательное страхование не поименованы в качестве объекта обложения страховыми взносами в пункте 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ. В силу статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Согласно правовой позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 23.11.2015 №304-КГ15-14441, суммы не принятых территориальным органом Фонда социального страхования Российской Федерации к зачету расходов страхователя на выплату застрахованным лицам страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию не могут быть автоматически квалифицированы в качестве выплат в пользу работников в рамках трудовых отношений, и, соответственно, на них не подлежат начислению страховые взносы по всем видам страхового обеспечения. Аналогичная позиция поддержана Верховным Судом РФ в определении от 12.07.2016 №304-КГ16-7175 по делу № А27-13860/2015.

Учитывая изложенное, суд пришел к выводу о том, что доначисление фондом обществу страховых взносов, а также пеней и штрафа по эпизоду занижения базы для начисления страховых взносов в результате непринятия фондом к зачету расходов на выплату пособий по обязательному социальному страхованию является необоснованным.

2. По эпизоду занижения облагаемой базы для исчисления страховых взносов на суммы материальной помощи многодетным семьям работников, одиноким матерям и на протезирование, в результате чего доначислены страховые взносы на сумму в размере 182153,48 руб., штраф 36 430,71 руб. и пени в сумме 10 217,09 руб.

Фонд, доначисляя суммы страховых взносов по данному эпизоду, исходил из того, что в нарушении подпункта 11 пункта 1 статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ плательщиком страховых взносов исключены из базы для начисления страховых взносов выплаты на оказание материальной помощи превышающие 4 000,00 руб. Согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период.

Из содержания оспариваемого решения следует, что плательщик страховых взносов производил выплаты материальной помощи работниками, на общую сумму 641 725 руб.: за 2016 год и в полном размере не облагал указанные выплаты взносами, в связи с чем фондом были доначислены страховые взносы на общую сумму 182 153,48 руб.

Оценив доводы сторон и представленные в материалы дела документы, суд пришел к выводу, что спорные выплаты в виде материальной помощи непосредственно не связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей, не являются стимулирующими или компенсирующими выплатами, имеют нерегулярный характер, производятся вне зависимости от результатов работы, не являются средством вознаграждения за труд. Эти выплаты производятся в целях поддержания социальной защищенности работников организации. Такие выплаты не относятся к вознаграждению за труд, поскольку они не носят обязательный характер и зависят от воли работодателя и наличия у него для этого финансовых средств. Следовательно, данные выплаты не имеют поощрительного или стимулирующего характера, не зависят от личного вклада в работу. Таким образом, правовая природа выплат в рамках социальных взаимоотношений является специальным видом выплат, связанным исключительно с возможностями работодателя. Именно в этой связи данные выплаты не поименованы в качестве гарантированных выплат ни в трудовом, ни в страховом законодательстве и не установлены в каком-либо нормативно-правовом акте.

Учитывая изложенное, суд пришел к выводу о том, что доначисление фондом обществу страховых взносов в размере 182 153,48 руб., а также пеней и штрафа по эпизоду занижения базы для начисления страховых взносов на суммы выплат материальной помощи многодетным семьям работников, одиноким матерям и на протезирование является необоснованным.

3. Занижение базы для исчисления страховых взносов на суммы оплат стоимости проезда к месту отдыха работников и обратно в сумме 1 851 887,14 руб., в результате чего доначислены обществу страховые взносы на сумму 520 998,32 руб., штраф 104 199,66 руб. и пени в сумме 20 092,00 руб.

В обжалуемом решении Фонд указал, что законодательными актами предусмотрено освобождение от обложения страховыми взносами компенсационных расходов на оплату стоимости проезда к месту использования отпуска и обратно для лиц, проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. При этом город Назарово и Назаровский район не поименован в списке районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностям, на основании чего Фонд пришел к выводу о занижении облагаемой базы и доначислил страховые взносы в сумме 520 998,32 руб.

В целях освобождения от обложения страховыми взносами оплаты стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно такая оплата должна производиться работодателем в соответствии с законодательством РФ, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами. Кроме того, как установлено статьей 325 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих у работодателей, не относящихся к бюджетной сфере, устанавливаются коллективными договорами, локальными нормативными актами, принимаемыми с учетом мнения выборных органов первичных профсоюзных организаций, трудовыми договорами. Таким образом, Трудовой кодекс Российской Федерации предусматривает, что в отношении лиц, работающих в организациях, не относящихся к бюджетной сфере, размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда к месту использования отпуска и обратно должны быть определены коллективным договором, локальным актом по организации или закреплены в трудовом договоре.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами не подлежит обложению страховыми взносами.

Статьей 33 Закона Российской Федерации от 19.02.1993 № 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях", предусмотрена компенсация расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно. При этом, гарантии и компенсации работникам организаций, не относящихся к бюджетной сфере, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, устанавливаются работодателем.

Пунктом 3 Постановления Верховного Совета РФ № 4521-1 от 19.02.1993 "О порядке введения в действие Закона Российской Федерации "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" установлено, что государственные гарантии и компенсации, предусмотренные указанным законом, распространяются на районы Севера, в которых начисляются районный коэффициент и процентная надбавка к заработной плате, но не отнесенные к районам Крайнего Севера и приравненным к ним местностям.

Администрацией Красноярского края принято Постановление от 21.08.1992 N 311-п "Об установлении районного коэффициента", которым установлен единый районный коэффициент 1,3 вместо действующего коэффициента 1,2 к заработной плате работников предприятий и организаций, расположенных на территории городов и районов Красноярского края, в том числе, г. Назарово.

В соответствии со ст. 21 Федерального закона от 20.06.1996 года № 81-ФЗ "О государственном регулировании в области добычи и использования угля, об особенностях социальной защиты работников организаций угольной промышленности" социальная поддержка для работников и пенсионеров организаций по добыче (переработке) угля (горючих сланцев) устанавливается в соответствии с законодательством РФ, соглашениями.

Отраслевым соглашением по угольной промышленности Российской Федерации на 2013-2016 годы (п.5.11) предусмотрено, что в организациях, расположенных в районах Республик Бурятии, Хакасии, Тыва, а также Приморского, Хабаровского, Красноярского краев и Амурской, Читинской, Иркутской, Кемеровской областей, не вошедших в перечень районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей, работодатель производит один раз в три года оплату стоимости проезда в пределах территории Российской Федерации работника и членов его семьи к месту использования ежегодного отпуска и обратно любым видом транспорта, в том числе личным легковым (кроме такси). Соглашением от 26.10.2015 продлен срок действия Отраслевого соглашения до 31.12.2018.

Указанное Федеральное отраслевое соглашение в силу статьи 45 Трудового кодекса Российской Федерации является правовым актом, регулирующим социально-трудовые отношения и устанавливающим общие принципы регулирования связанных с ними экономических отношений в организациях угольной промышленности, а также в иных организациях независимо от их организационно-правовых форм и видов собственности, осуществляющих деятельность в угольной промышленности и подписавших или присоединившихся к соглашению после его заключения.

Поскольку названные выплаты не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются стимулирующими и не включены в систему оплаты труда, суд приходит к выводу о том, что компенсация расходов по льготному проезду не является объектом обложения страховыми взносами.

4. По эпизоду занижения базы для исчисления страховых взносов на сумму единовременного пособия, выплачиваемого работникам при достижении ими пенсионного возраста в размере 6 190 919,84 руб., суд пришел к следующему выводу.

Фонд, доначисляя страхователю спорные суммы страховых взносов по данному эпизоду, исходил из того, что перечень не подлежащих обложению страховыми взносами выплат физическим лицам, приведенный в статье 9 Федерального закона № 212-ФЗ, является исчерпывающим. По мнению фонда, выплаты, производимые организацией в пользу работников в соответствии с коллективным договором (материальная помощь, единовременная выплата работникам, уходящим на пенсию, компенсация стоимости путевок, адресная социальная помощь, оплата стоимости лечения и медикаментов, выплата в размере среднего заработка работникам-донорам, оплата за время прохождения военных сборов и подготовки к ним, допризывной подготовки), облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке с учетом положений статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ.

Согласно части 1 статьи 7 Федерального Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений.

Согласно статье 129 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты). В силу статьи 132 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата каждого работника зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда и максимальным размером не ограничивается.

Из материалов дела следует, что спорные единовременные выплаты были осуществлены обществом в связи с достижением работниками пенсионного возраста. Доказательств, свидетельствующих о том, что такие выплаты являлись оплатой труда работников, то есть носили систематический характер, зависели от трудового вклада работников, сложности, количества и качества выполняемой работы, исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа, фондом в нарушение части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не представлено.

На основании изложенного суд пришел к выводу о том, что произведенные выплаты единовременного пособия, выплачиваемого работникам при достижении ими пенсионного возраста, не подлежали включению в базу для начисления страховых взносов, а доначисление фондом обществу страховых взносов в размере 1 760 954,70 руб., пеней 58 398,65 руб. и штрафа в размере 352 190,94 руб. по данному эпизоду является необоснованным.

5. По эпизоду занижения базы для исчисления страховых взносов на стоимость путевок на санитарно-курортное лечение работников в размере 1 319 150 руб.,

Как следует из содержания оспариваемого решения, страхователем не включены в объект обложения страховыми взносами выплаты в виде оплаты стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами. Полагая, что на оплату стоимости указанных путевок не распространяется действие статьи 9 Федерального закона № 212, не зависимо от источников обложения, фонд пришел к выводу, что стоимость указанных путевок подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Вместе с тем доказательств, свидетельствующих о том, что такие выплаты являлись оплатой труда работников, то есть носили систематический характер, зависели от трудового вклада работников, сложности, количества и качества выполняемой работы, исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа, фондом в порядке части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не представлено. То обстоятельство, что сумма оплаты путевок на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, не поименована напрямую в составе сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, в статье 9 Федерального закона № 212-ФЗ не является основанием для включения ее в облагаемую базу исходя из характера и назначения этой выплаты.

При указанных обстоятельствах, суд пришел к выводу о том, что доначисление фондом обществу 376 949,65 руб. страховых взносов, 8 486,32 руб. пеней и штрафа в размере 75 389,93 руб. по эпизоду занижения базы для исчисления страховых взносов на суммы стоимости путевок на санаторно-курортное лечение является необоснованным.

Принимая во внимание изложенное, заявленное требование о признании частично недействительным решения от 11.04.2019 № 205V12190000181 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах является обоснованным и подлежит удовлетворению.

Согласно статье 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, учитывая результат рассмотрения настоящего спора, а также то, что при обращении в суд с заявлением обществом платежным поручением № 704613 от 27.12.2017 оплачено 3 000 руб. государственной пошлины, судебные расходы по уплате пошлины в указанном размере подлежат взысканию с ответчика в пользу заявителя.

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписано усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа (код доступа - ).

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Красноярского края

РЕШИЛ:

заявленное акционерным обществом «Разрез Назаровский» (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата регистрации -21.05.2013, Красноярский край, г. Назарово) требование удовлетворить.

Признать недействительным решение Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Назарово и Назаровском районе Красноярского края (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата регистрации – 01.10.2001, г. Назарово) № 205V12190000181 от 11.04.2019 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части доначисления страховых взносов в размере 2 850 253,35 руб., пени в сумме 97 457,92 руб. и привлечения к ответственности, предусмотренной статьей 47 Федерального закона от 24.07.2009 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд медицинского страхования» в виде штрафа в размере 570 050,68 руб., как несоответствующее Федеральному закону от 24.07.2009 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд медицинского страхования».

Обязать ответчика устранить допущенное нарушение прав и законных интересов заявителя.

Разъяснить, что со дня принятия решения арбитражного суда о признании недействительным ненормативного правового акта полностью или в части указанный акт или его отдельные положения не подлежат применению.

Взыскать с Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Назарово и Назаровском районе Красноярского края (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата регистрации – 01.10.2001, г. Назарово) в пользу акционерного общества «Разрез Назаровский» (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата регистрации -21.05.2013, Красноярский край, г. Назарово) 3000 руб. судебных расходов по уплате государственной пошлины.

Разъяснить лицам, участвующим в деле, что настоящее решение подлежит немедленному исполнению и может быть обжаловано в течение месяца после его принятия путём подачи апелляционной жалобы в Третий арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Красноярского края.

Судья

Л.О. Петракевич