Решение от 22 октября 2024 г. по делу № А35-11645/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ


г. Курск, ул. К. Маркса, д. 25

http://www.kursk.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А35-11645/2023
22 октября 2024 года
г. Курск


Резолютивная часть решения объявлена 18 октября 2024 г.

Полный текст решения изготовлен 22 октября 2024 г.

Арбитражный суд Курской области в составе судьи Горевого Д.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Чесноковой О.Е.

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Металлплюс»

к УФНС России по Курской области

о признании безнадежной ко взысканию задолженности по уплате обязательных платежей, обязанности по оплате данной задолженности прекращенной и исключении из единого налогового счета указанной задолженности,

в судебном заседании приняли участие представители:

от заявителя: ФИО1 – представитель по доверенности от 13.02.2023

от ответчика: ФИО2 – главный специалист-эксперт отдела УФНС по доверенности от 28.11.2023

Рассмотрев материалы дела, заслушав мнение представителей лиц, участвующих в деле? арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «МЕТАЛЛПЛЮС» заявило требование о признании безнадежной ко взысканию задолженности по уплате обязательных платежей на общую сумму 15066694 руб. 16 коп. по постановлению от 16.11.2022 №3849, а обязанности ООО «Металлплюс» по оплате данной задолженности прекращенной и исключении из единого налогового счета ООО «Металлплюс» указанной задолженности.

Налоговый орган в отзыве на заявление требования не признал, ссылаясь, в частности, на то, что возможность взыскания спорной задолженности не утрачена.

Заслушав мнение представителей сторон и изучив материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

Как указал заявитель в своем заявлении и следует из материалов дела, ООО «МЕТАЛЛПЛЮС» (ОГРН <***>, ИНН <***>, 305000, <...>) (далее - истец, Общество) зарегистрировано в ЕГРЮЛ 11.05.2005.

Общество состоит на налоговом учете в УФНС России по Курской области.

На сновании Решения налогового органа от 19.08.2022 № 21-30/24 Общество привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, в связи с чем Обществу начислены следующие обязательные платежи:

недоимка по НДС за 2-4 кв. 2018, 4 кв. 2020 в размере 11 007 906 руб.

пени на указанную сумму НДС в размере 3 887 141,87 руб.

штраф 172 292 руб. Всего:

5 067 339,87 руб.

Решение не было обжаловано Обществом и вступило в законную силу.

В связи с неисполнением Обществом Решения в добровольном порядке налоговым органом в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) было направлено Обществу Требование от 03.10.2022 № 54916 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов на сумму 11 007 906 руб. налог, 3 886 735,16 руб. пени, 172 292 руб. штраф. В качестве основания для взыскания налогов в Требовании № 54916 от 03.10.2022 указано Решение о привлечении к ответственности от 19.08.2022 № 21-30/24.

В соответствии со статьей 46 НК РФ налоговым органом было принято Решение от 14.11.2022 № 6724 о взыскании за счет денежных средств на счетах налогоплательщика налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов, указанных в Требованиях от 16.07.2021 № 66375, от 03.10.2022 № 54916 на общую сумму 15 069 194,16 руб. (из них налог 11 007 667 руб., пени 3 886 735,16 руб., штраф 174 792 руб.).

Указанное решение исполнено частично - на сумму 568 486,97 руб. (платежный ордер № 57402 от 15.11.2022).

В соответствии со статьей 47 НК РФ налоговым органом было вынесено Постановление от 16.11.2022 № 3849 о взыскании за счет имущества налогоплательщика налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов, указанных в Требовании от 03.10.2022 № 54916, на общую сумму 15 066 694,16 руб. (из них налог 11 007 667 руб., пени 3 886 735,16 руб., штраф 172 292 руб.).

Постановление № 3849 от 16.11.2022 было направлено на исполнение в Федеральную службу судебных приставов-исполнителей в электронном виде.

17.11.2022 МОСП по ОИП было возбуждено исполнительное производство № 93438/22/46001-ИП на основании исполнительного документа: Акт органа, осуществляющего контрольные функции № 3849 от 16.11.2022, предмет исполнения взыскание налогов, сборов, страховых взносов, пени, штрафа в размере неуплаченных 15 066 694,16 руб.

Постановлением ведущего судебного пристава-исполнителя МОСП по ОИП ФИО3 от 27.02.2023 № 46001/23/366900 исполнительное производство № 93438/22/46001-ИП от 17.11.2022, возбужденное на основании исполнительного документа Акт органа, осуществляющего контрольные функции № 3849 от 16.11.2022, окончено в соответствии с п. 4 ч. 1 ст. 46 Закона об исполнительном производстве.

В Постановлении от 27.02.2023 № 46001/23/366900 указано, что в ходе исполнения данного исполнительного производства установлено, что у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

Постановление от 16.11.2022 № 3849 о взыскании за счет имущества налогоплательщика налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов, указанных в Требовании от 03.10.2022 № 54916, на общую сумму 15 066 694,16 руб. не было повторно (после окончания исполнительного производства 27.02.2023) предъявлено налоговым органом к исполнению в ФССП.

Поскольку, по мнению налогоплательщика, с истечением сроков для предъявления исполнительного листа к исполнению взыскатель может получить удовлетворение только в случае, если должник добровольно произведет исполнение, а возможность принудительного взыскания утрачивается не только при истечении срока давности взыскания налогов в судебном порядке (пункт 3 статьи 46, пункт 3 статьи 48 НК РФ, пункт 12 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации»), но также при пропуске налоговым органом срока предъявления судебному приставу-исполнителю для принудительного исполнения постановления о взыскании налогов за счет имущества должника (подпункт 3 пункта 1 и подпункт 3 пункта 2 статьи 14, пункт 3 статьи 15 Закона об исполнительном производстве), акт органа, осуществляющего контрольные функции № 3849 от 16.11.2022, (даже при отсутствии информации об изменении имущественного положения должника) мог быть повторно предъявлен в ФССП не ранее 28.04.2023 с учетом положений п.2.1 ст. 30 Федерального закона Об исполнительном производстве. В соответствии с п. 3 ст. 22 Закона об исполнительном производстве в случае извещения взыскателя о невозможности взыскания по исполнительному документу в соответствии с частью 1 статьи 46 настоящего Федерального закона срок предъявления исполнительного документа к исполнению исчисляется со дня направления соответствующего постановления. С учетом электронного документооборота между ФССП и налоговым органом последний получил Постановление от 27.02.2023 в день его вынесения, что также подтверждается справкой ОСП от 16.11.2023. Для повторного предъявления Акта органа, осуществляющего контрольные функции № 3849 от 16.11.2022, установленный п. 6 и 6.1 ст. 21 Закона о банкротстве шестимесячный срок истек 30.10.2023. Пропущенные сроки предъявления к исполнению исполнительных документов, кроме исполнительных листов и судебных приказов, в силу части 2 статьи 23 Закона об исполнительном производстве восстановлению не подлежат. Обращение налогового органа в суд для взыскания задолженности в судебном порядке невозможно в связи с тем, что уже имеется исполнительный документ. Поскольку в настоящем случае налоговым органом были приняты меры по принудительному взысканию за счет иного имущества налогоплательщика, соответственно, утрата возможности принудительного взыскания задолженности ставится в зависимость от наличия доказательств повторного предъявления исполнительных документов к исполнению. Учитывая дату окончания исполнительного производства № 93438/22/46001-ИП от 17.11.2022 (27.02.2023), отсутствие доказательств повторного предъявления Постановления от 16.11.2022 № 3849 к принудительному исполнению, перерыв в течении срока на принудительное взыскание задолженности до 28.04.2023, на момент обращения в суд с данным заявлением возможность принудительного взыскания задолженности, указанной в Постановлении от 16.11.2022 № 3849 на общую сумму 15 066 694,16 руб. (из них налог 11 007 667 руб., пени 3 886 735,16 руб., штраф 172 292 руб.), налоговым органом утрачена.

Учетом изложенного, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с требованием о признании безнадежной ко взысканию задолженности по уплате обязательных платежей на общую сумму 15066694 руб. 16 коп. по постановлению от 16.11.2022 №3849, а обязанности ООО «Металлплюс» по оплате данной задолженности прекращенной и исключении из единого налогового счета ООО «Металлплюс» указанной задолженности.

Данное требование заявителя подлежит отклонению по следующим основаниям.

В соответствии со ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право, в частности, получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения, на осуществление совместной с налоговыми органами сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, а также на получение акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам.

Согласно ст. 22 НК РФ права налогоплательщиков (плательщиков сборов) обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов.

В соответствии со ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны, в частности, соблюдать законодательство о налогах и сборах, представлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа.

Согласно п. 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момент возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В соответствии с п. 3 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается: с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком или плательщиком сбора; со смертью физического лица – налогоплательщика или с признанием его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации; с ликвидацией организации – налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со ст. 49 НК РФ; с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В абзаце 3 пункта 1 статьи 45 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023 г.) указано, что неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии со ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

В соответствии с пунктом 1 статьи 46 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023 г.) в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика (налогового агента) на счетах в банках.

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента), поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента).

Согласно п. 3 ст. 46 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023 г.) решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Положения ст. 46 НК РФ применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога и штрафов (п.п. 9, 10 ст. 46 НК РФ).

В соответствии со ст. 47 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023 г.) в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Таким образом, налоговое законодательство предусматривает, что первым шагом для принудительного взыскания недоимок и задолженностей является направление требований в адрес налогоплательщика. Все указанные в перечисленных статьях НК РФ сроки начинают течь с момента истечения срока, указанного в требовании об уплате налога, сбора, пени, штрафа.

Действия по обращению взыскания налога во внесудебном порядке может быть произведено налоговым органом в пределах годичного срока, установленного ст. 47 НК РФ, который является пресекательным.

Положения п. 1 ст. 47 НК РФ, предусматривающие возможность налогового органа обращаться в суд с соответствующим заявлением в течение двух лет после истечения срока исполнения требования и возможности восстановления пропущенного по уважительной причине указанного срока, были введены Федеральным законом № 229 – ФЗ от 27.07.2010 г. «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования».

В соответствии со ст. 70 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023 г.) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

При выявлении недоимки налоговый орган составляет документ по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Как указал Высший Арбитражный Суд в постановлении Пленума № 57 от 30.07.2013 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» согласно пункту 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Пунктом 2 статьи 46 (в редакции, действовавшей до 01.01.2023 г.) Кодекса предусмотрено, что обращение взыскания на денежные счета налогоплательщика в банках осуществляется по решению налогового органа, которое в силу пункта 3 статьи 46 НК РФ должно быть вынесено не позднее двух месяцев после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога.

Согласно пункту 7 статьи 46 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023 г.) при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 47 НК РФ.

Из приведенных норм следует, что налоговый орган вправе перейти к принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика только после принятия надлежащих мер по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика.

В связи с этим судам необходимо исходить из того, что невынесение названным органом решения о взыскании налога за счет денежных средств в установленный абзацем первым пункта 3 статьи 46 НК РФ срок и непринятие мер к его исполнению по общему правилу исключают возможность вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, а также обращения его в суд с заявлением, предусмотренным абзацем третьим пункта 1 статьи 47 Кодекса.

Как указал Высший Арбитражный Суд в постановлении Пленума № 57 от 30.07.2013 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» по смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

При толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной. Такое заявление облагается государственной пошлиной применительно к подпункту 4 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ как иное заявление неимущественного характера и подлежит рассмотрению по общим правилам искового производства с учетом положений главы 22 АПК РФ.

Взыскание пеней производится в том же порядке, что и взыскание недоимки, то есть пени являются дополнительным обязательством по отношению к задолженности по налогам, как отметил Федеральный Арбитражный суд Северо-Западного округа в постановлении от 28.03.2008 г. по делу № А66-1021/2007. В отношении пеней, начисленных на недоимку, подлежат применению общие правила исчисления срока давности взыскания, согласно которым при истечении срока давности по основному обязательству истекает срок давности и по дополнительному. Разграничение процедур взыскания сумм налогов (сборов) и пеней, начисленных на эти суммы, недопустимо, так как дополнительное обязательство неразрывно связано с основным. Совокупный срок для вынесения требований и реализации полномочий по взысканию сумм недоимок и пеней (а направление требования является частью принудительного взыскания налогов и пеней) установлен в статьях 70, 46 и 48 НК РФ. Уплата пеней согласно анализу правовых норм, содержащихся в статьях 46 и 75 НК РФ, рассматривается как дополнительная обязанность налогоплательщика, помимо обязанности по уплате налога, исполняемой одновременно с обязанностью по уплате налога либо после исполнения последней. Следовательно, исполнение обязанности по уплате пеней также не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Таким образом, после истечения пресекательного срока взыскания задолженности по налогу пени также не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и с этого момента не подлежат начислению.

Данная правовая позиция соответствует позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 06.11.2007 г. № 8241/07.

Возможность принудительного взыскания утрачивается, в том числе при пропуске налоговым органом срока предъявления судебному приставу-исполнителю для принудительного исполнения постановления о взыскании налогов за счет имущества должника (ст.ст. 21,22 Федерального закона «Об исполнительном производстве»).

Пунктом 6 статьи 21 Федерального закона «Об исполнительном производстве» определено, что оформленные в установленном порядке требования органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств с отметкой банка или иной кредитной организации о, в которых открыты расчетные и иные счета должника, о полном или частичном неисполнении требований указанных органов в связи с отсутствием на счетах должника денежных средств, достаточных для удовлетворения этих требований, могут быть предъявлены к исполнению в течение шести месяцев со дня их возвращения банком или иной кредитной организацией.

В случае возвращения исполнительного документа взыскателю в связи с невозможностью его полного или частичного исполнения срок предъявления исполнительного документа к исполнению после перерыва в силу п. 3 ст. 22 Федерального закона «Об исполнительном производстве» исчисляется со дня возвращения исполнительного документа взыскателю.

Таким образом, при получении акта о невозможности взыскания и возврате исполнительного документа взыскателю предоставлено право повторного его предъявления судебному приставу-исполнителю.

Как указал налоговый орган в отзыве на заявление налогоплательщика и подтверждено материалами дела, в отношении ООО «Металлплюс» ИНН<***> Управлением проведена выездная налоговая проверка, по результатам которой вынесено решение «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» № 21-30/24 от 19.08.2022 с доначисленой суммой налога, штрафа, пени в сумме 15 067 339,87 рублей.

В связи с неуплатой суммы налога, штрафа, пени доначисленной по результатам выездной налоговой проверки ООО «Металлплюс» Управлением выставлено требование № 54916 от 03.10.2022 (со сроком уплаты 26.10.2022) на сумму 15066933.16 рублей. (в т.ч. налог- 11019797,00 рублей, пени-3886735,16 рублей, штраф-172942 рубля), требование № 66375 от 016.07.2021 на сумму 2500 рублей (решение о привлечении к налоговой ответственности №22-21/107 от 30.062021).

В порядке ст.46 Кодекса Управлением принято решение о взыскании за счет денежных средств №6724 от 14.11.2022 в сумме 15069194,16 рублей ( в т.ч . налог -11007667,00, пени -3886735,16 рублей, штраф- 174792,00 рублей).

В порядке ст. 47 Кодекса отношении организации принято решение №3842 от 16.11.2022 о взыскании налога, сбора, пени, штрафов за счет имущества налогоплательщика в сумме 15066694,16 рублей, (в т.ч налог-11007667,00 рублей, пени-3886735,16 рублей, штраф- 172292,00 рублей), а также постановление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика № 3849 от 16.11.2022 в сумме 15066694,16 рублей (в т.ч. налог -11007667,00 рублей, пени -3886735,16 рублей, штраф- 174792,00 рублей).

Ведущий судебный пристав-исполнитель МОСП по ОИП вынес Постановление о возбуждении исполнительного производства от 17.11.2023 № № 93438/22/46001-ИП. Возбужденное исполнительное производство окончено судебным приставом-исполнителем постановлением об окончании от 27.02.2023 №71662109/4601-4 в связи с отсутствием у должника имущества н которое возможно обратить взыскание.

В силу части 5 статьи 21 Закона №229-ФЗ в случае извещения взыскателя о невозможности взыскания по исполнительному документу в соответствии с пунктом 4 части 1 настоящей статьи взыскатель вправе повторно предъявить для исполнения исполнительные документы, указанные в частях 1, 3, 4 и 7 статьи 21 настоящего Федерального закона, не ранее шести месяцев со дня вынесения постановления об окончании исполнительного производства или постановления об окончании исполнительного производства и о возвращении взыскателю исполнительного документа, а другие исполнительные документы не ранее двух месяцев либо до истечения указанного срока в случае предъявления взыскателем информации об изменении имущественного положения должника.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263- ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее Закон №263-ФЗ)с 01.01.2023 в Налоговый кодекс Российской Федерации внесены изменения, исходя из которых, контроль своевременности и полноты уплаты налогов и взносов осуществляется через единый налоговый счет

Согласно подпункту 9 пункта 5 статьи 11.3 НК РФ совокупная обязанность налогоплательщика формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 данной статьи, в валюте Российской Федерации, в частности на основании налоговых деклараций (расчетов), уведомлений об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов, представляемых в налоговый орган.

С 01.01.2023 взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым

взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом особенностей, установленных частью 9 статьи 4 Закона №263-ФЗ.

В частности, требование об уплате задолженности, направленное после 1января 2023 года в соответствии со статьей 69 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные НК РФ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона);

Постановления о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, направленные до 31 декабря 2022 года (включительно) судебному приставу-исполнителю в соответствии со статьей 47 НК РФ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона), подлежат исполнению в порядке, предусмотренном НК РФ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона). При этом перечисление денежных средств в счет исполнения требований, содержащихся в таких постановлениях, осуществляется посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа.

Денежные средства, поступившие после 1 января 2023 года в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со статьей 45 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона).

С учетом сформированного отрицательного сальдо единого налогового счета по состоянию на 01.01.2023, Управлением в адрес ООО «Металлплюс» было выставлено требование № 10802 от 17.06.2023 (с учетом продления срока выставления требований постановлением Правительства РФ от 29.03.2023 N 500) на сумму отрицательного сальдо ЕНС 15045577,01 рублей (получено по ТКС 19.06.2023).

В данное требование в том числе, включена спорная задолженность, не погашенная в результате своевременно предпринятых Управлением мер по ее принудительному взысканию в порядке, действовавшем до 01.01.2023, в отношении которой службой судебных приставов-исполнителей окончены исполнительные производства по основанию п.4 ч.1 ст. 46 Федерального закона «Об исполнительном производстве» (отсутствие у должника имущества, на которое может быть обращено взыскание).

Неисполнение указанного требования в установленный срок повлекло принятие решения № 8652 от 25.09.2023о взыскании задолженности в общем размере 15 549 466,11 рублей за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств

(получено то ТКС 03.10.2023).

Таким образом, Управление считает, что основания полагать, что возможность взыскания спорной задолженности утрачена отсутствуют. (Аналогичная правовая позиция отражена в постановлении АС ЦО от 24.01.2024 по делу А36-1296/2022).

Следовательно, в связи с отсутствием обстоятельств исключающих возможность дальнейшего взыскания с налогоплательщика спорной недоимки, отсутствуют основания для удовлетворения заявленных требований о признании указанной задолженности безнадежной к взысканию.

Оспаривая доводы налогового органа, налогоплательщик указал, в частности, что ответчик не учитывает, что в настоящем деле отсутствует условие для применения пункта 1 части 9 статьи 4 Закона N 263-ФЗ. Из норм, содержащихся в пункте 9 статьи 4 Федерального закона, следует, что требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023, прекращает действие лишь тех ранее выставленных требований об уплате задолженности, по которой еще не приняты меры принудительного взыскания (подпункт 1 пункта 9 статьи 4). Между тем, на дату выставления «новых» требований, по данной задолженности уже были приняты меры принудительного взыскания. При этом постановления о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, направленные до 31.12.2022 судебному приставу-исполнителю в соответствии со статьей 47 НК РФ (в прежней редакции), подлежат исполнению в порядке, действовавшем до 01.01.2023 (подпункт 4 пункта 9 статьи 4 Закона N 263-ФЗ). На дату выставления «нового» требования в 2023 году налоговый орган уже не обладал правом на выставление требования об уплате спорной задолженности, доказательства обратного ответчиком не представлены. Таким образом, ссылка налогового органа на то обстоятельство, что 17.06.2023 обществу было выставлено новое требование N (№ 10802, которое отменило предыдущее требование, является несостоятельной, поскольку принятие нового требования в отношении задолженностей, по которым ранее принимались меры принудительного взыскания, влечет за собой повторное принятие указанных мер как внесудебного, так и судебного взыскания задолженности, в отношении налогоплательщика, а также восстановления сроков принятия таких мер, что прямо противоречит установленной НК РФ процедуре взыскания задолженности, и нарушает принцип правовой определенности, что было верно отмечено судом первой инстанции.

Таким образом, выставление налоговым органом «нового» требования в 2023, по которому ранее уже были приняты меры принудительно взыскания, в отношении задолженности, по которой на дату выставления таких требований возможности принудительно взыскания утрачена, не имеет какого-либо правового значения, поскольку подобные меры не допускаются законом. Аналогичный правовой подход сформирован в Постановлении Седьмого арбитражного апелляционного суда от 08.02.2024 N 07АП-11032/2023 по делу N А03-5868/2023, Постановлении Седьмого арбитражного апелляционного суда от 03.04.2024 N 07АП-10965/23 по делу NА03-9118/2023. Инициировать судебное разбирательство, о котором упоминается в подпункте 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ, вправе не только налоговый орган, обращающийся в арбитражный суд в порядке главы 26 АПК РФ с исковым заявлением о взыскании обязательных налоговых платежей, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной. Такое заявление налогоплательщика подлежит рассмотрению судом по общим правилам искового производства с учетом положений главы 22 АПК РФ. В том случае, когда налогоплательщик инициирует процедуру признания сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной исходя из предмета данного требования подлежат выяснению, какие конкретно действия, направленные на взыскание недоимки, совершались налоговым органом, были ли они совершены в установленный законом срок, продолжает ли течь этот срок, принято ли решение о взыскании налоговой задолженности за счет имущества налогоплательщика, соблюден ли установленный для этого законом срок, направлялось ли такое решение судебному приставу-исполнителю, возбуждалось ли исполнительное производство и в каком оно находится состоянии, если возбуждалось.

В этом случае суд также решает вопрос о законности ненормативных правовых актов, принятых во внесудебной процедуре взыскания задолженности, но по его результатам без признания таких ненормативных актов недействительными устанавливает, имеется ли либо утрачена возможность для принудительного взыскания спорной налоговой задолженности.

Кроме того, пункт 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» допускает вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней и штрафов в связи с истечением срока их взыскания в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе в мотивировочной части акта, и не ограничивает выбор налогоплательщика каким-либо одним способом защиты своего права.

Положения НК РФ и АПК РФ не содержат специальных требований об обязательной досудебной процедуре урегулирования споров об установлении факта утраты инспекцией права на взыскание сумм недоимки и задолженности по пеням и штрафам (о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной). Принятый по результатам рассмотрения такого спора судебный акт после вступления его в законную силу является основанием для исключения налоговым органом соответствующих записей из единого налогового счета налогоплательщика. Действующий закон не предусматривает ограничение права налогоплательщика на обращения в суд с заявлением о признании задолженности безнадежной к взысканию в случае несовершения налогоплательщиком действий по обжалованию решения о привлечении к налоговой ответственности. Выбор заявителем способа защиты права в пределах, предусмотренных действующим законодательством, не может расцениваться как злоупотребление, и нарушение принципа добросовестности.

Между тем, налогоплательщиком не было учтено следующее.

В соответствии со ст. 47 НК РФ (в редакции, действовавшей 01.01.э2023 г.) в случае, предусмотренном пунктом 11 статьи 467 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать задолженность за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств, налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия постановления о взыскании задолженности (далее в настоящей статье - индивидуальный предприниматель), в пределах сумм, не превышающих отрицательное сальдо единого налогового счета, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Взыскание задолженности за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится на основании постановления налогового органа о взыскании задолженности налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации за счет имущества (далее - постановление о взыскании задолженности), размещенного в реестре решений о взыскании задолженности.Направление постановления о взыскании задолженности судебному приставу-исполнителю для исполнения осуществляется в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 2 октября 2007 года N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Одновременно с направлением постановления о взыскании задолженности налоговый орган размещает указанное постановление в реестре решений о взыскании задолженности с указанием сведений о его отправке судебному приставу-исполнителю. При поступлении от судебного пристава-исполнителя постановления о наложении ареста и (или) постановления об обращении взыскания на денежные средства (электронные денежные средства) налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, находящиеся в банке, действие поручения налогового органа на перечисление соответствующей суммы задолженности, размещенного в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса, приостанавливается до исполнения указанного постановления в полном объеме или его отмены.

Направление судебному приставу и размещение постановления о взыскании задолженности в реестре решений о взыскании задолженности осуществляются в течение десяти месяцев:

либо с даты размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета, превышающем 30 тысяч рублей;

либо с даты окончания исполнительного производства по ранее размещенному постановлению при наличии отрицательного сальдо на едином налоговом счете в размере, превышающем 30 тысяч рублей;

либо с даты возникновения после размещения в реестре решений о взыскании задолженности предшествующего постановления новой суммы задолженности на едином налоговом счете в размере, превышающем 30 тысяч рублей;

либо по истечении трех лет с даты размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета, не превышающем 30 тысяч рублей.

Постановление о взыскании задолженности, размещенное после истечения срока, установленного пунктом 3 настоящей статьи, исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявление о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя задолженности в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2пункта 7 ст. 11.3 настоящего Кодекса. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения сроков, указанных в пункте 3 настоящей статьи. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Постановление о взыскании задолженности, в отношении которой вынесен судебный акт, размещается в реестре решений о взыскании задолженности одновременно с информацией о таком судебном акте, вступившем в законную силу.

Исполнительные действия должны быть совершены и требования, содержащиеся в постановлении, исполнены судебным приставом-исполнителем в двухмесячный срок со дня возбуждения соответствующего исполнительного производства.

Как следует из материалов дела, в отношении ООО «Металлплюс» налоговым органом проведена выездная налоговая проверка, по результатам которой вынесено решение о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения № 21-30/24 от 19.08.2022 с доначисленой суммой налога, штрафа, пени в сумме 15 067 339,87 рублей.

В связи с неуплатой суммы налога, штрафа, пени доначисленной по результатам выездной налоговой проверки ООО «Металлплюс» налоговым органом выставлено требование № 54916 от 03.10.2022 (со сроком уплаты 26.10.2022) на сумму 15066933.16 рублей.

В порядке ст.46 Кодекса Управлением принято решение о взыскании за счет денежных средств №6724 от 14.11.2022 в сумме 15069194,16 рублей.

В порядке ст. 47 Кодекса отношении организации принято решение №3842 от 16.11.2022 о взыскании налога, сбора, пени, штрафов за счет имущества налогоплательщика в сумме 15066694,16 рублей, а также постановление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика № 3849 от 16.11.2022 в сумме 15066694,16 руб.

Ведущий судебный пристав-исполнитель МОСП по ОИП вынес Постановление о возбуждении исполнительного производства от 17.11.2023 № № 93438/22/46001-ИП. Возбужденное исполнительное производство окончено судебным приставом-исполнителем постановлением об окончании от 27.02.2023 №71662109/4601-4 в связи с отсутствием у должника имущества на которое возможно обратить взыскание.

Таким образом, поскольку указанная задолженность возникла до 01.01.2023 г., налоговым органом в установленные НК РФ сроки были приняты все предусмотренные законом меры для принудительного взыскания с налогоплательщика указанной задолженности.

Вместе с тем, поскольку исполнительное производство было окончено уже в период после 01.01.2023 г., налоговым органом правомерно указанная задолженность была разнесена в Единый налоговый счет в отрицательное сальдо.

В силу положений ст. 22 ФЗ 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» в случае возвращения исполнительного документа взыскателю в связи с невозможностью его исполнения срок предъявления исполнительного документа к исполнению исчисляется со дня возвращения исполнительного документа взыскателю, то есть в данном случае после 27.02.2023 г., а значит применению подлежат нормы НК РФ, вступившие в силу после 01.01.2023 г.

В силу положений ч. 3 ст. 47 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2023 г., направление судебному приставу и размещение постановления о взыскании задолженности в реестре решений о взыскании задолженности осуществляются в течение десяти месяцев, в данном случае с даты окончания исполнительного производства по ранее размещенному постановлению при наличии отрицательного сальдо на едином налоговом счете в размере, превышающем 30 тысяч рублей.

Таким образом, к моменту обращения налогоплательщика в суд с настоящим требованием, срок, установленный ст. 47 НК РФ не истек.

В пункте 4 статьи 47 НК РФ предусмотрено, что постановление о взыскании задолженности, размещенное после истечения срока, установленного пунктом 3 этой статьи, исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя задолженности в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения сроков, указанных в пункте 3 этой статьи. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Как разъяснено в определении Верховного Суда Российской Федерации от 05.07.2021 N 307-ЭС21-2135, в статьях 46 и 47 НК РФ в первоначальной редакции отсутствовали положения, которые бы объективно ограничивали срок взыскания задолженности по налогам. Однако, начиная с 02.09.2010, в абзаце третьем пункта 1 статьи 47 НК РФ (в редакции Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ) установлен двухлетний предельный срок судебного взыскания задолженности, применяемый при утрате налоговым органом возможности внесудебного взыскания.

По смыслу закона упомянутый предельный двухлетний срок выступает гарантией соблюдения принципа правовой определенности: он исчисляется с момента истечения срока добровольного исполнения обязанности по уплате, указанного в требовании, и поглощает иные предусмотренные статьями 46-47 НК РФ сроки совершения промежуточных действий, направленных на взыскание задолженности налоговым органом. В соответствии с волей законодателя по истечении названного предельного срока налоговый орган, утративший возможность принятия собственных решений (постановлений) о взыскании задолженности, также утрачивает и право на обращение с соответствующим требованием в суд.

Таким образом, превышение длительности производства по делу о нарушении законодательства о налогах (совершение определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля с нарушением сроков) само по себе не лишает налоговый орган права на НК РФ, но, во всяком случае, ограничивает возможность взыскания пределами двух лет. В случае превышения двухлетнего срока, возражения относительно нарушения длительности проведения налоговой проверки могут быть заявлены налогоплательщиком как при рассмотрении предъявленного к нему в судебном порядке требования о взыскании задолженности, так и при оспаривании самим налогоплательщиком выставленного налоговым органом требования об уплате налога, оспаривании решений (постановлений), принятых налоговым органом в рамках внесудебного взыскания задолженности, что согласуется с пунктом 31 постановления N 57. Такая позиция поддержана также постановлением Арбитражного суда Северо-Западного округа от 14.08.2024 № Ф-07-9043/2024 по делу №А56-7308/2023

В данном случае требование об уплате задолженности подлежало исполнению в добровольном порядке до 26.10.2022.

Следовательно, нарушение налоговым органом сроков, в том числе на принудительное взыскание задолженности, не привело к нарушению предельного двухлетнего срока.

При таких обстоятельствах отсутствовали основания для признания задолженности безнадежной к взысканию на момент обращения заявителя в суд с настоящим требованием и удовлетворения требования об обязании налогового органа возвратить из бюджета 15066694 руб. 16 коп.

При таких условиях требования заявителя подлежат отклонению в полном объеме.

В соответствии со ст. 176 АПК РФ в заседании 18.10.2024 г. объявлена резолютивная часть решения.

Принимая во внимание изложенное, руководствуясь ст.ст. 17,27,29,64,65,71,102,110,123,124,156,167-171,176,177,180-182,197-201,318,319 АПК РФ, арбитражный суд



Р Е Ш И Л :

В удовлетворении требований Общества с ограниченной ответственностью «Металлплюс» о признании о признании безнадежной ко взысканию задолженности по уплате обязательных платежей на общую сумму 15066694 руб. 16 коп. по постановлению от 16.11.2022 №3849, а обязанности ООО «Металлплюс» по оплате данной задолженности прекращенной и исключении из единого налогового счета ООО «Металлплюс» указанной задолженности, отказать.

Данное решение вступает в законную силу по истечение месяца со дня его принятия и может быть обжаловано в Девятнадцатый Арбитражный апелляционный суд в г. Воронеже в течение месяца со дня его принятия через Арбитражный суд Курской области.


Судья Д.А. Горевой