Постановление от 17 октября 2018 г. по делу № А60-14254/2018

СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД



П О С Т А Н О В Л Е Н И Е



№ 17АП-13776/2018-АК
г. Пермь
17 октября 2018 года
Дело № А60-14254/2018


Резолютивная часть постановления объявлена 17 октября 2018 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 17 октября 2018 года.


Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Трефиловой Е.М.,

судей Гладких Е.О., Щеклеиной Л.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Шадриной Ю.В.,

(лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда),

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу

заявителя, общества с ограниченной ответственностью «Санторин»,

на решение Арбитражного суда Свердловской области

от 14 августа 2018 года по делу № А60-14254/2018,

вынесенное судьей И.В. Хачевым,

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Санторин» (ИНН 4703069532, ОГРН 1034700579407)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Екатеринбурга (ИНН 6660010006, ОГРН 1046603571508)

о признании незаконным и отмене постановления по делу об административном правонарушении,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Санторин» (далее – общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Екатеринбурга (далее – административный орган, инспекция) о признании незаконным и отмене постановления по делу об административном правонарушении от 20.02.2018 № 14-141/2 (с учетом уточнения требований), которым общество признано виновным в совершении административного правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее – КоАП РФ), и ему назначено административное наказание в виде штрафа в размере 40 000 руб.

Решением Арбитражного суда Свердловской области от 14 августа 2018 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с судебным актом, ООО «Санторин» обратилось в суд апелляционной инстанции с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции и обжалуемое постановление признать незаконным и отменить, производство по делу об административном правонарушении прекратить.

В апелляционной жалобе общество приводит доводы о том, что на дату вынесения инспекцией обжалуемого постановления установленный ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ двухмесячный срок давности привлечения к административной ответственности истек, что является обстоятельством, исключающем производство по делу об административном правонарушении.

Административный орган по основаниям, изложенным в письменном отзыве на апелляционную жалобу, просит оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения, считает, что обжалуемое постановление вынесено инспекцией с соблюдением срока давности привлечения к административной ответственности.

Заявитель в представленных в суд апелляционной инстанции письменных возражениях на отзыв инспекции выразил несогласие с доводами административного органа, изложенными в отзыве на жалобу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, явку представителей в судебное заседание не обеспечили, что на основании части 3 статьи 156 АПК РФ не является препятствием для рассмотрения дела судом в их отсутствие.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном ст.ст. 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, на основании поручения заместителя начальника инспекции от 08.11.2017 № 71 проведена проверка полноты учета выручки денежных средств в отношении ООО "Санторин", пункта приема ставок букмекерской конторы «БалтБэт» по адресу: г. Екатеринбург, ул. Блюхера, д. 32, лит В1, пом. 4 за период с 01.09.2017 по 08.11.2017, по результатам которой составлен акт № 141 от 05.12.2017.

В ходе проверки установлено, что в течение всего проверяемого периода обособленное подразделение ООО «Санторин» не соблюдало порядок работы с денежной наличностью, в результате чего было допущено нарушение требований пунктов 2, 4 Указания Центрального Банка Российской Федерации от 07.10.2013 N 3073-У "Об осуществлении наличных расчетов" (далее - Указание N 3073-У); не соблюдало порядок хранения наличных денежных средств, что привело к накоплению в кассе обособленное подразделение ООО «Санторин» сверх установленного лимита остатка наличных денег, в результате чего допущено нарушение требований пунктов 2, 4.1, 4.6 Указания № 3210-У; не соблюдало порядок выдачи наличных денег работнику под отчет, в результате чего было допущено нарушение пункта 6.3 Указания № 3210-У.

По факту выявленных нарушений уполномоченным должностным лицом инспекции в отношении ООО "Санторин" составлен протокол об административном правонарушении от 25.12.2017 № 14/141/2, которым действия общества квалифицированы по части 1 статьи 15.1 КоАП РФ.

Постановлением по делу об административном правонарушении от 20.02.2018 № 14-141/2 ООО "Санторин" признано виновным в совершении административного правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.1 КоАП РФ, и ему назначено административное наказание в виде штрафа в размере 40 000 рублей.

Не согласившись с привлечением к административной ответственности, общество обратилось в арбитражный суд с требованием о признании указанного постановления незаконным и его отмене.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из доказанности наличия в действиях заявителя состава вмененного административного правонарушения, соблюдения процедуры административного производства и отсутствия оснований для освобождения заявителя от ответственности на основании статьи 2.9 КоАП РФ.

Повторно исследовав имеющиеся в материалах дела доказательства, обсудив изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на жалобу доводы, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

В соответствии с частью 1 статьи 15.1 КоАП РФ нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов влечет наложение административного штрафа на юридических лиц от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

Совершение любого из перечисленных деяний образует объективную сторону административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена указанной нормой.

Согласно статье 7 Федерального закона от 22.03.2005 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчётов и (или) расчётов с использованием электронных средств платежа» налоговые органы осуществляют контроль полноты учета выручки денежных средств в организациях и у индивидуальных предпринимателей.

В соответствии с пунктом 6 статьи 4 Федерального закона от 29.12.2006 №244-ФЗ «О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» деятельность по организации и проведению азартных игр - деятельность по оказанию услуг по заключении с участниками азартных игр основанных на риске соглашений о выишгрыше и (или) по организации заключения таких соглашений между двумя или несколькими участниками азартной игры.

Частью 5 статьи 6 Федерального закона № 244-ФЗ предусмотрено, что с организатор азартных игр обязан соблюдать установленные Правительством Российской Федерации в соответствии с настоящим Федеральным законом правила совершения операций с денежными средствами при организации и проведении азартных игр.

В соответствии с пунктом 3 Правил совершения операций с денежными средствами при организации и проведении азартных игр, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 10.07.2007 № 441, организатор азартных игр при совершении операций с денежными средствами при организации и проведении азартных игр в игорном заведении должен обеспечить соблюдение порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, определенного Центральным банком Российской Федерации.

Правила осуществления наличных расчетов в Российской Федерации в валюте Российской Федерации, а также в иностранной валюте с соблюдением требований валютного законодательства установлены Указанием Центрального Банка Российской Федерации от 07.10.2013 N 3073-У "Об осуществлении наличных расчетов" (далее - Указание N 3073-У).

В силу пункта 2 Указаний N 3073-У индивидуальные предприниматели и юридические лица не вправе расходовать поступившие в их кассы наличные деньги в валюте Российской Федерации за проданные ими товары, выполненные ими работы и (или) оказанные ими услуги, а также полученные в качестве страховых премий, за исключением следующих целей: выплаты работникам, включенные в фонд заработной платы, и выплаты социального характера; выплат страховых возмещений (страховых сумм) по договорам страхования физическим лицам, уплатившим ранее страховые премии наличными деньгами; выдачи наличных денег на личные (потребительские) нужды индивидуального предпринимателя, не связанные с осуществлением им предпринимательской деятельности; оплаты товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг; выдачи наличных денег работникам под отчет; возврата за оплаченные ранее наличными деньгами и возвращенные товары, невыполненные работы, неоказанные услуги; выдачи наличных денег при осуществлении операций банковским платежным агентом (субагентом) в соответствии с требованиями статьи 14 Федерального закона от 27 июня 2011 года N 161-ФЗ "О национальной платежной системе".

Перечень операций, на которые юридическое лицо вправе расходовать наличные денежные средства, поступившие в кассу, является закрытым.

Согласно пункту 4 Указаний N 3073-У наличные расчеты в валюте Российской Федерации между участниками наличных расчетов (с соблюдением предельного размера наличных расчетов, установленного пунктом 6 Указания N 3073-У), между участниками наличных расчетов и физическими лицами по операциям с ценными бумагами, по договорам аренды недвижимого имущества, по выдаче (возврату) займов (процентов по займам), по деятельности по организации и проведению азартных игр осуществляются за счет наличных денег, поступивших в кассу участника наличных расчетов с его банковского счета.

Следовательно, наличные денежные средства, поступившие в кассу организации, кроме тех, которые могут быть израсходованы на перечисленные в пункте 2 Указаний N 3073-У цели, должны быть зачислены на расчетный счет организации в банке. Наличные расчеты в валюте Российской Федерации по выдаче (возврату) займов (процентов по займам) осуществляются за счет денежных средств, поступивших в кассу участника наличных расчетов с его банковского счета.

Порядок ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенный порядок ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства утвержден Указанием Центрального Банка Российской Федерации от 11.03.2014 № 3210-У (далее – Указание №3210-У).

В соответствии с пунктом 2 Указания N 3210-У для ведения операций по приему наличных денег, включающих их пересчет, выдаче наличных денег (далее - кассовые операции) юридическое лицо распорядительным документом устанавливает максимально допустимую сумму наличных денег, которая может храниться в месте для проведения кассовых операций, определенном руководителем юридического лица (далее - касса), после выведения в кассовой книге 0310004 суммы остатка наличных денег на конец рабочего дня (далее - лимит остатка наличных денег).

Согласно пункту 4.1 Указания N 3210-У кассовые операции оформляются приходными кассовыми ордерами 0310001, расходными кассовыми ордерами 0310002 (далее - кассовые документы). Кассовые документы могут оформляться по окончании проведения кассовых операций на основании фискальных документов, предусмотренных абзацем двадцать седьмым статьи 1.1 Федерального закона от 22 мая 2003 года N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа".

Пунктом 4.6 Указания N 3210-У предусмотрено, что поступающие в кассу наличные деньги, за исключением наличных денег, принятых при осуществлении деятельности платежного агента, банковского платежного агента (субагента), и выдаваемые из кассы наличные деньги юридическое лицо учитывает в кассовой книге 0310004.

Платежный агент, банковский платежный агент (субагент) для учета наличных денег, принятых при осуществлении деятельности платежного агента, банковского платежного агента (субагента), ведет отдельную кассовую книгу 0310004.

Записи в кассовой книге 0310004 осуществляются по каждому приходному кассовому ордеру 0310001, расходному кассовому ордеру 0310002, оформленному соответственно на полученные, выданные наличные деньги (полное оприходование в кассу наличных денег).

Контроль за ведением кассовой книги 0310004 осуществляет главный бухгалтер (при его отсутствии - руководитель).

В силу пункта 5 Указания N 3210-У прием наличных денег юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем, в том числе от лица, с которым заключен трудовой договор или договор гражданско-правового характера (далее - работник), проводится по приходным кассовым ордерам 0310001.

Прием в кассу юридического лица наличных денег, сдаваемых обособленным подразделением осуществляется в порядке, установленном юридическим лицом по приходному кассовому ордеру.

В соответствии с пунктом 6.3 Указания N 3210-У для выдачи наличных денег работнику под отчет (далее - подотчетное лицо) на расходы, связанные с осуществлением деятельности юридического лица, индивидуального предпринимателя, расходный кассовый ордер 0310002 оформляется согласно распорядительному документу юридического лица, индивидуального предпринимателя либо письменному заявлению подотчетного лица, составленному в произвольной форме и содержащему запись о сумме наличных денег и о сроке, на который выдаются наличные деньги, подпись руководителя и дату. Подотчетное лицо обязано в срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу, предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру (при их отсутствии - руководителю) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами. Проверка авансового отчета главным бухгалтером или бухгалтером (при их отсутствии - руководителем), его утверждение руководителем и окончательный расчет по авансовому отчету осуществляются в срок, установленный руководителем.

Как установлено налоговым органом в ходе проверки, по данным кассовой книги за проверяемый период в кассу обособленного подразделения ООО «Санторин» поступило наличных денежных средств на сумму 1 857 963 руб. 00 коп., выдано на сумму 1 324 433 руб. 60 коп.; из кассы обособленного подразделения ООО «Санторин» выплачено клиентам выигрышей на общую сумму 1 324 433 руб. 60 коп., тогда как с расчетного счета наличные денежные средства в кассу организации не поступали. На конец дня 02.09.2017 остаток наличных денежных средств в кассе обособленного подразделения ООО «Санторин» составил 62 752 руб. 90 коп., что является превышением установленного лимита остатка наличных денег в размере 60 000 руб. За проверяемый период поступившие в обособленное подразделение ООО «Санторин» от оказания услуг по организации и проведению азартных игр денежные средства в размере 1 857 963 руб. 00 коп. в кассу банка для хранения на банковских счетах не сдавались, в кассе обособленного подразделения ООО «Санторин» не хранились. Для недопущения превышения установленного лимита остатка наличных денег, указанные денежные средства в размере 1 324 433 руб. 60 коп. выплачивались в виде выигрышей клиентам пункта приема ставок букмекерской конторы.

Таким образом, в ходе проверки установлен и материалами дела подтверждается факт выдачи физическим лицам в качестве выигрыша наличных денежных средств из кассы обособленного подразделения, поступивших в кассу от деятельности по организации и проведению азартных игр, а не с расчетного счета или кассы организации. На банковский счет поступившие средства или в кассу организации не сдавались и в кассе обособленного подразделения организации в полном объеме не хранились, что свидетельствует о нарушении пунктов 2, 4 Указания № 3073-У.

Кроме того, в ходе проверки установлено и подтверждается объяснением управляющей Грачевой Ю.С., что обособленным подразделением ООО «Санторин» 29.09.2017 записи в кассовую книгу не вносились, кассовая книга не велась, при этом согласно фискальным данным за дату 29.09.2017 в кассу обособленного подразделения ООО «Санторин» в течение рабочего дня 29.09.2017 внесены наличные денежные средства в размере 43 453 руб. 00 коп., однако приходный кассовый ордер на указанную сумму по окончании смены 29.09.2017 не оформлялся, что подтверждает допущенное обществом нарушение пунктов 2, 4.1, 4.6 Указания № 3210-У.

Также установлено, что сотрудникам обособленного подразделения ООО «Санторин» за проверяемый период выдавались наличные денежные средства подотчет из кассы обособленного подразделения ООО «Санторин», при этом авансовые отчеты с прилагаемыми подтверждающими документами не составлялись в нарушение пункта 6.3 Указания № 3210-У.

Таким образом, в действиях общества имеются признаки нарушения, предусмотренного диспозицией части 1 статьи 15.1 КоАП РФ.

В силу части 2 статьи 2.1 КоАП РФ юридическое лицо признается виновным в совершении административного правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых настоящим Кодексом или законами субъекта Российской Федерации предусмотрена административная ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению.

Вопрос о наличии вины заявителя в совершении административного правонарушения исследован административным органом в ходе производства по делу об административном правонарушении, что отражено в оспариваемом постановлении о привлечении к административной ответственности.

Доказательств, подтверждающих принятие заявителем всех зависящих от него мер для соблюдения требований действующего законодательства, а также доказательств невозможности их исполнения, в материалах дела не имеется.

Таким образом, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о наличии в действиях (бездействии) заявителя состава административного правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ.

С учетом изложенного, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о доказанности материалами дела состава административного правонарушения, ответственность за совершение которого предусмотрена ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ

Существенных нарушений порядка привлечения к административной ответственности судом не установлено.

Назначенное заявителю за совершенное правонарушение наказание соответствует минимальному размеру санкции ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ.

С учетом конкретных обстоятельств дела, характера и степени общественной опасности правонарушения, суд апелляционной инстанции приходит к выводу об отсутствии оснований для признания правонарушения малозначительным и применения статьи 2.9 КоАП РФ. Исключительность ситуации, в которой было совершено правонарушение, не усматривается.

Довод апелляционной жалобы о вынесении оспариваемого постановления после истечения срока давности привлечения к административной ответственности апелляционным судом рассмотрен и отклонен по следующим основаниям.

В соответствии с частью 1 статьи 4.5 КоАП РФ постановление по делу об административном правонарушении не может быть вынесено по истечении двух месяцев (по делу об административном правонарушении, рассматриваемому судьей, - по истечении трех месяцев) со дня совершения административного правонарушения, а за нарушение законодательства Российской Федерации о государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр (в части, касающейся нарушения требований к организаторам азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах при заключении пари на официальные спортивные соревнования и проведении иных азартных игр), об организации и о проведении азартных игр, о микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях, законодательства Российской Федерации о национальной платежной системе, о применении контрольно-кассовой техники, по истечении одного года со дня совершения административного правонарушения.

Таким образом, с учетом обстоятельств совершения правонарушения, срок давности привлечения к административной ответственности составляет один год, соответственно, оспариваемое постановление принято в пределах установленного статьей 4.5 КоАП РФ срока давности привлечения к административной ответственности.

С учетом изложенного, апелляционная коллегия соглашается с выводом суда первой инстанции об отсутствии оснований для признания оспариваемого постановления незаконным и его отмены.

Нарушений норм материального и процессуального права, являющихся в силу ст. 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием для отмены судебного акта, судом первой инстанции не допущено.

При таких обстоятельствах, оснований для отмены решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.

Руководствуясь статьями 176, 258, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

П О С Т А Н О В И Л :

Решение Арбитражного суда Свердловской области от 14 августа 2018 года по делу № А60-14254/2018 оставить без изменения, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Санторин» – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано только по основаниям, предусмотренным частью 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, через Арбитражный суд Свердловской области.



Председательствующий


Судьи



Е.М. Трефилова


Е.О. Гладких


Л.Ю. Щеклеина