Постановление от 1 августа 2024 г. по делу № А70-22473/2023

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г. Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия (3812)37-26-06, факс:37-26-22, www.8aas.arbitr.ru, info@8aas.arbitr.ru



ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело № А70-22473/2023
01 августа 2024 года
город Омск



Резолютивная часть постановления объявлена 18 июля 2024 года

Постановление изготовлено в полном объеме 01 августа 2024 года


Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Ивановой Н.Е.,

судей Котлярова Н.Е., Шиндлер Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания: секретарём Тихоновой К.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-4925/2024) общества с ограниченной ответственностью «Северная транспортная компания» на решение Арбитражного суда Тюменской области от 01.04.2024 по делу № А70-22473/2023 (судья Безиков О.А.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Северная транспортная компания» (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 625001, <...>, строение 6, офис 3) к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Тюмени № 3 (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 625009, Тюменская область, город Тюмень, улица. Товарное шоссе, дом 15), Управлению Федеральной налоговой службы по Тюменской области (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 625009, <...>) о признании недействительным решения от 18.04.2023 № 2211, в редакции решения от 21.07.2023 № 0607 Управления Федеральной налоговой службы по Тюменской области,


при участии в судебном заседании посредством веб-конференции информационной системы «Картотека арбитражных дел» (онлайн-заседание) представителей:

от общества с ограниченной ответственностью «Северная транспортная компания» - ФИО1 по доверенности от 19.10.2023 сроком действия один год; ФИО2 по доверенности от 19.10.2023 сроком действия один год, от Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Тюмени № 3 - ФИО3 по доверенности от 02.04.2024 № 31 сроком действия до 31.12.2024; ФИО4 по доверенности от 03.05.2024 № 50 сроком действия до 31.12.2024,

от Управления Федеральной налоговой службы по Тюменской области - ФИО5 по доверенности от 21.12.2023 № 04-14/08943 сроком действия до 31.12.2024,



установил:

общество с ограниченной ответственностью «Северная транспортная компания» (далее – заявитель, общество, налогоплательщик, ООО «СТК») обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Тюмени №3 (далее – заинтересованное лицо, инспекция, налоговый орган, ИФНС России по г. Тюмени № 3) о признании недействительным решения от 18.04.2023 № 2211 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в редакции решения от 21.07.2023 № 0607 Управления Федеральной налоговой службы по Тюменской области.

К участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Тюменской области (далее – управление, УФНС России по Тюменской области).

Решением Арбитражного суда Тюменской области от 01.04.2024 по делу № А70-22473/2023 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятым судебным актом, общество обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

В обоснование жалобы ее податель ссылается на то, что в счет устранения нарушения исключены из состава уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) счета-фактуры, полученные от общества с ограниченной ответственностью «Таус» (далее – ООО «Таус») и общества с ограниченной ответственностью «Эрида» (далее – ООО «Эрида»); оставление решения инспекции без изменения привело к обязанности налогоплательщика уплаты суммы НДС в двойном размере; данные об авансовых счетах-фактурах общества с ограниченной ответственностью «Пять Провинций» (далее – ООО «Пять Провинций», общества с ограниченной ответственностью «Логистика Севера» (далее – ООО «Логистика Севера»), общества с ограниченной ответственностью «Северспецтранс» (далее – ООО «Северспецтранс»), общества с ограниченной ответственностью «Спутник Севера» (далее – ООО «Спутник Севера»), включенных в раздел 8 уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022 года, не являлись предметом камеральной налоговой проверки первичной налоговой декларации по НДС за указанный период; акт по результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022 года не составлен, что свидетельствует об отсутствии налоговых нарушений по сделкам с контрагентами ООО «Пять Провинций», ООО «Логистика Севера», ООО «Северспецтранс», ООО «Спутник Севера».

В письменном отзыве инспекция просит оставить обжалуемое решение без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Обществом представлены возражения на отзыв инспекции.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представители общества поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе и возражениях на отзыв, просили решение суда первой инстанции отменить, апелляционную жалобу - удовлетворить.

Представители инспекции с доводами апелляционной жалобы не согласились, поддержали доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просили решение суда первой инстанции оставить без изменения.

Представитель управления поддержал позицию инспекции, просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Рассмотрев материалы дела, апелляционную жалобу и возражения на отзыв, отзыв, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции установил следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной обществом налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022 года.

По результатам налоговой проверки общества инспекцией составлен акт от 08.02.2023 №757 и принято решение от 18.04.2023 № 2211 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому обществу доначислен НДС размере 7 088 012 руб., штрафные санкции по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в размере 708 801 руб.

УФНС России по Тюменской области решением от 21.07.2023 № 0607 оставило без изменения указанное решение инспекции, отказав в удовлетворении апелляционной жалобы общества.

Полагая, что решение инспекции не соответствует закону, нарушает права и законные интересы заявителя, общество обратилось в арбитражный суд с требованием о признании его недействительным.

05.12.2023 Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры принял обжалуемое в апелляционном порядке решение.

Проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в порядке статей 266, 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции не находит оснований для его отмены, исходя из следующего.

ООО «СТК» в спорный период являлось плательщиком НДС.

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Пунктом 2 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Условия применения налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость определены пунктом 1 статьи 172 НК РФ, согласно которому налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Вычетам подлежат, если иное не установлено вышеуказанной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Как указал Верховный Суд Российской Федерации в определении от 22.07.2021 № 310-ЭС21-11742 по делу № А35-6142/2018 возможность применения налоговых вычетов по НДС обуславливается наличием реального осуществления хозяйственных операций, а также соблюдением требований статей 169, 171, 172, 252 Налогового кодекса в части достоверности сведений, содержащихся в первичных документах.

Согласно пункту 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В силу подпункта 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 указанной статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которые оформлены по не имевшим места фактам хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок (пункт 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Из материалов дела следует, что в ходе проведения камеральной налоговой проверки инспекцией установлен факт нарушения налогоплательщиком норм, установленных подпунктом 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ, в результате умышленных действий должностных лиц налогоплательщика по созданию формального документооборота с контрагентами ООО «Логистика Севера», ООО «Пять провинций», ООО «Северспецтранс», ООО «Спутник Севера», ООО «Таус», ООО «Эрида» в отсутствие фактических взаимоотношений с указанными организациями (отсутствие оказания услуг по перевозке грузов, оформленных от их имени) с целью получения обществом налоговой экономии в виде занижения подлежащих уплате в бюджет сумм НДС.

Основанием для отказа в применении налогового вычета по счетам-фактурам от ООО «Логистика Севера», ООО «Спутник Севера», ООО «Пять Провинций» и ООО «Северспецтранс» явились установленные в ходе камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022 года факты отсутствия у данных контрагентов признаков ведения финансово-хозяйственной деятельности, подконтрольность заявителю и создание последним схемы ухода от налогообложения НДС при оказании транспортных услуг в адрес различных юридических лиц с помощью индивидуальных предпринимателей, не являющихся плательщиками НДС.

Выводы инспекции подтверждаются материалами дела, ввиду чего суд апелляционной инстанции считает, что судом первой инстанции верно оспариваемое решение инспекции признано соответствующим действующему законодательству Российской Федерации, не нарушающим права и законные интересы заявителя.

Суд апелляционной инстанции отмечает, что 19.10.2023, после принятия оспариваемого решения инспекции, так и решения управления по жалобе на данное решение, ООО «СТК» представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2022 года, согласно которой спорные счета-фактуры по вышеупомянутым контрагентам были исключены из состава налоговых вычетов, что дополнительно подтверждает доводы налогового органа о фиктивности взаимоотношений общества с указанными контрагентами.

При этом в уточнённой налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022 года обществом счета-фактуры по контрагентам ООО «Пять Провинций», ООО «Логистика Севера», ООО «Северспецтранс», ООО «Спутник Севера» были не окончательно исключены, а изменены со счетов-фактур на оказание услуг (код 01) на счета-фактуры по уплате аванса по договору транспортно-экспедиционных услуг (код 02).

По мнению подателя жалобы, в связи с подачей уточнённой налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022 года актуальность данных первичной налоговой декларации в части налоговых вычетов по контрагентам ООО «Пять Провинций», ООО «Логистика Севера», ООО «Северспецтранс», ООО «Спутник Севера» утрачена, следовательно, оспариваемое решение содержит данные о совершении налогового правонарушения и доначислении сумм налога, не соответствующих действительности.

Вопреки доводам общества сам по себе факт направления обществом уточненной налоговой декларации не может являться безусловным основанием для освобождения налогоплательщика от ответственности в соответствии с подпунктом 1 пункта 4 статьи 81 НК РФ; исправление недостоверных сведений, содержащихся в налоговых декларациях по НДС, после принятия уполномоченным органом решений, основанных на прежних заявленных обществом к налоговому вычету по НДС данных, не свидетельствует о незаконности оспариваемого решения, принятого инспекцией в пределах своей компетенции.

Исходя из положений статей 200, 201 АПК РФ законность оспариваемого ненормативного акта, решения и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц проверяется судом на момент их принятия, совершения, исходя из обстоятельств, которые существовали на момент их принятия, совершения (определение Верховного Суда Российской Федерации от 04.07.2019 по делу № А12-24739/2017).

Таким образом, представление налогоплательщиком вышеуказанной уточненной декларации по НДС после принятия налоговым органом решения по результатам камеральной проверки, а также принятия решения управлением по жалобе налогоплательщика само по себе не свидетельствует о незаконности этих решений и не является основанием для отмены или изменения результатов проверки.

Несоставление акта по результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022 года вопреки доводам подателя жалобы не имеет правового значения для разрешения настоящего спора и не свидетельствует об отсутствии налоговых нарушений по сделкам с контрагентами ООО «Пять Провинций», ООО «Логистика Севера», ООО «Северспецтранс», ООО «Спутник Севера» на момент вынесения оспариваемого решения инспекции.

Подателем жалобы не представлено в материалы дела доказательств возникновения у общества обязанности уплаты суммы НДС в двойной размере; на момент вынесения решения инспекции оно соответствовало заявленным налоговым вычетам и фактическим обстоятельствам дела.

Доводы апелляционной жалобы не опровергают выводы суда, положенные в основу решения, и не могут служить основанием для отмены или изменения обжалуемого решения суда первой инстанции.

С учетом изложенного, а также совокупности всех установленных обстоятельств и представленных в материалы дела доказательств, апелляционная коллегия приходит к выводу, что, отказав в удовлетворении требований ООО «СТК», суд первой инстанции принял законное и обоснованное решение.

Нормы материального права применены арбитражным судом первой инстанции правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 АПК РФ в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено. Следовательно, оснований для отмены обжалуемого решения арбитражного суда не имеется, апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы в соответствии со статьей 110 АПК РФ относятся на общество.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьёй 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой арбитражный апелляционный суд



ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Тюменской области от 01.04.2024 по делу № А70-22473/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Арбитражный суд Западно-Cибирского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, направляется лицам, участвующим в деле, согласно статье 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Информация о движении дела может быть получена путем использования сервиса «Картотека арбитражных дел» http://kad.arbitr.ru в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».



Председательствующий


Н.Е. Иванова

Судьи


Н.Е. Котляров

Н.А. Шиндлер