Решение от 20 октября 2019 г. по делу № А57-20704/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

410002, г. Саратов, ул. Бабушкин взвоз, д. 1; тел/ факс: (8452) 98-39-39;

http://www.saratov.arbitr.ru; e-mail: info@saratov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А57-20704/2019
20 октября 2019 года
город Саратов


Резолютивная часть решения объявлена 14 октября 2019г.

Решение изготовлено в полном объеме 20 октября 2019г.

Арбитражный суд Саратовской области в составе судьи Ю.П. Огнищевой, при ведении протокола судебного помощником судьи Р.Р. Широковой, рассмотрев в судебном заседании материалы дела по заявлению ООО «Завод Нефтегазооборудование»

Заинтересованные лица:

ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова

ГУ – Саратовское региональное отделение ФСС РФ

о признании недействительным решения №35 от 23.07.2019г. о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах в части привлечения к ответственности за неуплату страховых сумм в результате занижения базы для начисления страховых взносов на оплату санаторно-курортных путевок, финансируемых из средств Фонда социального страхования, приобретенных для работников на сумму 40320 руб.

при участии:

от заявителя – ФИО1 по доверенности от 17.08.2019г., диплом о ВЮО обозревался

от ГУ - Саратовское региональное отделение ФСС РФ – ФИО2 по доверенности от 26.12.2018г., диплом о ВЮО обозревался

у с т а н о в и л:

ООО «Завод Нефтегазооборудование» обратилось в Арбитражный суд Саратовской области с уточненным в порядке статьи 49 АПК РФ требованием об оспаривании решения №35 от 23.07.2019г. в части, касающейся доначислений по санаторно-курортным путевкам (на сумму 40 320 руб.) в части недоимки, пени и штрафа.

Дело рассмотрено судом по правилам гл.24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Из материалов дела следует, что Филиалом N 4 ГУ - Саратовское региональное отделение фонда социального страхования Российской Федерации была проведена выездная проверка на основании решения №76 от 21.05.2019 года с целью контроля правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации за период с 01.01.2016 г. по 31.12.2016.

Всего в ходе проверки установлено, что страхователь не включил в базу для начисления страховых взносов стоимость путевок в сумме 40 320 руб. и выплату в денежной форме (40%), выплачиваемую работникам за работу во вредных условиях в сумме – 135427,20 руб.

Заявитель не согласился с решением в части, касающейся доначислений по санаторно-курортным путевкам.

В ходе проверки было установлено, что ООО «Завод «Нефтегазоборудование» в нарушение действующего законодательства об обязательном социальном страховании не начислило страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на суммы возмещения работникам расходов, связанных с санаторно-курортным лечением – 40320 руб. (оспоренный эпизод). Данное обстоятельство повлекло занижение базы для начисления страховых взносов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в т.ч. доначислены страховые взносы, пени, штраф.

23.07.2019 года решением № 35 ООО «Завод «Нефтегазоборудование» было привлечено к ответственности за нарушение законодательства РФ о страховых взносах, назначен штраф в общем размере 1019 рублей 33 копейки, начислены пени в общем размере 1087 рублей 14 копеек, начислена недоимка в общем размере 5096 рублей 67 копеек, предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского учета, в т.ч. в части оспоренного эпизода по санаторно-курортным путевкам.

Не согласившись с вынесенным решением (в части, касающейся доначислений по санаторно-курортным путевкам), ООО «Завод «Нефтегазоборудование» обратилось в арбитражный суд с настоящим уточненным заявлением.

Исследовав материалы дела, выслушав доводы и возражения лиц, участвующих в деле, суд пришёл к следующим выводам.

На основании п.п. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона N 212-ФЗ (действующего в спорный период до 01.01.2017) страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (в том числе организации), являются плательщиками страховых взносов, обязанными, в силу ст. 18 Федерального закона N 212-ФЗ, своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы на обязательное страхование.

Согласно части 1 статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона N 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Согласно п. 1 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в п. п. "а" и "б" п. 1 ч. 1 ст. 5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 настоящего Федерального закона.

При расчете базы для начисления страховых взносов выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их цен, указанных сторонами договора, а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) - исходя из государственных регулируемых розничных цен (часть 6 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ).

Согласно ст. 15 ТК РФ трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Трудовые отношения, как это следует из ст. 16 ТК РФ, возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с названным Кодексом, а также на основании фактического допущения работника к работе с ведома или по поручению работодателя или его представителя в случае, когда трудовой договор не был надлежащим образом оформлен.

Сторонами трудовых отношений являются работник и работодатель (ст. 20 ТК РФ).

Под трудовым договором ст. 56 ТК РФ понимается соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Взаимосвязанное толкование приведенных норм Трудового кодекса и нормы п. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ позволяет сделать вывод о том, что под выплатой или вознаграждением, произведенными в рамках трудовых отношений, следует понимать выплаты и вознаграждения, полученные работником от работодателя за выполнение трудовой функции, обусловленной трудовым соглашением (независимо от формы его заключения), определяемые в соответствии с перечисленными в ст. 15 ТК РФ нормативными правовыми и локальными актами, регулирующими трудовые отношения.

Согласно ст. 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты), то есть, заработная плата работников состоит из двух основных частей: непосредственно вознаграждения за труд и выплат компенсационного и стимулирующего характера.

Статья 164 ТК РФ под гарантиями понимает средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений; под компенсациями - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом и другими федеральными законами.

Перечень гарантий и компенсаций, предоставляемых работникам в силу действующего законодательства, установлен в ст. 165 ТК РФ.

На основании ст. 191 ТК РФ за добросовестное исполнение трудовых обязанностей работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности - объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего по профессии. Другие виды поощрений работников за труд определяются коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка, а также уставами и положениями о дисциплине.

Из ст. 132 ТК РФ следует, что заработная плата каждого работника зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда и максимальным размером не ограничивается.

Статьей 135 ТК РФ предусмотрено, что заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

В силу изложенного, в состав выплат и вознаграждений, произведенных в рамках трудовых отношений, подлежат включению все суммы, выплата которых в качестве вознаграждения и поощрения за труд и его результаты предусмотрена законодательством, коллективным договором и иными локальными актами, трудовым договором, включая компенсации и вознаграждения, не перечисленные в ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ.

Выплаты социального характера, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Указанная позиция изложена, Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации 14.05.2013 принято постановление N 17744/12 (размещено на сайте Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации 07.08.2013), которым определена правовая позиция относительно практики применения упомянутых правовых норм (статьи 8 и 9 Закона N 212-ФЗ).

Согласно правовой позиции Президиума выплаты, носящие социальной характер, в т.ч. основанные на коллективном договоре, не являются стимулирующими, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Таким образом, факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует сам по себе о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

В ходе проведения выездной проверки в отношении общества фондом выявлены факты невключения страхователем в состав облагаемой базы для исчисления и уплаты страховых взносов сумм выданных работникам санаторно-курортных путевок.

Как следует из материалов дела, в проверяемом периоде стоимость путевок на санаторно-курортное лечение в сумме 40 320 руб. (2016г.) не были включены в базу для начисления страховых взносов за проверенный период.

Из материалов следует, что в организации – ООО «Завод «Нефтегазоборудование» предусмотрено выделение денежных средств на частичную или полную оплату путевок в лечебные санатории и профилактории работникам организации при наличии у организации финансово-экономической возможности.

Принимая во внимание, что трудовые договоры с работниками и ООО «Завод «Нефтегазоборудование», которые направлялись на санаторно-курортное лечение, не предусматривают обязанность работодателя предоставлять санаторно-курортные путевки, цель предоставления санаторно-курортной путевки - оздоровление, то есть восстановление физических способностей работника, которое не зависит от трудовых успехов работника, не является средством вознаграждения его за труд.

Доказательств, свидетельствующих о том, что такие выплаты являлись оплатой труда работников, то есть носили систематический характер, зависели от трудового вклада работников, сложности, количества и качества выполняемой работы, исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа, Фондом в порядке части 1 статьи 65 АПК РФ не представлено.

То обстоятельство, что названная выплата не поименована напрямую в составе сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, в ст. 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ, не является основанием для включения ее в облагаемую базу исходя из характера и назначения этой выплаты (выполнение Обществом как работодателем взятой на себя обязанности по приобретения санаторно-курортных путевок).

С учетом изложенного, арбитражный суд приходит к выводу о том, что денежные средства, направленные обществом на приобретение санаторно-курортных путевок работникам не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в облагаемую базу при исчислении страховых взносов в фонд, поскольку не являются вознаграждением за выполнением работниками своих трудовых обязанностей.

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что указанные выплаты не являются объектом для исчисления страховых взносов, в связи с чем, у фонда не имелось правовых оснований для включения соответствующих выплат проверяемого периода в расчетную базу для начисления страховых взносов, а также начисления пеней и штрафных санкций.

При таких обстоятельствах заявленные требования подлежат удовлетворению.

Госпошлина распределяется в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с учетом ходатайств участников процесса о снижении. С учреждения подлежит взысканию госпошлина в минимальном размере, остальная часть возвращается заявителю согласно справке.

Руководствуясь статьями 110, 167 - 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Признать недействительным решение № 35 от 23.07.2019г. о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах в части доначисления недоимки, пени и привлечения к ответственности за неуплату страховых сумм в результате занижения базы для начисления страховых взносов на оплату санаторно-курортных путевок, финансируемых из средств Фонда социального страхования, приобретенных для работников на сумму 40320 руб.

Возвратить ООО Завод «Нефтегазоборудование» уплаченную в федеральный бюджет государственную пошлину в размере 3000 руб., выдать справку на возврат.

Решение арбитражного суда может быть обжаловано в апелляционную, кассационную инстанции в порядке и в сроки, предусмотренные ст.ст. 201, 181, 257-260, 273-277 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации через Арбитражный суд Саратовской области.

Судья Арбитражного суда

Саратовской области Ю.П. Огнищева