Решение от 13 января 2025 г. по делу № А35-762/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ


г. Курск, ул. К. Маркса, д. 25

http://www.kursk.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А35-762/2024
14 января 2025 года
г. Курск


                                                     Резолютивная часть решения объявлена  10.01.2025.                                  

                                                                              Полный текст решения изготовлен 14.01.2025.

   Арбитражный суд  Курской области в составе судьи Горевого Д.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Чесноковой О.Е.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Индивидуального предпринимателя ФИО1

к  УФНС России по Курской области

 о признании недействительным решения УФНС 

3-и лица: ФИО2,

ФИО3,

 ФИО4

в судебном заседании приняли участие представители:

от заявителя: ФИО1 – предприниматель, паспорт  

от ответчика: ФИО5  – ведущий  специалист – эксперт  правового отдела № 1  по доверенности от 28.12.2024

от 3-х лиц:   не явились, извещены

Изучив материалы дела, заслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель, осуществляющий деятельность без образования юридического лица, ФИО1 заявила требование:

 о признании незаконным и подлежащим отмене решения налогового органа от 04.10.2023 № 7947, принятого по результатам камеральной налоговой проверки представленного заявителем расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом за 2022 год;

о признании незаконным и подлежащим отмене решения налогового органа от 04.10.2023 № 7953, принятого по результатам камеральной налоговой проверки представленного заявителем расчета сумм страховых взносов за 2022 год. (С учетом объединения дел). До начала судебного заседания от заявителя поступили дополнительные документы. Арбитражный суд приобщил представленные документы к материалам дела. 

    Налоговый орган в отзыве на заявление требования не признал, ссылаясь на законность и обоснованность принятого решения, полагая, в частности, необоснованным оформление заявителем с плательщиками НПД ФИО2, ФИО3, ФИО4  договоров на оказание услуг в целях подмены трудовых отношений гражданско-правовыми.

Привлеченная к участию в деле в порядке ст. 51 АПК РФ в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований на предмет спора, плательщик НПД ФИО2 представила письменные пояснения, в которых подтвердила взаимоотношения с заявителем, в заседание не явилась.  

Привлеченные к участию в деле в порядке ст. 51 АПК РФ в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований на предмет спора, плательщики НПД         ФИО3, ФИО4 письменных пояснений не представили,  в заседание не явились.

Неявка лиц, участвующих в деле, надлежаще извещенных о времени и месте судебного разбирательства, в соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не препятствует рассмотрению спора в их отсутствие.

Как указал заявитель в своем заявлении и следует из материалов дела, ФИО1 зарегистрирована в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей  28.04.2022; основной вид деятельности ИП ФИО1 - Деятельность фитнес-центров (ОКВЭД 93.13). Индивидуальный предприниматель ФИО1, будучи налоговым агентом в соответствии со ст. 226 НК РФ, представила в налоговый орган по месту учета расчет суммы налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ за 12 месяцев, квартальный, 2022. В проверяемом периоде ИП ФИО1, именуемой в дальнейшем «Заказчик», заключены договоры возмездного оказания услуг с физическими лицами - плательщиками НПД (ФИО3, ФИО4, ФИО2), предметом которых является - оказание комплекса физкультурно-оздоровительных услуг, а также услуг по привлечению новых клиентов для заключения с Заказчиком договора на приобретение абонемента студии растяжки «Lаdу streth». Налоговым органом  проведена камеральная налоговая проверка расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) за 2022 год, представленного ИП ФИО1 20.01.2023. По результатам рассмотрения материалов проверки, письменных возражений Заявителя, налоговым органом принято Решение, в соответствии с которым доначислен налог на доходы физических лиц, подлежащий удержанию и перечислению налоговым агентом, в сумме 34 611 руб., а также ИП ФИО1 привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 1 730,55 рублей (в связи с наличием смягчающих налоговую ответственность обстоятельств размер штрафа, в соответствии со статьями 112 и 114 Кодекса, снижен Управлением в 4 раза). Основанием для указанных доначислений послужили выявленные налоговым органом обстоятельства, свидетельствующие о наличии признаков минимизации налоговых обязательств в виде неуплаты налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, путем оформления ИП ФИО1 с плательщиками налога на профессиональный доход (далее - НПД) договоров на оказание услуг, в целях подмены трудовых отношений гражданско - правовыми.

Налогоплательщик не согласился с выводами налогового органа в указанном решении и 20.10.2023 обратился в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу с апелляционной жалобой, в которой указал, в частности, что согласно условиям заключённых гражданско-правовых договоров в них не содержится признаков трудовых отношений. Предмет договора включает в себя оказание исполнителем (самозанятым) физкультурно-оздоровительных услуг для клиентов студии растяжки «Lаdу streth»; услуги оказываются исполнителями на протяжении всего срока действия договора в соответствии с расписанием занятий; количество проведенных занятий не фиксировано в договоре, ежемесячно меняется и зависит от возможностей конкретного фитнес-тренера и запросов со стороны клиентов студии растяжки; фитнес-тренер не подчиняется трудовому распорядку и свободен в своём перемещении. По мнению ИП ФИО1 договоры возмездного оказания услуг с самозанятыми не содержат положения, предусмотренные Трудовым кодексом Российской Федерации (далее - ТК РФ), налоговым органом не установлено доказательств, свидетельствующих о включении ФИО3, ФИО4, ФИО2 в трудовую деятельность студии растяжки «Lаdу streth»,  нормы, определенные в договорах, заключенных с физическими лицами, зарегистрированными в качестве самозанятых, противоречат нормам трудового законодательства РФ и просил отменить оспариваемое Решение.

 Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу решением от 31.10.2023 г. оставила апелляционную жалобу ИП ФИО1 на решение УФНС России по Курской области от 04.10.2023 № 7947 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, без удовлетворения.  

Не согласившись с выводами налогового органа, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с требованием о признании  недействительным и отмене решения УФНС России по Курской области от 04.10.2023 № 7947 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Данное заявление было принято к производству  определением Арбитражного суда Курской области от 02.02.2024 г. и возбуждено дело №А35-762/2024.

Также, Индивидуальный предприниматель ФИО1, будучи плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в соответствии со ст. 419 НК РФ, представила в налоговый орган по месту учета расчет сумм страховых взносов за 12 месяцев, квартальный 2022 г.  В проверяемом периоде ИП ФИО1, именуемой в дальнейшем «Заказчик», заключены договоры возмездного оказания услуг с физическими лицами - плательщиками НПД (ФИО3, ФИО4, ФИО2), предметом которых является - оказание комплекса физкультурно-оздоровительных услуг, а также услуг по привлечению новых клиентов для заключения с Заказчиком договора на приобретение абонемента студии растяжки «Lаdу streth». Налоговым органом  проведена камеральная налоговая проверка расчета сумм страховых взносов, исчисленных предпринимателем  за 2022 год, представленного ИП ФИО1 20.01.2023. По результатам рассмотрения материалов проверки, письменных возражений Заявителя, налоговым органом принято Решение, в соответствии с которым доначислены страховые взносы в общей сумме 568666  руб., а также ИП ФИО1 привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 2843 руб. 30 коп. (в связи с наличием смягчающих налоговую ответственность обстоятельств размер штрафа, в соответствии со статьями 112 и 114 Кодекса, снижен Управлением в 4 раза). Основанием для указанных доначислений послужили выявленные налоговым органом обстоятельства, свидетельствующие о наличии признаков минимизации налоговых обязательств в виде неуплаты налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, путем оформления ИП ФИО1 с плательщиками налога на профессиональный доход (далее - НПД) договоров на оказание услуг, в целях подмены трудовых отношений гражданско - правовыми.

Налогоплательщик не согласился с выводами налогового органа в указанном решении и 20.10.2023 обратился в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу с апелляционной жалобой, в которой указал, в частности, что согласно условиям заключённых гражданско-правовых договоров в них не содержится признаков трудовых отношений. Предмет договора включает в себя оказание исполнителем (самозанятым) физкультурно-оздоровительных услуг для клиентов студии растяжки «Lаdу streth»; услуги оказываются исполнителями на протяжении всего срока действия договора в соответствии с расписанием занятий; количество проведенных занятий не фиксировано в договоре, ежемесячно меняется и зависит от возможностей конкретного фитнес-тренера и запросов со стороны клиентов студии растяжки; фитнес-тренер не подчиняется трудовому распорядку и свободен в своём перемещении. По мнению ИП ФИО1 договоры возмездного оказания услуг с самозанятыми не содержат положения, предусмотренные Трудовым кодексом Российской Федерации (далее - ТК РФ), налоговым органом не установлено доказательств, свидетельствующих о включении ФИО3, ФИО4, ФИО2 в трудовую деятельность студии растяжки «Lаdу streth»,  нормы, определенные в договорах, заключенных с физическими лицами, зарегистрированными в качестве самозанятых, противоречат нормам трудового законодательства РФ и просил отменить оспариваемое Решение.

 Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу решением от 31.10.2023 г. оставила апелляционную жалобу ИП ФИО1 на решение УФНС России по Курской области от 04.10.2023 № 7953 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, без удовлетворения.  

Не согласившись с выводами налогового органа, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с требованием о признании  недействительным и отмене решения УФНС России по Курской области от 04.10.2023 № 7953 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

 Данное заявление было принято к производству  определением Арбитражного суда Курской области от 02.02.2024 г. и возбуждено дело №А35-763/2024.

             Определением от 27.02.2024 г. суд в соответствии со ст. 51 АПК РФ привлек к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований на предмет спора, ФИО2 (<...> ж кв. 16),ФИО3 (Курская область, Фатежский район, д. Русановка), ФИО4 (Белгородская область, ул. Фрунзе, д. 11 кв. 51).

              Определением от 23.04.2024 г. суд объединил дело №А35-762/2024 с делом № А35-763/2024 по заявлению Индивидуального предпринимателя ФИО1 к  УФНС России по Курской области решения налогового органа от 04.10.2023 № 7953, принятого по результатам камеральной налоговой проверки представленного заявителем расчета сумм  страховых взносов  за 2022 год для совместного рассмотрения под общим номером А35-762/2024. 

         Требования заявителя подлежат отклонению по следующим основаниям.   

Оспаривая выводы налогового органа, налогоплательщик указывал, в  частности, что в соответствии с пунктом 1.4 договора возмездного оказания услуг следует что, Заказчик составляет расписание занятий на неделю и отображает его на платформе «1С: Фитнес клуб», а Исполнитель обязуется ознакомиться с ним. Согласно договору, Исполнитель  в течение 1 рабочего дня имеет право внести свои возражения и изменения в представленное расписание занятий. По факту ИП ФИО1, выступая в качестве Заказчика предлагает варианты времени проведения занятий. Далее, каждый из Исполнителей (фитнес-тренеры) выбирает наиболее подходящее время для проведения занятий со своей группой и согласовывает время своих занятий с Заказчиком. Согласно п. 2.1.3. Исполнитель обязан соблюдать правила внутреннего распорядка студии растяжки «Lade stretch». Однако, данная норма договора не имеет никакого отношения к внутреннему трудовому распорядку, установленному Трудовым кодексом РФ, договор оказания услуг не предусматривает подчинение исполнителя внутреннему трудовому распорядку, его составным элементом не является выполнение в процессе труда распоряжений Заказчика, за ненадлежащее выполнение которых Исполнитель не несёт дисциплинарную ответственность, Исполнитель по договору оказания услуг абсолютно не интегрирован в организационную структуру работодателя. Также договором прямо не предусмотрено использование инвентаря Заказчика, а лишь уборка инвентаря при его использовании. В процессе проведения тренировки в основе используется гимнастический коврик. Клиент имеет возможность воспользоваться ковриком, представленным студией растяжки. Однако, в силу гигиенических особенностей клиенты в основном предпочитают пользоваться личными гимнастическими ковриками. Согласно пункту 2.1.5 договора предусмотрено лишь поддержания порядка в зале, посредством мотивации клиентов к уборке спортивного инвентаря на свои места. То есть перед исполнителем не ставится задача проведения уборки помещения. В соответствии с пунктом 2.1,22договора Исполнитель несет материальную ответственность, по возмещению ущерба, причиненному третьими лицами, Заказчику, по вине Исполнителя. Работник несет ответственность перед работодателем (возмещает причиненный ему прямой действительный ущерб), а также несет дисциплинарную ответственность (ст. 192, 238 ТК РФ). Исполнитель же несет гражданско-правовую ответственность перед заказчиком (возмещает убытки, включая упущенную выгоду, уплачивает неустойку, безвозмездно устраняет недостатки работы и т. д. (ст. 15,393,723 ГК РФ). Дисциплинарная ответственность к исполнителю не применяется. Работник несет полную материальную ответственность лишь в случаях, предусмотренных ст. 243 ТК РФ, Исполнители же обязаны в полном объеме возместить причиненные ими убытки (ст. 393, 723 ПС РФ),  ответственность исполнителя перед заказчиком являются формой возмещении вреда, устанавливаемая в рамках договора гражданско-правового характера. Исполнитель не получает ежемесячную фиксированную сумму вознаграждения, а напротив, ежемесячные суммы вознаграждения были абсолютно разные. Договор возмездного оказания услуг оканчивается приемкой результатов осуществленной исполнителем деятельности (совершенных действий), указанной в договоре, удостоверяемой актом о приемке оказанных услуг, а также оплатой заказчиком суммы за работы. При выполнении трудовой функции по трудовому договору актов выполненных работ не составляется, поскольку задания выполняются ежедневно в соответствии с должностной инструкцией по мере их поступления. Зарплата выплачивается на основании расчётных листов. У ИП ФИО1 имеются штатные сотрудники. Данные сотрудники являются администраторами студии растяжки «Ьас1у 81ге1:сЬ». С ними заключены трудовые договора, которые имеют соответствующие признаки:

определенное рабочее место, за которым они встречают клиентов студии растяжки.

определенное время работы: с 9-00 до 19-00

установлен трудовой распорядок рабочего дня.

обязанности по организации уборки помещения.

Ежемесячная сумма фиксированных сумм оплат два раза в месяц и т.п.

Предприниматель не имел намерения расширять имеющийся штат сотрудников, поскольку услуги оказываемые самозанятыми лицами являлись не систематичными.

Полагая оспариваемые решения налогового органа незаконными и подлежащими отмене, заявитель обратился в арбитражный суд с настоящими требованиями.

Данные требования заявителя подлежат отклонению по следующим основаниям.

         В силу части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 5 статьи 200 АПК РФ установлено, что обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В соответствии со статьей 3 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы. Налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы (статья 19 НК РФ).

В соответствии с подпунктами 1, 3, 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В силу положений пункта 1 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных названным Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора (пункт 2 статьи 44 Кодекса).

Согласно пункту 1 статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Согласно статье 209 НК РФ объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц является доход, полученный физическим лицом.

В силу пункта 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Налоговыми агентами в соответствии с пунктом 1 статьи 226 НК РФ признаются, в частности, российские организации, являющиеся источником выплаты доходов налогоплательщику.

На основании пункта 4 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных данным пунктом.

Пунктом 1 статьи 419 НК РФ установлено, что плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в частности организации.

Как следует из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ, объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ), в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

База для исчисления страховых взносов для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 НК РФ (пункт 1 статьи 421 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 431 НК РФ в течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца плательщики производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

Тарифы страховых взносов установлены в пункте 2 статьи 425 НК РФ в следующих размерах, если иное не предусмотрено главой 34 НК РФ: - на обязательное пенсионное страхование: в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 22 процента; свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 10 процентов; - на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 2.9 процента; - на обязательное медицинское страхование - 5,1 процента.

В соответствии со статьей 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 167-ФЗ), ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее – Федеральный закон № 255-ФЗ), статьей 10 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 326-ФЗ) граждане Российской Федерации, работающие по трудовому договору, в том числе руководители организаций, являющиеся единственными участниками (учредителями), членами организаций, собственниками их имущества, или по договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг, признаются застрахованными лицами в системах пенсионного страхования, социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, медицинского страхования.

В силу статьи 6 Федерального закона № 167-ФЗ, статьи 2.1 Федерального закона № 255-ФЗ, статьи 11 Федерального закона № 326-ФЗ организации, производящие выплаты или иные вознаграждения таким физическим лицам, являются страхователями по обязательному пенсионному страхованию, по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, по обязательному медицинскому страхованию.

Согласно ст. 1 Федерального закона № 422-ФЗ от 27.11.2018 «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» в соответствии с пунктом 8 статьи 1 Налогового кодекса Российской Федерации начать проведение эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" (далее - эксперимент) в следующих субъектах Российской Федерации:

1) с 1 января 2019 года в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан);

2) с 1 января 2020 года в городе федерального значения Санкт-Петербурге, в Волгоградской, Воронежской, Ленинградской, Нижегородской, Новосибирской, Омской, Ростовской, Самарской, Сахалинской, Свердловской, Тюменской, Челябинской областях, в Красноярском и Пермском краях, в Ненецком автономном округе, Ханты-Мансийском автономном округе - Югре, Ямало-Ненецком автономном округе, в Республике Башкортостан;

3) с 1 июля 2020 года в субъектах Российской Федерации, не указанных в пунктах 1 и 2 настоящей части, с учетом положений частей 1.1. и 1.2  настоящей статьи.

      В соответствии со ст. 2 указанного Федерального закона применять специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход" (далее также - специальный налоговый режим) вправе физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, местом ведения деятельности которых является территория любого из субъектов Российской Федерации, включенных в эксперимент и указанных в части 1 статьи 1 настоящего Федерального закона, за исключением территории федеральной территории "Сириус", либо территория федеральной территории "Сириус", либо территория города Байконура в период действия Договора аренды комплекса "Байконур".

      Физические лица при применении специального налогового режима вправе вести виды деятельности, доходы от которых облагаются налогом на профессиональный доход, без государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей, за исключением видов деятельности, ведение которых требует обязательной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя в соответствии с федеральными законами, регулирующими ведение соответствующих видов деятельности.

Профессиональный доход - доход физических лиц от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доход от использования имущества.

Физические лица, применяющие специальный налоговый режим, освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц в отношении доходов, являющихся объектом налогообложения налогом на профессиональный доход (далее - налог).

Согласно ст. 4 указанного Федерального закона налогоплательщиками налога на профессиональный доход (далее - налогоплательщики) признаются физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальный налоговый режим в порядке, установленном настоящим Федеральным законом.

 Не вправе применять специальный налоговый режим:

1) лица, осуществляющие реализацию подакцизных товаров, за исключением сахаросодержащих напитков, указанных в подпункте 23 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации, и товаров, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) лица, осуществляющие перепродажу товаров, имущественных прав, за исключением продажи имущества, использовавшегося ими для личных, домашних и (или) иных подобных нужд;

3) лица, занимающиеся добычей и (или) реализацией полезных ископаемых;

4) лица, имеющие работников, с которыми они состоят в трудовых отношениях;

5) лица, ведущие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, если иное не предусмотрено пунктом 6 настоящей части;

6) лица, оказывающие услуги по доставке товаров с приемом (передачей) платежей за указанные товары в интересах других лиц, за исключением оказания таких услуг при условии применения налогоплательщиком зарегистрированной продавцом товаров контрольно-кассовой техники при расчетах с покупателями (заказчиками) за указанные товары в соответствии с действующим законодательством о применении контрольно-кассовой техники;

7) лица, применяющие иные специальные налоговые режимы или ведущие предпринимательскую деятельность, доходы от которой облагаются налогом на доходы физических лиц, за исключением случаев, предусмотренных частью 4 статьи 15 настоящего Федерального закона;

8) налогоплательщики, у которых доходы, учитываемые при определении налоговой базы, превысили в текущем календарном году 2,4 миллиона рублей.

В соответствии со ст. 5 указанного Федерального закона физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на специальный налоговый режим, обязаны встать на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика.

Согласно ст. 6 указанного федерального закона объектом налогообложения признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).

 Для целей настоящего Федерального закона не признаются объектом налогообложения доходы:

1) получаемые в рамках трудовых отношений;

2) от продажи недвижимого имущества, транспортных средств;

3) от передачи имущественных прав на недвижимое имущество (за исключением аренды (найма) жилых помещений);

4) государственных и муниципальных служащих, за исключением доходов от сдачи в аренду (наем) жилых помещений;

5) от продажи имущества, использовавшегося налогоплательщиками для личных, домашних и (или) иных подобных нужд;

6) от реализации долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и производных финансовых инструментов;

7) от ведения деятельности в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом;

8) от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад;

10) от уступки (переуступки) прав требований;

11) в натуральной форме;

12) от арбитражного управления, от деятельности медиатора, оценочной деятельности, деятельности нотариуса, занимающегося частной практикой, адвокатской деятельности.

В соответствии со ст. 7 указанного федерального закона в  целях настоящего Федерального закона датой получения доходов от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) признается дата получения соответствующих денежных средств или дата поступления таких денежных средств на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Согласно ст. 8 указанного федерального закона налоговой базой признается денежное выражение дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), являющегося объектом налогообложения. Налоговая база определяется отдельно по видам доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

          В целях определения налоговой базы доходы учитываются нарастающим итогом с начала налогового периода.

          В соответствии со ст. 9 указанного Федерального закона налоговым периодом признается календарный месяц, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

       Первым налоговым периодом признается период времени со дня постановки физического лица на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика до конца календарного месяца, следующего за месяцем, в котором оно поставлено на учет.

Согласно ст. 10 указанного Федерального закона налоговые ставки устанавливаются в следующих размерах:

1) 4 процента в отношении доходов, полученных налогоплательщиками от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) физическим лицам;

            2) 6 процентов в отношении доходов, полученных налогоплательщиками от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) индивидуальным предпринимателям для использования при ведении предпринимательской деятельности и юридическим лицам.

   В соответствии со ст. 11 указанного Федерального закона, сумма налога исчисляется налоговым органом как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при применении разных ставок - как сумма, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз, с учетом уменьшения соответствующей суммы налога на сумму налогового вычета в порядке, предусмотренном статьей 12 настоящего Федерального закона.

 Налоговый орган уведомляет налогоплательщика через мобильное приложение "Мой налог" не позднее 12-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, о сумме налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, с указанием реквизитов, необходимых для уплаты налога. В случае, если сумма налога, подлежащая уплате по итогам налогового периода, составляет менее 100 рублей, указанная сумма добавляется к сумме налога, подлежащей уплате по итогам следующего налогового периода.

 Уплата налога осуществляется не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, по месту ведения налогоплательщиком деятельности.

Как указано в  пункте 17 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации   от   29.05.2018   N    15    «О   применении   судами   законодательства, регулирующего труд работников, работающих у работодателей - физических лиц и у работодателей   -   субъектов  малого   предпринимательства,   которые   отнесены  к микропредприятиям» суды при установлении наличия (или отсутствия) трудовых отношений должны исходить не только из наличия (или отсутствия) тех или иных  формализованных актов (гражданско-правовых договоров, штатного расписания и т.п.),  но и устанавливать,  имелись ли в действительности признаки трудовых отношений и трудового договора, указанные в ст.  15 и ст. 56 ТК РФ, был ли фактически осуществлен допуск работника к выполнению трудовой функции.

Как следует из материалов дела, ФИО1 зарегистрирована в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей  28.04.2022; основной вид деятельности ИП ФИО1 - Деятельность фитнес-центров (ОКВЭД 93.13). Индивидуальный предприниматель ФИО1, будучи налоговым агентом в соответствии со ст. 226 НК РФ, представила в налоговый орган по месту учета расчет суммы налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ за 12 месяцев, квартальный, 2022. Налоговым органом  проведена камеральная налоговая проверка расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) за 2022 год, представленного ИП ФИО1 20.01.2023. По результатам рассмотрения материалов проверки, письменных возражений Заявителя, налоговым органом принято Решение, в соответствии с которым доначислен налог на доходы физических лиц, подлежащий удержанию и перечислению налоговым агентом, в сумме 34 611 руб., а также ИП ФИО1 привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 1 730,55 рублей (в связи с наличием смягчающих налоговую ответственность обстоятельств размер штрафа, в соответствии со статьями 112 и 114 Кодекса, снижен Управлением в 4 раза).

Также, Индивидуальный предприниматель ФИО1, будучи плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в соответствии со ст. 419 НК РФ, представила в налоговый орган по месту учета расчет сумм страховых взносов за 12 месяцев, квартальный 2022 г.  Налоговым органом  проведена камеральная налоговая проверка расчета сумм страховых взносов, исчисленных предпринимателем  за 2022 год, представленного ИП ФИО1 20.01.2023. По результатам рассмотрения материалов проверки, письменных возражений Заявителя, налоговым органом принято Решение, в соответствии с которым доначислены страховые взносы в общей сумме 568666  руб., а также ИП ФИО1 привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 2843 руб. 30 коп. (в связи с наличием смягчающих налоговую ответственность обстоятельств размер штрафа, в соответствии со статьями 112 и 114 Кодекса, снижен Управлением в 4 раза).

Как следует  из материалов дела, основным видом деятельности Индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОКЭВД ОК 029-2014 (КДЕС  ред.2)) 93.13  - Деятельность фитнес-центров. 

Согласно представленному заявителем  штатному расписанию за период с 02.06.2022 по 31.12.2022,  в штате состояли 2 администратора (тарифная ставка 15279,00 руб.),

Также налогоплательщиком представлены трудовые договора:

от 08.06.2022 № 2, заключенный с ФИО6,

от 01.11.2022 № 4^ заключенный с ФИО7,

от 06.09.2022 № 3, заключенный с ФИО8,

от 01.11.2022 № 5, заключенный сХаниной Т.И.,

от 02.06.2022 № 1, заключенный с ФИО9

Согласно, трудовых договоров работники осуществляют: трудовые функции администраторов. находятся на своем рабочем месте согласно продолжительности рабочего времени, указанного в договоре.

Общими положениями трудовых договоров предусмотрено:

выплата премии на основании приказа Работодателя;

-выплата заработной платы осуществляется 20 числа каждого месяца за первую половину месяца, и 5 числа за вторую половину месяца;

полная материальная ответственность за сохранность имущества Работодателя.

В то же время, для обеспечения ведения основной деятельности ИП ФИО1 в проверяемом периоде заключались договоры возмездного оказания услуг с ФИО3, ФИО2 ФИО10, ФИО4.

При анализе представленных договоров установлено, что:

1.      По Договору исполнители обязуются по заданию заказчика оказать комплекс физкультурно-оздоровительных услуг, а так же услуг по привлечению новых клиентов для заключения с Заказчиком договора на приобретение абонемента студии растяжки «Lady stretch».

2.      Оказание Услуг по Договору осуществляется в помещении студии растяжки «Lady stretch», расположенной по адресу : <...>.

3.      Период выполнения услуг один год с момента подписания Договора.

4.      Услуги оказываются Исполнителем Заказчику на протяжении всего срока действия Договора в соответствии с расписанием занятий. Расписания занятий составляется заказчиком самостоятельно исходя из своих потребностей, еженедельно формируется и отображается на платформе программы «1С: Фитнес клуб», доступ имеется у Исполнителя. Обязательство по своевременному ознакомлению с расписание занятий лежит на Исполнителе. В случае, если в течении 1 (одного) рабочего дня с момента размещения расписания занятий на платформе программы «1С: Фитнес клуб» от Исполнителя не поступят письменные возражения относительно представленного Заказчиком расписания занятий, оно считается согласованным сторонами. Исполнитель считается принявшим на себя обязательства по его соблюдению и проведению занятий с соблюдением указанных в нем дат и времени.

5.      Для проведения занятий согласно расписания занятий, Исполнитель обязан явится в студию растяжки «Lady stretch» не менее чем за 15 минут до начала занятий, в соответствующей спортивной форме.

6.      Соблюдать правила внутреннего распорядка студии растяжки «Lady stretch».

7.      Поддерживать порядок и чистоту в зале в течении дня, мотивируя клиентов складывать спортивное оборудование и инвентарь в отведенные места или самостоятельно убирать инвентарь после использования клиентом.

8.      Нести полную материальную ответственность перед Заказчиком в виде обязательств возместить в полном объеме сумму ущерба, причиненного Заказчику (штрафные санкции, примененные к Заказчику третьими лицами по вине Исполнителя, повреждение   имущества   Заказчика   по   вине   Исполнителя   и   прочие   меры ответственности, примененные к Заказчику в случае нарушения Исполнителем норм и правил действующего законодательства РФ при оказании им услуг по настоящему договору).

9.         Стоимость услуг согласована сторонами в соответствии с положениямиПриложения № 1 к Договору. Оплата услуг Исполнителя производится Заказчиком вследующем порядке:

ежемесячно, не позднее 20 числа месяца на основании отчета Исполнителя, предоставленного не позднее 15 числа отчетного месяца в соответствии с положениями Договора,

ежемесячно, не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным, на основании отчета Исполнителя, представленного в последнюю дату отчётного месяца в соответствии с положениями Договора),

10.       Оплата услуг производится Заказчиком посредством передачи Исполнителюналичных денежных средств по расписку Исполнителя, либо по безналичному расчетупутем перечисления денежных средств на реквизиты банковской карты Исполнителя.

Датой оплаты считается дата передачи Заказчиком наличных денежных средств Исполнителю под его расписку. Либо дата перечисления на банковскую карту.

11.       Стоимость оказываемых услуг составляет 300 руб. час с 1 человека, запривлечение нового клиента 5% от стоимости абонемента.

Как следует из материалов дела и указал налоговый орган  в обоснование своих выводов, в силу статьи 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого в соответствии со статьями 57 - 62 ТК РФ. Согласно статье 779 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Из анализа указанных норм следует, что договорно-правовыми формами, опосредующими оказание услуг (выполнение работ) по возмездному договору, могут быть как трудовой договор, так и гражданско - правовые договоры (в том числе возмездного оказания услуг, подряда). При этом предметом трудовых правоотношений является сам процесс труда работника по определенной трудовой функции (профессии, специальности или должности) в данной организации. Трудовым правоотношениям присущ длящийся характер, они, как правило, не прекращаются после завершения работником какого-либо действия (рабочей операции) или трудового задания, поскольку работник вступает в указанные правоотношения для выполнения определенной работы как процесса. Гражданско-правовые отношения, связанные с трудом, прекращаются по окончании выполнения конкретной работы (задания) и получения определенного результата труда. Предметом гражданских правоотношений является получение конкретного результата в соответствии с полученным заданием. Определяющее значение для квалификации заключенного сторонами договора имеет анализ его содержания на предмет наличия или отсутствия признаков гражданско-правового или трудового договора. Проанализировав условия и содержание спорных договоров, налоговый орган пришел к обоснованному выводу, что они являются по своей правовой природе трудовыми договорами, в связи с чем, выплаты по данным договорам подлежат обложению налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами. Договорами, заключенными предпринимателем с плательщиками НПД: ФИО3, ФИО4, ФИО2 предусмотрено, что период выполнения услуг  один год  с  момента подписания  договора;  оплата услуг Исполнителя производится Заказчиком в следующем порядке: ежемесячно, не позднее 20 числа месяца на основании отчета Исполнителя, предоставленного не позднее 15 числа отчетного месяца в соответствии с положениями договора; ежемесячно, не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным, на основании отчета Исполнителя, представленного в последнюю дату отчётного месяца в соответствии с положениями договора. Условиями спорных договоров предусмотрена полная материальная ответственность перед Заказчиком в виде обязательств возместить в полном объеме сумму ущерба, причиненного Заказчику (штрафные санкции, примененные к Заказчику третьими лицами по вине Исполнителя, повреждение имущества Заказчика по вине Исполнителя и прочие меры ответственности, примененные к Заказчику в случае нарушения Исполнителем норм и правил действующего законодательства РФ при оказании им услуг по договору). Согласно Приложению к договорам стоимость оказываемых услуг составляет 300 руб. час с 1 человека, за привлечение нового клиента 5% от стоимости абонемента. При этом указанные договоры однотипны, составлены по шаблону всеми плательщиками НПД, имеют одинаковое наименование оказанной услуги «Проведение занятий по фитнес программе «Аэрорастяжка»», относятся к основному виду деятельности ИП ФИО1, одинаковые сроки оказания услуг всеми плательщиками НПД, при этом, конкретный объем оказанных услуг не указан. Условия договоров возмездного оказания услуг и порядок исполнения свидетельствуют о правовой природе договоров как трудовых: сотрудник выполняет работу по определенной специальности с подчинением режиму труда и под контролем работодателя, с полной материальной ответственностью перед Заказчиком, дата выплаты вознаграждения плательщикам НПД совпадает с датами выплаты заработной платы штатным сотрудникам. За проверяемый период предпринимателем производились систематические, ежемесячные выплаты за оказанные услуги и выполненные работы в пользу плательщиков НПД: ФИО3, ФИО2, ФИО4 ФИО8 характер правоотношений, возникших между сторонами спорных договоров, подтверждается следующими обстоятельствами:

договоры на оказание возмездных услуг от 28.05.2022 № 1, № 2, № 3 заключены с физическими лицами до получения ими статуса плательщика НПД (ФИО2 зарегистрирована плательщиком НПД 04.06.2022, ФИО3 - 03.06.2022, ФИО4 - 21.07.2022);

предмет договоров определен трудовой функцией (выполнение работ относящихся к основному виду деятельности предпринимателя, а не разового задания Заказчика); в представленных договорах не прописаны количественные характеристики работ;

-           договоры имеют не определенный срок выполнения услуги;

-           ИП ФИО1 (Заказчик) контролирует ход и качество услуг, выполняемой Исполнителем (составляет расписание занятий исходя из своих потребностей и отображает на платформе программы «1С: Фитнес клуб»);

типовая форма договора (нет зависимости от индивидуальной специфики услуг);

услуги относятся к прямой и непосредственной уставной деятельности Заявителя, для осуществления которой нужен соответствующий штат. При этом отсутствие в штате тренеров ставит под сомнение возможность самостоятельного осуществления « уставной» деятельности;

условия договоров и порядок исполнения свидетельствуют о правовой природе договоров как трудовых (сотрудник выполняет работу по определенной специальности с подчинением режиму труда и под контролем работодателя, а работодатель выплачивает вознаграждение);

полная материальная ответственность перед Заказчиком в виде обязательства возместить в полном объеме сумму ущерба, причиненного Заказчику (штрафные санкции);

договором возмездного оказания услуг предусмотрена премия за привлечение новых клиентов в размере 5% от стоимости абонемента;

дата выплаты вознаграждения плательщикам НПД совпадает с датами выплаты заработной платы штатным сотрудникам (согласно представленным трудовым договорам);

единственным получателем услуг ФИО3, ФИО2, ФИО4 является ИП ФИО1, иные контрагенты отсутствуют, что также указывает на предоставление организацией работы, обусловленной трудовой функцией;

передача плательщиками НПД обязанностей по выполнению услуг третьим лицам не предусмотрена, то есть сторонами достигнуто соглашение о личном выполнении работником определенной, заранее обусловленной трудовой функции в интересах, под контролем и управлением работодателя.

    По мнению налогового органа, перечисленные признаки в их совокупности и взаимосвязи являются признаками трудовых отношений, предусмотренными статьями 15, 56 ТК РФ. Указанные признаки характеризуют плательщиков НПД как лиц, фактически лишенных предпринимательской самостоятельности в ведении своей деятельности.

Материалами дела подтверждается фиксированная стоимость оказываемых услуг: согласно произведенным расчетам усматривается систематическое выполнение работ (оказание услуг) с их регулярной оплатой, производимой всем самозанятым в один день (5 и 25 число каждого месяца), а не получение конкретного результата, который подрядчик/исполнитель передает заказчику к оговоренному сроку за вознаграждение.

Опровергающих указанные обстоятельства доказательств в материалы дела не представлено.

В силу пункта 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 3 части 1 статьи 1 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» (далее - Закон № 422-ФЗ) начато проведение эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» в Курской области (далее - НПД).

Согласно абзацу 2 части 1 статьи 15 Закона № 422-ФЗ, выплаты и иные вознаграждения, полученные налогоплательщиками - физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, подлежащие учету при определении налоговой базы по налогу, не признаются объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, в случае наличия у таких плательщиков чека, сформированного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном статьей 14 Закона № 422-ФЗ.

В силу части 1 статьи 2 Закона № 422-ФЗ применять специальный налоговый режим вправе физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели.

Физические лица при применении специального налогового режима вправе вести виды деятельности, доходы от которых облагаются налогом на профессиональный доход, без государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей, за исключением видов деятельности, ведение которых требует обязательной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя в соответствии с федеральными законами, регулирующими ведение соответствующих видов деятельности (часть 6 статьи 2 Закона № 422-ФЗ).

Согласно части 7 статьи 2 Закона № 422-ФЗ, профессиональный доход - это доход физических лиц от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доход от использования имущества.

В силу пункта 8 части 2 статьи 6 Закона № 422-ФЗ не признаются объектом налогообложения доходы от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад.

Из приведенных положений законодательства в их взаимосвязи следует, что страхователь, осуществляющий работу с привлечением плательщиков НПД, не производит в отношении них исчисление и уплату страховых взносов. При этом, физические лица, оказывающие услуги (выполняющие работы), вправе применять специальный налоговый режим в виде уплаты НПД, если отношения с заказчиком не имеют признаков трудовых отношений в соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации (далее - ТК РФ).

Согласно статье 15 Трудового кодекс Российской Федерации (далее – ТК РФ) трудовые отношения представляют собой отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы) в интересах, под управлением и контролем работодателя, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с ТК РФ, а также на основании фактического допущения работника к работе с ведома или по поручению работодателя или его представителя в случае, когда трудовой договор не был надлежащим образом оформлен (статья 16 ТК РФ).

В силу положений статьи 56 ТК РФ под трудовым договором понимается соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию в интересах, под управлением и контролем работодателя, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Согласно части 1 статьи 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Договор возмездного оказания услуг заключается для выполнения исполнителем определенного задания заказчика, согласованного сторонами при заключении договора. Целью договора возмездного оказания услуг является не выполнение работы как таковой, а осуществление исполнителем действий или деятельности на основании индивидуально-конкретного задания к оговоренному сроку за обусловленную в договоре плату.

Согласно разъяснениям, изложенным в пункте 17 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29.05.2018 № 15 «О применении судами законодательства, регулирующего труд работников, работающих у работодателей - физических лиц и у работодателей - субъектов малого предпринимательства, которые отнесены к микропредприятиям», к характерным признакам трудовых отношений в соответствии со статьями 15 и 56 ТК РФ относятся: достижение сторонами соглашения о личном выполнении работником определенной, заранее обусловленной трудовой функции в интересах, под контролем и управлением работодателя; подчинение работника действующим у работодателя правилам внутреннего трудового распорядка, графику работы (сменности); обеспечение работодателем условий труда; выполнение работником трудовой функции за плату.

О наличии трудовых отношений может свидетельствовать устойчивый и стабильный характер этих отношений, подчиненность и зависимость труда, выполнение работником работы только по определенной специальности, квалификации или должности, наличие дополнительных гарантий работнику, установленных законами, иными нормативными правовыми актами, регулирующими трудовые отношения.

В пункте 24 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29.05.2018 № 15 разъяснено, что от договора возмездного оказания услуг трудовой договор отличается предметом договора, в соответствии с которым исполнителем (работником) выполняется не какая-то конкретная разовая работа, а определенные трудовые функции, входящие в обязанности физического лица - работника, при этом важен сам процесс исполнения им этой трудовой функции, а не оказанная услуга. Также по договору возмездного оказания услуг исполнитель сохраняет положение самостоятельного хозяйствующего субъекта, в то время как по трудовому договору работник принимает на себя обязанность выполнять работу по определенной трудовой функции (специальности, квалификации, должности), включается в состав персонала работодателя, подчиняется установленному режиму труда и работает под контролем и руководством работодателя; исполнитель по договору возмездного оказания услуг работает на свой риск, а лицо, работающее по трудовому договору, не несет риска, связанного с осуществлением своего труда.

Судом установлено, что договорами, заключенными заявителем с плательщиками НПД, предусмотрено следующее: длительный период выполнения услуг (один год);  исполнители обязуются оказывать услуги лично; заказчик обеспечивает исполнителей всей необходимой для оказания услуг информацией, организует надлежащие условия труда (время, место, необходимое оборудование). Оказание услуг производится на территории заказчика (студия растяжки «Lady stretch»).

При этом, указанные договоры однотипны, составлены по шаблону всеми плательщиками НПД, имеют одинаковое наименование оказываемой услуги, относятся к основному виду деятельности заявителя, конкретный объем оказанных услуг не указан.

Материалами дела подтверждается, что акты об оказании услуг составлялись ежемесячно, содержали наименования услуг, свойственные определенной трудовой функции: «Оказание комплекса физкультурно-оздоровительных услуг», «Оказание услуг по привлечению новых клиентов для заключения с Заказчиком договора на приобретение абонемента студии растяжки «Lady stretch».

Таким образом, с учетом изложенного, условия договоров возмездного оказания услуг и порядок их исполнения свидетельствуют о правовой природе договоров как трудовых: сотрудник лично выполняет работу по определенной специальности под контролем работодателя, работодатель создает необходимые условия труда, вознаграждение выплачивается ежемесячно.

Судом отклоняются доводы заявителя о том, что налоговым органом не доказаны обстоятельства, свидетельствующие о подмене трудовых отношений гражданско-правовыми отношениями, в силу следующего.

ФИО8 характер правоотношений, возникших между сторонами спорных договоров, подтверждается следующими обстоятельствами:

- типовая форма договора (нет зависимости от индивидуальной специфики услуг);

- содержание договора регламентирует исполнение определенных функций, что подтверждается актами об оказании услуг (выполнение работ определенного рода, а не разового задания заказчика);

- в представленном договоре не прописан объем оказываемых услуг (значение для сторон имеет сам процесс труда, а не достигнутый результат);

- договоры имеют длительный срок действия (заключены на год, либо до окончания календарного года);

- наличие инфраструктурной зависимости (плательщики НПД оказывают услуги на территории студии растяжки «Lady stretch» клиентам заказчика);

- ИП ФИО1  обеспечивает исполнителей необходимыми условиями труда, информацией;

- услуги относятся к прямой и непосредственной уставной деятельности заявителя, для осуществления которой нужен соответствующий штат. При этом, представленные заявителем штатное расписание и штатная расстановка не предусматривают должности фитнес-тренеров;

- единственным получателем услуг спорных плательщиков НПД является ИП ФИО1, иные контрагенты отсутствуют, что также указывает на предоставление предпринимателем работы, обусловленной трудовой функцией;

- характер договора предполагает личное выполнение работником определенной, заранее обусловленной трудовой функции в интересах, под контролем и управлением работодателя.

- систематический характер оплаты в адрес плательщиков НПД (1 раз в месяц).

Перечисленные признаки в их совокупности и взаимосвязи являются признаками трудовых отношений, предусмотренными статьями 15, 56 ТК РФ.

Опровергающих указанные обстоятельства доказательств заявителем в материалы дела не представлено.

Ссылки заявителя на отсутствие запрета плательщикам НПД осуществлять сотрудничество с единственным контрагентом, нефиксированный характер платежей, отсутствие в спорных договорах условия об обязательной регистрации физического лица в качестве плательщика НПД не свидетельствуют об отсутствии трудовых отношений с учетом вышеуказанных обстоятельств и представленных доказательств.

Согласно правовой позиции, изложенной в письме от 15.04.2022 № ЕА-4-15/4674 ФНС России, на основе сформировавшейся судебной практики расширила ранее сформулированные в письме от 16.09.2021 № АБ-4-20/13183@ характерные признаки применения схем уклонения от налогообложения, с участием «плательщиков НПД».

Так, при проведении камеральных налоговых проверок в отношении налогоплательщиков, по которым установлены нарушения неуплаты НДФЛ и страховых взносов в случае переквалификации договоров гражданско-правового характера в трудовые, рекомендуется учитывать сложившуюся положительную судебную практику по указанной категории споров: Определение Верховного суда РФ от 27.02.2017 № 302-КГ17-382 по делу № А58-547/2016, Постановление Первого Арбитражного апелляционного суда от 06.02.2020 по делу № А43-5895/2019, Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 08.07.2021 по делу № А33-36428//2018), Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 11.09.2020 № Ф03-3529/2020 по делу № А51-23858/2019, Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 25.12.2020 по делу № А03-20987/2018, Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 08.06.2020 № Ф06-61089/2020 по делу № А72-5600/2019, Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 06.03.2019 по делу № А28-1147/2018, Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 03.12.2019 № Ф01-6576/2019 по делу № А28-16795/2018.

Аналогичная правовая позиция изложена в Постановлении Арбитражного суда Северо-Западного округа от 28.11.2023 № А56-122617/2022.

Оценив представленные в материалах дела доказательства по правилам статей 65, 71 АПК РФ в их совокупности и взаимосвязи, суд пришел к выводу о том, что привлечение заявителем физических лиц, зарегистрированных в качестве плательщиков НПД, по договорам гражданско-правового характера, а по существу выполняющих трудовые обязанности, направлено на неправомерное уменьшение налоговых обязательств заявителя как работодателя, в том числе, на неуплату страховых взносов, а также о квалификации правоотношений между ИП ФИО1 и физическими лицами в качестве трудовых.

Учитывая изложенное, выводы налогового органа о подмене заявителем трудовых договоров гражданско-правовыми договорами на оказание услуг являются правомерными, а выплаты в общей сумме 226253 руб. в пользу плательщиков НПД ФИО11, ФИО4, ФИО3 за проверяемый период представляют вознаграждение в рамках трудовых отношений и заявителем должны быть уплачены налог на доходы физических лиц и страховые взносы.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возлагается статьями 65 и 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации на орган, который принял оспариваемое решение.

В соответствии с требованиями статьи 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Существенных нарушений процедуры проведения налоговым органом выездной проверки судом не установлено.

В соответствии с пунктом 1 статьи 198 АПК РФ  граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно пункту 3 части 4 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц должно содержаться указание на признание оспариваемого акта недействительным или решения незаконным полностью или в части и обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя либо на отказ в удовлетворении требования заявителя полностью или в части. 

Налоговым органом 25.04.2024 г. было принято решение № 413 о внесении изменений в решение от 04.10.2023 № 7947  о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым суммы доначисленного налога на доходы физических лиц и штрафа были скорректированы: решением от 04.10.2023 № 7947 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения доначислен налог на доходы физических лиц в сумме 34611 руб. 00 коп., штраф в размере 1730 руб. 55 коп. При вынесении оспариваемого решения от 04.10.2023 № 7947, принятого по результатам камеральной налоговой проверки представленного заявителем расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом за 2022 год, налоговым органом при доначислении  налога на доходы физических лиц не были учтены суммы налога, уплаченные указанным плательщиками НПД в проверяемом периоде. Сумма указанных уплаченных налогов составила 8148 руб. 00 коп. С учетом изложенного, сумма налога на доходы составила 26463 руб. 00 коп., сумма штрафа – 1323 руб. 15 коп. Решением от 25.04.2024 г. № 413 были внесены соответствующие изменения в указанные суммы. Ксерокопия решения приобщена к материалам дела.

           С учетом имеющихся в деле доказательств и установленных по делу обстоятельств в их совокупности, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении требований Индивидуального предпринимателя ФИО1   о признании незаконным и подлежащим отмене решения налогового органа от 04.10.2023 № 7947, принятого по результатам камеральной налоговой проверки представленного заявителем расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом за 2022 год, с учетом решения от 25.04.2024 № 413 о внесении изменений в решение от 04.10.2023 № 7947 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ;

о признании незаконным и подлежащим отмене решения налогового органа от 04.10.2023 № 7953, принятого по результатам камеральной налоговой проверки представленного заявителем расчета сумм страховых взносов за 2022 год.

В связи с отказом в удовлетворении требований, в соответствии со статьей 110 АПК РФ судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 600 руб. за рассмотрение заявления подлежат отнесению на заявителя.

В судебном заседании 10.01.2025 г. в соответствии со ст. 176 АПК РФ объявлена резолютивная часть решения.

Руководствуясь статьями 17, 29, 110, 167-170, 176, 200-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований Индивидуального предпринимателя ФИО1   о признании незаконным и подлежащим отмене решения налогового органа от 04.10.2023 № 7947, принятого по результатам камеральной налоговой проверки представленного заявителем расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом за 2022 год, с учетом решения от 25.04.2024 № 413 о внесении изменений в решение от 04.10.2023 № 7947 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ;

о признании незаконным и подлежащим отмене решения налогового органа от 04.10.2023 № 7953, принятого по результатам камеральной налоговой проверки представленного заявителем расчета сумм страховых взносов за 2022 год, отказать.

       Данное решение вступает в законную силу в месячный срок после его принятия и  может быть обжаловано в Девятнадцатый Арбитражный апелляционный суд в г. Воронеже в месячный срок со дня его принятия через Арбитражный суд Курской области.      


Судья                                                                                  Д.А.  Горевой