Постановление от 27 февраля 2024 г. по делу № А70-12719/2023

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г. Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия (3812)37-26-06, факс:37-26-22, www.8aas.arbitr.ru, info@8aas.arbitr.ru



ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело № А70-12719/2023
27 февраля 2024 года
город Омск



Резолютивная часть постановления объявлена 22 февраля 2024 года

Постановление изготовлено в полном объеме 27 февраля 2024 года


Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Шиндлер Н.А.,

судей Котлярова Н.Е., Лотова А.Н.,

при ведении протокола судебного заседания: секретарем ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-14423/2023, 08АП-14922/2023) ФИО2 и акционерного общества «СВС-ОЙЛ» на решение Арбитражного суда Тюменской области от 21.11.2023 по делу № А70-12719/2023 (судья Коряковцева О.В.), принятое по заявлению акционерного общества «СВС-ОЙЛ» (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 625026, <...>) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Тюмени № 3 (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 625009, <...>), при участии в деле третьего лица, - ФИО2, о признании недействительным решения от 27.01.2023 № 13-3-39/3 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части,

при участии в судебном заседании представителей:

от акционерного общества «СВС-ОЙЛ» - ФИО3 по доверенности от 26.06.2023 сроком действия 3 года (до и после перерыва); ФИО4 по доверенности от 26.06.2023 сроком действия 3 года (до и после перерыва);

от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тюмени № 3 - ФИО5 по доверенности от 06.02.2024 № 19 сроком действия до 31.12.2024 (до и после перерыва), ФИО6 по доверенности от 26.12.2023 № 120 сроком действия 31.12.2024 (до и после перерыва), ФИО7 по доверенности от 21.12.2023 № 110 сроком действия до 31.12.2024 (до и после перерыва);

установил:

акционерное общество «СВС-ОЙЛ» (далее – заявитель, налогоплательщик, Общество, АО «СВС-ОЙЛ») обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тюмени № 3 (далее – заинтересованное лицо, налоговый орган, Инспекция) о признании недействительным решения от 27.01.2023 № 13-3-39/3 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечен гражданин ФИО2 (далее – ФИО2, третье лицо).

Решением Арбитражного суда Тюменской области от 21.11.2023 по делу № А70-12719/2023 в удовлетворении требований заявителя отказано.

Не согласившись с принятым решением, АО «СВС-ОЙЛ» и третье лицо обратились в Восьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционными жалобами, в которых просят решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении требований заявителя в полном объеме.

В обоснование своей жалобы налогоплательщик ссылается на то, что в адрес налогоплательщика была предоставлена справка № 2023-285825 по состоянию на 03.08.2023 о наличии на дату формирования справки положительного, отрицательного или нулевого сальдо единого налогового счета налогоплательщика, в которой в приложении 1 «Детализация сведений отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика» указана сумма пени в размере 18 270 157 руб. 44 коп., а в приложении 2 «Расчет сумм пени по состоянию на 03.08.2023 указана сумма пени в размере 18 386 375 руб. 42 коп. Налогоплательщик указывает, что из указанного документа невозможно установить на какую сумму недоимки и по какому налогу начислены пени, какой применен делитель для ставки ЦБ РФ (1/300 или 1/150), при этом следует, что пени также были начислены в период применения моратория (с 01.04.2022 по 30.09.2022).

АО «СВС-ОЙЛ» утверждает о том, что судом не исследованы и не оценены доказательства по делу, воспроизведена позиция налогового органа; реальные налоговые обязательства налогоплательщика не установлены. Общество ссылается на то, что в период с 01.01.2018 по 31.12.2020 реализация товаров, приобретенных у спорных контрагентов, отсутствовала. Инспекцией доначисление налога на прибыль было произведено не на сумму не подлежащих отнесению и отнесенных предприятием расходов, а на стоимость приобретения товаров, которые числились на остатке по состоянию на 31.12.2020 и не участвовали в составе расходов, уменьшающих облагаемую налогом прибыль за 2018-2020 годы; при исчислении налога на прибыль не расходы по услугам, предъявленным ООО «Мегарекс» за 2018 год в размере 2 515 280 руб., а также ООО «Технологии развития» в размере 8 959 685 руб. и ООО «МТС-Авто» в размере 3 719 243 руб. за 2019 год.

АО «СВС-ОЙЛ» заявляет о том, что налогоплательщик проявил должную осмотрительность при выборе контрагентов ООО «Альфа», ООО «Анест Груп», ООО «Балтия», ООО «Варяг-2», ООО «Вектор», ООО «Дельта-лидер Плюс», ООО «Искра», ООО «Квантопт», ООО «Мегарекс», ООО «Металлтрубстрой-Авто», ООО «Омега», ООО «Пожавтоматика», ООО «СБ-Волга», ООО СК «Север», ООО «Строй Рем-Сервис», ООО «Торговая компания Стройснаб», ООО «Техпромкомплект», ООО «Торговый Дом ВКМ», ООО «Технологии Развития», ООО «Ундина», ООО «Флеш», ООО «Энки-НН Групп». АО «СВС-ОЙЛ» полагает, что при подтверждении факта реальности совершения хозяйственной операции тот факт, что первичные бухгалтерские документы подписаны иными лицами или работы выполнены неустановленными лицами, не является основанием для отказа в принятии расходов и налоговых вычетов до тех пор пока налоговым органом не будет доказано, что о данных фактах налогоплательщик был осведомлен либо проявил грубую неосмотрительность.

В обоснование своей жалобы третье лицо ссылается на то, что спорными контрагентами товар фактически был поставлен. Товарно-транспортные накладные (далее – ТТН) не представлены по причине того, что АО «СВС-ОЙЛ» не выступало в качестве заказчика по договору перевозки, для АО «СВС-ОЙЛ» как покупателя товара, первичными учетными документами являются товарные накладные, на основании которых поставленные товары были приняты налогоплательщиком к учету. Общество проявило должную осмотрительность при выборе спорных контрагентов, запросив уставы указанных организаций, свидетельства о государственной регистрации, свидетельства о постановке на налоговый учет, решения о назначении руководителей. ФИО2 указывает, что составленные спорным контрагентом АО «СВС-ОЙЛ» первичные документы являются основанием для отнесения спорных затрат в расходы при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС). Положенные в основание выводы о фиктивности хозяйственных операций с перечисленными компаниями, участия в финансово-хозяйственной деятельности и подписание первичных документов неустановленным лицом, не являются безусловным основанием для признания налоговой выгоды необоснованной.

Рассматривая апелляционную жалобу ФИО2, суд апелляционной инстанции учел следующее.

В постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 16.11.2021 № 49-П сформулирована правовая позиция о недопустимости ограничения права лица, в отношении которого возбуждено производство о субсидиарной ответственности в деле о банкротстве, обжаловать судебные акты, принятые в рамках указанного дела о банкротстве без участия этого лица, в том числе в споре об установлении требований кредиторов к должнику.

Таким образом, контролирующему лицу, в отношении которого в рамках дела о банкротстве рассматривается вопрос об его привлечении к субсидиарной ответственности, должно быть обеспечено право на судебную защиту посредством рассмотрения компетентным судом его возражений относительно обоснованности требования кредитора, в том числе требования уполномоченного (налогового) органа, основанного на результатах проведенных в отношении должника мероприятиях налогового контроля.

Согласно правовой позиции Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации (определения от 06.03.2023 № 303-ЭС22-22958 и № 310-ЭС19-28370), если вопрос о законности решения инспекции разрешается вне рамок дела о банкротстве, в частности, при рассмотрении дела в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), контролирующему лицу, в отношении которого в установленном порядке предъявлено требование о привлечении к субсидиарной ответственности, право на судебную защиту должно быть предоставлено в аналогичном объеме: такое лицо вправе вступить в дело в качестве третьего лица согласно статье 51 АПК РФ, а в случае, когда по делу уже вынесен судебный акт, которым спор разрешен по существу - вправе обжаловать решение суда в апелляционном, кассационном порядке применительно к статье 42 АПК РФ.

Из материалов налоговой проверки следует, что с момента регистрации АО «СВС-ОЙЛ» (27.10.2020) директором и учредителем с долей участия 100 % являлся ФИО2

С 08.12.2022 полномочия ФИО2 как руководителя АО «СВС-ОЙЛ» прекращены и переданы единоличному исполнительному органу Общества - управляющей организации ООО «Овчаров Инвест», директор - ФИО8.

С учетом того, что в проверяемый период (частично) ФИО2 осуществлял полномочия руководителя Общества, а в отношении АО «СВС-ОЙЛ» было подано Инспекцией 20.10.2023 заявление о признании должника банкротом (дело № А70-22335/2023), в силу чего присутствует потенциальная возможность признания ФИО2 в качестве контролируемого должника лица и соответственно предъявления к нему требований о привлечении к субсидиарной ответственности, то суд апелляционной инстанции определил принять апелляционную жалобу ФИО2 к производству и рассмотреть по существу.

31.01.2024 от Инспекции поступили отзывы на апелляционные жалобы.

В судебном заседании апелляционной инстанции 08.02.2024, проводимом с использованием видеоконференц-связи и веб-конференции, представители АО «СВС-ОЙЛ» поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просили решение суда первой инстанции отменить, апелляционную жалобу – удовлетворить.

Представители Инспекции оспаривали доводы апелляционных жалоб по мотивам, изложенным в отзывах, просили оставить решение без изменения, апелляционные жалобы – без удовлетворения.

В судебном заседании был объявлен перерыв до 22.02.2024.

20.02.2024 от Инспекции поступило дополнение к отзыву.

21.02.2024 от Инспекции поступило ходатайство о приобщении к материалам дела бухгалтерского баланса Общества за 2020 год, счетов-фактур ООО «ТМК», ООО «Хайлонг».

В судебном заседании, возобновленном после перерыва, участие приняли те же представители лиц, участвующих в деле.

Представители Инспекции поддержали заявленное ходатайство о приобщении к материалам дела дополнительных документов.

Представители Общества возражали против удовлетворения ходатайства.

Судом апелляционной инстанции удовлетворенно ходатайство, указанные документы приобщены к материалам дела в целях полного и всестороннего рассмотрения.

Представители Общества поддержали требования, изложенные в апелляционной жалобе, просили решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт.

Представители Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Тюмени № 3 поддержали доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу (с учетом дополнений), просили оставить решение без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения, считая решение суда первой инстанции законным и обоснованным.

Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, апелляционные жалобы, отзывы, заслушав явившихся в судебное заседание представителей лиц, участвующих в деле, установил следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, в отношении АО «СВС-ОЙЛ» проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты всех налогов и сборов за период с 01.01.2018 по 31.12.2020, в ходе которой установлено, что Общество неправомерно приняло к вычету суммы НДС за 2018-2020 годы и отнесло на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль организаций, затраты по взаимоотношениям с проблемными контрагентами ООО «Альфа», ООО «Анест Груп», ООО «Балтия», ООО «Варяг-2», ООО «Вектор», ООО «Дельталидер Плюс», ООО «Искра», ООО «Квантопт», ООО «Омега», ООО «Пожавтоматика», ООО «СБ-Волга», ООО «Строй Рем-Сервис», ООО «Торговая компания Стройснаб», ООО «Техпромкомплект», ООО «Торговый Дом «ВКМ», ООО «Ундина», ООО «Флеш», ООО «Энки-Нн Групп» по договорам поставки ТМЦ (трубы различных модификаций, задвижки, отводы, переходы и т.д.), по взаимоотношениям с ООО «Металлтрубстройавто», ООО «Технологии Развития» по договорам оказания транспортно-экспедиционных услуг, по взаимоотношениям с ООО «Мегарекс» по договору оказания консультационных услуг.

Инспекция сочла, что указанные контрагенты в действительности не могли осуществлять поставку товарно-материальных ценностей (далее – ТМЦ), а также оказывать транспортно-экспедиционные и консультационные услуги.

Результаты проверки оформлены актом от 06.09.2022 № 13-3-39/27, дополнением к нему и в отношении налогоплательщика принято решение от 27.01.2023 № 13-3-39/3 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (материалы проверки представлены Инспекцией на CD-диске, том 16 л.д. 2), в соответствии с которым Обществу доначислен НДС в сумме 35 020 909 руб., налог на прибыль организаций в сумме 29 450 813 руб., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - 4 762 руб., страховые взносы на обязательное медицинское страхование - 1 104 руб., страховые взносы на обязательное социальное страхование - 628 руб. Также Общество привлечено к ответственности в виде штрафа по статье 126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в размере 7 100 руб.

Не согласившись с решением Инспекции, Общество обжаловало его в Управление Федеральной налоговой службы по Тюменской области (далее – вышестоящий налоговый орган, Управление, УФНС России по Тюменской области).

По результатам рассмотрения жалобы, вышестоящим налоговым органом вынесено решение УФНС России по Тюменской области от 27.04.2023 № 0365, которым решение Инспекции отменено в части штрафа на сумму 200 руб.

Не согласившись с решением Инспекции, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения в части:

- неуплаты налога на прибыль за 2018 год в сумме 906 802 руб.,

- неуплаты налога на прибыль за 2019 год в сумме 10 771 947 руб.,

- неуплаты налога на прибыль за 2020 год в сумме 17 772 064 руб.,

- неуплаты НДС за 2018 год в размере 7 534 735 руб.,

- неуплаты НДС за 2019 год в размере 10 652 003 руб.,

- неуплаты НДС за 2020 год в размере 16 834 171 руб., а также в части соответствующих сумм пени.

21.11.2023 Арбитражный суд Тюменской области принял обжалуемое в апелляционном порядке решение.

Проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в порядке статей 266, 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции приходит к выводу об отсутствии оснований для его изменения или отмены, исходя из следующего.

Согласно статье 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги; вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

АО «СВС-ОЙЛ» в силу статьи 143 НК РФ в спорный период являлось плательщиком НДС.

Из положений главы 21 НК РФ следует, что НДС представляет собой изъятие в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства, и определяется как разница между суммами налога, полученного исходя из стоимости реализованных товаров (услуг), и суммами налога, уплаченного поставщику за данные товары (услуги).

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В силу положений пункта 1 статьи 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено названной статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно, как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз (пункт 1 статьи 166 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Пунктом 1 статьи 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ. При этом вычетам подлежат, если иное не установлено упомянутой статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу положений статьи 169 НК РФ документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету, является счет-фактура. При этом содержащиеся в счете-фактуре сведения, предусмотренные пунктом 5 статьи 169 Кодекса, должны быть достоверны, а представляемые налогоплательщиком в качестве обоснования правомерности своих действий при исчислении налога документы должны быть взаимоувязанными и непротиворечивыми.

В спорном периоде АО «СВС-ОЙЛ» в соответствии со статьей 246 НК РФ также являлось плательщиком налога на прибыль организаций.

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Пункт 1 статьи 252 НК РФ устанавливает, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя, в том числе, расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав).

При этом буквальное толкование положений пункта 1 статьи 252 НК РФ позволяет сделать вывод, что обязанность по доказыванию экономической обоснованности произведенных расходов и их взаимосвязи с деятельностью, направленной на получение дохода, законодателем возложена на налогоплательщика, а налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по НДС и налогу на прибыль организаций правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции.

В силу статей 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон о бухгалтерском учете или Закон № 402-ФЗ), все хозяйственные операции, проводимые организациями должны оформляться оправдательными документами, которые служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Бухгалтерский учет формируется организациями на основании полной и достоверной информации (статья 1 указанного закона).

Таким образом, представляемые налогоплательщиками документы в качестве обоснования правомерности своих действий при исчислении налогов на прибыль, на добавленную стоимость должны отвечать требованиям достоверности, быть взаимоувязанными и непротиворечивыми.

В соответствии с пунктом 7 статьи 3 НК РФ в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков. Обязанность по доказыванию факта недобросовестности и представлению соответствующих доказательств возлагается на налоговый орган.

Из содержания указанных выше правовых норм следует, что документы, представляемые налогоплательщиком для подтверждения правомерности предъявления сумм НДС к вычету, расходов по налогу на прибыль должны содержать сведения, позволяющие впоследствии налоговому органу определить достоверность осуществления хозяйственной операции налогоплательщика с конкретным контрагентом.

Документальное обоснование права на налоговый вычет сумм НДС, уплаченную налогоплательщиком контрагенту при приобретении товара, лежит на налогоплательщике (постановление Президиума ВАС РФ № 14473/10 от 09.03.2011). Именно налогоплательщик должен подтвердить реальное выполнение соответствующих обязательств, отраженных в представленных налоговому органу первичных документах, конкретным контрагентом, по взаимоотношениям с которым налогоплательщиком заявлена налоговая выгода в виде вычетов по НДС.

Пунктом 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее - постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53) также предусмотрена презумпция того, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Вместе с тем, пунктом 1 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 также установлено и то, что налоговый орган вправе отказать налогоплательщику в применении налогового вычета, если установит факт неполноты, недостоверности и (или) противоречивости сведений, содержащихся в документах, представленных налогоплательщиком для целей получения налоговой выгоды.

Так, согласно пункту 4 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Пунктом 5 постановления Пленума ВАС РФ № 53 установлено, что о необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств:

- невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

- отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

- учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций;

- совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

Согласно пункту 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Нормами пункта 2 статьи 54.1 НК РФ определены условия, при одновременном соблюдении которых, в случае отсутствия обстоятельств, установленных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, налогоплательщик вправе по имевшим место сделкам (операциям) уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога с правилами соответствующей главы части второй НК РФ.

К таким условиям относятся следующие обстоятельства:

- основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога (подпункт 1 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ);

- обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону (подпункт 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ).

Введение Федеральным законом от 18.07.2017 № 163-ФЗ статьи 54.1 в НК РФ направлено на установление запрета совершения налогоплательщиком формально правомерных действий с основной целью неисполнения (неполного исполнения) обязанности по уплате налогов или получения права на возмещение (возврат, зачет) (запрет на злоупотребление правом).

Таким образом, само по себе представление налогоплательщиком в налоговый орган надлежащим образом оформленных документов в целях получения налоговой выгоды не является основанием для ее получения, если налоговым органом в ходе проведения мероприятий налогового контроля будут установлены обстоятельства и представлена совокупность доказательств, свидетельствующих об отсутствии реальности хозяйственных операций либо об их выполнении не тем контрагентом, который указан в первичных бухгалтерских документах налогоплательщика.

Обязанность по доказыванию как наличия недостоверных сведений в представленных налогоплательщиком первичных документах, так и направленности действий налогоплательщика на необоснованное получение налоговой выгоды при осуществлении соответствующих хозяйственных операций возложена законодателем на налоговый орган, в том числе в силу положений части 5 статьи 200 АПК РФ.

При этом именно на налогоплательщика, в свою очередь, возложена обязанность доказать правомерность и обоснованность налоговых вычетов и заявленных расходов первичной документацией.

Признание судом налоговой выгоды необоснованной влечет отказ в удовлетворении требований налогоплательщика, связанных с ее получением.

Из материалов налоговой проверки следует, что АО «СВС-ОЙЛ» зарегистрировано в качестве юридического лица 27.10.2020.

Юридический адрес организации: 625026, Россия, <...>.

Директор и учредитель АО «СВС-ОЙЛ» ФИО2 (доля участия 100%).

С 08.12.2022 полномочия ФИО2 как руководителя АО «СВС-ОЙЛ» прекращены и переданы единоличному исполнительному органу Общества - управляющей организации ООО «Овчаров Инвест», директор - ФИО8.

АО «СВС-ОЙЛ» является полным правопреемником ООО «СВС-ОЙЛ» по всем правам и обязанностям с 27.10.2020 - реорганизация в форме преобразования.

В свою очередь, ООО «СВС-ОЙЛ» зарегистрировано в качестве юридического лица 25.03.2015.

Основной вид деятельности - Торговля оптовая металлами и металлическими рудами (код ОКВЭД 46.72).

Руководителем ООО «СВС-ОЙЛ» являлся ФИО9 в период с 25.03.2015 - 27.10.2020.

Согласно приказу от 14.11.2018 № 5-К главным бухгалтером ООО «СВС-ОЙЛ» назначен ФИО10, на момент проверки он же.

ООО «СВС-ОЙЛ» специализируется на комплектации предприятий нефтегазового сектора, а также энергетических, сервисных и строительных компаний материалами и расходными/запасными компонентами.

В рамках проверки Инспекцией установлено, что в проверяемом периоде ООО «СВС-ОЙЛ» осуществляло операции по реализации услуг (работ, товаров) на территории Российской Федерации, в рамках договоров с заказчиками АО «УПНП и КРС» (Управление по повышению нефтеотдачи пластов и капитальному ремонту скважин), НФК «Салым Петролеум Девелопмент Н.В.», ООО «Инкор», ПАО «Сургутнефтегаз», ООО «Миптус», ООО «Югранефтестрой», ООО «Нова» и др.

В адрес заказчиков ООО «СВС-ОЙЛ» осуществлялась реализация труб различной толщины и диаметров, комплектующих изделий (переходы, задвижки, тройники, отводы и пр.).

В период с 21.12.2021 по 06.07.2022 налоговым органом в отношении налогоплательщика проводилась проверка за период с 01.01.2018 по 31.12.2020.

В период проведения проверки Обществом неоднократно представлялись уточненные налоговые декларации по НДС (25.08.2022, 26.08.2022, 11.12.2022, 16.01.2023).

Так, налогоплательщиком после получения справки от 06.07.2022 о проведенной выездной налоговой проверке были представлены 25.08.2022 и 26.08.2022 уточненные декларации по НДС за 2 и 3 кварталы 2020 года, в книгах покупок к уточненным декларациям была произведена замена контрагентов, нарушения по взаимоотношениям с которыми описаны в акте проверки.

В книге покупок за 2 квартал 2020 года, согласно уточненной декларации (рег.№ 1555141542), сторнированы счета-фактуры, переданные от поставщиков ООО «Анест Груп», ООО «Торговая компания Стройснаб».

Добавлены в книгу покупок за 2 квартал 2020 года - ООО «СК «Север», ООО «Уралстройсевер».

В книге покупок за 3 квартал 2020 год, согласно уточненной декларации (рег.№ 1555981245), сторнированы счета-фактуры, переданные от поставщиков ООО «Энки-Нн Групп», ООО «Квантопт», ООО «Пожавтоматика», ООО «СБ-Волга», ООО «Торговая Компания Стройснаб», ООО «Титантехно», ООО «Логистик Сервис», ООО «Строй Капитал».

Добавлены в книгу покупок за 3 квартал 2020 года - ООО «Уралстройсевер».

В дальнейшем 11.12.2022 после проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, представлена 4 корректирующая уточненная декларация по НДС за 3 квартал 2020 года (рег.№ 1615338774).

Налогоплательщик в книге покупок частично восстановил спорных контрагентов, по которым нарушения были отражены в акте налоговой проверки – ООО «СБ-волга», ООО «Квантопт», ООО «Энки-НН», ООО «Пожавтоматика» - на сумму 8 649 909 руб. и дополнительно заявлен вычет на сумму 850 тыс. руб. по контрагенту ООО «СК Север», а также сторнирован проблемный контрагент ООО «УралстройСевер» на сумму 8 233 501 руб.

16.01.2023 вновь представлены уточненные декларации по НДС за 2 квартал 2020 года рег.№ 1691031718 (2 корректировка) и 3 квартал 2020 года рег. № 1690995892 (5 корректировка).

В уточненной декларации за 2 квартал 2020 восстановлен проблемный контрагент ООО «АнестГрупп» - сумма 4 315 265 руб., и сторнирован проблемный контрагент ООО «УралстройСевер» на сумму 4 431 477 руб.

Согласно уточненной декларации рег. № 1690995892 от 16.01.2023 (5 корректировка) показатели не изменены, произведена замена подписанта декларации со ФИО2 на ФИО8 в связи со сменой руководства.

Таким образом, изначально по первичной декларации по НДС за 2 квартал 2020 года доначисления производились по контрагентам ООО «Варяг-2», ООО «Технологии развития», ООО «Анест Групп», ООО «СтройРемСервис», ООО «ТК Стройснаб».

Корректировка № 1 от 25.08.2022, рег № 1555141542 повлекла сторнирование контрагентов ООО «Анест Групп», ООО «СтройРемСервис», ООО «ТК Стройснаб»; добавлены контрагенты ООО «СК СЕВЕР», ООО «Уралстройсевер».

Корректировка № 2 от 16.01.2023 рег № 1691031718 за 2 квартал 2020 года повлекла сторнирование контрагента ООО «Уралстройсевер», вернули ранее заявленное ООО «Анест Групп».

Итого сумма доначислений по НДС за 2 квартал 2020 с учетом уточненной декларации от 16.01.2023 рег. № 1691031718, составила 7 334 262 руб. (контрагенты ООО «Варяг-2», ООО «Технологии развития», ООО «АнестГрупп», ООО «СК Север»).

За 3 квартал 2020 года (корректировка № 2 от 22.01.2021, рег № 1131267808) было доначислено по контрагентам ООО «СБ-Волга», ООО «Квантопт», ООО «Энки-НН», ООО «Пожавтоматика», ООО «ТК Стройснаб».

По корректировке № 3 от 26.08.2022, рег № 1555981245 сторнировали ООО «СБ-Волга», ООО «Квантопт», ООО «Энки-НН», ООО «Пожавтоматика», ООО «ТК Стройснаб», дополнительно убрали ООО «Строй Капитал», ООО «Логистик Сервис», ООО «Титантехно».

По корректировке № 4 от 11.12.2022, рег.№ 1615338774 вернули контрагентов ООО «СБ-Волга», ООО «Квантопт», ООО «Энки-НН», ООО «Пожавтоматика», убрали ООО «Уралстройсевер», ООО «СТБ Волга», добавили ООО СК «СЕВЕР».

По корректировке № 5 от 16.01.2023, рег № 1690995892 был изменен только подписант декларации (со ФИО2 на ФИО8).

Итого сумма доначислений по НДС за 3 квартал 2020 с учетом уточненной декларации от 16.01.2023 рег. № 1690995892, составила 9 499 909 (контрагенты ООО «СБ-Волга», ООО «Квантопт», ООО «Энки-НН», ООО «Пожавтоматика», ООО «СК Север»).

Таким образом, по результатам налоговой проверки сделаны выводы о неправомерности принятия к вычету суммы НДС по контрагентам ООО «Варяг-2», ООО «Технологии развития», ООО «АнестГрупп», ООО «СБ-Волга», ООО «Квантопт», ООО «Энки-НН», ООО «Пожавтоматика» за 2 и 3 кварталы 2020 года.

Итого перечень спорный контрагентов составил: ООО «Альфа», ООО «Анест Груп», ООО «Балтия», ООО «Варяг-2», ООО «Вектор», ООО «Дельта-лидер Плюс», ООО «Искра», ООО «Квантопт», ООО «Мегарекс», ООО «Металлтрубстрой-Авто», ООО «Омега», ООО «Пожавтоматика», ООО «СБ-Волга», ООО СК «Север», ООО «Строй Рем-Сервис», ООО «Торговая компания Стройснаб», ООО «Техпромкомплект», ООО «Торговый Дом ВКМ», ООО «Технологии Развития», ООО «Ундина», ООО «Флеш», ООО «Энки-НН Групп» (далее также – спорные контрагенты).

Как было выше сказано, по итогам проверки Инспекция сочла, что указанные контрагенты в действительности не могли осуществлять поставку ТМЦ, а также оказывать транспортно-экспедиционные (ООО «Металлтрубстройавто», ООО «Технологии Развития») и консультационные услуги (ООО «Мегарекс»).

В отношении контрагента ООО «Искра» установлены следующие обстоятельства.

Согласно договору поставки от 01.06.2017 № 01/06-17 ООО «Искра» (поставщик) обязалось отгрузить изделия, оборудование материалы и прочие товары налогоплательщику, а налогоплательщик – обязуется принять и оплатить продукцию.

Согласно пункту 4 договора поставки от 01.06.2017 № 01/06-17 поставщик самостоятельно осуществляет доставку в адрес покупателя при получении суммы оплаты в срок до 10-ти банковских дней со дня получения суммы оплаты, если не указан иной срок поставки в договоре или счете на оплату,

Согласно счетам-фактурам № 39 от 09.04.2018, № 41 от 09.04.2018, № 49 от 16.04.2018, № 50 от 17.04.2018 поставке подлежал следующий товар: трубы 530х8 ст э/с, 325х8 ст.09Г2С, 325х8ст09Г2С, 114х10, 168х8 ст. 09Г2С.

Подписантами в договоре от продавца ООО «Искра» является генеральный директор ФИО11, подписант от покупателя грузополучателя ООО «СВС-Ойл» директор ФИО9

При анализе карточки с образцами подписи и решения № 1 о создании ООО «Искра», счетов-фактур и договора по взаимоотношениям между ООО «Искра» и ООО «СВС-Ойл» Инспекцией установлено визуальное несоответствие подписей от лица директора ООО «Искра» ФИО12

Установлено, что ООО «Искра» зарегистрировано 16.03.2017 (меньше чем за 3 месяца до заключения договора), в собственности ООО «Искра» отсутствует материально-техническая база (имущество, транспорт, земельные участки, прочие основные средства) для осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности.

Решением от 17.02.2020 № 443 ИФНС России по Сургутскому району ХМАО –Югры ООО «Искра» исключено из ЕГРЮЛ в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

Сведения о среднесписочной численности работников за 2018-2020 годы не представлены.

В ходе проведения выездной налоговой проверки направлено поручение № 6003 от 30.06.2022 о допросе свидетеля ФИО12 - руководителя ООО «Искра» для дачи пояснений по факту финансово-хозяйственной деятельности с ООО «СВС-Ойл». Свидетель в назначенное время на допрос не явился.

Доля вычетов по НДС за 2018 год ООО «Искра» составила 98-99%.

Денежные средства в размере 1 575 тыс. руб. поступившие на расчетный счет ООО «Искра» от ООО «СВС-ОЙЛ» как оплата по договору № 02/03-18 от 02.03.2018 в этот же день перечисляются на организацию ООО «Компур-Холод» с назначением платежа «оплата за товар по счету 17 от 13.04.2018 НДС не облагается». Осуществляемый вид деятельности ООО «Компур-Холод» - производство мяса в охлажденном виде.

Делая вывод о нереальности поставки заявленных труб в адрес ООО «СВС-ОЙЛ» налоговый орган указал на то, что не представлена информация и документальное подтверждение о том, с какой транспортной компанией был заключен договор грузоперевозки, не представлены ТТН, путевые листы, позволяющие установить каким транспортным средством осуществлялась транспортировка, марка и госномер автомобиля, Ф.И.О. водителя, адрес пункта погрузки и разгрузки ТМЦ, не представлена информация о производителе спорного ТМЦ.

В отношении контрагента ООО «Флеш» установлены следующие обстоятельства.

Согласно договору поставки № 18/05-18 от 18.05.2018 ООО «Флеш» (поставщик) обязуется по заявке ООО «СВС-ОЙЛ» (покупателя) поставить продукцию (товар), по номенклатуре (ассортименту) и в количестве согласно оригинала счета-фактур, товарной накладной, и иных документов в срок с 18.05.2018 по 31.12.2018.

Оплата продукции (товара) производится по ценам: согласованная сторонами самостоятельно, в случаях, предусмотренных законом, например: при поставке продукции с изменением её комплектности и за срочное исполнение заказов, особо модных товаров и т.д.) (пункт 2 договора).

Расчеты за поставленную продукцию (товар) производятся путем перечисления необходимой суммы на расчетный счет поставщика (пункт 2 договора).

Продукция (товар) доставляется покупателю поставщиком самостоятельно. Расходы по доставке относятся на поставщика или по соглашению сторон. Приемка продукции (товара) по количеству и качеству производится в соответствии и Инструкциями Госарбитража СССР №№ П-6,П-7 (пункт 4).

Согласно счетам-фактурам № 21 от 23.05.2018, № 29 от 21.06.2018, № 30 от 21.06.2018, № 31 от 27.06.2018 поставке подлежал следующие товары: переходы 114х10-89х10 ст.13ХФА, 159х8-114х8 ст.09Г2С, тройники 219х8-114х8 ст.13ХФА, 273х12-219х12 ст.13ХФА, 57х8 ст.10Г2, отводы 90*219х8 ст. 13ХФА, 90*219х8 ст. 09Г2С.

По счету – фактуре № 30 от 21.06.2018 труба 114х10 ст. 13ХФА.

Подписантами в документах - счетах фактурах, от продавца ООО «Флеш» является генеральный директор ФИО13, подписант от покупателя является ФИО9 - директор ООО «СВС-Ойл».

В отношении контрагента ООО «Флеш» установлено, что организация зарегистрирована 22.11.2017 (незадолго до заключения договора). Сотрудники за 2018 год: 1 человек.

Учредители и участники: 100% ФИО13.

Руководитель получает доход в 2018 – 0 руб., в 2019 в ФГУП «Государственная корпорация по организации воздушного движения в РФ» в размере 317 501 руб., в 2020 в ФГУП «Государственная корпорация по организации воздушного движения в РФ» в размере 649 866 руб.

Вид деятельности: 27.11 Производство электродвигателей, электрогенераторов и трансформаторов.

У ООО «Флеш» отсутствует имущество, необходимое для ведения деятельности. В собственности, либо в аренде, отсутствуют основные средства (земельные участки, транспортные средства, недвижимое имущество).

16.11.2020 в ЕГРН юридического лица, внесена запись о недостоверности сведений о ООО «Флеш».

Из показаний свидетеля генерального директора ООО «Флеш» ФИО13 (протокол № 296 от 14.04.2021) следует, что он не помнит, кто был поставщиком и покупателем во 2 квартале 2018 года, а также не помнит с помощью каких транспортных средств производилась доставка товара, складских помещений в собственности либо в аренде не имел. Каких-либо пояснений относительно сделки с налогоплательщиком не представил.

В отношении данного контрагента Инспекцией установлено, что ООО «Флеш» уплачивало налоги в минимальных размерах, в книге покупок ставит на вычеты сделки с организациями, которые позднее, либо ликвидированы, либо сняты с учета в связи с недостоверными сведениями в ЕГРЮЛ (ООО «ТК «Электрон» ИНН <***>, ООО «Юникс» ИНН <***>, ООО «ИНЖ СТРОЙ» ИНН <***>, ООО «Мастерстрой» ИНН <***>, ООО «Композитстрой» ИНН <***>, ООО «Вега» ИНН <***>).

В отношении контрагента ООО «Техпромкомплект» установлены следующие обстоятельства.

Согласно договору поставки № 77 -Тю от 01.01.2018 ООО «Техпромкомплект» (поставщик) обязуется передать продукцию в соответствии со спецификациями, являющимися неотъемлемой частью договора, а ООО «СВС-ОЙЛ» (покупатель) обязуется – принять и оплатить продукцию согласно условиям настоящего договора. Количество, номенклатура (ассортимент), цена поставляемой продукции и сроки ее поставки указываются в спецификациях.

По условия поставки (пункт 3 договора) поставщик вправе осуществлять доставку продукции покупателю при помощи транспортных компаний. Все расходы, выставленные транспортными компаниями по доставке продукции, поставщик включает в стоимость продукции, если иное не указано в спецификации.

Расчеты за поставляемую продукцию производятся покупателем на условиях указанных в спецификации. Моментом оплаты считается день поступления денежных средств на расчетный счет поставщика. Покупатель производит 100% предоплату стоимости товара (пункт 4).

Согласно спецификация к договору поставки товаров № 77 –Тю от 01.10.2018 поставке подлежал следующие товары: труба 57х6 ст.13ХФА ТУ 1317-006.1-593377520-2003 и труба 89х8 ст.13ХФА.

Представлен счет-фактура № 1225002А от 25.12.2018 и товарная накладная.

Подписантом в договоре от продавца ООО «Техпромкомплект» указан генеральный директор ФИО14.

В отношении данного контрагента Инспекцией установлено, что ООО «Техпромкомплект» организация зарегистрирована 14.09.2018 (незадолго до заключения договора).

Юридический адрес: 195030, <...>, Литер В, помещение 62, офис 9г.

Решением № 357 И от 23.04.2020 МИФНС России № 15 по Санкт - Петербургу ООО «Техпромкомплект» исключено из ЕГРЮЛ в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности о юридическом лице, основанием является запись о дисквалификации руководителя.

Основной вид деятельности ООО «Техпромкомплект»: ОКВЭД 46.90 Торговля оптовая неспециализированная.

В собственности у ООО «Техпромкомплект» отсутствует материально-техническая база (имущество, транспорт, земельные участки, прочие основные средства) для осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности.

Сведения о среднесписочной численности работников за 2018-2020 годы не представлены.

Согласно базе данных ИР Риски – установлено:

- отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера;

- отсутствие расчетных счетов.

В отношении ООО «Техпромкомплект» установлено отсутствие доступной информации в Интернет-источниках, отсутствие сайта в интернете. Также в Интернете невозможно найти контакты представителей данной организации, что свидетельствует о том, что организация не была нацелена на привлечение клиентов и распространение информации о себе.

Налоговые декларации по НДС за 2018 год представлялись ООО «Техпромкомплект» с 99,9 % доли налоговых вычетов в сумме исчисленного к уплате налога. За 2019-2020 год отчетность не представлена.

В результате анализа книги покупок установлено, что ООО «Техпромкомплект», заявляет вычеты в отношении контрагентов имеющих признаки «технических» компаний и фирм однодневок, организации не обладают собственными, производственными и трудовыми ресурсами, сведения о наличии объектов основных средств, недвижимого имущества и транспортных средств отсутствуют, согласно справок по форме 2-НДФЛ не представлены, не предоставление налоговой отчетности, числятся исключенными из ЕГРЮЛ по решениям налоговых органов в связи с недостоверностью сведений.

При этом Инспекцией установлено, что во всех представленных документах от контрагентов ООО «Техпромкомлект» (покупателей) в договорах, УПД, актах - подписи от лица директора ООО «Техпромкомлект» ФИО14 отличаются между собой и не соответствует подписям имеющемся в регистрационном деле, что свидетельствует о подписании документов разными неустановленными лицами.

Допрос директора ООО «Техпромкомлект» ФИО14 не проводился по причине смерти физического лица.

Согласно универсального передаточного документа (далее - УПД) № 1225002А от 25.12.2018 ООО «Техпромкомплект» поставляет в адрес ООО «СВС ОЙЛ» трубу 57х6 ст.13ХФА ТУ 1317-006.1-593377520-2003.

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что в 2018-2020 годах ООО «СВС ОЙЛ» приобретало трубу 57х6 ст.13ХФА ТУ 1317-006.1-593377520-2003 у реального поставщика ООО «Трубная металлургическая компания», а также оформляло сделки с «техническими» компаниями ООО «Техпромкомплект», ООО «СБ Волга», ООО «Пожавтоматика», ООО «Энки-НН-Групп», ООО «Квантопт».

В отношении контрагента ООО «Балтия» установлены следующие обстоятельства.

Согласно договору поставки № 17/18 от 03.09.2018 ООО «Балтия» (поставщик) обязуется передать продукцию в соответствии со спецификациями, являющимися неотъемлемой частью договора, а ООО «СВС-ОЙЛ» (покупатель) обязуется – принять и оплатить продукцию согласно условиям настоящего договора. Количество, номенклатура (ассортимент), цена поставляемой продукции и сроки ее поставки указываются в спецификациях.

По условия поставки (пункт 3 договора) отгрузка продукции производится в срок и транспортом, указанными в спецификациях. В отдельных случаях, по указанию покупателя, грузополучателем продукции может быть сторонняя организация. Поставщик вправе осуществлять доставку продукции покупателю при помощи транспортных компаний. Все расходы, выставленные транспортными компаниями по доставке продукции, поставщик включает в стоимость продукции, если иное не указано в спецификации.

Расчеты за поставляемую продукцию производятся покупателем на условиях указанных в спецификации. Моментом оплаты считается день поступления денежных средств на расчетный счет поставщика. Покупатель производит 100% предоплату стоимости товара (пункт 4 договора)

Согласно спецификация к договору поставки товаров № 17/18 от 03.09.2018 поставке подлежал следующие товары: труба 159х6 ст.13ХФА и труба 168х14 ст.13ХФА.

Представлен счет-фактура № 1017/002 от 17.10.2018 и товарная накладная.

В договоре, лицом его подписавшим, от продавца ООО «Балтия» указан генеральный директор ФИО15.

В отношении данного контрагента Инспекцией установлено, что ООО «Балтия» организация зарегистрирована 08.08.2018 (меньше чем за месяц до заключения договора).

Основной вид деятельности ООО «Балтия»: ОКВЭД 49.41 Деятельность автомобильного грузового транспорта.

Юридический адрес: 197374, <...> Д. 54, К. 1 Литер А, Пом 6-С Оф II.

Руководитель и учредитель - 100% долей участия - ФИО15 в период с 08.08.2018 по 10.06.2020.

В период с 11.06.2020 по 17.06.2021 руководителем являлась ФИО16.

24.02.2021 в отношении ООО «Балтия» регистрирующим органом принято решение о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице, в отношении которых внесена запись о недостоверности).

При этом записи о недостоверности сведений о юридическом лице вносились в ЕГРЮЛ на основании заявлений ФИО15, ФИО16.

ООО «Балтия» не располагает необходимыми условиями для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия технического персонала, основных средств, производственных активов, не имеет в собственности земельных участков, движимого и недвижимого имущества, для осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности, как собственных так и арендованных.

Сведения о среднесписочной численности работников за 2018-2020 годы не представлены.

Направлены поручения о допросах свидетелей - ФИО15 (№ 6154 от 04.07.2022), ФИО16 (№ 5999 от 30.06.2022) руководителей ООО «Балтия» для дачи пояснений по факту финансово-хозяйственной деятельности с ООО «СВС-Ойл», свидетели в назначенное время для дачи показаний не явились.

Согласно базе данных ИР Риски ООО «Балтия» присвоен признак «технической» организации, установлено:

- отсутствие связи по адресу регистрации (установлено в ходе обследования);

- отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера;

В отношении ООО «Балтия» установлено отсутствие доступной информации в Интернет-источниках, отсутствие сайта в интернете. Также в Интернете невозможно найти контакты представителей данной организации, что свидетельствует о том, что организация не была нацелена на привлечение клиентов и распространение информации о себе.

ООО «Балтия» представило налоговые декларации по НДС за 2018 год. Доля вычетов по НДС за 2018 год составила 99,9 %. За 2019-2020 год отчетность не представлена.

Аналогично ранее указанным контрагентам из книг покупок следует, что ООО «Балтия» заявляет вычеты в отношении контрагентов имеющих признаки «технических» компаний и фирм однодневок, организации не обладают собственными, производственными и трудовыми ресурсами, сведения о наличии объектов основных средств, недвижимого имущества и транспортных средств отсутствуют, согласно справок по форме 2-НДФЛ не представлены, не предоставление налоговой отчетности, числятся исключенными из ЕГРЮЛ по решениям налоговых органов в связи с недостоверностью сведений.

Расчетов с контрагентами, как с покупателями, так и с продавцами не производится в полном объеме, в том числе от ООО «СВС-ОЙЛ» оплаты за ТМЦ не установлено. Подпись от лица директора ООО «Балтия» - ФИО15 во всех документах представленных контрагентами, а именно в договорах и счетах фактурах не соответствует подписи содержащейся в карточке с образцами подписей представленной ПАО «Сбербанк». Движения денежных по расчетному счету ООО «Балтия» не установлено, кроме как в расходной части – списание за СМС информирование в размере – 549 руб. и в доходной части поступление на 1 000 руб. – денежная наличность, поступившая через банкомат.

Согласно универсального передаточного документа (УПД) № 1017/002 от 17.10.2018 ООО «Балтия» поставляет в адрес ООО «СВС-ОЙЛ» трубу 159х6 ст.13ХФА.

С целью установления реального поставщика трубы и наличия достаточного количества для дальнейшей реализации её ООО «СВС-ОЙЛ» в адрес заказчиков, налоговым органом проанализированы все поставщики данной продукции, а также реализация.

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что в 2018-2020 годы ООО «СВС-ОЙЛ» приобретало трубу 159х6 ст.13ХФА у реальных поставщиков ООО «Трубная металлургическая компания», ООО СПК «Капитал Строй», ООО «Челябинский трубопрокатный завод», а также оформляло сделки с «техническими» компаниями ООО ТД «ВКМ», ООО «Балтия», ООО «Альфа», ООО «Ундина».

Аналогичным образом труба 168х14 ст.13ХФА (также заявленная к поставке ООО «Балтия») приобреталась в 2018-2020 годы ООО «СВС-ОЙЛ» у ООО «Трубная металлургическая компания», ООО «Инкор», ООО «Челябинский трубопрокатный завод».

Кроме того, необходимо отметить, что цена «за единицу» приобретаемой трубы от реальных поставщиков ООО «Трубная металлургическая компания», ООО СПК «Капитал Строй», ООО «Челябинский трубопрокатный завод», значительно ниже, чем от спорного поставщика ООО «Балтия».

В отношении контрагента ООО «Варяг-2» установлены следующие обстоятельства.

Согласно договору поставки № 21-18-Т от 28.09.2018 ООО «Варяг-2» (поставщик) обязуется передать продукцию в соответствии с заявками покупателя, поступающими как в письменной, так и в устной форме от покупателя, а ООО «СВС-ОЙЛ» (покупатель) обязуется принять и оплатить продукцию согласно условиям настоящего договора. Стоимость отгружаемой продукции указывается с учетом стоимости доставки.

Поставка продукции осуществляется силами и за счет поставщика. Услуги по доставке включены в стоимость продукции. Поставщик вправе осуществлять доставку продукции покупателю при помощи транспортных компаний. Все расходы, выставленные транспортными компаниями по доставке продукции, поставщик включает в стоимость продукции (пункт 3 договора).

Расчеты за поставляемую продукцию производятся покупателем на условиях указанных в спецификации. Моментом оплаты считается день поступления денежных средств на расчетный счет поставщика. Покупатель производит 100% предоплату стоимости товара (пункт 4 договора)

Согласно спецификация к договору поставки товаров № 21-18-Т от 28.09.2018 поставке подлежал следующие товары: труба 114х6 ст.13ХФА ТУ 1317-006.1- 593377520-2003 и трубы 114х10 ст.13ХФА.

Представлены счета-фактуры № В2312-01 от 23.12.2018, № В1511-01 от 15.11.2018, № В1710-01 от 17.10.2018.

Общая сумма сделки с ООО «Варяг-2» по счетам-фактурам к договору поставки № 21-18-Т от 28.09.2018 составила 13 065 544 руб.

Согласно банковской выписки с расчетного счета ООО «СВС-ОЙЛ» на расчетный счет ООО «Варяг-2» оплата произведена на сумму 251 452 руб., то есть не в полном объеме.

Подписантом в представленных документах от продавца ООО «Варяг-2» указан директор ФИО17, в то время как руководителем и учредителем ООО «Варяг-2» в период с 20.08.2015 по 20.02.2020 являлся ФИО18, а ФИО17 согласно сведений из ЕГРЮЛ являлся руководителем и учредителем ООО «Варяг-2» в период с 21.02.2020 по 09.07.2021.

Соответственно, договор поставки № 21-18-Т от 28.09.2018, а также счета-фактуры, спецификации представленные ООО «СВС-ОЙЛ» в подтверждение правомерности принятия вычетов и реальности сделки подписаны неуполномоченным лицом ФИО17, который на тот момент не являлся директором ООО «Варяг-2».

Более того, 25.08.2020 в отношении юридического лица ООО «Варяг-2» в адрес налогового органа поступило заявление от руководителя и учредителя ФИО17 о недостоверности сведений. Заявитель сообщил, что не является директором ООО «Варяг-2», ЭЦП не получал, документы не подписывал, доверенности не выдавал, декларации не предоставлял, отчетность не подписывал. Регистрирующим органом принято решение о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице, в отношении которых внесена запись о недостоверности).

Налоговым органом установлено, что ООО «Варяг-2» не располагало необходимыми условиями для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия технического персонала, основных средств, производственных активов, не имеет в собственности земельных участков, движимого и недвижимого имущества как собственного так и арендованного.

Сведения о среднесписочной численности работников за 2018-2020 не представлены. Справка по форме 2НДФЛ представлена на 1 чел – ФИО18.

Согласно базе данных ИР Риски ООО «Варяг-2» присвоен признак «технической» организации на основании отсутствия работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера; представления «нулевой» налоговой отчетности.

Доля вычетов по НДС за 2018 год ООО «Варяг-2» составила 96-99,9 %. Установлено, что ООО «Варяг-2» заявляет вычеты в отношении контрагентов имеющих признаки «технических» компаний и фирм однодневок, организации не обладают собственными, производственными и трудовыми ресурсами, сведения о наличии объектов основных средств, недвижимого имущества и транспортных средств отсутствуют, согласно справок по форме 2-НДФЛ не представлены, не предоставление налоговой отчетности, числятся исключенными из ЕГРЮЛ по решениям налоговых органов в связи с недостоверностью сведений (например, ООО «ПКФ Колмакс» ИНН <***>, ООО «Компания Агроком» ИНН <***>, ОАО «170 ремонтный завод средств обеспечения полетов» ИНН <***>).

Аналогичную по сделке с ООО «Варяг-2» трубу 114х10 ст.13ХФА ООО «СВС-ОЙЛ» приобретало в спорный период у ООО «Трубная металлургическая компания», ООО «Челябинский трубопрокатный завод». При этом цена «за единицу» приобретаемой трубы от поставщиков ООО «Трубная металлургическая компания», ООО «Челябинский трубопрокатный завод», значительно ниже, чем от спорного поставщика ООО «Варяг-2».

В отношении контрагента ООО «Вектор» установлены следующие обстоятельства.

Согласно договору поставки № 212-П от 31.07.2018 ООО «Вектор» (поставщик) обязуется передать продукцию в соответствии со спецификациями, являющимися неотъемлемой частью договора, а ООО «СВС-ОЙЛ» (покупатель) обязуется – принять и оплатить продукцию согласно условиям настоящего договора. Количество, номенклатура (ассортимент), цена поставляемой продукции и сроки ее поставки указываются в спецификациях.

Отгрузка продукции производится в срок и транспортом, указанными в спецификациях. В отдельных случаях, по указанию покупателя, грузополучателем продукции может быть сторонняя организация. Поставщик вправе осуществлять доставку продукции покупателю при помощи транспортных компаний. Все расходы, выставленные транспортными компаниями по доставке продукции, поставщик включает в стоимость продукции, если иное не указано в спецификации (пункт 3 договора).

Расчеты за поставляемую продукцию производятся покупателем на условиях, указанных в спецификации. Моментом оплаты считается день поступления денежных средств на расчетный счет поставщика. Покупатель производит 100% предоплату стоимости товара (пункт 4).

Согласно спецификации к договору поставки товаров № 212-П от 31.07.2018 поставке подлежали трубы 114х6 ст.13ХФА ТУ 1317-006.1-593377520-2003. Представлен счет-фактура № 12/17004 от 17.12.2018 и товарная накладная к договору поставки товаров № 212-П от 31.07.2018.

Подписантом в документах от ООО «Вектор» указан генеральный директор – ФИО19.

Согласно данным ЕГРЮЛ ООО «Вектор» создано 27.08.2018, в то время как датой договора поставки № 212-П является 31.07.2018, то есть договор поставки заключен до момента регистрации общества.

Основной вид деятельности ООО «Вектор»: ОКВЭД 74.10, Деятельность специализированная в области дизайна, что не имеет отношения к поставке труб.

Юридический адрес: 194352, <...> Литер А, Пом 1-Н Офис 11.

Руководитель и учредитель - 100% долей участия в период с 27.08.2018 по 12.05.2020 – ФИО19.

ООО «Вектор» исключено из ЕГРЮЛ 12.05.2020, в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых, внесена запись о недостоверности. Сведения недостоверны (по заявлению от 13.08.2019 самого руководителя - ФИО19).

ООО «Вектор» не располагает необходимыми условиями для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия технического персонала, основных средств, производственных активов, не имеет в собственности земельных участков, движимого и недвижимого имущества как собственного, так и арендованного.

Сведения о среднесписочной численности работников за 2018-2020 не представлены. Справка по форме 2НДФЛ не представлены.

Доля вычетов по НДС за 2018 год ООО «Вектор» составила 99,9 %. ООО «Вектор» заявляет вычеты в отношении контрагентов имеющих признаки «технических» компаний и фирм однодневок, организации не обладают собственными, производственными и трудовыми ресурсами, сведения о наличии объектов основных средств, недвижимого имущества и транспортных средств отсутствуют, согласно справок по форме 2-НДФЛ не представлены, не предоставление налоговой отчетности, числятся исключенными из ЕГРЮЛ по решениям налоговых органов в связи с недостоверностью сведений.

В отношении контрагента ООО «Торговый дом ВКМ» установлены следующие обстоятельства.

Согласно договору поставки № 516/Т от 27.09.2018 ООО «Торговый дом ВКМ» (поставщик) обязуется передать продукцию в соответствии со спецификациями, являющимися неотъемлемой частью договора, а ООО «СВС-ОЙЛ» (покупатель) обязуется – принять и оплатить продукцию согласно условиям настоящего договора. Количество, номенклатура (ассортимент), цена поставляемой продукции и сроки ее поставки указываются в спецификациях.

Отгрузка продукции производится в срок и транспортом, указанными в спецификациях. В отдельных случаях, по указанию покупателя, грузополучателем продукции может быть сторонняя организация. Поставщик вправе осуществлять доставку продукции покупателю при помощи транспортных компаний. Все расходы, выставленные транспортными компаниями по доставке продукции, поставщик включает в стоимость продукции, если иное не указано в спецификации (пункт 3 договора).

Расчеты за поставляемую продукцию производятся покупателем на условиях указанных в спецификации. Моментом оплаты считается день поступления денежных средств на расчетный счет поставщика. Покупатель производит 100% предоплату стоимости товара (пункт 4).

Согласно спецификации к договору поставки товаров поставке подлежали трубы, листы, задвижки. Представлены счета-фактуры № 1406 от 21.11.2018, № 1462 от 27.11.2018, № 2811 от 14.12.2018, № 1602 от 17.12.2018.

В представленных на проверку документах, а именно счетах-фактурах (универсальный передаточный акт) оформленных от ООО «ТД ВКМ», в графах «дата отгрузки» отсутствует дата, соответственно невозможно определить фактическую дату отгрузки ТМЦ.

В графах «руководитель организации или иное уполномоченное лицо», «главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо», отсутствует расшифровка ФИО должностного / ответственного лица.

В графе «товар передал» отсутствует наименование должности лица, а так же расшифровка ФИО должностного / ответственного лица.

Общая сумма сделки с ООО «Торговый дом ВКМ» по счетам фактурам к договору поставки товаров № 516/Т от 27.09.2018. составила 8 237 650 руб.

Согласно банковской выписки с расчетного счета ООО «СВС - Ойл» на расчетный счет ООО «Торговый дом ВКМ» оплата не производилась.

В ходе проверки установлено, что ООО «Торговый дом ВКМ» не располагает необходимыми условиями для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия технического персонала, основных средств, производственных активов, не имеет в собственности земельных участков, движимого и недвижимого имущества как собственного, так и арендованного.

Сведения о среднесписочной численности работников за 2018-2020 не представлены. Справка по форме 2НДФЛ представлена на 1 человека ФИО20

На допрос ФИО20 в назначенное время для дачи пояснений по факту финансово-хозяйственной деятельности с ООО «СВС-ОЙЛ» не явилась.

Согласно базе данных ИР Риски присвоен признак организации «однодневки» на основании неисполнения требования о представлении документов (информации); отсутствия работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера, представление «нулевой» налоговой отчетности, отсутствия основных средств.

Доля вычетов по НДС за 2018 год ООО «Торговый дом ВКМ» по декларациям составила 99,9 %.

ООО «Торговый дом ВКМ» исключено из ЕГРЮЛ 10.06.2021, в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице, в отношении которых, внесена запись о недостоверности. Сведения недостоверны согласно заявлению собственника помещения договорные отношения с ООО «Торговый дом ВКМ» отсутствуют, вышеуказанная организация по адресу местонахождения указанному в ЕГРЮЛ отсутствует, деятельность по адресу не ведет.

ООО «Торговый дом ВКМ» не отражает сделку с ООО «СВС-ОЙЛ», тем самым у ООО «СВС-ОЙЛ» отсутствует источник возмещения НДС из бюджета.

Расчетов с контрагентами, как с покупателями, так и с продавцами ООО «Торговый дом ВКМ» не производит на 100 %. По выпискам с расчетного счета за 2018 установлено только взыскание заработной платы в размере 146 тыс. руб. в пользу ФИО21 В выписке с расчетного счета за 2019 установлены только расходы в размере 9 тыс. руб. «по решению о взыскании № 12238 от 05.12.2019 на основании ст. 46 НК РФ от 31.07.1998г. № 146-ФЗ», иных расходных и доходных операций не установлено.

В отношении контрагента ООО «Мегарекс» установлены следующие обстоятельства.

Согласно договору возмездного оказания услуг от 08.10.2018№ 127/18-у ООО «СВС-ОЙЛ», именуемое «заказчик» в лице директора ФИО9, действующего на основании устава, и ООО «Мегарекс», именуемое в дальнейшем «исполнитель», в лице генерального директора ФИО22, действующего на основании Устава, заключили настоящий договор о том, что Исполнитель обязуется оказать заказчику услуги, поименованные в перечне оказываемых услуг, являющемся неотъемлемой частью договора (приложение № 1), заказчик обязуется оплатить эти услуги. Исполнитель обязуется оказать услуги лично.

По факту оказания услуг исполнитель представляет заказчику на подписание акт приемки-сдачи оказанных услуг в двух экземплярах. В течении 5 дней после получения акта приемки-сдачи оказанных услуг заказчик обязан подписать его и направить один экземпляр исполнителю, либо, при наличии недостатков, представить исполнителю мотивированный отказ от его подписания (пункт 2).

Общая стоимость услуг составляет 2 968 030 руб. Заказчик оплачивает услуги в следующем порядке - в течение 30 дней после подписания сторонами акта приемки-сдачи оказанных услуг. Все расчеты по договору производятся в безналичном порядке путем перечисления денежных средств на указанный исполнителем расчетный счет, либо путем внесения наличных денежных средств в кассу исполнителя (пункт 3).

В Приложение № 1 к договору № 127/18-У от 08.10.2018 указано, что в перечень оказываемых услуг входит:

- консультирование и оформление необходимой документации для ООО «СВС-ОЙЛ по вопросам оформления и налогообложения внешнеторговых контрактов на импорт из Республики Беларусь;

- консультирование и помощь в восстановлении базы 1С бухгалтерия;

- консультирование по вопросам налогообложения и вопросам ведения бухгалтерского и налогового учета.

Согласно представленным счетами – фактурам № 1031004С от 31.10.2018, № 1130003С от 30.11.2018, № 1231002С от 31.12.2018 НДС составил 452 750 руб. 34 коп. Общая сумма сделки составила 2 968 030 руб.

Подпись от лица директора ООО «Мегарекс» - ФИО22 в документах разная, не соответствует подписям, имеющимся в регистрационном деле, что свидетельствует о подписании первичных документов неустановленными лицами.

Согласно банковской выписки с расчетного счета ООО «СВС - ОЙЛ» оплата в адрес ООО «Мегарекс» не производилась, кроме того у ООО «Мегарекс» отсутствуют открытые расчетные счета.

ООО «Мегарекс» зарегистрировано 21.08.2018 в МИФНС № 26 по г. Санкт-Петербургу, то есть незадолго до заключения договора.

Основной вид деятельности ООО «Мегарекс»: ОКВЭД 41.20 «Строительство жилых и нежилых зданий», что не соотносится с предметом договора возмездного оказания услуг № 127/18-у ль 08.10.2018.

ООО «Мегарекс» исключено из ЕГРЮЛ - 22.06.2021, в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице, в отношении которого внесена запись о недостоверности. МИФНС России № 26 по г. Санкт- Петербургу сообщает, что в отношении ООО «Мегарекс» проведены контрольные мероприятия, в ходе которых установлено:

- не обладает трудовыми ресурсами необходимыми для ведения финансово-хозяйственной деятельности;

- отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гпх;

- не обладает материально-технической базой, имущество, транспортные средства и земельные участки в собственности отсутствуют;

- филиалы и обособленные подразделения отсутствуют;

- отсутствуют действующие расчетные счета;

- высокий удельный вес налоговых вычетов;

- наличие сведений в АСК НДС -2 свидетельствует о сомнительных операциях проводимых организацией;

- наличие постоянного места жительства руководителя общества в регионе отлично от региона регистрации организации;

- отсутствие выплаты заработной платы, а также начислений по страховым взносам и НДФЛ;

- согласно сведениям налогового органа руководитель не получает доходов в организации, где выступает в качестве единоличного исполнительного органа;

- указанные сведения в совокупности свидетельствуют о том, что ФИО22 не осуществляет фактическое руководство ООО «Мегарекс», а сведения, внесенные в ЕГРЮЛ о нем как о руководителе недостоверны.

Сведения о среднесписочной численности работников за 2018-2020 годы не представлены.

ФИО22 на допрос в налоговый орган не явился.

Аналогично иным контрагентам ООО «Мегарекс» представило налоговые декларации по НДС за 2018 год, доля вычетов по НДС за 2018 год составила 99,9 %.

В отношении контрагента ООО «СБ-Волга» установлены следующие обстоятельства.

Согласно договору поставки № 915-Т от 02.09.2019 ООО «СБ-Волга» (поставщик) обязуется передать продукцию в соответствии со спецификациями, являющимися неотъемлемой частью договора, а ООО «СВС-ОЙЛ» (покупатель) обязуется – принять и оплатить продукцию согласно условиям настоящего договора. Количество, номенклатура (ассортимент), цена поставляемой продукции и сроки ее поставки указываются в спецификациях.

Отгрузка продукции производится в срок и транспортом, указанными в спецификациях. В отдельных случаях, по указанию покупателя, грузополучателем продукции может быть сторонняя организация. Поставщик вправе осуществлять доставку продукции покупателю при помощи транспортных компаний. Все расходы, выставленные транспортными компаниями по доставке продукции, поставщик включает в стоимость продукции, если иное не указано в спецификации (пункт 3 договора).

Расчеты за поставляемую продукцию производятся покупателем на условиях указанных в спецификации. Моментом оплаты считается день поступления денежных средств на расчетный счет поставщика. Покупатель производит 100% предоплату стоимости товара (пункт 4).

Согласно спецификации к договору поставки № 0170/19/10 от 01.10.2019 поставке подлежали трубы 57x6 СТ.13ХФА ТУ 1317- 006.1-593377520-2003, г/к 114x6,0 ст 13 ХФА ТУ 1317-006.1-593377520-2003, 89x8 СТ.13ХФА ТУ 1317- 006.1-593377520-2003.

Представлены счета-фактуры № 106 от 02.10.2019, № 262 от 25.11.2019, № 313 от 17.12.2019, № 645 от 06.07.2020, № 799 от 10.08.2020, № 970 от 21.09.2020.

Подписантом в представленных документах со стороны ООО «СБ-Волга» является генеральный директор ФИО23.

Общая сумма сделки с ООО «СБ-Волга» по счетам-фактурам к договору поставки товаров № 0170/19/10 от 01.10.2019 составила 35 587 535 руб. с НДС.

Согласно банковской выписке с расчетного счета ООО «СВС-ОЙЛ» на расчетный счет ООО «СБ-Волга» оплата произведена не в полном объеме.

Основной вид деятельности ООО «СБ-Волга» (ОКВЭД 43.21 Производство электромонтажных работ) не согласуется с договором поставки труб.

В ходе проверки установлено, что ООО «СБ-Волга» не располагает необходимыми условиями для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия технического персонала, основных средств, производственных активов, не имеет в собственности земельные участки, движимое и недвижимое имущество как собственное, так и арендованное.

Сведения о среднесписочной численности работников за 2018-2020 не представлены. Справки по форме 2-НДФЛ представлены на 2 человек: ФИО23 и ФИО24.

Согласно базе данных ИР Риски ООО «СБ-Волга» присвоен признак «технической» организации по причине отсутствия работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера; представления «нулевой» налоговой отчетности и непредставления налоговой отчетности.

Декларации за 2019 – 2020 год представлены с долей вычетов в 99,9 %. ООО «СБ-Волга» заявляет вычеты в отношении контрагентов имеющих признаки «технических» компаний и фирм однодневок (например, ООО «Экопромтехнологии» ИНН <***>, ООО «Айд» ИНН <***>, ООО «Артформ» ИНН <***> и др.).

Таким образом, налоговым органом правомерно сделан вывод, что сделки с ООО «СБ-Волга» являются сделками с «технической» организацией, формальны, у контрагента отсутствовала возможность поставки заявленных ТМЦ в адрес ООО «СВС-ОЙЛ», так как закупа аналогичной продукции не установлено,

В отношении контрагента ООО «Дельта-лидер плюс» установлены следующие обстоятельства.

Согласно договору поставки от 09.01.2019 № 12-П ООО «Дельта-лидер плюс» (поставщик) обязуется передать продукцию в соответствии со спецификациями, являющимися неотъемлемой частью договора, а ООО «СВС-ОЙЛ» (покупатель) обязуется – принять и оплатить продукцию согласно условиям настоящего договора. Количество, номенклатура (ассортимент), цена поставляемой продукции и сроки ее поставки указываются в спецификациях.

Условия договора поставки № 12-П от 09.01.2019 идентичны ранее приводимым положениям договоров поставки с иными контрагентами.

Согласно спецификации к договору поставки от 09.01.2019 № 12-П поставке подлежали трубы 114х12 ст.13ХФА, 1420х16,5, 159 стальная.

Представлены счета-фактуры № 00000005 от 11.01.2019, № 00000032 от 04.02.2019, № 0208-001от 08.02.2019, № 75 от 01.04.2019, № 83 от 19.04.2019, № 82 от 19.04.2019, № 125 от 28.05.2019, № 129 от 01.06.2019, № 132 от 03.06.2019, № 146 от 20.06.2019, № 176 от 17.07.2019, № 180 от 25.07.2019, № 215 от 26.08.2019, № 230 от 20.09.2019.

Подписантом в представленных документах со стороны ООО «Дельта-лидер плюс» является генеральный директор ФИО25.

Несмотря на условия договора, на расчетный счет ООО «Дельта лидер плюс» оплата произведена не в полном объеме.

Основной вид деятельности ООО «Дельта-лидер плюс» (ОКВЭД 46.38.2 Торговля оптовая прочими пищевыми продуктами) не согласуется с договором поставки труб.

ООО «Дельта лидер плюс» не располагает необходимыми условиями для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия технического персонала, основных средств, производственных активов, не имеет в собственности земельных участков, движимого и недвижимого имущества как собственного, так и арендованного.

Сведения о среднесписочной численности работников за 2018-2020 не представлены. Справки по форме 2-НДФЛ представлены на 2 человек: ФИО26 Оглы, ФИО27.

ФИО26 Ф.А.О. на допрос в Инспекцию не явился.

Согласно базе данных ИР Риски ООО «Дельта-лидер плюс» присвоен признак «технической» организации по причине отсутствия работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера; отсутствие связи по адресу регистрации (установлено в ходе обследования); отсутствие основных средств; неисполнение требования о представлении документов (информации); недействительный паспорт руководителя; Недействительный паспорт учредителя (участника).

Доля вычетов по НДС за 2019 год составила 99 %. ООО «Дельта лидер плюс» заявляет вычеты в отношении контрагентов имеющих признаки «технических» компаний и фирм «однодневок».

В отношении контрагента ООО «Технологии развития» установлены следующие обстоятельства.

Согласно договору об оказании транспортно- экспедиционных услуг от 01.01.2019 № 09/27 ООО «Технологии развития» (экспедитор) обязуется за вознаграждение, выполнить или организовать выполнение следующих услуг:

- оказать услуги по организации перевозок грузов любыми видами транспорта и оформлению перевозочных документов, документов для таможенных целей и других документов, необходимых для осуществления перевозок грузов.

- осуществить поиск перевозчика по заказу Клиента;

- заключить договоры перевозки (от имени клиента или от своего имени};

- оформить документы, необходимые для перевозки грузов;

- осуществить мероприятия по таможенному оформлению грузов;

- организовать выполнение погрузочно-разгрузочных работ;

- провести проверку количества и качества груза;

- уплата необходимые государственные пошлины, сборы и т.п.;

- оказать услуги по хранению груза собственными силами или с привлечением третьих лиц;

- обеспечить отправку из пункта отправления;

- обеспечить получение груза в пункте назначения.

Оплата вознаграждения производится клиентом на основании счетов, выставленных экспедитором. Счета выставляются экспедитором в трехдневный срок после получения документов, подтверждающих расходы, и оплачиваются клиентом путем перечисления денежных средств на расчетный счет, указанный экспедитором в настоящем договоре (пункт 3).

Представлены следующие счета-фактуры № 00000000032 от 30.01.2019, № 00000000054 от 28.02.2019, № 00000000082 от 29.03.2019, № 224 от 30.07.2019, № 227 от 31.07.2019, № 258 от 30.08.2019 № 257, от 30.08.2019 № 281, от 30.09.2019, № 285 от 30.09.2019, № 123, от 30.04.2019, № 155, от 31.03.2019 № 193 от 30.06.2019.

Подписантом документов от продавца ООО «Технологии развития» является директор ФИО28 Оглы.

Общая сумма сделки с ООО «Технологии развития» по счетам-фактурам к договору об оказании транспортно-экспедиционных услуг от 01.01.2019 № 09/27 составила 10 751 622 руб. в том числе НДС, однако оплата не была произведена в полном объеме.

Основной вид деятельности ООО «Технологии развития» (ОКВЭД 46.72.2 «Торговля оптовая металлами в первичных формах») не согласуется с договором поставки труб.

Сведения о среднесписочной численности работников за 2019 год не представлены. Справки по форме 2-НДФЛ представлены на 2-х человек: ФИО28 Оглы, ФИО29.

Руководитель контрагент в Инспекцию на допрос не явился.

Доля вычетов по НДС за 2019 год составила 99 %.

По требованию № 13-3-35/39 от 04.07.2022 в ходе проверки налоговым органом для подтверждения факта оказания транспортно-экспедиционных услуг у проверяемого лица были запрошены ТТН, доверенности на сотрудников экспедитора, письменные заявки о перевозке грузов, документы, свидетельствующие об определенных свойствах груза (предусмотрено договором) за 2018, 2019, 2020 годы, а также заключенные договоры перевозки; коносаменты, спецификации, сертификаты и др. документы, связанные с отгрузкой грузов; извещения об отгрузке грузов вместе с актами сдачи товаров; документы подтверждающие расходы; за 2018, 2019, 2020 годы.

Требование налогового органа проверяемым лицом не исполнено.

Таким образом, услуги по перевозке грузов со спорным контрагентом оформлены только УПД и актом, в котором отражены города. ТТН и товарные накладные не представлены, в связи с чем, определить какие ТМЦ перевозились, каким транспортным средством (марка, госномер), ФИО водителя, адреса пунктов погрузки и разгрузки не представилось возможным. У ООО «Технологии развития» транспортных средств в собственности не зарегистрировано.

В отношении контрагента ООО «Альфа» установлены следующие обстоятельства.

Согласно договору поставки № 307 -Т от 04.01.2019 ООО «Альфа» (поставщик) обязуется передать продукцию в соответствии со спецификациями, являющимися неотъемлемой частью договора, а ООО «СВС-ОЙЛ» (покупатель) обязуется – принять и оплатить продукцию согласно условиям настоящего договора. Количество, номенклатура (ассортимент), цена поставляемой продукции и сроки ее поставки указываются в спецификациях.

Условия договора с ООО «Альфа» по отгрузке, порядку расчетов и ответственности идентичны ранее приведенным положениям договоров поставки с иными контрагентами.

Согласно спецификации к договору поставки металлопродукции № 307 -Т от 04.01.2019 поставке подлежали трубы. Представлены счета-фактуры № 0111-001от 11.01.2019, № 0123-001от 23.01.2019, № 0208-001от 08.02.2019, № 0227-002 от 27.02.2019, № 0312-002 от 12.03.2019, № 0315-002 от 15.03.2019

Подписантом документов со стороны ООО «Альфа» указан генеральный директор ФИО25.

Общая сумма сделки с ООО «Альфа» по счетам-фактурам к договору поставки металлопродукции составила 8 062 217 руб. в том числе НДС, однако согласно банковской выписки с расчетного счета ООО «СВС - Ойл» (правоприемник АО «СВС-Ойл») оплата в адрес ООО «Альфа» не производилась.

В отношении ООО «Альфа» установлено, что контрагент зарегистрирован 28.11.2018 в МИФНС № 18 по г. Санкт-Петербургу, то есть чуть больше, чем за месяц до заключения сделки.

Юридический адрес: 195197, <...> литера А, пом. 1-Н,офис 11.

Руководитель и учредитель в период с 28.11.2018 по 06.11.2020 – ФИО25.

Руководитель и учредитель ООО «Альфа» ФИО25 на допрос в Инспекцию не явился.

Основной вид деятельности ООО «Альфа»: 43.39 «Производство прочих отделочных и завершающих работ, что не согласуется с предметом договора поставки металлопродукции».

Согласно базе данных ИР Риски у ООО «Альфа» отсутствию работника и лица, привлеченные по договорам гражданско-правового характера, присвоен признак «технической» организации.

Сведения о среднесписочной численности работников за 2019 не представлены. Справки по форме 2-НДФЛ также не представлены.

ООО «Альфа» не располагает необходимыми условиями для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия технического персонала, основных средств, производственных активов, не имеет в собственности земельных участков, движимого и недвижимого имущества как собственного так и арендованного.

В соответствии с базой ПП «Контроль НДС» установлено наличие взаимоотношений по книге покупок НДС и журналу полученных счетов-фактур на 90% категории «технических» и «однодневок» и/или более 90% не сопоставленных счетов-фактур.

Доля вычетов по НДС за 2019 год составила 100 %. ООО «Альфа» заявляет вычеты в отношении контрагентов имеющих признаки «технических» компаний и фирм однодневок.

При этом Инспекцией установлено, что ООО «СВС-ОЙЛ» приобретало аналогичные трубы у реальных поставщиков ООО «Трубная металлургическая компания», ООО «Инкор», ООО «Челябинский трубопрокатный завод», их количества

было достаточно для реализации в адрес заказчиков.

Установлено, что цена «за единицу» приобретаемой трубы от реальных поставщиков ООО «Трубная металлургическая компания», ООО СПК «Капитал Строй», ООО «Челябинский трубопрокатный завод», значительно ниже, чем от спорного поставщика ООО «Альфа».

В отношении контрагента ООО «Пожавтоматика» установлены следующие обстоятельства.

Согласно договору поставки № 0170/19/10 от 01.10.2019 ООО «Пожавтоматика» (поставщик) обязуется передать продукцию в соответствии со спецификациями, являющимися неотъемлемой частью договора, а ООО «СВС-ОЙЛ» (покупатель) обязуется – принять и оплатить продукцию согласно условиям настоящего договора. Количество, номенклатура (ассортимент), цена поставляемой продукции и сроки ее поставки указываются в спецификациях.

Условия договора с ООО «Пожавтоматика» по отгрузке, порядку расчетам и ответственности идентичны ранее приведенным положениям договоров поставки с иными контрагентами.

Согласно спецификации к договору № 0170/19/10 от 01.10.2019 поставке подлежали трубы. Представлены счета-фактуры № 521 от 09.10.2019, № 00000032 от 04.02.2019, № 832 от 15.07.2020, № 1008 от 27.08.2020, № 1144 от 28.09.2020.

Подписантом документов со стороны ООО «Пожавтоматика» указан генеральный директор ФИО23.

ООО «Пожавтоматика» состоит на налоговом учете в МИФНС № 22 по Нижегородской области с 02.11.2017.

Основной вид деятельности ООО «Пожавтоматика»: 43.21 «Производство электромонтажных работ».

Руководители и учредители ООО «Пожавтоматика»:

- ФИО24 в период с 20.06.2018 по 23.07.2019;

- ФИО23 в период с 02.11.2017 по 12.01.2022;

- ФИО30 в период с 12.01.2022 по н.в.

ФИО23 в Инспекцию на допрос не явился.

В налоговом органе также имелся ранее полученный протокол № 288 от 08.04.2021 допроса свидетеля ФИО23, который, согласно сведениям из ЕГРЮЛ является также руководителем ООО «СТБ-Волга», ООО «СБ-Волга», ООО «Пожавтоматика». Из протокола допроса установлено следующее: «ООО «Пожавтоматика» ему знакомо, адрес организации г. Нижний Новгород, п. Черепичный, д. 14 В., арендодателем является Армен, складских помещений не имеется. Бухгалтерский учет ведется аутсорсинговой компанией, отчетность сдается по ТКС. ООО «Пожавтоматика» осуществляет следующие виды деятельности – строительные работы, системы безопасности, продажа оборудования. В собственности транспортных средств нет, иногда пользуемся арендой у частников, грузовой и легковой транспорт. В штате два сотрудника, я и ФИО24. Основные поставщики ООО «Толедо», ООО «Электрон», ООО «Луис», ООО «Тинка», приобреталось оборудование. Погрузка осуществлялась в зависимости от ситуации, либо нашими силами, либо силами поставщика. Первичные документы подписывал я. Основными покупателями ООО «Пожавтоматика» являются «Стадион Локомотив», «Сотекс», «Фасиликом». Реализовывались оборудование, услуги по тех. обслуживанию, монтаж. Отгрузку товара контролирую я.».

ООО «СВС-ОЙЛ» в качестве покупателя названо не было.

ООО «Пожавтоматика» также не располагает необходимыми условиями для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия технического персонала, основных средств, производственных активов, не имеет в собственности земельных участков, движимого и недвижимого имущества как собственного, так и арендованного.

Сведения о среднесписочной численности работников за 2019 не представлены. Справки по форме 2-НДФЛ представлены на 3 человек: ФИО23, ФИО24, ФИО31

ООО «Пожавтоматика» присвоен признак «технической» организации. В соответствии с базой ПП «Контроль НДС» установлено наличие взаимоотношений по книге покупок НДС и журналу полученных счетов-фактур на 90 % категории «технических» и «однодневок» и/или более 90% не сопоставленных счетов-фактур.

Подпись от имени директора ООО «Пожавтоматика» ФИО23 во всех представленных контрагентами первичных документах разная, что позволяет сделать вывод о том, что документы подписаны различными неустановленными лицами.

В представленных на проверку документах, а именно счетах-фактурах (универсальный передаточный акт), оформленных от ООО «Пожавтоматика», в графах «дата отгрузки» отсутствует дата, соответственно невозможно определить фактическую дату отгрузки ТМЦ.

В графах «руководитель организации или иное уполномоченное лицо», «главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо», отсутствует расшифровка ФИО должностного / ответственного лица.

В графе «товар передал» отсутствует наименование должности лица, а так же расшифровка ФИО должностного / ответственного лица.

Недостатки в оформлении первичных документов, а также отсутствие документов, в которых были бы указаны способ транспортировки, порядок поставки и другие свидетельствуют, что налогоплательщиком не представлено достаточных доказательств, с бесспорностью подтверждающих реальность операций по приобретению ТМЦ у данного контрагента.

В отношении контрагента ООО «Металлтрубстрой-Авто» установлены следующие обстоятельства.

Согласно договору на оказание услуг по перевозке грузов от 02.09.2019 № 27/А ООО «Металлтрубстрой-Авто» (экспедитор) обязуется ООО «СВС-ОЙЛ» (клиенту) за вознаграждение, выполнить или организовать выполнение следующих услуг:

- оказать услуги по организации перевозок грузов любыми видами транспорта и оформлению перевозочных документов, документов для таможенных целей и других документов, необходимых для осуществления перевозок грузов.

- осуществить поиск перевозчика по заказу клиента;

- заключить договоры перевозки (от имени клиента или от своего имени);

- оформить документы, необходимые для перевозки грузов;

- осуществить мероприятия по таможенному оформлению грузов;

- организовать выполнение погрузочно-разгрузочных работ;

- провести проверку количества и качества груза;

- уплата необходимые государственные пошлины, сборы и т.п.;

- оказать услуги по хранению груза собственными силами или с привлечением третьих лиц;

- обеспечить отправку из пункта отправления;

- обеспечить получение груза в пункте назначения.

Оплата вознаграждения производится клиентом на основании счетов, выставленных экспедитором. Счета выставляются экспедитором в трехдневный срок после получения документов, подтверждающих расходы, и оплачиваются клиентом путем перечисления денежных средств на расчетный счет, указанный экспедитором в настоящем договоре (пункт 4 договора).

Представлены следующие счета-фактуры к договору на оказание услуг по перевозке грузов: № 19103102 от 31.10.2019, № 19113002 от 30.11.2019, № 19123101 от 31.12.2019, № 224 от 30.07.2019, № 227 от 31.07.2019, № 258 от 30.08.2019, № 257 от 30.08.2019, № 281 от 30.09.2019, № 285 от 30.09.2019, № 123 от 30.04.2019, № 155 от 31.03.2019, № 193 от 30.06.2019. Общая сумма НДС составила 1 791 936 руб.

Подписантом документов со стороны ООО «Металлтрубстрой-Авто» указан директор ФИО32 Оглы.

ООО «Металлтрубстрой-Авто» состоит на налоговом учете с 27.08.2013.

Основной вид деятельности ООО «Металлтрубстрой-Авто»: 49.4 «Деятельность автомобильного грузового транспорта и услуги по перевозкам».

ООО «Металлтрубстрой-Авто» не располагает необходимыми условиями для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия технического персонала, основных средств, производственных активов, не имеет в собственности земельных участков, движимого и недвижимого имущества как собственного так и арендованного.

Сведения о среднесписочной численности работников за 2019 не представлены. Справки по форме 2-НДФЛ также не представлены.

ООО «Металлтрубстрой-Авто» присвоен признак организации «однодневки». В соответствии с базой ПП «Контроль НДС» установлено наличие взаимоотношений по книге покупок НДС и журналу полученных счетов-фактур на 90% категории «технических» и «однодневок» и/или более 90% не сопоставленных счетов-фактур.

Доля вычетов по НДС за 2019 год составила 100 %. ООО «Металлтрубстрой-Авто» заявляет вычеты в отношении контрагентов имеющих признаки «технических» компаний и фирм однодневок, организации не обладают собственными, производственными и трудовыми ресурсами, сведения о наличии объектов основных средств, недвижимого имущества и транспортных средств отсутствуют, согласно справок по форме 2-НДФЛ не представлены, не предоставление налоговой отчетности, числятся исключенными из ЕГРЮЛ по решениям налоговых органов в связи с недостоверностью сведений.

В отношении контрагента ООО «Ундина» установлены следующие обстоятельства.

Согласно договору поставки № 087-Т от 07.01.2019 ООО «Ундина» (поставщик) обязуется передать продукцию в соответствии со спецификациями, являющимися неотъемлемой частью договора, а ООО «СВС-ОЙЛ» (покупатель) обязуется – принять и оплатить продукцию согласно условиям настоящего договора. Количество, номенклатура (ассортимент), цена поставляемой продукции и сроки ее поставки указываются в спецификациях.

Условия договора с ООО «Ундина» по отгрузке, порядку расчетам и ответственности идентичны ранее приведенным положениям договоров поставки с иными контрагентами.

Согласно счетам-фактурам к договору поставки товаров от 07.01.2019 № 087 -Т поставке подлежали трубы.

Согласно банковской выписки с расчетного счета ООО «СВС-ОЙЛ» оплата в адрес ООО «Ундина» не производилась.

Подписантом документов со стороны ООО «Ундина» указан директор ФИО33.

ООО «Ундина» состоит на налоговом учете в МИФНС № 24 по Красноярскому краю с 14.09.2015 по 29.06.2020.

Основной вид деятельности ООО «Ундина»: ОКВЭД 46.73 «Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием».

ООО «Ундина» не располагает необходимыми условиями для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия технического персонала, основных средств, производственных активов, не имеет в собственности земельных участков, движимого и недвижимого имущества как собственного, так и арендованного.

Сведения о среднесписочной численности работников за 2019 не представлены. Справки по форме 2-НДФЛ также не представлены.

ООО «Ундина» присвоен признак организации «однодневки». В соответствии с базой ПП «Контроль НДС» установлено наличие взаимоотношений по книге покупок НДС и журналу полученных счетов-фактур на 90% категории «технических» и «однодневок» и/или более 90% не сопоставленных счетов-фактур.

Доля вычетов по НДС за 2019 год составила 100 %.

В отношении контрагента ООО «Строй Рем-Сервис» установлены следующие обстоятельства.

Согласно договору поставки ТМЦ 15.01.2020 № 12/т-20 ООО «Строй Рем-Сервис» (поставщик) обязуется передать продукцию в соответствии со спецификациями, являющимися неотъемлемой частью договора, а ООО «СВС-ОЙЛ» (покупатель) обязуется – принять и оплатить продукцию согласно условиям настоящего договора. Количество, номенклатура (ассортимент), цена поставляемой продукции и сроки ее поставки указываются в спецификациях.

Условия договора с ООО «Строй Рем-Сервис» по отгрузке, порядку расчетам и ответственности идентичны ранее приведенным положениям договоров поставки с иными контрагентами.

Согласно спецификации к договору поставке подлежали трубы насосно –компрессорные 60x5 ГОСТ 633-80, гр.пр. «Л», исполнение «А», бурильные ТУ 1324-138-00147016-02, 73Т-95-58-5, 5 замок З-95-58, гр.Е, резьба З-86 правая, запл, 1020х10

Представлены счета-фактуры № СР2801/6 от 28.01.2020, № СР1402/3 от 14.02.2020, № СР0303/6 от 03.03.2020, № СР1703/7 от 17.03.2020, № СР2305/5 от 23.03.2020, № СР1905/1 от 19.05.2020, № СР0906/1 от 09.06.2020, № СР2506/1 от 25.06.2020.

Подписантом документов со стороны ООО «Строй Рем-Сервис» в договоре 15.01.2020 № 12/т-20 и счетах-фактурах за период с января 2020 года указан ФИО34.

Между тем, ФИО34 руководителем является только с 02.04.2020, то есть не мог подписывать документы в спорный период.

Более того, в протоколе допроса свидетеля № б/н от 11.11.2020 ФИО34 пояснил следующее: «Организация ООО «Строй Рем-Сервис» мне не знакома. Впервые о данной организации узнал от инспекторов налогового органа. Учредителем, руководителем, бухгалтером в данной организации не являюсь. Данную организацию не открывал. Доход не получал. По какому адресу располагается ООО «Строй Рем-Сервис» мне не известно. Доверенности не подписывал.».

Таким образом, ФИО34 чья подпись содержится в документах оформленных с ООО «СВС-ОЙЛ» на поставку трубной продукции, руководство организацией ООО «Строй Рем-Сервис» не подтверждает, кроме того первичные документы по сделке с проверяемым лицом оформлены в первом и втором квартале 2020 года, т. е. в том периоде, когда ФИО34, согласно ЕГРЮЛ, руководителем даже не числился.

Из протокола б/н от 08.06.2021 допроса свидетеля ФИО35 (директор в период с 21.03.2016 по 01.04.2020) следует, что документы по сделке с ООО «СВС-Ойл» не подписывал, никого не уполномочивал.

Аналогичным иным контрагентам ООО «Строй Рем-Сервис» представляет «нулевые» декларации, не исполняет требования о представлении документов (информации), имеет статус «технической» организации.

Сделка по поставке труб между ООО «Строй Рем-Сервис» и ООО «СВС-ОЙЛ» оформлена во 2 квартале 2020 года на общую сумму 20 199 039 руб. в том числе НДС.

Исходя из анализа налоговой отчетности ООО «Строй Рем-Сервис» сделки с ООО «СВС-ОЙЛ» (поставка трубной продукции) не отражены в 9 разделе налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2020 года.

Следовательно, ООО «Строй Рем-Сервис» не подтвердило реализацию ТМЦ в адрес ООО «СВС-ОЙЛ», в свою очередь ООО «СВС-ОЙЛ» во 2 квартале 2020 года принят к вычету НДС по счетам фактурам от ООО «Строй Рем-Сервис», таким образом, у Общества отсутствует источник возмещения из бюджета.

В отношении контрагента ООО «Анест-Групп» установлены следующие обстоятельства.

Согласно договору поставки от 03.02.2020 № 807-20 ООО «Анест-Групп» (поставщик) обязуется передать продукцию в соответствии со спецификациями, являющимися неотъемлемой частью договора, а ООО «СВС-ОЙЛ» (покупатель) обязуется – принять и оплатить продукцию согласно условиям настоящего договора. Количество, номенклатура (ассортимент), цена поставляемой продукции и сроки ее поставки указываются в спецификациях.

Условия договора с ООО «Анест-Групп» по отгрузке, порядку расчетам и ответственности идентичны ранее приведенным положениям договоров поставки с иными контрагентами.

В нарушение условий договора (полная предоплата) согласно банковской выписки с расчетного счета ООО «СВС-ОЙЛ» оплата в адрес ООО «Анест-Групп» не производилась.

Представлены счета-фактуры № АГ1-2104 от 21.04.2020, № АГ1-0705 от 07.05.2020, № АГ1-1506 от 15.06.2020.

Подписантом документов со стороны ООО «Анест-Групп» в договоре и счетах-фактурах указан генеральный директор ФИО36.

Основной вид деятельности ООО «Анест-Групп»: ОКВЭД 46.71 «Торговля оптовая твердым, жидким и газообразным топливом и подобными продуктами».

Исключение из ЕГРЮЛ юридического лица в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности 19.08.2021 (сведения о руководителе недостоверны).

Протокол № 6126 от 04.07.2022 ФИО36 подтверждает номинальность заявленного руководителя ООО «Анест-Групп».

Так, ФИО36 указал следующее : «…ООО «Анест-Групп» мне знакомо. В январе 2020 года ко мне обратился знакомый моего знакомого по имени Андрей (фамилия мне не известна, контактный телефон раньше был, но я его удалил, так как Андрей больше не отвечал) с предложением помочь ему в бизнесе, а именно оформить организацию ООО «Анест-Групп» на мое имя. Я согласился ему помочь, потому что он внушал доверие. Через несколько дней после разговора с Андреем мы с ним и еще какой-то знакомой Андрея женщиной (имени ее я не знаю, она не представилась) поехали к нотариусу (мне показалось что нотариус является знакомой спутницы Андрея). У нотариуса также был предыдущий директор ООО «Анест-Групп» по фамилии ФИО37 (либо ФИО19, либо ФИО38), там я подписал бумаги (какие именно не помню, но скорее всего, документы по покупке данной фирмы). Затем спутница Андрея с которой мы вместе приехали, передала предыдущему директору сумму в размере 10 тысяч рублей. Нотариус передал мне оформленные документы на фирму, которые я отдал Андрею. Через какое-то время Андрей мне позвонил и сказал, что еще не все сделано по переоформлению организации, что нужно оформить электронный ключ (я предполагаю, что это связано с банковским счетом ООО «Анест-Групп»). Затем Андрей заехал за мной и отвез меня в банк «Промсвязьбанк» для открытия расчетного счета ООО «Анест-Групп». После открытия мы поехали в какое-то здание (точный адрес не помню, так как был с похмелья), это был жилой дом с офисом на 2-ом этаже. Там сидела женщина, я ей показал свой паспорт и она отдала мне флэшку (это был электронный ключ), которую я также передал Андрею. Он отвез меня домой, сказал, что нужно будет еще встретиться, что бы съездить в налоговую, но, по-моему, мы так и не поехали, так как он мне не позвонил. Больше мы с ним не виделись. Через какое-то время мне начали приходить повестки из налоговой, я попытался связаться с Андреем, но телефон у него был выключен».

Таким образом, ФИО36 директор ООО «Анест-Групп» признает себя формальным директором, перерегистрировавшемся в качестве руководителя по просьбе знакомых, фактическое руководство организацией не осуществлял.

ООО «Анест-Групп» не располагало необходимыми условиями для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия технического персонала, основных средств, производственных активов, не имело в собственности земельных участков, движимого и недвижимого имущества как собственного так и арендованного.

Доля вычетов по НДС за 2019 год составила 96-100 %, заявляет вычеты в отношении контрагентов имеющих признаки «технических» компаний и фирм однодневок.

В отношении контрагента ООО «ТК Стройснаб» установлены следующие обстоятельства.

Согласно договору поставки товаров № 01/2020 от 13.01.2020 ООО «ТК Стройснаб» (поставщик) обязуется передать продукцию в соответствии со спецификациями, являющимися неотъемлемой частью договора, а ООО «СВС-ОЙЛ» (покупатель) обязуется – принять и оплатить продукцию согласно условиям настоящего договора. Количество, номенклатура (ассортимент), цена поставляемой продукции и сроки ее поставки указываются в спецификациях.

Условия договора с ООО «ТК Стройснаб» по отгрузке, порядку расчетам и ответственности идентичны ранее приведенным положениям договоров поставки с иными контрагентами.

В нарушение условий договора (полная предоплата) согласно банковской выписки с расчетного счета ООО «СВС-ОЙЛ» оплата в адрес ООО «ТК Стройснаб» не производилась.

Спецификации к договору не представлены. Согласно представленных счетов -фактур оформленных по взаимоотношениям с ООО «ТК Стройснаб» предметом поставки являлись трубы 114*10 ст.09Г2С, трубы 159*8, трубы 1020х10.

В представленных на проверку документах, а именно счетах-фактурах (универсальный передаточный акт) оформленных от ООО ТК «Стройснаб», в графах «дата отгрузки» отсутствует дата, соответственно невозможно определить фактическую дату отгрузки ТМЦ.

В графах «руководитель организации или иное уполномоченное лицо», «главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо», отсутствует расшифровка ФИО должностного / ответственного лица.

В графе «товар передал» отсутствует наименование должности лица, а также расшифровка ФИО должностного / ответственного лица.

Подписантом документов со стороны ООО «ТК Стройснаб» в договоре и счетах-фактурах указан директор ФИО39.

Договор поставки товаров от 13.01.2020 № 01/2020 заключен через 2 дня после регистрации ООО «ТК Стройснаб».

Основной вид деятельности ООО «ТК Стройснаб» ОКВЭД 46.69 «Торговля оптовая прочими машинами и оборудованием».

Руководитель и учредитель ООО «ТК Стройснаб» - ФИО39.

Согласно протоколу от 17.12.2021 № б/н допроса свидетеля ФИО39 установлено следующее: «…являюсь руководителем, учредителем, бухгалтером ООО «ТК Стройснаб» с 11.01.2019, регистрировал организацию самостоятельно. В период с 2019 года организация находилась по адресу: <...> б, оф. 90, с апреля 2021 по адресу: <...>. Организация ТК «Стройснаб» оказывала транспортные услуги, немного строительные работы. В штате состояло 7 человек, включая директора, мастера СМР, слесари, электрогазосварщики.»

Каких-либо сведений о наличии сделок с налогоплательщиком по поставке труб ФИО39 не сообщил.

ООО «ТК Стройснаб» не располагает необходимыми условиями для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия технического персонала, основных средств, производственных активов, не имеет в собственности земельных участков, движимого и недвижимого имущества как собственного так и арендованного.

Справки по форме 2-НДФЛ представлены на 7 человек: ФИО40, ФИО41, ФИО42, ФИО43, ФИО44, ФИО45, ФИО39

ООО «ТК Стройснаб» присвоен признак «технической» организации. В соответствии с базой ПП «Контроль НДС» установлено наличие взаимоотношений по книге покупок НДС и журналу полученных счетов-фактур на 90% категории «технических» и «однодневок» и/или более 90% не сопоставленных счетов-фактур.

Доля вычетов по НДС за 2020 год составила 99 %, заявляет вычеты в отношении контрагентов имеющих признаки «технических» компаний и фирм однодневок.

В отношении контрагента ООО «Энки-НН Групп» установлены следующие обстоятельства.

Согласно договору поставки товаров № 225/20 от 01.07.2020 ООО «Энки-НН Групп» (поставщик) обязуется передать продукцию в соответствии со спецификациями, являющимися неотъемлемой частью договора, а ООО «СВС-ОЙЛ» (покупатель) обязуется – принять и оплатить продукцию согласно условиям настоящего договора. Количество, номенклатура (ассортимент), цена поставляемой продукции и сроки ее поставки указываются в спецификациях.

Условия договора с ООО «Энки-НН Групп» по отгрузке, порядку расчетам и ответственности идентичны ранее приведенным положениям договоров поставки с иными контрагентами.

В нарушение условий договора (полная предоплата) согласно банковской выписки с расчетного счета ООО «СВС - Ойл» оплата в адрес ООО «Энки-НН Групп» не производилась.

Спецификации к договору предусматривали поставку труб 57x6 СТ.13ХФА ТУ 1317-006.1-593377520-2003, г/к 114x6,0 ст 13 ХФА ТУ1317-006.1 -593377520-2003, 89x8 СТ.13ХФА ТУ 1317-006.1-593377520-2003.

Согласно представленным счетам-фактурам № ЭН01507-0005 от 15.07.2020, № ЭН03007-0001 от 30.07.2020, № ЭН03009-0002 от 30.09.2020 подписант от ООО «Энки-НН Групп» генеральный директор ФИО46.

Согласно банковской выписки с расчетного счета ООО «СВС - Ойл» оплата в адрес ООО «Энки-НН Групп» не производилась.

Основной вид деятельности ООО «Энки-НН Групп»: ОКВЭД 41.20 «Строительство жилых и нежилых зданий», что не соотносится с предметом договора поставки.

Согласно протоколу б/н от 18.07.2022 допроса свидетеля ФИО46 установлено следующее: «…Являлся директором ООО «Энки-НН» с 2016 года по август 2020 года, в настоящее время не работаю. Решение о создании было принято мной, в других организациях не являлся директором и учредителем. Доверенности как руководитель ООО «Энки-НН» третьим лицам не выдавал. ООО «ЭНКИ-НН» занималось строительством дорог. Юридический и фактический адрес места нахождения ООО «Энки-НН» <...>, кто являлся собственником помещения не помню. Главного бухгалтера в штате не было, первичные документы хранились в офисе. Отчетность составлялась с помощью наемного бухгалтера Алены, подписывалась мной, представлялась электронно. Расчетный счет открывал в Сбербанке, наличные с расчетного счета не снимал. Численность работников ООО «Энки-НН Групп» примерно 3 человека, зарплата выплачивалась на карту. Арендовалась спецтехника - асфальтоукладчик, каток, арендодателя не помню. Поиском поставщиков и покупателей занимался сам. Заказчиками были частные и государственные организации, мы выиграли тендер в Павловском, Кетовском, Богородском районе.»

На вопросы: Знакомы ли Вам организации ООО «СВС-ОЙЛ» правопреемник АО «СВС-Ойл» и ее руководитель ФИО9, ФИО2. Укажите всю известную вам информацию об организации. Укажите обстоятельства, при которых узнали о данных организациях и руководителях.

ФИО46 пояснил, что перечисленные организации и физические лица ему не знакомы, какие-либо договоры с ООО «СВС-ОЙЛ» не заключал.

Таким образом, руководитель ООО «Энки-НН Групп» ФИО46 отрицает взаимоотношения с ООО «СВС-ОЙЛ».

При этом визуально подписи в протоколе допроса свидетеля отличаются от подписи в первичных документах

Таким образом, налоговым органом правомерно сделан вывод, что сделки с ООО «Энки-НН групп» «технической» организацией, формальны, оформлены только на бумаге, ввиду того что руководитель ООО «Энки-НН групп» ФИО46 сделку не подтверждает, у контрагента отсутствовала возможность поставки заявленных ТМЦ в адрес ООО «СВС-ОЙЛ» так как закупа аналогичной продукции не установлено, Покупатель ООО «СВС-ОЙЛ» расчеты по сделке на сумму 13,2 тыс. руб. не производит, дальнейшей реализации продукции не установлено, документы, подтверждающие оприходование в учете проверяемого лица не представлены, товарно-сопроводительные документы, сертификаты качества на продукцию не представлены, производится искусственное затоваривание.

В отношении контрагента ООО «Квантопт» установлены следующие обстоятельства.

Согласно договору поставки товаров № 99-Т от 28.08.2020 ООО «Квантопт» (поставщик) обязуется передать продукцию в соответствии со спецификациями, являющимися неотъемлемой частью договора, а ООО «СВС-ОЙЛ» (покупатель) обязуется – принять и оплатить продукцию согласно условиям настоящего договора. Количество, номенклатура (ассортимент), цена поставляемой продукции и сроки ее поставки указываются в спецификациях.

Условия договора с ООО «Квантопт» по отгрузке, порядку расчетам и ответственности идентичны ранее приведенным положениям договоров поставки с иными контрагентами.

В нарушение условий договора (полная предоплата) согласно банковской выписки с расчетного счета ООО «СВС - Ойл» оплата в адрес ООО «Квантопт» не производилась.

Спецификации к договору предусматривали поставку труб 57x6 СТ.13ХФА ТУ 1317-006.1-593377520-2003, 89x8 СТ.13ХФА ТУ 1317-006.1-593377520-2003.

Согласно представленным счетам-фактурам № КО01708-0004 от 17.08.2020, № КО01809-0003 от 18.09.2020, № КО02107-0005 от 21.07.2020 подписант от ООО «Квантопт» директор ФИО47

Справки по форме 2-НДФЛ представлены на 1 человека: ФИО47

Согласно банковской выписки с расчетного счета ООО «СВС-ОЙЛ» оплата в адрес ООО «Квантопт» не производилась.

ООО «Квантопт» не располагает необходимыми условиями для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия технического персонала, основных средств, производственных активов, не имеет в собственности земельных участков, движимого и недвижимого имущества, как собственного так и арендованного.

ООО «Квантопт» был присвоен признак «технической» организации. Доля вычетов по НДС за 2020 год составила 100 %.

ООО «Квантопт» исключено из ЕГРЮЛ юридического лица в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности — 25.10.2021 (сведения об адресе недостоверны, по заявлению собственника помещения).

Таким образом, сделки с ООО «Квантопт» «технической» организацией, формальны, оформлены только на бумаге, у контрагента отсутствовала возможность поставки заявленных ТМЦ в адрес ООО «СВС-ОЙЛ» закупа аналогичной продукции не установлено, Покупатель ООО «СВС-ОЙЛ» расчеты по сделке на сумму 14, 3 тыс. руб. не производит, дальнейшей реализации продукции не установлено, документы подтверждающие оприходование в учете проверяемого лица не представлены, товаро-сопроводительные документы, сертификаты качества на продукцию не представлены, производится искусственное затоваривание.

По контрагенту ООО Омега» были представлены счета-фактуры № 13 от 23.04.2018, № 15 от 24.04.2018, № 17 от 24.04.2018, № 20 от 25.04.2018, № 22 от 25.04.2018.

Номенклатура ТМЦ в представленных счетах фактурах –труба 530х8 ст.09Г2С, труба 114 х10 ст.09Г2С, труба 325х6 ст.09Г2С, труба 325х8 ст.09Г2С, труба 168х8 ст.09Г2С.

В счетах-фактурах содержится ссылка на договор поставки № 18/04 18 от 18.04.2018.

Договор поставки № 18/04 18 от 18.04.2018, товарные накладные, товарно-транспортные накладные и иные документы по взаимоотношениям с ООО «Омега» в ходе проверки не представлены.

Со стороны поставщика счета-фактуры подписаны от имени директора ФИО48

Согласно банковской выписки с расчетного счета ООО «СВС-ОЙЛ» оплата в адрес ООО «Омега» не производилась.

В отношении контрагента ООО Омега» установлены следующие обстоятельства.

ООО Омега» состояло на налоговом учете в ИФНС по г. Сургуту ХМАО-Югры в период с 22.03.2018 по 26.02.2021, соответственно, договор заключен менее, чем через один месяц с момента регистрации.

Основной вид деятельности ООО «Омега» ОКВЭД 46.73 «Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием».

26.02.2021 исключение из ЕГРЮЛ юридического лица по решению регистрирующего органа недействующего лица (отсутствие движения средств по счетам или отсутствия открытых счетов, непредставлении в течение последних 12 месяцев документов, отчетности).

Справки по форме 2-НДФЛ представлены на 1 человека: ФИО48.

Согласно базе данных ИР Риски установлено отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера; недействительный паспорт руководителя.

ООО «Омега» представило следующие налоговые декларации по НДС за 2018 год с долей вычетов по НДС 99 %. Заявляет вычеты в отношении контрагентов имеющих признаки «технических» компаний и фирм однодневок.

Вышеизложенное подтверждает выводы Инспекции о том, что суммы налоговых вычетов по спорным контрагентам приняты с нарушениями пункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 НК РФ.

Кроме того, в результате подачи уточненных налоговых деклараций налогоплательщик также заявил о наличии еще 2 контрагентов – ООО «УралСтройСевер» и ООО «Строительная компания Север».

ООО «УралСтройСевер» состояло на налоговом учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Свердловской области в период с 26.04.2018 по 16.07.2018. С 16.07.2018 по настоящее время состоит на учете в ИФНС по Ленинскому району г. Екатеринбурга.

Основной вид деятельности ООО «УралСтройСевер» по ОКВЭД: 46.90 «Торговля оптовая неспециализированная». Заявлено 19 дополнительных видов деятельности.

Юридический адрес: 620144, <...> соор. 96, ОФИС 500.

Руководители и учредители:

- ФИО49 100 % с 26.04.2018 по 29.03.2020.

- ФИО50 30 % с 30.03.2020 по 05.07.2021

- ФИО51 100 % с 06.07.2021 по н.в.

В рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля установлено, что ООО «УралСтройСевер» не находится по юридическому адресу заявленному в ЕГРЮЛ.

Имущества, земельных участков зарегистрированных за ООО «Уралстройсевер» не числится.

В собственности зарегистрированы 4 единицы спецтехники.

За 2020 год ООО «УралСтройСевер» представлены в налоговый орган справки о доходах на 6 сотрудников.

В адрес ФИО50 и ФИО51 в соответствии со ст.90 НК РФ направлялись повестки о вызове на допрос в качестве свидетеля, поручения о допросе свидетеля, в назначенное время свидетели на допрос не явились.

ФИО51 является «массовым» руководителем в 3 организациях и учредителем в 7 организациях.

ООО «УралСтройСевер» присвоен признак «технической» организации.

Предмет сделки между ООО «УралСтройСевер» и ООО «СВС-ОЙЛ» не известен, так как документы не представлены ни продавцом ни покупателем, тем самым не подтверждена правомерность заявленных вычетов у ООО «СВС-ОЙЛ» и учет расходов у ООО «УралСтройСевер».

В книгах покупок ООО «СВС-ОЙЛ» за 2 и 3 квартал 2020 года (к уточненным декларациям), сумма сделки с ООО «УралСтройСевер» составляет 75 989 тыс. руб. в том числе НДС.

Согласно анализу банковских выписок по расчетным счетам ООО «СВС-ОЙЛ», взаиморасчеты с ООО «УралСтройСевер» за 2020 - 2022 отсутствуют в полном объеме.

При сопоставлении операций по расчетному счету с книгой покупок ООО «УралСтройСевер» установлено, что денежные средства перечисляются в основном на закуп нефтепродуктов, дизтоплива, различных строительных материалов. Предметом сделки между ООО «УралСтройСевер» и ООО «СВС-ОЙЛ», согласно пояснений представителя ФИО52, а также руководителя ФИО51 являлось оказание транспортных услуг седельными тягачами с полуприцепами. В собственности у ООО «УралСтройСевер» грузовых, легковых транспортных средств в 2020 году не зарегистрировано, имеется лишь спецтехника на гусеничном ходу. Согласно анализу расчетного счета, перечислений за аренду транспортных средств Обществом «УралСтройСевер» в адрес кого-либо также не установлено.

Документального подтверждения сделки между ООО «УралСтройСевер» и ООО «СВС-ОЙЛ», в ответ на требования налогового органа не представлено ни одной из сторон.

По результатам проведенных мероприятий, налоговым органом сделан вывод о нереальности сделки между ООО «УралСтройСевер» и ООО «СВС-ОЙЛ», документальное подтверждение сделки отсутствует, пояснений должностными лицами проверяемого лица не представлено, при анализе операций на расчетных счетах, книг покупок ООО «УралСтройСевер», потенциальных поставщиков товаров, работ, услуг реализованных в дальнейшем в адрес ООО «СВС-ОЙЛ» не установлено. Также оплаты со стороны ООО «СВС-ОЙЛ» в адрес ООО «УралСтройСевер» на общую сумму сделки заявленную в уточненных книгах покупок за 2 и 3 кварталы 2020 года в размере 78 491 тыс. руб. не производилось.

Кроме того, ООО «УралСтройСевер» 05.12.2022 и 06.12.2022 представлены уточненные налоговые декларации по НДС за 2 и 3 кварталы 2020 года, а также книги продаж за 2 и 3 кварталы 2020 года, в которых проведены сторнировочные записи в отношении покупателя ООО «СВС-ОЙЛ». Таким образом, ООО «УралСтройСевер» не подтвердил сделку (реализация товаров, работ, услуг) в адрес ООО «СВС-ОЙЛ».

Таким образом, ООО «СВС-ОЙЛ» во 2 и 3 кварталах 2020 года неправомерно принят к вычету НДС по счетам-фактурам, оформленным от ООО «УралСтройСевер» и отраженным в уточненных декларациях представленных 25.08.2022 и 26.08.2022, у ООО «СВС-ОЙЛ» отсутствует источник возмещения НДС из бюджета.

Относительно ООО «Строительная компания Север» установлено следующее.

ООО «Строительная компания Север» состоит на налоговом учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Нижегородской области в период с 12.10.2012 по настоящее время.

Основной вид деятельности ООО «Строительная компания Север» ОКВЭД 81.21 «Деятельность по общей уборке зданий», открыто 35 дополнительных видов деятельности.

Юридический адрес: 603157, <...>, помещ. П2, ОФИС 4 - 9.

Руководители и учредители ООО «Строительная компания Север» - ФИО53 100 % с 26.07.2021 по н.в.; ФИО54 100 % с 12.10.2012 по 26.07.2021.

За 2020 год ООО «Строительная компания Север» представлены в налоговый орган справки о доходах на 5 сотрудников.

ООО «Строительная компания Север» по юридическому адресу не находится (протокол № 816 от 13.07.2022 осмотра объекта недвижимости).

Имущества, земельных участков, транспортных средств, зарегистрированных в собственности ООО «Строительная компания Север» не зарегистрировано.

ООО «Строительная компания Север» представило налоговые декларации по НДС за 2020 год с долее вычетов в 99 %.

Согласно анализа банковских выписок по расчетным счетам ООО «СВС-ОЙЛ», взаиморасчеты с ООО «Строительная компания Север» отсутствуют в полном объеме, кредиторская задолженность перед ООО «Строительная компания Север» составляет 14 673 тыс. руб. Отсутствие оплаты со стороны покупателя, отсутствие претензий от поставщиков о взыскании задолженности (согласно официального сайта арбитр.ру) позволяет сделать вывод о формальности сделки.

На основании данных книг покупок, деклараций по НДС за 2020 год и имеющихся в налоговом органе банковских выписок, налоговым органом проведен анализ товарно-денежных потоков расходных операций ООО «Строительная компания Север» за 2020 год.

Оборот по книге покупок составил 31 709 тыс. руб. НДС 5 283 тыс. руб. Расчеты с поставщиками на сумму 2 213 тыс. руб. В результате товарно-денежного сопоставления расходных операций ООО «Строительная компания Север» за 2020 год установлено несоответствие операций отраженных в декларациях по НДС и операций на расчетных счетах. Основным контрагентам – поставщикам, по которым ООО «Строительная компания Север» заявлены налоговые вычеты, перечислений денежных средств не производилось. ООО «Строительная компания Север» в книге покупок ставит на вычеты сделки с организациями не осуществляющими реальную финансово-хозяйственную деятельность, в ЕГРЮЛ внесены записи о недостоверности. ООО «Агедал», ООО «Империя леса» присвоен признак «Однодневки». ООО «Артис групп», ООО «Лидер» имеют признак «технических».

В результате анализа книг продаж и приходных операций по расчетному счету ООО «Строительная компания Север» за соответствующие периоды, также установлено несоответствие в части отраженных в книге продаж контрагентов и фактических покупателей по расчетному счету. Оборот по книге продаж составил 31 704 тыс. руб. в том числе НДС 5 284 тыс. руб. Поступление денежных средств на расчетный счет в размере - 2 411 тыс. руб.

В инспекцию по месту регистрации руководителя ООО «Строительная компания Север» ФИО54, направлено поручение № 9430 от 14.11.2022 о допросе свидетеля. Сопроводительным письмом от 23.11.2022 № 453 от МИФНС № 21 по Нижегородской области представлен протокол № 941 от 23.11.2022 допроса свидетеля ФИО54.

Согласно протоколу допроса ФИО54 следует, свидетель имеет высшее образование, с 12.10.2012 по 15.06.2021 г. работал директором ООО «Строительная компания Север», решение о регистрации принимал сам лично. На момент допроса является пенсионером. ООО «Строительная компания Север» осуществляло ремонт помещений и зданий. Юридический и фактический адрес ООО «Строительная компания Север» - <...>, собственник помещения – ФИО54 В собственности или аренде у ООО «Строительная компания Север» не было основных средств, имущества, складских помещений, транспорта. Бухгалтерию вел сам, отчетность формировал и подписывал сам лично, в налоговый орган отчетность предоставлял по ТКС, документы хранились по месту регистрации. Счет открывал лично в Сбербанке, снимал денежные средства на зарплату, которую выдавал работникам по ведомости. Поставщиков и заказчиков искал сам. Основным заказчиком являлся АО МРСК «НН Энерго». Организация ООО «СВС-ОЙЛ» правопреемник АО «СВС-ОЙЛ» и ее руководители ФИО9, ФИО2 ему не знакомы, договоров с ними не заключал, первичных документов не подписывал, никакой информацией об организации не владеет.».

На вопрос: «Знаком ли вам ФИО53». Пояснил: «ФИО53 купил у меня ООО «Строительная компания Север» 15.06.2021.».

На вопрос: «.. в связи с чем вы вышли из состава руководства и учредительства ООО «Строительная компания Север»». Пояснил: « По состоянию здоровья».

На вопрос: « Что еще можете добавить к вышесказанному». Свидетель пояснил: «Покупатель оказался мошенником».

Таким образом, по результатам проведенных мероприятий, налоговым органом сделан вывод о нереальности сделки между ООО «Строительная компания Север» » и ООО «СВС-ОЙЛ», документальное подтверждение сделки отсутствует, пояснений должностными лицами проверяемого лица не представлено. ФИО54, являвшийся руководителем ООО «Строительная компания Север» в период спорной сделки, взаимоотношения с ООО «СВС-ОЙЛ» не подтвердил.

Вышеизложенный анализ деятельности контрагентов и их взаимоотношении с Обществом опровергает утверждение подателей апелляционных жалоб о проявлении разумной осмотрительности при их выборе, опровергается вышеприведенными обстоятельствами.

Так, большинство сделок заключены в кратчайшие сроки после регистрации контрагентов, а сделка с ООО «Вектор» в принципе оформлена до момента регистрации ООО «Вектор», что указывает на умышленный характер действий налогоплательщика по созданию фиктивного документооборота.

Организации не обладали материально-технической базой для выполнения договорных обязательств, значительное количество руководителей контрагентов не подтвердили факта взаимодействия с налогоплательщиком, доля налоговых вычетов контрагентов составляет около 99 %, оплата не подтверждена, первичные бухгалтерские документы подписаны иными лицами, документы по принятию товара не представлены.

Утверждение налогоплательщика о том, что оплата в адрес контрагентов могла быть произведена путем уступки, зачета, новации или иными способами, помимо перечисления на расчетный банковский счет, является недоказанным, не подтверждается материалами дела и противоречит условиям договоров.

Вопреки позиции АО «СВС-ОЙЛ», факт реальности совершения хозяйственных операций не является подтвержденным. Напротив, из материалов проверки следует, что заявленные контрагенты не могли поставить необходимый товар, оказать соответствующие услуги.

Отклоняя доводы АО «СВС-ОЙЛ» о том, что в период с 01.01.2018 по 31.12.2020 реализация товаров, приобретенных у спорных контрагентов, отсутствовала, а Инспекцией доначисление налога на прибыль было произведено не на сумму не подлежащих отнесению и отнесенных предприятием расходов, а на стоимость приобретения товаров, которые числились на остатке по состоянию на 31.12.2020 и не участвовали в составе расходов, уменьшающих облагаемую налогом прибыль за 2018-2020 годы, суд апелляционной инстанции исходит из следующего.

Из материалов проверки следует, что налоговым органом неоднократно запрашивались у проверяемого лица документы, в том числе регистры по формированию доходов и расходов, оборотно-сальдовые ведомости, карточки счетов, анализы счетов, а также первичные документы в отношении спорных контрагентов.

АО «СВС-ОЙЛ» не были представлены регистры бухгалтерского учета за 2018-2020 годы, а именно карточки счета 41 за 2019-2020 годы; за 2019-2020 годы карточка счета 60 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками» в разрезе контрагентов, а также за 2018-2020 годы карточки счетов 44, 90.02, 90.7 формирующих себестоимость расходов, учитываемых в целях налогообложения.

АО «СВС-ОЙЛ» представило только карточки счета 41, 60, 90.2 только за 2018 год в разрезе номенклатуры, однако без указания контрагента, поставившего ТМЦ.

В карточке счета 41 за 2018 год отражено оприходование ТМЦ как от реальных, так и от спорных контрагентов, остаток на конец периода составляет 135 499 305 руб., что соответствует бухгалтерскому балансу на 01,01.2019, запасы – 135 781 тыс. руб. Согласно карточки сч.41 и 90.02 за 2018 отражена себестоимость списанных ТМЦ в размере 237 874 987 руб., что соответствует прямым расходам, отраженным в декларации по налогу на прибыль за 2018 год.

В представленной карточке по счета 41 за 2018 год установлено оприходование/поступление и частичное списание себестоимости ТМЦ оформленных от проблемного контрагента ООО «Искра»: в 2018 отражено списание себестоимости ТМЦ проводка Д 90.02.1 К 41.01 на сумму 2 018 731 руб. (17.04.2018 труба 168х8ст. 09Г2С ГОСТ8732-78 сумма 609 169 руб. 25 коп.; 28.04.2018 труба 325х8ст.09Г2С ГОСТ8732-78 сумма 62 806 руб. 48 коп.; 28.04.2018 труба 530х8ст.13ХФА э/с сумма 109 222 руб. 22 коп.; 15.05.2018 труба 114x10 сумма 398 847 руб. 46 коп.; 28.05.2018 труба 530х8ст.13ХФА э/с сумма 412 879 руб. 08 коп.; 30.07.2018 труба 325х8ст.09Г2С ГОСТ сумма 425 808 руб. 77 коп.). Номенклатура ТМЦ от спорного контрагента ООО «Искра» отражена в регистре «прямые расходы по реализованным товарам, учитываемые в налоговом учете» за 2018 год.

С возражениями на акт выездной налоговой проверки Обществом представлялась оборотно - сальдовая ведомость по счету 41 за период с января 2018 - декабрь 2020 года, в которой отражена информация о наличии и движении ТМЦ: стоимость и количество на начало периода, обороты (поступление и списание за период), стоимость и количество на конец периода.

При этом сравнительный анализ поступления и реализации ТМЦ, приобретенных у проблемных и реальных контрагентов, позволяет сделать выводы о том, что количества приобретенных ТМЦ от реальных поставщиков приобретено в достаточном количестве для реализации в адрес заказчиков ООО «ОВО-ОЙЛ».

Так, например, по номенклатурной позиции труба 168*8 установлено несоответствие количества приобретенного ТМЦ от реальных поставщиков и проблемных (стр. 60 оборотно - сальдовой ведомости по счету 41 за 2018-2020 годы).

По номенклатурной позиции труба 168*8 установлено приобретение указанной трубы в объеме 24,179 т. от следующих спорных контрагентов - ООО «Искра», ООО «Омега» и от реальных поставщиков ООО «Тюменьмонтаж», ООО «СнабМеталлКомплект».

Фактически с 17.04.2018 по 27.02.2019 реализовано 10,977 т. трубы указанной номенклатуры.

Из представленной оборотно-сальдовой ведомости по счету 41 за январь 2018- декабрь 2020 установлено приобретение ТМЦ по номенклатурной позиции труба 168*8 в количестве всего 3,197 т, что не соответствует фактической реализации, исходя из представленных УПД, указанных в товарном балансе (доступен для ознакомления в электронном виде на диске, л. д. 2 том 16, папка 5 «Нереальность поставки товаров, работ, услуг спорным контрагентом» - «товарный баланс» (2018 + 2019 + 2020).xlsx)).

Согласно доводам апелляционной жалобы налогоплательщика товар, приобретенный у ООО «Искра» был реализован на сумму 610 070 руб. 37 коп.

Согласно карточке счета 90.02. за 2018 год 17.04.2018 отражена реализация по номенклатурной позиции труба 168*8 ст 09Г2С ГОСТ 8732-78 90.02.1 610 070,37 41.01 Д.

Однако карточки счетов 41 и 60 за 2019-2020 годы, 44 и 90.07 за 2018-2020 годы, на которых отражаются все хозяйственные операции со всеми контрагентами по приобретению и движению/списанию ТМЦ (услуг), а также все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги и формирующих себестоимость расходов (прямых и косвенных), учитываемых в целях налогообложения, не представлены.

В оборотно-сальдовой ведомости по счету 41 за период январь 2018 года - декабрь 2020 года, в отношении номенклатурной группы ТМЦ «Канат ОС 25 ГОСТ 16853-88 В-Т-1770 МММ-МЕТИЗ» отражен по дебету и кредиту оборот в сумме 33 247 552 руб. 25 коп.

При этом согласно первичным документам (УПД/счетов фактур), поступление за период 2018-2020 годы составило 26 027 898 руб., списание составило 26 027 895 руб. 52 коп. (в 2018 году - 7 117 250 руб. 25 коп., в 2019 году - 18 910 645 руб. 27 коп.). В представленном регистре «прямые расходы по реализованным товарам, учитываемые в налоговом учете» за 2018, 2019 годы отражена сумма 26 027 895 руб. 52 коп. (в 2018 году - 7 117 250 руб. 25 коп., в 2019 году - 18 910 645 руб. 27 коп.).

В представленной оборотно-сальдовой ведомости по счету 41 за период январь 2018 года - декабрь 2020 года, в отношении номенклатурной группы ТМЦ «Труба 114x10» отражен по кредиту оборот в сумме 15 864 руб. 40 коп., что не соответствует действительности.

Анализ по номенклатурной группе «Труба 57х6ст.13ХФА ТУИ 17-006.1-593377250-2003», оформленной от спорных контрагентов: ООО «СБ-Волга», ООО «Пожавтоматика», ООО «Техпромкомплект», ООО «Энки-НН Групп», ООО «Квантопт» и от реальных контрагентов ООО «Металлсервис», ООО «Сигма», ПАО «Трубная Металлургическая компания», показал следующее.

Из материалов проверки следует, что по данной номенклатурной группе были приобретены товары у следующих поставщиков:

- 16.07.2018 ПАО «Трубная Металлургическая компания» в количестве 4,965 т на сумму 328 194 руб. 94 коп,;

- 29.06.2018 ООО «Сигма» в количестве 5,228 т на сумму 420 110 руб. 34 коп.;

- 29.06.2018 ООО «Металлсервис» в количестве 5,420 т на сумму 434 964 руб. 41 коп.

Из карточки счета 41.01 за январь 2018 года - декабрь 2020 года следует, что поступлений от ПАО «Трубная Металлургическая компания» не отражено.

Согласно первичным документам в 2018 году по номенклатурной группе «Труба 57х6ст.13ХФА ТУИ 17-006.1-593377250-2003» было реализовано в адрес «Нефтеюганского филиала Салым Петролеум Девелопмент»:

- 25.08.2018 в количестве 114, 98 м, на сумму 79 468 руб. 50 коп.;

- 29.08.2018 в количестве 80,10 м на сумму 61 472 руб. 75 коп.;

В адрес ООО «ТСС-строй»:

- 02.02.2018 в количестве 0,420 на сумму 30 254 руб. 24 коп.

При этом согласно карточке счета 41.01 за январь 2018 года - декабрь 2020 года (нарастающим итогом) реализация в адрес «Нефтеюганского филиала Салым Петролеум Девелопмент» не отражена и списание себестоимости приобретенной трубы не отражено.

Указанное выше свидетельствует о том, что карточка счета 41.01 за январь 2018 года - декабрь 2020 года отражает недостоверные сведения в части полного отражения по оприходованию и списанию ТМЦ.

Представленные в рамках проверки карточки счета 90.02 (себестоимость продаж) за 2018, 2019, 2020 годы отражают списание бухгалтерской проводкой 90.02,1-41.01 «трубы 57x6» за 2018-2020 годы: 22.02.2018; 10.09.2018; 26.02.2019; 22.04.2019; 28.05.2019; 29.07.2019; 26.10.2020.

В то время как в карточке счета 41.01 за январь 2018 года - декабрь 2020 года, представленной в рамках судебного разбирательства, не отражены операции по списанию себестоимости приобретенных ТМЦ за период 22.02.2018, что указывает на то, что карточка счета 90,02 и представленная в суд карточка счета 41.01 за январь 2018 года - декабрь 2020 года содержит недостоверную информацию по оприходованию и списанию анализируемой номенклатурной группы.

При этом с возражениями на акт налоговой проверки Обществом были представлены ОСВ по счету 41 за январь 2018 года - декабрь 2020 года, в которой отражены остатки (сальдо на начало периода 01.01.2018) по спорной номенклатуре, однако в карточке счета 41.01 за январь 2018 года - декабрь 2020 года сальдо на начало «0».

Суд апелляционной инстанции признаете обоснованной позицию налогового органа, согласно которой представленные в ходе проверки первичные документы, в том числе счета-фактуры ПАО «Трубная Металлургическая компания», карточки счета 90.02, ОСВ по счету 41 не соответствуют представленным в судебное заседание карточкам счета 41 в части сальдо на начало проверяемого периода, оприходования/списания ТМЦ.

Из представленной в судебное заседание карточки счета 41.01 за январь 2018 года - декабрь 2020 года Обществом отбор по номенклатуре «СБТ 88,9 mm*9,35 mm ТС2000», следует, что в карточке счета 41.01 за январь 2018 года - декабрь 2020 года отражены операции по оприходованию от контрагента ООО СК «Север» - 03.03.2020 на сумму 9 195 083 руб. 17 коп. в количестве 50,155 т; на сумму 4 604 416 руб. 58 коп. в количестве 25,115 т; 19.05.2020 на сумму 3 747 487 руб. 74 коп. в количестве 19,712 т; также от реального контрагента ООО ТД «Хайлонг РУС», от спорного контрагента ООО «Анест Групп».

Согласно уточненным декларациям произведена замена контрагентов (ООО «Строй Рем-Сервис», был заменен на ООО СК «Север»), однако первичных документов по контрагенту ООО СК «Север» представлено не было ни в ходе проверки, ни к уточненным декларациям.

Карточки счета 41 за 2019, 2020 года в разрезе всех хозяйственных операций с контрагентами Обществом не представлены.

Инспекцией обоснованно указано на то, что стоимость ТМЦ от спорных контрагентов за 2018-2020 годы составляет 170 034 500 руб., в представленной с возражениями после получения акта проверки оборотно-сальдовая ведомость по счету 41 за период с января 2018 - декабрь 2020 сальдо на конец проверяемого периода 31.12.2020 составляет - 344 410 539 руб., что не соответствует стоимости запасов, отраженной в бухгалтерском балансе на конец 2020 - 104 277 тыс. руб., соответственно, оборотно-сальдовая ведомость содержит недостоверные сведения.

Учитывая стоимость запасов, отраженных в бухгалтерском балансе на конец 2020 год, составила 104 277 000 руб., то следует вывод, что себестоимость ТМЦ от спорных контрагентов списывается в расходы и учитывается в целях налогообложения при расчете налога на прибыль организаций.

Таким образом, довод Общества о том что, приобретенные ТМЦ по спорным контрагентам не списываются на расходы в целях налогового учета в проверяемом периоде, а числятся на остатках, является ошибочным.

Как следует из объяснений Инспекции, в проверяемом периоде 2018-2020 Общество осуществляло операции по реализации услуг (работ, товаров) на территории РФ в рамках договоров с заказчиками АО «УПНП и КРС», НФК «САЛЫМ ПЕТРОЛЕУМ ДЕВЕЛОПМЕНТ Н.В.», ООО «ИНКОР», ПАО «СУРГУТНЕФТЕГАЗ», ООО «МИПТУС», ООО «ЮГРАНЕФТЕСТРОЙ» и др. договоры с заказчиками приобщены в материалы дела по ходатайству Инспекции от 12.07.2023 (Диск т. 16 л.д. 2 Папка 1. Первичные документы\1. 1. Заказчики).

В адрес заказчиков ООО «СВС-ОЙЛ» осуществлялась реализация труб различной толщины и диаметров, комплектующих изделий (переходы, задвижки, тройники, отводы и пр.). Реальными поставщиками указанной продукции являлись ООО «Протон», ООО «Трубная металлургическая компания», ООО «Челябинский трубопрокатный завод», ООО «Снабметаллкомплект», ООО ТД «Хайлон Рус», ООО «АЗТС» (материалы встречных проверок реальных поставщиков приобщены в материалы дела по ходатайству Инспекции от 12.07.2023 Диск т. 16 л.д. 2 Папка 1. Первичные документы\ 1.2. Реальные поставщики).

Карточки счета 41 за 2019, 2020 года в разрезе всех хозяйственных операций с контрагентами ни в ходе выездной проверки, ни в рамках досудебного урегулирования налоговых споров, ни по настоящий момент Обществом не представлены.

Необходимо отметить, что стоимость ТМЦ от спорных контрагентов за 2018-2020 составляет 170 034 500 руб., в представленной с возражениями после получения Акта выездной проверки по счету 41 за период с января 2018- декабрь 2020 сальдо на конец проверяемого периода 31.12.2020 составляет - 344 410 539, что не соответствует стоимости запасов отраженной в бухгалтерском балансе на конец 2020 года - 104 277 тыс.руб.).

Учитывая стоимость запасов, отраженных в бухгалтерском балансе на конец 2020 года, в размере 104 277 000 руб., следует вывод, что себестоимость ТМЦ от спорных контрагентов списывается в расходы и учитывается в целях налогообложения при расчете налога на прибыль организаций.

Вопреки доводам Общества о том что, приобретенные ТМЦ по спорным контрагентам не списываются на расходы в целях налогового учета в проверяемом периоде, а числятся на остатках - не соответствует действительности.

Проверкой установлено, что в составе запасов в бухгалтерском балансе на 01.01.2021 года учитывается стоимость приобретенных ТМЦ от реальных поставщиков, не реализованных по состоянию на конец 31.12.2020 года (что подтверждается карточкой сч.62).

Например: от продавца ПАО «Трубная металлургическая компания» по счетам фактурам:

№ 1805016474 от 26.10.2020 на сумму 2 007 019,53 руб.; № 1805016476 от 26.10.2020 на сумму 1 588 273,88 руб. ; № 1805017945 от 27.11.2020 на сумму 3 008 771,97 руб.; №1805017948 от 27.11.2020 на сумму 3 030 048,16 руб.; № 1805017951 от 27.11.2020 на сумму 3 027 153,44 руб., № 1805017953 от 27.11.2020 на сумму 3 029 758,69 руб., № 1805017950 от 27.11.2020 на сумму 3 025 850,82 руб., № 1805017947 от 27.11.2020 на сумму 3 028 600,80 руб. Итого на сумму 21 745 477,29 руб.

От продавца ООО ТД «Хайлонг РУС» по счетам фактурам №572 от 02.11.2020 на сумму 11 228 802,67 руб.; №576 от 06.11.2020 на сумму 6 489 675,00 руб.; №575 от 06.11.2020 на сумму 11 234 169,72 руб.; №582 от 09.11.2020 на сумму 9 647 556,83 руб.; №583 от 09.11.2020 на сумму 9 631 155,75; №584 от 09.11.2020 на сумму 11 012 904,75 руб.; №585 от 09.11.2020 на сумму 9 648 740,42 руб.; №586 от 09.11.2020 на сумму 9 642 484,33 руб. Итого на сумму 78 535 489,47 руб.

Указанные документы, которые подтверждают позицию Инспекции об отсутствии фактов реализации поставленных ТМЦ в 4 квартале 2020 года и следовательно наличия в бухгалтерском балансе Общества запасов именно от реальных поставщиков, что в свою очередь опровергает позицию Общества о наличии остатков ТМЦ по «проблемным контрагентам» приобщены к материалам дела.

Также, факт отсутствия реализации ТМЦ от реальных поставщиков подтверждается книгой продаж Общества за 4 квартал 2020 года (книга продаж приобщена по ходатайству Инспекции от 12.07.2023 Диск т. 16 л.д. 2 Папка 6. Неуплата налоговЧСниги покупок и продаж ООО СВС-ОИЛ, АО СВС-ОЙЛ\книги продаж 2020\ книга продаж: 4кв 20.xlsx).

Доводы налогоплательщика относительно порядка и способа начисления пени, отражённых в справке № 2023-285825 по состоянию на 03.08.2023, отклоняются судом апелляционной инстанции, поскольку из решения от 27.01.2023 № 13-3-39/3 (в редакции решения Управления) не следует, что Обществу были доначислены пени.

Соответственно, поскольку оспариваемым решением начисление пени не производилось, то доводы Общества о неправильности расчета пеней не входят в предмет настоящего судебного разбирательства.

Доводы апелляционных жалоб не опровергают выводов суда первой инстанции, положенных в основу принятого решения, и не могут служить основанием для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Иные возражения не могут быть признаны судом обоснованными, поскольку основаны на неверном толковании норм действующего законодательства и сводятся к несогласию с позицией налогового органа в отсутствие обоснованных аргументов и доказательств.

Нормы материального права применены судом первой инстанции правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 АПК РФ в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

Следовательно, оснований для отмены обжалуемого решения арбитражного суда и удовлетворения апелляционных жалоб не имеется.

Судебные расходы по апелляционным жалобам в порядке статьи 110 АПК РФ подлежат отнесению на их подателей. Излишне уплаченная государственная пошлина подлежит возврату.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

апелляционные жалобы Шкарина Сергея Григорьева и акционерного общества «СВС-ОЙЛ» оставить без удовлетворения, решение Арбитражного суда Тюменской области от 21.11.2023 по делу № А70-12719/2023 – без изменения.

Возвратить акционерному обществу «СВС-ОЙЛ» из федерального бюджета 1 500 руб. государственной пошлины, излишне уплаченной платежным поручением от 07.12.2023 № 260.

ФИО56 ФИО55 из федерального бюджета 2 850 руб. государственной пошлины, излишне уплаченной по чеку-ордеру от 12.12.2023.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Арбитражный суд Западно-Cибирского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, направляется лицам, участвующим в деле, согласно статье 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Информация о движении дела может быть получена путем использования сервиса «Картотека арбитражных дел» http://kad.arbitr.ru в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».



Председательствующий


Н.А. Шиндлер

Судьи


Н.Е. Котляров

А.Н. Лотов