Решение от 1 апреля 2019 г. по делу № А14-16426/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОРОНЕЖСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

г.Воронеж Дело № А14-16426/2018

«01» апреля 2019 года

Резолютивная часть решения объявлена 25 марта 2019 года

Решение в полном объеме изготовлено 01 апреля 2019 года

Арбитражный суд Воронежской области в составе судьи Аришонковой Е.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению акционерного общества «Вагонная ремонтная компания - 3» (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Москва, в лице Центрального представительства акционерного общества «Вагонная ремонтная компания - 3», г. Самара

к государственному учреждению – Воронежскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Воронеж, в лице Филиала № 6, г. Россошь Воронежской области

об отмене в части решения №198 от 24.05.2018 о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2 – представителя по доверенности от 19.03.2019,

от заинтересованного лица: ФИО3 – консультанта правового отдела по доверенности от 05.11.2015 (сроком на 3 года),

у с т а н о в и л:

Акционерное общество «Вагонная ремонтная компания - 3» (далее – АО «Вагонная ремонтная компания - 3», заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Воронежской области с заявлением к государственному учреждению – Воронежскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации в лице Филиала № 6 (далее – отделение Фонда социального страхования, Фонд) об отмене решения №198 от 24.05.2018 о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в части непринятой к зачету суммы расходов в размере 6 044,26 руб.

Рассмотрение дела откладывалось.

Представитель заявителя поддерживает заявленные требования, во исполнение определения суда Обществом представлены дополнительные пояснения, которые приобщены судом к материалам дела.

Представитель заинтересованного лица заявленные требования не признает, ссылаясь на законность оспариваемого решения по основаниям, изложенным ранее; также отделение Фонда социального страхования представило дополнительные пояснения, которые приобщены судом к материалам дела в установленном порядке.

На основании статьи 163 АПК РФ в судебном заседании 19.03.2019 был объявлен перерыв до 25.03.2019.

За время перерыва от заявителя поступили копии дополнительных доказательств, которые приобщены судом к материалам дела.

Как следует из материалов дела, отделением Фонда социального страхования в связи с обращением страхователя за выделением средств была проведена камеральная проверка правильности произведенных расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством страхователя - АО «Вагонная ремонтная компания -3» за период с 01.07.2017 по 31.12.2017. Итоги проведенной проверки отражены в акте №198 от 27.04.2018.

По результатам рассмотрения акта выездной проверки отделением Фонда социального страхования принято решение №198 от 24.05.2018 о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в соответствии с которым заявителю отказано в принятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, произведенных АО «Вагонная ремонтная компания -3» с нарушением законодательства РФ об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 6 114,34 руб., предложено произвести корректировку суммы расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством путем отражения суммы не принятых к зачету расходов в сумме 6 114,34 руб. в бухгалтерском учете и отчетности за период с 01.01.2018 по 30.06.2018 и доплатить страховые взносы в сумме не принятых к зачету расходов в счет уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 6 114,34 руб.

Указанное решение отделения Фонда социального страхования оспаривается заявителем в части непринятых к зачету расходов в размере 6 044,26 руб. (с учетом принятого уточнения заявленных требований).

В обоснование заявленных требований Общество ссылается на неправомерный отказ Фонда в принятии к зачету расходов страхователя на выплату пособия ФИО4 в размере 158,94 руб. - 20% от пособия за первые три дня нетрудоспособности работника, которые, по смыслу ч.4 ст. 3 Закона №255-ФЗ, являясь дополнительными расходами на выплату пособий по временной нетрудоспособности, связанными с зачетом в страховой стаж застрахованного лица периодов службы, в течение которых гражданин не подлежал обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, возмещаются Фондом социального страхования за счет выделяемых ему на указанные цели межбюджетных трансфертов из федерального бюджета.

Также заявитель считает необоснованным отказ Фонда в принятии к зачету расходов страхователя на выплату страхового обеспечения работникам ФИО5, ФИО6, ФИО7, ФИО8, ФИО9 в общей сумме 5 885,32 руб., полагая, что при расчете пособий указанным застрахованным лицам Обществом правомерно была включена в средний заработок сумма выплаченной материальной помощи, которая в данном случае является элементом оплаты труда.

Возражая в отношении заявленных требований, отделение Фонда социального страхования полагает, что положения ч.4 статьи 3 Закона №255-ФЗ не распространяют свое действие на порядок расчета пособия за первые три дня временной нетрудоспособности, оплачиваемого за счет средств работодателя.

Также Фонд исходит из того, что положения действующего законодательства об обязательном социальном страховании прямо предусматривают исключение из базы для исчисления страховых взносов на социальное страхование сумм материальной помощи в пределах 4000 руб.

Исследовав представленные сторонами доказательства, заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, суд находит заявленные требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В силу части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконных решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Заявление о признании ненормативного акта государственного органа недействительным может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом (часть 4 статьи 198 АПК РФ).

В данном случае с заявлением об оспаривании решения Фонда социального страхования №198 от 24.05.2018 АО «Вагонная ремонтная компания -3» обратилось в арбитражный суд 07.08.2018, то есть в пределах установленного ч.4 ст. 198 АПК РФ срока.

В соответствии с ч. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов органов, осуществляющих публичные полномочия, арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Оценивая законность оспариваемого заявителем решения Фонда социального страхования, суд руководствуется следующим.

Отношения в системе обязательного социального страхования регулируются Федеральным законом от 16.07.1999 №165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования", который определяет правовое положение субъектов обязательного социального страхования, основания возникновения и порядок осуществления их прав и обязанностей, ответственность субъектов обязательного социального страхования, а также устанавливает основы государственного регулирования обязательного социального страхования.

В соответствии со статьей 6 Федерального закона №165-ФЗ организации являются страхователями по обязательному социальному страхованию в отношении граждан, работающих у них по трудовому договору.

В соответствии с п.1 ст. 9 Федерального закона №165-ФЗ отношения по обязательному социальному страхованию у страхователя (работодателя) возникают по всем видам обязательного социального страхования с момента заключения с работником трудового договора.

На основании статьи 12 Федерального закона №165-ФЗ страхователи обязаны выплачивать определенные виды страхового обеспечения застрахованным лицам при наступлении страховых случаев в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного страхования.

Статьей 8 Федерального закона N 165-ФЗ установлены виды страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию, к числу которых отнесены, в том числе, пособие по временной нетрудоспособности, пособие по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком.

Правоотношения в системе обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством регулируются Федеральным законом N 255-ФЗ от 29.12.2006 "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Федеральный закон №255-ФЗ). Указанный закон определяет круг лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, и виды предоставляемого им обязательного страхового обеспечения, устанавливает права и обязанности субъектов обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также определяет условия, размеры и порядок обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячным пособием по уходу за ребенком граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Согласно статье 4.6 Закона N255-ФЗ страхователи, производящие выплаты физическим лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию, выплачивают страховое обеспечение застрахованным лицам в счет уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации (за исключением случаев, указанных в пункте 1 части 2 статьи 3 названного Федерального закона, когда выплата страхового обеспечения осуществляется за счет средств страхователей).

В этой связи сумма страховых взносов, подлежащих перечислению указанными страхователями в Фонд социального страхования Российской Федерации, уменьшается на сумму произведенных ими расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам.

В свою очередь, на основании пп.3 п.1 ст. 11 Федерального закона №165-ФЗ страховщики имеют право не принимать к зачету расходы на обязательное социальное страхование, произведенные с нарушением законодательства Российской Федерации.

Кроме того, частью 4 ст. 4.7 Закона №255-ФЗ предусмотрено, что в случае выявления расходов на выплату страхового обеспечения, произведенных страхователем с нарушением законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не подтвержденных документами, произведенных на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов, территориальный орган страховщика, проводивший проверку, выносит решение о непринятии таких расходов к зачету в счет уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Как следует из акта проведенной проверки, а также оспариваемого решения, основанием для отказа в принятии к зачету суммы расходов на выплату пособий по беременности и родам ФИО5 (862,52 руб.), ФИО6 (1 573,60 руб.), а также ежемесячных пособий по уходу за ребенком ФИО7 (960,90руб.), ФИО10 (396,12 руб.), ФИО9 (229,45 руб.), всего в размере 4 022,59 руб., послужил вывод отделения Фонда социального страхования о необоснованности включения страхователем в расчет среднего заработка для исчисления указанных пособий сумм материальной помощи в пределах 4000 руб., выплачиваемой работникам при их уходе в очередной ежегодный отпуск.

Оспаривая решение Фонда социального страхования в данной части, АО «Вагонная ремонтная компания -3» ссылается на правомерность включения в размер среднего заработка работников, из которого исчислены пособия по беременности и родам и ежемесячные пособия по уходу за ребенком, сумм материальной помощи в размере до 4000 руб., ранее выплаченных к очередному отпуску названных работников. При этом заявитель указывает, что выплата материальной помощи производилась из фонда заработной платы, страхователь исчислял с указанной материальной помощи (со всего ее размера) страховые взносы на социальное страхование.

Фонд социального страхования возражает против удовлетворения заявленных требований в данной части, указывая на то, что положения действующего законодательства об обязательном социальном страховании прямо предусматривают исключение из базы для исчисления страховых взносов на социальное страхование сумм материальной помощи в пределах 4000 руб.

Оценивая доводы сторон в части данного эпизода, обусловившего отказ в принятии к зачету суммы расходов на выплату пособий по беременности и родам, а также ежемесячных пособий по уходу за ребенком в размере 4 022,59 руб., суд принимает во внимание следующее.

Порядок исчисления пособий по беременности и родам, ежемесячных пособий по уходу за ребенком установлен ст. 14 ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" от 29.12.2006г. № 255-ФЗ (далее - Закон № 255-ФЗ).

В соответствии с частью 2 статьи 14 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» в средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (за период по 31 декабря 2016 года включительно).

В силу пункта 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ в редакции, действующей с 01.01.2011, объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Согласно пункту 1 статьи 8 Федерального закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.

В свою очередь, согласно п.11 ч.1 ст. 9 Федерального закона №212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период.

Понятие трудовых отношений определено в статье 15 Трудового кодекса РФ, согласно которой трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Трудовые отношения, как это следует из статьи 16 Трудового кодекса РФ, возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с названным Кодексом, а также на основании фактического допущения работника к работе с ведома или по поручению работодателя или его представителя в случае, когда трудовой договор не был надлежащим образом оформлен.

Под трудовым договором статьей 56 Трудового кодекса РФ понимается соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

В соответствии со статьей 129 Трудового кодекса РФ заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Статья 164 Трудового кодекса РФ под гарантиями понимает средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений; под компенсациями – денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом и другими федеральными законами.

Перечень гарантий и компенсаций, предоставляемых работникам в силу действующего законодательства, установлен в статье 165 Трудового кодекса РФ. Поощрения предусмотрены статьей 191 Трудового кодекса РФ.

Из статьи 132 Трудового кодекса РФ следует, что заработная плата каждого работника зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда и максимальным размером не ограничивается.

Статья 135 Трудового кодекса РФ предусматривает, что заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

В силу положений статьи 57 Трудового кодекса РФ в трудовом договоре могут предусматриваться дополнительные условия, не ухудшающие положение работника по сравнению с установленным трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, в частности об улучшении социально-бытовых условий работника и членов его семьи.

Взаимосвязанное толкование приведенных норм Трудового кодекса и нормы ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ позволяет сделать вывод о том, что под выплатой или вознаграждением, произведенными в рамках трудовых отношений, следует понимать выплаты и вознаграждения, полученные работником от работодателя непосредственно за выполнение трудовой функции, обусловленной трудовым соглашением (независимо от формы его заключения), определяемые в соответствии с перечисленными в статье 15 Трудового кодекса РФ нормативными правовыми и локальными актами, регулирующими трудовые отношения.

В то же время, выплаты, производимые работодателем в пользу или в интересах работника не за результаты труда, а по иным основаниям, не могут быть отнесены к выплатам, подлежащим включению в базу для исчисления страховых взносов в порядке, установленном статьей 7 Федерального закона № 212-ФЗ, так как это противоречит правовой природе понятия «оплата труда», сформулированному в Трудовом кодексе Российской Федерации.

Следовательно, отнеся в статье 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ материальную помощь в размере, не превышающем 4 000 рублей на одного работника за расчетный период, к перечню выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, законодатель исходил из отсутствия правовой взаимосвязи между указанной выплатой и результатами труда работника, в пользу которого данная выплата осуществляется.

Однако, следует учесть, что согласно названной выше ст. 191 ТК РФ работодатель вправе поощрять работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего по профессии). Другие виды поощрений работников за труд определяются коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка, а также уставами и положениями о дисциплине.

В соответствии с действующим в проверяемом периоде Положением о порядке оказания материальной помощи работникам обособленных структурных подразделений акционерного общества «Вагонная ремонтная компания -3» (приложение №2 к приказу АО «ВРК-3» от 21.12.2016 №ВРК-3-313) предусмотрено, что выплата материальной помощи при уходе в ежегодный оплачиваемый отпуск работникам производится в целях обеспечения социальной поддержки.

Одновременно, указанным Положением предусмотрено, что конкретный размер материальной помощи определяется комиссией по оказанию материальной помощи к отпуску в процентном отношении от должностного оклада (за исключением работников рабочих профессий), при этом учитываются такие критерии, как инициатива, активное участие, оперативность и творческий подход при выполнении поставленных задач (пункт 1.9 Положения). Кроме того, пунктом 1.11 Положения предусмотрено лишение или снижение материальной помощи к отпуску отдельным работникам за такие имевшие место в оценочном периоде упущения как: нарушение правил внутреннего распорядка, совершение хищения или наличие действий, приведших к хищению имущества АО «ВРК-3».

Определениями Верховного Суда Российской Федерации от 10.09.2014 № 309-ЭС14-520, Верховного Суда Российской Федерации от 27.08.2014 № 309-ЭС14-377, ВАС РФ от 25.07.2013 № ВАС-9555/13 установлено, что в случае, если размер основанной на коллективном договоре либо ином локальном нормативном акте работодателя выплаты в пользу работника зависит от заработной платы (установлен в процентах от оклада, тарифной ставки) и (или) соблюдения трудовой дисциплины (учитывается стаж работы, должность, производственные результаты, отсутствие дисциплинарных взысканий), то данные выплаты, признаются элементами оплаты труда и носят стимулирующий характер, следовательно, относятся к объекту обложения страховыми взносами во внебюджетные фонды и подлежат включению в базу для их начисления в полном объеме.

Таким образом, суммы материальной помощи к отпуску, порядок оказания которой зависит от критериев, позволяющих отнести ее к элементам оплаты труда, подлежат обложению страховыми взносами во внебюджетные фонды и, соответственно, включаются в средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком, в полном размере.

Следовательно, спорные выплаты являются элементами оплаты труда и подлежат включению в расчетную базу для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование, в силу чего, должны облагаться страховыми взносами в полном объеме.

С учетом изложенного, спорные суммы материальной помощи должны быть включены в расчет среднего заработка для исчисления пособия по беременности и родам и по уходу за ребенком.

Таким образом, с учетом приведенных выводов, непринятие к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 4 022,59 руб. по указанным основаниям является неправомерным.

Отказывая в принятии к зачету расходов страхователя в сумме 158,94 руб. на выплату части пособия по листку нетрудоспособности ФИО4, Фонд посчитал необоснованным предъявление к возмещению Фондом дополнительных расходов страхователя в указанной сумме на выплату пособия по временной нетрудоспособности, связанных с зачетом в страховой стаж застрахованного лица периодов службы, в течение которых гражданин не подлежал обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, полагая, что положения ч.4 статьи 3 Закона №255-ФЗ не распространяют свое действие на порядок расчета пособия за первые три дня временной нетрудоспособности, оплачиваемого за счет средств работодателя.

Признавая данную позицию Фонда несостоятельной, суд принимает во внимание следующее.

Согласно статье 4.6 Федерального закона №255-ФЗ страхователи, производящие выплаты физическим лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию, выплачивают страховое обеспечение застрахованным лицам в счет уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации (за исключением случаев, указанных в пункте 1 части 2 статьи 3 названного Федерального закона, когда выплата страхового обеспечения осуществляется за счет средств страхователей).

В соответствии с ч.1 ст. 3 Федерального закона №255-ФЗ финансовое обеспечение расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам осуществляется за счет средств бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации, а также за счет средств страхователя в случаях, предусмотренных пунктом 1 части 2 настоящей статьи.

В частности, на основании п.1 ч.2 ст. 3 Закона №255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности в случаях утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы, выплачивается застрахованным лицам (за исключением застрахованных лиц, добровольно вступивших в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в соответствии со статьей 4.5 настоящего Федерального закона) за первые три дня временной нетрудоспособности - за счет средств страхователя, а за остальной период, начиная с 4-го дня временной нетрудоспособности, за счет средств бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации.

Частью 4 статьи 3 Федерального закона №255-ФЗ предусмотрено, что финансовое обеспечение дополнительных расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, связанных с зачетом в страховой стаж застрахованного лица указанных в части 1.1 статьи 16 настоящего Федерального закона периодов службы, в течение которых гражданин не подлежал обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, осуществляется за счет межбюджетных трансфертов из федерального бюджета, предоставляемых на указанные цели бюджету Фонда социального страхования Российской Федерации.

Согласно ч.1.1 Закона №255-ФЗ, в страховой стаж наравне с периодами работы и (или) иной деятельности, которые предусмотрены частью 1 настоящей статьи, засчитываются периоды прохождения военной службы, а также иной службы, предусмотренной Законом Российской Федерации от 12 февраля 1993 года N 4468-1 "О пенсионном обеспечении лиц, проходивших военную службу, службу в органах внутренних дел, Государственной противопожарной службе, органах по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, войсках национальной гвардии Российской Федерации, и их семей".

Таким образом, установленный ч. 4 ст. 3 Федерального закона №255-ФЗ порядок финансирования дополнительных расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности направлен на обеспечение предоставляемых государством гарантий лицам, проходящим военную и иную службу, связанных с включением в стаж указанных периодов.

В указанной связи, учитывая, что расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности в рассматриваемом случае несут как страхователи (за первые три дня временной нетрудоспособности), так и страховщик (начиная с 4-го дня временной нетрудоспособности), ввиду чего, дополнительные расходы, связанные с зачетом в страховой стаж застрахованного лица указанных в части 1.1 статьи 16 настоящего Федерального закона периодов службы, возникают как у Фонда, так и работодателя, исходя из чего, положения ч.4 ст. 3 Закона №255-ФЗ распространяются также на порядок расчета пособия за первые три дня временной нетрудоспособности, оплачиваемого за счет средств работодателя.

На основании изложенного, сумма дополнительных расходов страхователя за первые три дня временной нетрудоспособности подлежит возмещению Фондом за счет предоставляемых ему на эти цели межбюджетных трансфертов из федерального бюджета и, следовательно, на сумму указанных расходов может быть уменьшена сумма подлежащих перечислению страхователем в Фонд страховых взносов.

Аналогичная позиция изложена Фондом социального страхования в ответе на письмо заявителя по данному вопросу (л.д. 101-102, 130-131). В частности, в письме ФСС России от 12.01.2018 №02-09-14/17-02-28324 разъяснено, что сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащая уплате в Фонд, уменьшается плательщиками страховых взносов, начиная с 1-го дня временной нетрудоспособности, на сумму произведенных дополнительных расходов, финансируемых из федерального бюджета и связанных с зачетом в страховой стаж периодов службы, в течение которых гражданин не подлежал обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

На основании изложенного, расходы заявителя в размере 158,94 руб. (что составляет 20% от суммы подлежащего выплате ФИО4 пособия за первые три дня нетрудоспособности), которые, по смыслу ч.4 ст. 3 Закона №255-ФЗ, являясь дополнительными расходами страхователя на выплату пособий по временной нетрудоспособности, связанными с зачетом в страховой стаж застрахованного лица периодов службы, в течение которых гражданин не подлежал обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, возмещаются Фондом социального страхования за счет выделяемых ему на указанные цели межбюджетных трансфертов из федерального бюджета и подлежат зачету в счет уплаты страховых взносов.

При этом судом учтено, что спор относительно фактических обстоятельств дела, связанных с наличием у застрахованного лица ФИО4 права на включение в страховой стаж периода прохождения военной службы, права на получение пособия по временной нетрудоспособности (на основании листка нетрудоспособности 276599540627 –л.д. 30), размером подлежащего выплате пособия, включая размер дополнительных расходов, между лицами, участвующими в деле, отсутствует.

На основании изложенного, непринятие к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 158,94 руб. по указанным основаниям является неправомерным.

Также судом учтено, что основанием для отказа в принятии к зачету расходов заявителя в сумме 1862,73 руб. послужило неисполнение страхователем решения №623 от 13.11.2017 о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (принятого по результатам камеральной проверки правильности расходов на выплату страхового обеспечения за период с 01.01.2017 по 30.06.2017), а именно, страхователем не была произведена корректировка суммы расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством путем отражения суммы не принятых к зачету расходов в сумме 1862,73 руб. в бухгалтерском учете и отчетности за период с 01.01.2017 по 31.12.2017.

При этом из пояснений отделения Фонда социального страхования от 15.03.2019 следует, что при обращении страхователя с рассматриваемым заявлением о возмещении расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, сумма непринятых к зачету расходов за период с 01.01.2017 по 30.06.2017 в размере 1862,73 руб. была повторно включена страхователем в состав расходов, подлежащих возмещению.

В указанной связи Фонд уменьшил сумму отраженных страхователем в расчете по страховым взносам за второе полугодие 2017 года расходов за ноябрь 2017 года на указанную сумму (138 771,97 руб. – 1862,73 руб.), отказав в принятии к зачету суммы 1862,73 руб. за ноябрь 2017г.

На основании изложенного, суд оценивает правомерность повторно заявленных страхователем расходов на выплату страхового обеспечения в сумме 1862,73 руб. в общем порядке.

Из представленного отделением Фонда акта проверки за предыдущий период №623 от 19.10.2017 усматривается, что указанные непринятые к зачету расходы в сумме 1862,73 руб. также состоят из дополнительных расходов страхователя на оплату пособия по временной нетрудоспособности ФИО4 в сумме 158,94 руб. (по листку нетрудоспособности №267384608336, выданному за период с 06.06.2017 по 09.06.2017) , а также расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам ФИО9 (903,04 руб.), ежемесячных пособий по уходу за ребенком ФИО11 (800,75 руб.), в связи с включением в средний заработок при расчете данных пособий сумм выплаченной материальной помощи (которая, по мнению Фонда, не подлежит включению в базу для исчисления страховых взносов на социальное страхование сумм в пределах 4000 руб.).

Таким образом, поскольку правовые позиции сторон по указанным двум эпизодам основаны на доводах и обстоятельствах, оценка которым дана судом выше (при этом спор относительно фактических обстоятельств между лицами, участвующими в деле, отсутствует), суд также приходит к выводу о том, что непринятие к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 1862,73 руб. по указанным основаниям является неправомерным.

В соответствии с ч.2 ст. 201 АПК РФ, арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

На основании изложенного, требования заявителя о признании недействительными решения государственного учреждения – Воронежского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации №198 от 24.05.2018 о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в части непринятой к зачету суммы расходов в размере 6 044,26 руб. подлежат удовлетворению.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ, с учетом результатов рассмотрения настоящего дела, понесенные заявителем расходы по уплате государственной пошлины при обращении в арбитражный суд с настоящим заявлением по платежному поручению №580769 от 17.07.2018 в сумме 3000 руб. подлежат взысканию с Фонда социального страхования в пользу заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 180-181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Признать недействительным решение государственного учреждения – Воронежского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации №198 от 24.05.2018 о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в части непринятой к зачету суммы расходов в размере 6 044,26 руб. как не соответствующее Федеральному закону от 29.12.2006 №255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».

Обязать государственное учреждение – Воронежское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Взыскать с государственного учреждения – Воронежского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (ОГРН <***>, ИНН <***>, г. Воронеж) в пользу акционерного общества «Вагонная ремонтная компания - 3» (ОГРН <***>, ИНН <***>, г. Москва) судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3 000 рублей.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в течение месяца после его принятия в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Воронежской области.

Судья Е.А. Аришонкова