Решение от 30 мая 2019 г. по делу № А08-833/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

БЕЛГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ

Народный бульвар, д.135, г. Белгород, 308000

Тел./ факс (4722) 35-60-16, 32-85-38

сайт: http://belgorod.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А08-833/2019
г. Белгород
30 мая 2019 года
Резолютивная часть решения объявлена 23 мая 2019 года

Полный текст решения изготовлен 30 мая 2019 года

Арбитражный суд Белгородской области

в составе судьиЛинченко И. В.

при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудио-видео записи секретарём судебного заседания ФИО1

рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению акционерного общества «Белгороднефтепродукт» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Государственному учреждению - Белгородскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (ИНН <***> ОГРН: <***>)

о признании недействительными решений от 27.12.2018 № 447 н/с и от 27.12.2018 № 340

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2, представитель по доверенности от 28.01.2019 № БНП-52/2019, паспорт РФ; ФИО3, представитель по доверенности от 16.05.2019 № БНП-98/2019, паспорт РФ;

от заинтересованного лица: ФИО4, представитель по доверенности от 29.09.2017 № 32, паспорт РФ; ФИО5, представитель по доверенности от 02.04.2019 № 5, паспорт РФ;

У С Т А Н О В И Л:

Акционерное общество «Белгороднефтепродукт» (далее- АО «Белгороднефтепродукт», Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Белгородской области с заявлением к государственному учреждению - Белгородское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (далее- заинтересованное лицо, фонд) о признании недействительными решений от 27.12.2018 № 447 н/с и от 27.12.2018 № 340.

В судебном заседании представители заявителя требования поддержали в полном объеме по основаниям и доводам, изложенным в заявлении.

Фондом представлен отзыв на заявление и копии материалов выездной проверки. В судебном заседании представители заинтересованного лица поддержали позицию, изложенную в отзыве, просят отказать в удовлетворении заявленных требований в полном объеме. В соответствии с оспариваемыми решениями Фондом признано неправомерным не включение в базу для начисления дохода страховыми взносами 12 527 330,22 руб., так как, по мнению Фонда произведенные Обществом выплаты производились в рамках трудовых отношений.

Исследовав материалы дела, выслушав представителей сторон, суд приходит к следующему.

Государственным учреждением-Белгородским региональным отделением Фонда социального страхования РФ были проведены две выездные проверки в отношении АО «Белгороднефтепродукт». Одна выездная проверка была проведена по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования Российской Федерации, а также правомерности произведенных расходов на выплату страхового обеспечения страхователем за период с 01.01.2015 по 31.12.2017.

Другая выездная проверка была проведена с целью контроля правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации страховых взносов за период с 01.01.2015 по 31.12.2017.

По результатам составлен акт выездной проверки от 30.11.2018 №576, проведенной с целью контроля правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации страховых взносов.

По другой проверке составлен акт выездной проверки от 30.11.2018 №576н/с правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования Российской Федерации, а также правомерности произведенных расходов на выплату страхового обеспечения страхователем.

Рассмотрев акты выездных проверок и представленные Обществом возражения государственным учреждением-Белгородским региональным отделением Фонда социального страхования РФ было принято решение от 27.12.2018 № 340 о привлечении АО «Белгороднефтепродукт» к ответственности, предусмотренной 4.1 ст.47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ в виде штрафа в размере 71 712,13 руб., пени в размере 32269,45 руб., уплаты недоимки в размере 358 560,66 руб., решение от 27.12.2018 № 447н/с о привлечении АО «Белгороднефтепродукт» к ответственности, предусмотренной ст.ст. 26.29 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ в виде взыскания штрафа в размере 10 021,87 руб., пени в размере 9 928,41 руб., уплаты недоимки в размере 50 109,35 руб.

Согласно вышеуказанным Решениям АО «Белгороднефтепродукт» занизило базы для начисления страховых взносов на 12 527 330,22 руб., в результате чего сумма неуплаченных страховых взносов составила 408 670,01 руб., в том числе:

50 109,35 руб. - на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

358 560,66 руб. - на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Не согласившись с принятыми решениями АО «Белгороднефтепродукт» обратилось с настоящим заявлением в арбитражный суд.

Исследовав материалы дела, выслушав представителей сторон, суд установил следующее.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания недействительным (незаконным) ненормативного правового акта, решения, действий (бездействия) органа, осуществляющего публичные полномочия, необходимо наличие одновременно двух обязательных условий: несоответствие данных акта, решения, действий (бездействия) закону и нарушение ими прав и охраняемых законом интересов заявителя.

В силу статьи 1 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" (далее - Закон N 165-ФЗ) обязательное социальное страхование представляет собой систему создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, иных категорий граждан вследствие достижения пенсионного возраста, наступления инвалидности, потери кормильца, заболевания, травмы, несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, беременности и родов, рождения ребенка (детей), ухода за ребенком в возрасте до полутора лет и других событий, установленных законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании.

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 12 Закона N 165-ФЗ страхователи обязаны уплачивать в установленные сроки и в надлежащем размере страховые взносы.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 1.2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной о нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ) обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - система создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию гражданам утраченного заработка (выплат, вознаграждений) или дополнительных расходов в связи с наступлением страхового случая по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 1.2 Закона N 255-ФЗстраховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством являются обязательные платежи, осуществляемые страхователями в Фонд социального страхования Российской Федерации в целях обеспечения обязательного социального страхования застрахованных лиц на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Согласно части 1 статьи 2.1 Закона N 255-ФЗ страхователями по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством являются лица, производящие выплаты физическим лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в том числе юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В силу пункта 2 части 2 статьи 4.1. Закона N 255-ФЗ страхователи обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Частью 3 статьи 4.1 и статье 4.4 Закона N 255-ФЗ (в редакции, действовавшей в проверяемый период) установлено, что права и обязанности страхователей как плательщиков страховых взносов устанавливаются и определение объекта обложения страховыми взносами, базы для начисления страховых взносов, сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, установление порядка исчисления, порядка и сроков уплаты страховых взносов осуществляется в соответствии с Федеральным законом "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (Закон N 212-ФЗ).

Закон N 212-ФЗ (в редакции, действовавшей в проверяемый период) регулирует, в том числе, отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах (статья 1 названного Закона).

В силу части 1 статьи 47 Закона N 212-ФЗ неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов.

В силу части 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 данного Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 данного Федерального закона.

Согласно пункту 1 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, выплаты указанные в пункте 1 части 1 статьи 5 данного Федерального закона.

В ходе проведения проверки установлено, что в сводах начислений и удержаний АО «Белгороднефтепродукт» на основани коллективного договора за 2015 - 2016 годы сотрудникам начислено и выплачено:

ежемесячное пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет в 2015 году в сумме 1 363 638,58 руб., в 2016 году в сумме 1 469 749,92 руб.;

ежемесячное пособие по уходу за ребенком от 1,5 лет в 2015 году в сумме 1 840 671, 60 руб., в 2016 году в сумме 2 104 366,35 руб.;

отпуск дополнительный: в связи рождением ребенка (отцу); родителю ребенка младших классов (1-4 кл.) в День знаний (1 сентября); регистрация брака детей или собственного; со смертью родственника работника; в 2015 году в сумме 153 451, 31 руб., 2016 году в сумме 138 066, 79 руб.;

материальная помощь свыше 4 000 руб. в 2015г. в сумме 644 150 руб., в 2016 году, в сумме 1 000 820 руб.;

премия разовая в 2015 году, в сумме 1 053 141 руб., в 2016г. в сумме 259 538,50 руб.;

оплата содержания в дошкольных учреждениях в 2015 году в сумме 1 783,84 руб., в 2016 году в сумме 25 245,27 руб.;

прочие социальные выплаты (тренажерный зал, бассейн) в 2015 году, в сумме 884 638 руб., в 2016 году в сумме 883 450 руб.;

Кроме того, АО «Белгороднефтепродукт» были оплачены санаторно-курортные путевки, в соответствии с заявлениями работников согласно коллективному договору: в 2015 году в сумме 351 010 руб., в 2016 году в сумме 353 609, руб. - на общую сумму 704 619,10 руб.

Согласно ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" п.1 ч.1 ст.5 Закона N 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п.2 ч.1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Из содержания ч.1 ст.7 Закона № 212-ФЗ к объекту обложения страховыми взносами относятся, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц именно по трудовым договорам.

Статья 15 ТК РФ определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии с ст. 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с ТК РФ, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Согласно ст. 56 ТК РФ трудовой договор - это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Статьей 129 ТК РФ установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

В ст. 40 ТК РФ определено, что под коллективным договором понимается правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации или у индивидуального предпринимателя и заключаемый работниками и работодателем в лице их представителей.

Таким образом, в отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 ТК РФ регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 ТК РФ регулирует социально-трудовые отношения.

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Таким образом, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком до (от) 1,5 лет (сумма доначисления в 2015 году 105 742,24 руб., в 2016 году - 117 944,71 руб.).

Дополнительное пособие по уходу за ребенком выплачивается работникам, находящимся в отпусках по уходу за детьми, соответственно, расходы на его выплату прямо не связаны с трудовыми отношениями работников. Выплачиваемое дополнительное пособие по уходу за ребенком должно быть квалифицировано в качестве выплаты, носящей социальный характер.

Суммы, выплачиваемые Обществом работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до трех лет, являются мерой социальной поддержки работниц, находящихся в отпуске по уходу за ребенком до трех лет, а не оплатой их труда, поскольку не предусмотрены трудовым договором, не являются стимулирующими, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, в связи с чем, указанные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Дополнительный отпуск: в связи рождением ребенка (отцу); родителю ребенка младших классов (1-4 кл.) в День знаний (1 сентября); регистрация брака детей или собственного; со смертью родственника работника; работникам с ненормированным рабочим днем (сумма доначисления-9 620,10 руб.).

Согласно ч. 2 ст. 116 Трудового кодекса РФ работодатели с учетом своих производственных и финансовых возможностей могут самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для работников, если иное не предусмотрено ТК РФ и иными федеральными законами. Порядок и условия предоставления этих отпусков определяются коллективными договорами или локальными нормативными актами, которые принимаются с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации.

В соответствии с п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования в рамках трудовых отношений.

Следовательно, объектом обложения страховыми взносами являются не все безусловно выплаты, производимые работодателями в пользу работников, а исключительно те из них, которые имеют характер вознаграждения за выполнение своих трудовых обязанностей (ст. 15, 16, 129, 135 ТК РФ).

Спорные выплаты не носят стимулирующий характер и не являются элементом оплаты труда, носят социальный характер и основаны на коллективном договоре , следовательно, не подлежат включению в расчетную базу для начисления страховых взносов.

Выплаты социального характера, осуществляемые работодателями на основании локального акта, не являющиеся по своей правовой природе стимулирующими и не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не могут быть признаны вознаграждением, выплачиваемым в рамках трудовых отношений, соответственно, выплаты среднего заработка в связи с социальными событиями в жизни работников, производимые на основании локального акта организации, не образуют объект обложения и не облагаются страховыми взносами.

Аналогичный подход был сформирован в судебной практике в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (Определение Верховного Суда РФ от 26.01.2018 N 307-КГ17-21301 и Определение Верховного суда от 07.11.2018 № 309-КГ17-16025 по делу N А47-9703/2016).

Материальная помощь свыше 4 000 руб. ( сумма доначисления 53 796,81руб.)

Суммы материальной помощи, превышающие 4 000 руб., Обществом

Материальная помощь, в т. ч.

2015

2016

Вступление в брак

56 100,00

54 600,00

Работнику инвалиду/имеющему ребёнка-инвалида

153 050,00

281 600,00

Малообеспеченному работнику «

70 000,00

27 000,00

Работнику, имеющему 3-4 детей

128 800,00

283 620,00

По семейным обстоятельствам

236 200,00

354 000,00

ИТОГО

644 150,00

1 000 820,00

Материальная помощь выдается работнику организации для личных нужд и не является оплатой труда за фактически отработанное время. Выплата материальной помощи связана исключительно с возможностями работодателя.

Спорные выплаты не носят стимулирующий характер и не являются элементом оплаты труда, следовательно, не подлежат включению в расчетную базу для начисления страховых взносов.

Верховный Суд РФ в Определении от 03.11.2017 N 309-КГ17-15716 указал о том, что не облагается страховыми взносами материальная помощь свыше 4 000 руб., выплачиваемая по коллективному договору. Таким образом, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Премия разовая сумма доначисления -42 421,02 руб.)

Премия разовая, в т. ч.

2015

2016

Конкурс "Молодых специалистов"

60 000,00

80 000,00

Конкурс "Роснефть зажигает звезды"

126 441,00

166 738,50

23 февраля

9 450,00

12 800,00

8 марта

857 250,00

0,00

ИТОГО

1 053 141,00

259 538,50

Единовременные вознаграждения к праздникам были выплачены на основании коллективного договора между Обществом и сотрудниками: работникам ежегодно выплачиваются вознаграждения женщинам - к Международному женскому дню 8 Марта, мужчинам - ко Дню защитника Отечества 23 февраля.

В нем предусмотрено, что работникам ежегодно выплачиваются вознаграждения женщинам - к Международному женскому дню 8 Марта, мужчинам - ко Дню защитника Отечества 23 февраля.

В отличие от трудового договора, коллективный договор представляет собой правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации или у индивидуального предпринимателя (ст. 40 ТК РФ).

Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников и выполнения ими работы, не являются оплатой труда, в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Выплаты работникам за конкурсы произведены на основании Положения Компании «О научно-технических конференциях молодых специалистов Компании», Положения Компании «Подготовка и проведение корпоративного фестиваля «Роснефть зажигает звезды» ( т.д.7 л.д.11-45, 79-112).

Премия за победу в конкурсе не является вознаграждением работника за исполнение им своих трудовых обязанностей, не гарантирована ни трудовым, ни коллективным договорами, была получена за победу в конкурсе, организованном работодателем работника. Объектом для исчисления страховых взносов являются не любые доходы работника по месту его работы, а лишь начисленные ему за определенный трудовой результат.

Такая выплата не подлежит обложению страховыми взносами.

Указанная позиция подтверждается судебной (Постановление Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 №17744/12, Определение ВАС РФ от 07.11.2013 №ВАС-12694/13, от 08.08.2013 №ВАС-2680/13, от 01.11.2013 №ВАС-14901/13).

В письме Минфина России от 12.12.2012 № 03-03-06/4/114 также указано на отсутствие связи между выплатами по конкурсам профессионального мастерства и трудовыми отношениями с работниками.

Оплата содержания детей в дошкольных учреждениях (сумма доначисления 891,96 руб.)

Возмещение денежных средств на содержание детей в дошкольных учреждениях производилось только малоимущим работникам Общества.

Оплата работникам содержания детей в дошкольных учреждениях носит исключительно социальный характер, не является вознаграждением за выполнение работником трудовой функции, поэтому она изначально не входит в объект обложения страховыми взносами и, соответственно, не облагается страховыми взносами.

Спорные компенсационные выплаты (выплаты на обучение детей работников) носят социальный характер и, хотя они произведены в связи с наличием трудовых отношений, не обладают признаками заработной платы в смысле ст. 129 ТК РФ, поскольку не являются оплатой труда (вознаграждением за труд), не относятся к стимулирующим выплатам, не зависят от квалификации работника, сложности, качества, количества и условий выполнения этим сотрудником самой работы. Аналогично подход отражен в Определении ВС РФ от 28.01.2016 N 310-КГ15-18757).

Прочие социальные выплаты (тренажерный зал, бассейн) (сумма доначисления 55 512,65 руб.).

Оплата занятий в ООО «Формула Успеха» осуществлялась платежными поручениями непосредственно поставщику услуг на основании заключенных договоров от 12.03.2015 № 3780515/0392Л, от 21.03.2016г. № 3780516/0342Д.

Необходимо учитывать, что Федеральный закон № 212-ФЗ ставит возникновение обязанности начисления страховых взносов в прямую зависимость от возможности определения экономической выгоды в отношении каждого конкретного работника организации.

Согласно п. 1 ст. 8 Федерального закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных организацией за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами и прямо поименованных в ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ.

Исходя из этого можно сделать вывод, что при определении облагаемой базы по страховым взносам должны учитываться только такие выплаты (в том числе в натуральной форме), которые образуют подлежащую определению материальную выгоду у каждого конкретного физического лица.

В рассматриваемой ситуации при оплате услуг фитнес-клуба установить действительную экономическую выгоду в отношении каждого конкретного работника организации не представляется возможным. Работники организации пользуются услугами фитнес-центра во внерабочее время. Это не позволяет говорить о том, что оплата услуг фитнес-центра была произведена в рамках трудовых отношений.

Таким образом, оплата организацией услуг фитнес-клуба ее облагаемую базу по страховым взносам не увеличивает.

Оплата санаторно-курортных путевок (сумма доначисления - 22 740,52руб.).

Обеспечение работников путевками на санаторно-курортное лечение предусмотрено коллективным договором (пункт 6.4.1), относится к социальным гарантиям ( т.д.1 л.д. 121).

На основании представленных в материалы дела документов, установлено, что коллективный договор общества на 2016 - 2018 годы, не предусматривает оплату труда работников в виде компенсации стоимости путевок; компенсация стоимости путевок является единовременной, носит социальный, а не стимулирующий характер, не зависит от квалификации работника, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы и не является оплатой труда работников.

Суд, приходит к выводу, что оплата санаторно-курортных путевок для работников не подлежит обложению страховыми взносами.

Указанная позиция соответствует правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении Президиума от 14.05.2013 N 17744/12.

Суд также приходит к выводу, что оплата путевок для детей работников также не облагается страховыми взносами, как и оплата путевок их родителям -работникам организации.

Освобождаются от обложения взносами суммы выплат работнику за члена его семьи (если денежные средства перечислены непосредственно в организацию, предоставившую путевку на санаторно-курортное лечение), поскольку такая оплата производится за физическое лицо, не являющееся работником организации.

Довод Фонда о том что, если работодатель выплачивая работнику какую-либо сумму, которая не указана в ст. 129 ТК РФ, данная выплата подлежит обложению страховыми взносами, т.к. она рассматривается как выплата/вознаграждение, осуществленная в рамках трудовых отношений, является ошибочным.

Объектом обложения страховыми взносами являются не любые выплаты в пользу физических лиц, а начисляемые плательщиком страховых взносов именно в рамках трудовых отношений, под которыми понимаются отношения между работодателем и работником, основанные на соглашении о личном выполнении работником за плату трудовой функции (ст. 15 ТК РФ)

При этом сам по себе факт наличия трудовых отношений не может свидетельствовать о том, что все выплаты, начисляемые работнику, являются оплатой их труда, а значит выплаты, носящие социальный характер, т.е. не являющиеся вознаграждением за труд, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за их труд) и не подлежат обложению страховыми взносами.

Как следует из пояснений представителей заявителя, пунктов 6.4.1; 6.4.4; 6.4.6; 6.4.9;6.4.10; 6.4.11; 6.4.12; 6.4.13; 6.4.17; 6.4.19; 6.4.20; 6.4.21 Коллективного договора на 2016-2018 (т.д.1 л.д. 103-132), Положения Компании «О научно-технических конференциях молодых специалистов Компании», Положения Компании «Подготовка и проведение корпоративного фестиваля «Роснефть зажигает звезды» (т.д.7 л.д.11-45,79-112), протоколов заседания комиссии по социальным вопросам ( т.д.2 л.д. 55-148, т.д. 3 л.д.2-31, т.д. 4 л.д. 56-150, т.д. 5 л.д. 2-49,71,т.д. 6 л.д. 2-4) произведенные Обществом работникам выплаты ( ежемесячное пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет; ежемесячное пособие по уходу за ребенком от 1,5; отпуск дополнительный: в связи рождением ребенка (отцу); родителю ребенка младших классов (1-4 кл.) в День знаний (1 сентября); регистрация брака детей или собственного; со смертью родственника работника; материальная помощь свыше 4 000 руб.; премия разовая ; оплата содержания в дошкольных учреждениях ; оплата работникам тренажерного зала, бассейна ) не были связаны с выполнением этими работниками трудовой функции, такая выплата не зависела от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, это не было компенсацией за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных условий, такая выплата не была направлена на стимуляцию или поощрение их труда.

Судебная практика также придерживается позиции не включения в базу обложения взносами названных видов выплат и компенсаций, о чем указано в определениях Верховного Суда Российской Федерации от 06.04.2017 N 306-КГ17-2349 по делу N А12-11656/2016, от 11.12.2014 N 304-КГ14-4977 по делу N А45-20334/2013, от 04.04.2017 N 310-КГ17-2524 по делу N А14-12207/2015, от 22.07.2016 N 304-КГ16-7665 по делу N А27-14197/2015, от 07.11.2017 N 309-КГ17-16025 по делу N А47-9703/2016, от 23.11.2017 N 307-КГ17-16947 по делу N А21-7855/2016, от 06.12.2017 N 304-КГ17-18637 по делу N А67-7988/2016.

Доказательства, свидетельствующие о том, что произведенные выплаты являлись оплатой труда работника, носили систематический характер, зависели от трудового вклада работника, сложности, количества и качества выполняемой работы, исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа, либо являлись компенсационными или стимулирующими выплатами, предусмотренными трудовыми договорами с конкретными работниками, Фондом не представлено.

На основании вышеизложенного, суд приходит к выводу о том, что получение сотрудниками вышеуказанных компенсационных выплат не свидетельствует о возникновении у работников материальной выгоды в качестве вознаграждения за труд. Получение этих выплат не предусмотрено в качестве элемента системы оплаты труда, действующей в Обществе.

Поскольку данные выплаты фактически осуществлялись как дополнительная социальная защита работников, основанная на коллективном договоре иных локальных актах, следовательно, спорные выплаты в общей сумме 12 527 330,22 рублей не являются объектом обложения страховыми взносами и правомерно не включены Обществом в базу для начисления страховых взносов.

С учетом изложенного, заявленные требования АО «Белгороднефтепродукт» подлежат удовлетворению в полном объеме.

В соответствии со ст.110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, учитывая результат рассмотрения настоящего дела, расходы понесенные заявителем по уплате государственной пошлины при подаче заявления в арбитражный суд в сумме 6000рублей на основании платежного поручения №88632 от 23.01.2019 подлежат взысканию с заинтересованного лица.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Заявленные требования акционерного общества «Белгороднефтепродукт» (ИНН <***>, ОГРН <***>) удовлетворить.

Признать недействительным решение Государственного учреждения- Белгородского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации от 27.12.2018 № 340 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Признать недействительным решение Государственного учреждения-Белгородского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации от 27.12.2018 № 447н/с о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Взыскать с Государственного учреждения- Белгородского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу акционерного общества «Белгороднефтепродукт» (ИНН <***>, ОГРН <***>) в возмещение расходов по уплате государственной пошлине 6000 рублей.

Решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд (394006, <...>) через Арбитражный суд Белгородской области в месячный срок.

Судья И.В.Линченко