Постановление от 3 сентября 2025 г. по делу № А03-18916/2023

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

улица Набережная реки Ушайки, дом 24, Томск, 634050, http://7aas.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ


город Томск                                                                                     Дело № А03-18916/2023


Резолютивная часть постановления объявлена 03 сентября 2025 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 04 сентября 2025 года.


Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Кривошеиной С. В.

судей Зайцевой О. О., ФИО27 В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Мизиной Е. Б. с использованием средств аудиозаписи в режиме веб-конференции рассмотрел апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Ваша Логистика» (№07АП-4977/2025) на решение от 23.06.2025 Арбитражного суда Алтайского края по делу №А03-18916/2023 (судья Куличкова Л.Г.) по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Ваша Логистика», г. Барнаул, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Алтайскому краю, г. Барнаул, о признании частично недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 06.04.2023 № РА-11-01, с участием в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, ФИО1, ФИО2,

 В судебном заседании принимают участие:

От заявителя: ФИО3 по дов. от 11.09.2023, диплом,

От заинтересованного лица: ФИО4 по дов. от 06.08.2025, диплом; ФИО5 по дов. от 15.01.2025,

От третьих лиц: ФИО6 по дов. от 01.08.2024, диплом,

У С Т А Н О В И Л:

общество с ограниченной ответственностью «Ваша Логистика» (далее – ООО «Ваша Логистика», общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Алтайского края с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Алтайскому краю (далее – Инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) от 06.04.2023 №РА-11-01 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (в ред. решения Управления ФНС по Алтайскому краю  от 23.08.2023).

В соответствии со статей 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, судом привлечены: ФИО1, ФИО2 (далее совместно – третьи лица).

Решением Арбитражного суда Алтайского края от 23.06.2025 (резолютивная часть оглашена 10.06.2025) в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятым судебным актом, ООО «Ваша Логистика» обратилось в суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять новый судебный акт, которым решение налогового органа № РА-11-01 от 06.04.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ООО «Ваша логистика» в части взыскания налога на добавленную стоимость в сумме 65 557 129 руб., штрафа по налогу на добавленную стоимость в размере 394 967 руб. признать незаконным (с учетом решения Управления ФНС по Алтайскому краю от 23.08.2023).

В обоснование апелляционной жалобы её податель указывает, что в результате замены судьи по делу допущено неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела, опровергая доводы заявителя, суд ссылается не на материалы дела, как доказательства, а на решение налогового органа, тем самым используя оспариваемое решение, как доказательство выводов, установленных в этом же решении. С учетом экономического анализа деятельности ООО «ТК Экспедиция» у общества в проверяемый период отсутствовала материальная возможность формировать вычеты для ООО «Ваша логистика», в связи с прекращением деятельности. ООО «ТК Экспедиция» создана и осуществляло свою деятельность задолго до появления группы компаний, при этом круг бенефициаров ООО «ТК Экспедиция» не имеет совпадения с группой компаний. Судом при вынесении решения не проверены суммы доначисленного налога.

Инспекция в порядке статьи 262 АПК РФ представила отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В судебном заседании апелляционной инстанции представители лиц, участвующих в деле, поддержали свои позиции по делу, в частности, представитель третьих лиц не согласился с решением суда относительно выводов о взаимоотношениях общества с ООО «ТК Экспедиция».

Исследовав материалы дела, заслушав пояснения, представителей лиц, участвующих в деле, изучив доводы апелляционной жалобы, отзыва, проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в соответствии со статьями 266, 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции считает решение суда не подлежащим отмене или изменению по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что Инспекцией в отношении ООО «Ваша Логистика» проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) применяемых обществом налогов и сборов за период с 01.01.2018 по 31.12.2020, по итогам которой составлен акт от 27.06.2022 №АП-14-10 и принято решение от 06.04.2023 №РА-11-01 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Инспекции от 06.04.2023 №РА-11-01 ООО «Ваша Логистика» доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 68 462 390 руб., штраф, предусмотренный пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в сумме 396 096 руб. (с учетом смягчающих ответственность обстоятельств штраф уменьшен в 32 раза).

Решением Управления ФНС по Алтайскому краю от 23.08.2023 №07-07/13928@ апелляционная жалоба общества удовлетворена частично на сумму 2 906 389,67 руб. (устранены допущенные налоговым органом неточности в расчете налоговых обязательств по НДС уменьшен налог на 2 905 260,67 руб., а также уменьшены штрафные санкции на сумму 1 129 руб.).

В оставшейся части решение Инспекции от 06.04.2023 №РА-11-01 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии со статьей 101.2 НК РФ признано вступившим в законную силу.

Полагая указанное решение Инспекции незаконным (в ред. решения Управления), общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции пришел к выводу о доказанности налоговым органом осуществления деятельности общества и спорных контрагентов (взаимозависимых лиц) как единой организации с целью исключения налоговых рисков у непосредственного выгодоприобретателя, которым является ООО «Ваша Логистика».

Арбитражный апелляционный суд поддерживает выводы арбитражного суда первой инстанции, в связи с чем отклоняет доводы апелляционной жалобы, при этом исходит из установленных фактических обстоятельств дела и следующих норм права.

По смыслу части 1 статьи 198, части 2 статьи 201 АПК РФ для признания ненормативного акта недействительным, решений и действий (бездействий) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, незаконными необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствие ненормативного правового акта, решений, действий (бездействий) закону и нарушение актом, решениями, действиями (бездействиями) прав и законных интересов заявителя.

На основании части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В силу статьи 65 АПК РФ заявитель не освобожден от обязанности подтвердить нарушение своих прав и законных интересов оспариваемыми ненормативными правовыми актами, решениями, действиями (бездействием) государственных органов и их должностных лиц.

В соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 3 НК РФ законодательство о налогах и сборах исходит из всеобщности и равенства налогообложения, необходимости взимания налогов в соответствии с их экономическим основанием и недопустимости произвольного налогообложения.

При оценке обоснованности налоговой выгоды согласно пункту 1 постановления Пленума № 53 предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В силу правовых позиций Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (пункты 4, 9 и 11 постановления Пленума № 53), налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано. Признание налоговой выгоды необоснованной не должно затрагивать иные права налогоплательщика, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

Изложенные подходы к оценке обоснованности налоговой выгоды и определению последствий злоупотребления правом в налоговых отношениях сохраняют свою актуальность после принятия Федерального закона от 18.07.2017 № 163-ФЗ, которым часть первая Налогового кодекса дополнена статьей 54.1 НК РФ, конкретизировавшей обстоятельства и условия, принимаемые во внимание при оценке допустимости поведения налогоплательщика.

Положения статьи 54.1 НК РФ по своему содержанию являются законодательно установленными требованиями к налогоплательщикам, целью которых является необходимость исключения из финансово-хозяйственной деятельности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей действий, направленных на злоупотребление предоставленными ему налоговым и гражданским законодательством правами.

Кроме того, в пункте 3 определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 № 93-О, указано, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике-покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

На основании пункта 3 Постановления Пленума № 53 налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

В соответствии с правовой позицией, изложенной в пункте 9 Постановления Пленума ВАС РФ № 53, установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Судам необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому, если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

Таким образом, проявлением недобросовестности может являться создание (выделение) юридического лица исключительно для уменьшения налоговой нагрузки без цели ведения фактической предпринимательской деятельности.

При этом взаимозависимость участников сделок сама по себе не может служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной (пункт 6 Постановления Пленума ВАС РФ № 53).

Наличие взаимной заинтересованности у субъектов предпринимательской деятельности, вступающих в гражданско-правовые отношения, взаимные связи между ними и согласованность действий является основой для получения положительного финансового результата, что в свою очередь является целью предпринимательской деятельности.

Наличие же при этом противоправного умысла, направленного на уклонение от уплаты налогов, должно доказываться налоговым органом на основании доказательств, собранных в ходе мероприятий налогового контроля.

Основанием для вынесения оспариваемого решения послужил вывод налогового органа о нарушении ООО «Ваша Логистика» и подконтрольными ему взаимозависимыми лицами (ООО «ТК Экспедиция», ООО «Алтайфинсервис», ООО «СТС», ООО «Дагаз», ООО «Видара») запрета, установленного пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ.

Материалами налоговой проверки подтверждено, что ряд сотрудников одновременно работают во взаимозависимых с налогоплательщиком организациях (ООО «ТК Экспедиция», ООО «Алтайфинсервис», ООО «Дагаз», ООО «СТС», ООО «Видара») либо переходят из одной организации в другую без изменения их трудовых функций и по инициативе управленческого персонала, что подтверждается в том числе справками 2-НДФЛ и 6-НДФЛ, протоколами допросов ФИО7 от 23.03.2022, от 02.06.2021 и протоколом допроса ФИО8 от 05.04.2022.

Расчетные счета ООО «Ваша Логистика» и подконтрольных организаций открыты в одних банках. Так, расчетные счета в банках ПАО «Сбербанк России» и ООО «Альфа-Банк» являются основными для проведения банковских операций для подконтрольных организаций и налогоплательщика. Кроме того, в ПАО Банке ВТБ в г. Москве расчетные счета открыты у ООО «Ваша Логистика», ООО «Алтайфинсервис», ООО «СТС», ООО «Дагаз», ООО «Видара»; в АО «ОПТ Банк» (Омский филиал) открыты у ООО «Ваша Логистика», ООО «СТС», ООО «Дагаз» и ООО «Видара».

Проведенный налоговым органом анализ расчетных счетов подконтрольных организаций показал несение ими расходов друг за друга. Так, ООО «ТК Экспедиция» за ООО «Ваша Логистика» осуществляет оплату «за воду»; ООО «Алтайфинсервис» оплачивало за ООО «Ваша Логистика» услуги «по предоставлению неисключительных прав использования программы СБИС, за аренду помещения по адресу <...> и интернет»; ООО «Видара» несло расходы «за регистрацию на сайте АТИ», при этом данный сайт использовали все УГ «Ваша Логистика». Кроме того, ООО «Видара» за ООО «Ваша Логистика» перечисляет денежные средства «за услуги связи, за охрану объекта по адресу <...>, за коммунальные услуги, за изготовление календарей и клише в адрес ООО «Колибри», за воду, за аренду офиса»; ООО «Ваша Логистика» перечисляет лизинговый платеж за ООО «СТС»; ООО «СТС» за ООО «Ваша Логистика перечисляет денежные средства «за аренду помещения по адресу <...>», при этом в документах подконтрольных организаций указаны реквизиты ООО «Ваша Логистика», а также контактными лицами являлись также сотрудники ООО «Ваша Логистика».

Все участники схемы взаимодействуют с одними и теми же заказчиками (ОАО «РЖД», ООО «ТК «Чистовик», ООО «Нефтепереработка», ООО «Алтайавто», ООО «Алтайтехпромснаб», ООО «Торговый дом «Копейка.Ру», ООО «Нортек», ООО Котельный завод «Промкотлоснаб», ООО ТК «Запчастьсервис», ООО «Калватис», ООО «Раут ЛТД» и др.); используют единые контактные телефоны, электронные адреса, принадлежащие ООО «Ваша Логистика», а также единообразно оформляют договоры, что позволяло третьим лицам определять принадлежность организаций к одной группе компаний, также осуществляется ведение единого бухгалтерского учета, юридическое сопровождение, поиск и работа с поставщиками/покупателями, логистика.

О формальности заключенных сделок между ООО «Ваша Логистика», ООО «Дагаз», ООО «Алтайфинсервис» и ООО «ТК Экспедиция» свидетельствует наличие непогашенной дебиторской задолженности между участниками группы.

Так, согласно анализу книги продаж ООО «ТК Экспедиция» Инспекцией установлено, что организация за 1-4 кв.2018 года отражает сделки с ООО «Ваша Логистика» и ООО «Алтайфинсервис» на сумму 65 510 234 руб., в том числе НДС 9 535 458 руб. В этот же период времени на расчетный счет ООО «ТК Экспедиция» от ООО «Ваша Логистика» и ООО «Алтайфинсервис» поступает 48 101 020 руб.

В 2019-2020 гг. на расчетный счет ООО «ТК Экспедиция» поступают от ООО «Ваша Логистика» денежные средства в сумме 10 366 737 руб. в назначении платежа «выделенный НДС». При этом анализ книги покупок ООО «Ваша Логистика» (за вышеуказанные периоды) показал отсутствие сделок с ООО «ТК Экспедиция». Денежные средства от ООО «Алтайфинсервис» на расчетные счета ООО «ТК Экспедиция» после 2018 года не поступали. С расчетного счета за 2019-2020 гг. ООО «ТК Экспедиция» в адрес ООО «Ваша Логистика» перечислено 900 000 руб. с назначением платежа «Возврат ошибочно перечисленных денежных средств по письму от 27.12.2018г.» с выделенным НДС.

Исходя из того, что движение денежных средств по расчетным счетам ООО «ТК Экспедиция» прекращено с мая 2020 года, а также с 29.07.2020 произошла смена руководителя и учредителя общества, возникает дебиторская задолженность в сумме 7 042 477 руб.

Проведенный налоговым органом анализ книги продаж в отношении ООО «Дагаз» показал, что контрагент отражает в книгах продаж за 1-4 кв. 2019 года, за 1-4 кв. 2020 года сделки с ООО «Ваша Логистика» на сумму 92 901 496,50 руб., в том числе НДС на 15 483 583 руб. В этот же период времени на расчетные счета ООО «Дагаз» от ООО «Ваша Логистика» поступает 26 376 220 руб. Возникает дебиторская задолженность в сумме 66 055 185,50 руб. Дебиторская задолженность на начало 2020 года составила - 3 159 570 руб., которая не отражена в представленной в налоговый орган бухгалтерской отчетности, за 2020 год в бухгалтерском балансе дебиторская задолженность на начало года составила – 2 016 000 руб. Данный факт свидетельствует о формальности сделок между ООО «Ваша Логистика» и ООО «Дагаз».

В отношении контрагента ООО «Алтайфинсервис» установлено, что общество отражает в книгах продаж за 1-4 кв. 2018 года, 1-4 кв. 2019 года, 1-4 кв. 2020 года сделки с ООО «Ваша Логистика» на сумму 229 071 798 руб., в том числе НДС 37 856 008 руб. В это же период времени на расчетные счета ООО «Алтайфинсервис» от ООО «Ваша Логистика» поступает 141 746 210 руб. Исходя из того, что движение денежных средств по расчетным счетам ООО «Алтайфинсервис» прекращено с июля 2020 года, а также учитывая, что с 09.07.2020 произошла смена руководителя и учредителя общества, возникает дебиторская задолженность в сумме 87 325 588 руб.

Таким образом, как верно отметил суд первой инстанции, юридическими лицами не выполняется главная цель субъектов предпринимательской деятельности - извлечение прибыли, а в схему дробления бизнеса могут быть вовлечены не только вновь созданные хозяйствующие субъекты, но и образованные ранее.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что в работе сотрудники подчинялись должностному лицу, являющегося сотрудником другого юридического лица, входящего в организацию участников группы «Ваша Логистика», что подтверждается показаниями свидетелей.

Согласно показаниям ФИО7 (менеджера ООО «Ваша Логистика» в 2017-2018 гг. и ООО «Алтайфинсервис» в 2018-2019 гг.) все организации, входящие в ГК «Ваша Логистика» (ООО «Видара», ООО «Дагаз», ООО «Ваша Логистика», ООО «СТС», ООО «ТК Экспедиция», ООО «Алтайфинсервис») это одна организация под руководством ФИО2 и ФИО1 (протокол допроса от 23.03.2022 №872, ответ на вопрос №20).

Из показаний свидетеля ФИО9 (протокол допроса от 16.03.2020) следует, что ООО «Алтайфинсервис» и ООО «Ваша Логистика» это одна и та же организация, часть сотрудников трудоустроена в ООО «Алтайфинсервис», а часть в ООО «Ваша Логистика».

Аналогичные показания даны иными свидетелями: ФИО10 (протокол допроса от 23.03.2022); ФИО11 (протокол допроса от 01.06.2021); ФИО8 (протокол допроса от 05.04.2022), ФИО12 (протокол допроса от 08.04.2022).

Кроме того, исходя из копий материалов уголовного дела №12402010024000002, возбужденного по признакам преступления, предусмотренного п. «б» ч. 2 ст. 199 УК РФ, по факту уклонения от уплаты налогов ООО «Ваша Логистика», и предоставленных Следственным управлением по Алтайскому краю в адрес налогового орган на основании положений пункта 3 статьи 82 НК РФ, судом установлено следующее.

Из протокола осмотра предметов от 25.03.2024, а именно сотового телефона, абонентом которого являлась ФИО13 (согласно справок по форме 2- НДФЛ и 6-НДФЛ сотрудник ООО «Ваша Логистика» в 2018-2019гг.) и фототаблицы, содержащей переписку абонента в приложении WhatsApp, следует, что общее руководство деятельностью ООО «Ваша Логистика», ООО ТК «Экспедиция» и ООО «АлтайФинСервис» осуществляют совместно ФИО2 и ФИО1

Анализ представленной фототаблицы с перепиской показал, что работники называют ФИО2 и ФИО1 «руководители», исполняют все их указания и распоряжения, ФИО1 и ФИО2 регулярно снимают по картам данных организаций денежные средства, кроме того, в исключительном и непосредственном в их ведении находятся вопросы по перечислению денежных средств по расчетным счетам организаций.

Причастность контрагентов к группе взаимосвязанных организаций, используемых для оказания услуг по предоставлению формального документооборота, подтверждается материалами уголовного дела.

Так, из постановления о производстве обыска от 22.03.2022, протокола обыска от 23.03.2022 следует, что у ФИО14 (директор ООО «Грант и Ко») обнаружены и изъяты учредительные и иные документы, печати следующих компаний: ООО «Оптторг», ООО «Атлас», ООО «Гермес», ООО «Лемон», ООО «Промсервис плюс», ООО «Асгард», ООО «Спектр», ООО «Грант и Ко».

При этом в рамках нескольких судебных дел №№А03-11747/2022, А03-6649/2022 (по заявлениям ООО ПСК «Индустрия»), А03-3457/2023 (по заявлению ООО «Персона»), А03-2392/2024 (по заявлению ООО «Электротехнический завод «Квазар») уже дана правовая оценка представленным СУ СК РФ по Алтайскому краю документам, оснований для их непринятия в качестве доказательств не усмотрено.

Показания свидетелей ФИО15, ФИО16, ФИО17 правомерно оценены судом первой инстанции критически, поскольку они не опровергают приведенные налоговым органом доводы об их номинальности как о руководителях организаций, о несамостоятельности подконтрольных организаций (ООО «Дагаз», ООО «Видара» и ООО «Алтайфинсервис), поскольку свидетели не владеют информацией, относительно финансово-хозяйственной деятельности, созданных ими организаций.

Таким образом, учитывая, что ООО «ТК Экспедиция», ООО «Алтайфинсервис», ООО «СТС», ООО «Дагаз», ООО «Видара» подконтрольны, взаимозависимы и в хозяйственной деятельности действуют согласованно с ООО «Ваша Логистика», а также в интересах указанной организации, конечным выгодоприобретателем в результате деятельности рассматриваемых юридических лиц является именно ООО «Ваша Логистика», учитывая также совпадение должностных лиц, руководителей и учредителей, переход сотрудников из одной организации в другую, установление иных вышеперечисленных обстоятельств в проверяемом периоде, суд первой инстанции сделал обоснованный вывод о влиянии ООО «Ваша Логистика» на вышеперечисленные организации, о наличии их подконтрольности налогоплательщику, выражающейся в том числе на выборе им от лица ООО «ТК Экспедиция», ООО «Алтайфинсервис», ООО «СТС», ООО «Дагаз», ООО «Видара» организаций, формально оказывающих транспортные услуги.

В отношении 19 контрагентов (ООО «Антэй» ИНН <***>, ООО «Атлас» ИНН <***>, ООО «Пегас» ИНН <***>, ООО «Асгард» ИНН <***>, ООО «Импульс» ИНН <***>, ООО «Спектр» ИНН <***>, ООО «Спектр» ИНН <***>, ООО «Продвижение» ИНН <***>, ООО «Лемон» ИНН <***>, ООО «Малая Азия» ИНН <***>, ООО «Авангард» ИНН <***>, ООО «Бригантина» ИНН <***>, ООО «Гермес» ИНН <***>, ООО «Оптторг» ИНН <***>, ООО «Промсервис плюс» ИНН <***>, ООО «Алтайское металлоперерабатывающее предприятие» ИНН <***>, ООО «Грант и Ко» ИНН <***>, ООО «Кемспецтранс» ИНН <***>, ООО «Сервис+» ИНН <***>), заявленных в книге покупок ООО «ТК Экспедиция», ООО «Алтайфинсервис», ООО «СТС», ООО «Дагаз», ООО «Видара», налоговым установлено, что они обладают всеми признаками «номинальных» организаций:

- отсутствие материальных и трудовых ресурсов, необходимых для ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности (основные средства, объекты недвижимого имущества, персонал, транспортные средства, земельные участки);

- не нахождение организаций по юридическим адресам, заявленным в ЕГРЮЛ (протокол осмотра от 02.03.2021 №137 в отношении ООО «Антэй», от 03.11.2020 №3305 в отношении ООО «Атлас», от 25.06.2019 №586 в отношении ООО «Пегас», от 03.02.2021 №90 в отношении ООО «Асгард», от 15.12.2021 №107 в отношении ООО «Импульс», от 05.03.2021 №0125/2021 в отношении ООО «Спектр», от 18.03.2020 №962 в отношении ООО «Продвижение», от 05.12.2019 №1425 в отношении ООО «Лемон», от 27.03.2018 №58 в отношении ООО «Авангард», от 09.08.2018 №1074 в отношении ООО «Бригантина», от 18.08.2020 №2040 в отношении ООО «Гермес», от 12.04.2021 №б/н в отношении ООО «Оптторг», от 09.12.2021 №б/н в отношении ООО «Алтайское металлоперерабатывающее предприятие», от 28.11.2018 №1414 в отношении ООО «Грант и Ко», от 03.11.2020 №3306 в отношении ООО «Кемспецтранс», от 23.05.2017 №б/н в отношении ООО «Сервис+»);

- отказ руководителей/учредителей от руководства деятельности организации (протокол допроса ФИО18 от 17.04.2022 в отношении ООО «Атлас» и ООО «Кемспецтранс»; протокол допроса ФИО19 в отношении ООО «Пегас»; протокол допроса ФИО20 в отношении ООО «Спектр» протокол допроса ФИО21 от 01.02.2022 в отношении ООО «Сервис+»);

- отсутствие перечислений денежных средств, направленных на хозяйственные нужды (рекламы, услуг связи (интернет, телефон), за отопление, водоотведение, вывоз мусора, за приобретение канцелярских товаров, в т.ч. бумаги, которая ежедневно требуется для оформления первичных документов и счетов-фактур и т.п.);

- отсутствие факта регистрации вышеуказанных организаций на специализированной информационной платформе «АвтоТрансИнфо» (ATI.SU);

- в налоговых декларациях по НДС отражены значительные обороты по операциям при минимальной сумме НДС, исчисленной к уплате в бюджет;

- удельный вес налоговых вычетов в общей сумме исчисленного налога превышает 99%.

Исследовав расчёты Инспекции, суд правомерно не нашел в них каких-либо неясностей и противоречий. Методика расчета действительных налоговых обязательств проверяемого налогоплательщика с учетом подконтрольных участников схемы изложена в разделе 2.3 оспариваемого решения, в таблицах, изложенных в оспариваемом решении №43, №47, №48, №49, №50, №51, а также в приложениях к акту налоговой проверки №17 и др.

Поскольку в рамках выездной налоговой проверки ООО «Ваша Логистика» и подконтрольные организации не представляли документы по требованиям налогового органа, а также контррасчет налоговых обязательств, расчет суммы НДС произведен Инспекцией на основании имеющихся в ее распоряжении документов (налоговых деклараций участников схемы, их книг покупок и продаж, банковских выписок расчетных счетов общества и подконтрольных организаций, а также на основании результатов встречных проверок контрагентов по установленным цепочкам), а также исходя из подлинного экономического содержания производимых операций с учетом консолидации доходов, расходов и налогов, уплаченных каждым из участников схемы «дробления бизнеса».

Для определения действительных налоговых обязательств по НДС налоговым органом объединены данные из книг покупок и продаж ООО «Ваша Логистика» и подконтрольных участников схемы; сделки исключены из книг покупок и книг продаж, заявленные вычеты по «техническим» компаниям исключены из книги покупок подконтрольных организаций, а также исключены сделки в книгах продаж подконтрольных участников схемы с контрагентами без оплаты, если покупатель не подтверждает сделку или имеет признаки «проблемного». Также при расчете не учитывались авансовые счета – фактуры в книгах покупок и продаж ООО «Ваша Логистика» и подконтрольных участников схемы, при этом учтены суммы исчисленных налогов ООО «Ваша Логистика» и подконтрольных организаций за проверяемый период.

Фактически налоговый орган уменьшил доходы общества (налоговую базу по НДС).

Ссылка апеллянта на невозможность проверить расчеты Инспекции не принимается, поскольку в решении Инспекции, на стр. 257 приведены ссылки соответствующие приложения поквартально, содержащие данные книг продаж общества с учетом непринятых Инспекцией доходных операций, что исследовано судом.

Судом первой инстанции принято во внимание также, что решением УФНС России по Алтайскому краю от 23.08.2023 №07-07/13928@ апелляционная жалоба ООО «Ваша Логистика» удовлетворена частично на сумму 2 906 389,67 руб. (устранены допущенные налоговым органом неточности в расчете налоговых обязательств в отношении контрагентов ООО «СТС» и ООО «Алтайфинсервис», в частности, уменьшен НДС на сумму 2 905 260,67 руб., а также уменьшены штрафные санкции на сумму 1 129 руб.).

Таким образом, сумма доначисленного НДС по выездной налоговой проверке в отношении ООО «Ваша Логистика» составила 65 557 129 руб., штраф по пункту 3 статьи 122 НК РФ составляет 394 967 руб. (с учетом решения Управления от 23.08.2023).

Судом также учтено, что в ходе проведения выездной налоговой проверки в адрес проверяемого налогоплательщика неоднократно выставлялись требования о представлении расчета действительных налоговых обязательств с приложением подтверждающих первичных документов (исх. №14-13/03378 от 15.09.2022, №14-06/00446 от 04.02.2022).  Между тем, расчет действительных налоговых обязательств, доходной части, с приложением первичных документов обществом не представлен. Как пояснили представители Инспекции в апелляционном суде, в суд представлен расчет по ООО «ТК Экспедиция» налогоплательщиком и ФИО1, но они разнились по суммам, не содержали расчетов, исходя из вменяемой схемы, не отражали ошибок Инспекции. Инспекция представила свой расчет в дополнениях к отзыву.

Поскольку обществом конкретных доводов об арифметической ошибке либо иной недостоверности произведенных налоговым органом расчетов не приведено, правильность расчетов проверена, у суда отсутствовали основания для признания расчетов Инспекции недостоверными.

При этом ссылка апеллянта на то, что в замках уголовного дела  в отношении третьих лиц и ФИО16 по результатам бухгалтерской экспертизы имеется другой расчет налоговых обязательств в отношении общества, со значительно меньшей суммой неуплаченных налогов, не принимается апелляционным судом.

Как правильно указал суд первой инстанции, выводы, изложенные в обвинительном заключении, не свидетельствуют о правомерности полученной ООО «Ваша Логистика» налоговой выгоды и не дают оценку законности и обоснованности решения налогового органа по выездной налоговой проверки; не представлено в материалы настоящего дела доказательств того, что в рамках вышеуказанного уголовного дела пересматриваются или уже пересмотрены результаты проведенной в отношении ООО «Ваша Логистика» выездной налоговой проверки, а также установлены иные налоговые обязательства в разрезе оспариваемого решения; в материалы арбитражного дела не представлено доказательств об исследовании районным судом обстоятельств, подлежащих установлению в рамках настоящего процесса, а именно фактов взаимозависимости шести юридических лиц (ООО «ТК Экспедиция», ООО «Алтайфинсервис», ООО «СТС», ООО «Дагаз», ООО «Видара», ООО «Ваша Логистика») и переноса финансово-хозяйственной деятельности в целях ухода от исполнения обязанности по уплате недоимки на заявителя; в рамках рассмотрения уголовного дела исследуется вопрос привлечения к уголовной ответственности непосредственно - ФИО2, ФИО1 и ФИО16, как физических лиц, в объеме предъявленного им обвинения за период 2019-2020, тогда как в арбитражном суде рассматриваются требования в отношении юридических лиц; к тому же, размер налоговой недоимки, указанный в заключении эксперта в рамках уголовного дела, не учитывает период 2018 года.

Довод общества о том, что суд в обоснование решения положил суждения следователя, не проверив при этом материалы, на которых эти суждения были основаны (в частности, фототаблицу, приложенную к протоколу осмотра предметов от 25.03.2024), не  принимается.

Как следует из Определения от 01.03.2011 № 273-0-0 Конституционного Суда Российской Федерации, доказательства, полученные в уголовно-процессуальном порядке, могут быть использованы в арбитражном процессе для установления наличия или отсутствия обстоятельств, обосновывающих требования и возражения лиц, участвующих в деле, при условии их относимости и допустимости. Аналогичная позиция содержится в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24.06.2014 № 3159/14.

С учетом этого, суд первой инстанции правомерно исследовал и оценил доказательства от Следственного управления Следственного комитета России по Алтайскому краю,  признал их относимыми и допустимыми, полученными налоговыми органами в рамках действующего законодательства (п. 3 ст. 82 НК РФ, ст. 4 Закона от 21.03.1001 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации», Порядок взаимодействия между ФНС России и Следственным комитетом Российской Федерации от 13.02.2012 № 1001 -162-12/ММВ-27-2/3).

Суд первой инстанции анализировал именно представленную в материалы дела фототаблицу с перепиской в приложении WhatsApp, по результатам оценки которой установил следующее: «работники называют ФИО2 и ФИО1 «руководители», исполняют все их указания и распоряжения, ФИО1 и ФИО2 регулярно снимают по картам данных организаций денежные средства, кроме того, в исключительном и непосредственном в их ведении находятся вопросы по перечислению денежных средств по расчетным счетам организаций», учел это, принимая во внимание, что данные обстоятельства подтверждены  перепиской между сотрудниками ООО «Ваша Логистика», зафиксированной в фототаблице.

Например, из переписки между ФИО13 (исполнительный директор ООО «Ваша Логистика») с абонентом ФИО22 (учредитель, руководитель ООО «Ваша Логистика») ФИО2 пишет: «Елена Петровна поручите пожалуйста Демьянченко срочно набрать Алексею из Персоны» (фото №18 от 02.08.2018).

Соответственно, учредитель/руководитель ООО «Ваша Логистика» ФИО2 дает поручение через исполнительного директора ООО «Ваша Логистика» (ФИО13) руководителю ООО «АлтайФинСервис» ФИО16, которая согласно позиции Заявителя является самостоятельным обособленным от ООО «Ваша Логистика» и его должностных лиц лицом.

При этом ФИО13 уведомляет ФИО2, что форму документов с заказчиком она обсудила с ФИО1, как будет готов весь пакет она наберет ФИО2 (фото №14). Аналогичная информация о согласовании и информировании своих действий как с ФИО2, так и ФИО1 следует из фото №24 от 15.08.2018, №27 от 05.08.2019.

Аналогичные обстоятельства установлены из переписки ФИО13 с иными абонентами.

С учетом изложенного, суд первой инстанции правомерно принял во внимание доводы Инспекции о том, что данной перепиской подтверждается централизация деятельности группы компаний ООО «Ваша Логистика» под руководством ФИО23 и ФИО1, формальность разделения персонала организаций, входящих в группу,  централизация использования денежных средств компаний, входящих в группу компаний « Ваша Логистика».

Апеллянт также указывает на то, что имеющиеся в материалах дела показания свидетелей ФИО8, ФИО7 (ФИО24), ФИО9 не подтверждают выводы Инспекции о фактическом управлении деятельностью участниками схемы одними лицами (ФИО2 и ФИО1).

Между тем,  свидетель ФИО7 (менеджер ООО «Ваша Логистика» в 2017-2018гг. и ООО «Алтайфинсервис» в 2018-2019гг.) при допросе сообщила, что все организации, входящие в ГК «Ваша Логистика» (ООО «Видара», ООО «Дагаз», ООО «Ваша Логистика», ООО «СТС», ООО «ТК Экспедиция», ООО «Алтайфинсервис») это одна организация под руководством ФИО2 и ФИО1 ( протокол допроса от 23.03.2022 №872, ответ на вопрос №20).

Из показаний свидетеля ФИО9 (протокол допроса от 16.03.2020, ответ на вопрос 1,3) следует, что ООО «Алтайфинсервис» и ООО «Ваша Логистика» это одна и та же организация, часть сотрудников трудоустроена в ООО «Алтайфинсервис», а часть в ООО «Ваша Логистика».

Аналогичные показания даны свидетелями ФИО10 (протокол допроса от 23.03.2022, ответ на вопрос 21-23); ФИО11 (протокол допроса от 01.06.2021, ответ на вопрос 26); ФИО8 (см. протокол допроса от 05.04.2022, ответ на вопрос 19), ФИО12 (протокол допроса от 08.04.2022, ответ на вопрос 22).

Учитывая изложенное в совокупности с иными установленными обстоятельствами, суд первой инстанции правомерно согласился с выводами налогового органа о том, что бенефициарами бизнеса ООО «Ваша Логистика» и подконтрольных ему организаций являются ФИО2 и ФИО1; в работе сотрудники подчинялись должностному лицу, являющемуся сотрудником другого юридического лица, входящего в ГК «Ваша Логистика».

Общество указывает также на то, что бухгалтер ФИО25 поясняет, что лично не знакома с ФИО1

Между тем, из представленной СУ СК по Алтайскому краю переписки между ФИО13 с абонентом ФИО1 установлено, что ФИО25 была знакома с ФИО1 Кроме того, доказательством их личного знакомства является календарь на 2020г. с изображением сотрудников ГК «Ваша Логистика», в том числе с ФИО25 и ФИО1 (представлен ООО «Колибри» в ответ на требование от 19.02.2021 №3642).

Довод жалобы об отсутствии оценки судом показаний свидетелей, опрошенных следователем в рамках уголовного дела (ФИО13, ФИО25, ФИО1, ФИО24(Пойды), ФИО26), является необоснованным, поскольку суд, рассматривая дело, дает оценку всем доказательствам в соответствии со статьей 71 АПК РФ. При этом неотражение в судебном акте всех имеющихся в деле доказательств либо доводов стороны, не свидетельствует об отсутствии их надлежащей судебной проверки и оценки.


С учетом вышеизложенного, судом первой инстанции при принятии решения исследованы все представленные обеими сторонами доказательства в совокупности и взаимной связи, им дана надлежащая оценка.

Доводы и аргументы, приведенные заявителем в апелляционной жалобе, апелляционный суд изучил и признает несостоятельными, поскольку все они сводятся к иному, нежели у суда, толкованию норм действующего законодательства и оценке фактических обстоятельств спора.

При изложенных обстоятельствах, оснований для отмены решения суда первой инстанции, установленных статьей 270 АПК РФ, а равно принятия доводов апелляционной жалобы, у суда апелляционной инстанции не имеется.

По правилам статьи 110 АПК РФ судебные расходы по уплате государственной пошлины по апелляционной жалобе относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями  258, 268, 271, пунктом 1 статьи 269  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд  


                                               П О С Т А Н О В И Л:


решение от 23.06.2025 Арбитражного суда Алтайского края по делу №А03-18916/2023  оставить без изменения, а апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Ваша Логистика» – без удовлетворения.

           Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу, путем подачи кассационной жалобы через Арбитражный суд Алтайского края.

Настоящее постановление выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет».


Председательствующий                                                          С.В. Кривошеина


Судьи                                                                                        О.О. Зайцева


                                                                                                   ФИО27