Постановление от 19 марта 2024 г. по делу № А03-20224/2022

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Набережная реки Ушайки, дом 24, Томск, 634050, https://7aas.arbitr.ru



П О С Т А Н О В Л Е Н И Е



город Томск Дело № А03-20224/2022


Резолютивная часть постановления объявлена 12 марта 2024 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 19 марта 2024 года.


Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Хайкиной С.Н.,

судей Кривошеиной С.В.,

Павлюк Т.В.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Толстогузовой Е.В. с использованием средств аудиозаписи, рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю (№ 07АП-809/2024) на решение от 15.12.2023 Арбитражного суда Алтайского края по делу № А03-20224/2022 (судья Трибуналова О.В.) по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Строй-Индустрия», г. Барнаул (ИНН <***>) к Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю о признании незаконными действий, с привлечением к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, ПАО «Сбербанк», федеральное казенное учреждения «НАЛОГ-СЕРВИС» Федеральной налоговой службы России, Федеральной налоговой службы России, Банк России.

В судебном заседании приняли участие:

от заявителя: ФИО1 по доверенности от 31.10.2022 (на три года), паспорт, диплом (онлайн),

от заинтересованного лица: ФИО2 по доверенности №05-1-22/62 от 09.01.2024 (до 31.12.2024), паспорт (онлайн),

от третьих лиц, ПАО «Сбербанк»: ФИО3 по доверенности № СИБ/29-Д от 13.02.2023 (до 06.06.2025), паспорт, диплом (онлайн),

от иных третьих лиц: без участия (извещены),



УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Строй-Индустрия» (далее – заявитель, общество, ООО «Строй-Индустрия») обратилось в Арбитражный суд Алтайского края с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю (далее – налоговый орган, Инспекция) о признании незаконными действий заинтересованного лица, выразившиеся в списании денежных средств со счета ООО «Строй-Индустрия» в банке в размере 1 704 111,36 руб. на основании инкассового поручения от 01.09.2022 № 96712, в счет погашения пени, при наличии непогашенной недоимки по НДС, как не соответствующие нормам НК РФ и нарушающие права налогоплательщика.

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены ПАО «Сбербанк», ФКУ «НАЛОГСЕРВИС» Федеральной налоговой службы России, ФНС России, Банк России.

Решением Арбитражного суда Алтайского края от 15.12.2023 заявленные требования удовлетворены, признаны незаконными действия Инспекции по списанию денежных средств со счета ООО «Строй-Индустрия» в банке в размере 1 704 111,36 руб. на основании инкассового поручения от 01.09.2022 № 96712, в счет погашения пени, при наличии непогашенной недоимки по НДС.

Не согласившись с принятым судебным актом, Инспекция обратилась в суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

По мнению подателя апелляционной жалобы, поскольку пени и налог взыскиваются в принудительном порядке и относятся к одной (третьей) очереди, списание денежных средств в счет погашения задолженности по пени, при условии наличия недоимки по налогу, не нарушает права налогоплательщика. Налоговый орган действий по списанию денежных средств в счет исполнения налоговой обязанности не производит, поскольку списание денежных средств со счета налогоплательщика является прерогативой банка.

От ООО «Строй-Индустрия» и ПАО «Сбербанк» поступили отзывы на апелляционную жалобу, в которых указывают на законность выводов суда первой инстанции, сделанных в обжалуемом решении. На основании статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) отзывы приобщены к материалам дела.

В судебном заседании апелляционной инстанции, проводимом с использованием систем веб-конференции, представитель лиц, участвующих в деле, поддержали свои позиции в полном объеме. Арбитражный апелляционный суд считает возможным на основании статей 123, 156, 266 АПК РФ рассмотреть дело при имеющейся явке.

Исследовав материалы дела, заслушав пояснения лиц, участвующих в деле, изучив доводы апелляционной жалобы, отзывов, проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в соответствии со статьями 266, 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции считает решение суда не подлежащим отмене или изменению по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что Межрайонной ИФНС России № 1 по Алтайскому краю проведена выездная налоговая проверка в отношении ООО «Строй - Индустрия», по результатам проверки составлен акт от 18.10.2021 № АП-17-16 и вынесено решение № РА-17-16 от 28.03.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым обществу дополнительно начислены к уплате в бюджет НДС в размере 12 141 482 руб., налог на прибыль организаций в размере 7 644 494 руб., пеня за несвоевременную уплату налогов в размере 7 356 183,85 руб., а также общество привлечено за совершение налогового правонарушения к ответственности по пункту 1 статьи 126 и пункту 3 статьи 122 НК РФ в виде штрафов в размере 1 946 596,20 руб. (решением УФНС России по Алтайскому краю от 20.07.2022, вынесенным по апелляционной жалобе налогоплательщика, сумма налоговых санкций снижена в 2 раза, до 973 123 руб.).

На основании вышеуказанного решения по выездной налоговой проверке Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю в адрес общества направлено требование на уплату начисленных сумм налогов, пени и штрафа № 72584 от 02.08.2022 на добровольную уплату задолженности в сумме 28 365 400,40 руб.

ООО «Строй-Индустрия» платежным поручением от 24.08.2022 № 188 перечислена в бюджет частично сумма доначисленного НДС, в размере 10 413 262 руб.

В связи с неполной уплатой обществом указанных в требовании № 72584 сумм налога, пени и штрафа, на основании статьи 46 НК РФ, Инспекцией вынесено решение № 14064 от 01.09.2022 о взыскании сумм задолженности за счет денежных средств на расчетных счетах в банках на общую сумму 16 918 965,24 руб.

На основании решения № 14064 на расчетный счет общества в Алтайском отделении № 8644 ПАО Сбербанк направлены инкассовые поручения на списание и перечисление денежных средств со счета налогоплательщика от 01.09.2022 №№ 96702- 96724 на списание денежных средств в счет погашения имеющейся недоимки по налогу, пени и штрафам, в том числе с № 96702 по № 96710 - на списание суммы налогов, с № 96711 по № 96713 - на списание суммы пени, с № 96714 по № 96724 - суммы штрафов.

При этом в первоочередном порядке были списаны со счета денежные средства по инкассовому поручению № 96712 от 01.09.2022 в размере 1 404 110,75 руб. и 300 000,61 руб., всего 1 704 111 руб. 36 коп., именно в счет погашения пени по НДС (при наличии непогашенной задолженности по налогу на основании инкассовых поручений с № 96702 по № 96710).

Указанные обстоятельства явились основанием для обращения общества в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил из того, что иной порядок списания денежных средств - сначала в погашение недоимки по пени, а затем в погашение недоимки по налогу - не соответствует нормам НК РФ, и нарушает права общества.

Арбитражный апелляционный суд поддерживает выводы суда первой инстанции, в связи с чем отклоняет доводы апелляционной жалобы, при этом исходит из установленных фактических обстоятельств дела и следующих норм права.

В силу условий пункта 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога (пункт 6 статьи 45 НК РФ).

Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов и распространяются на плательщиков сборов, налоговых агентов и ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков (пункт 8 статьи 45 НК РФ).

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума (пункт 1 статьи 46 НК РФ, здесь и далее в редакции, действующей в спорный период).

Согласно пункту 2 статьи 46 НК РФ взыскание налога производится по решению налогового органа (далее в настоящей статье - решение о взыскании) путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Порядок направления в банк поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, а также поручения налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в электронной форме устанавливается Центральным банком Российской Федерации по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В соответствии с пунктом 4 статьи 46 НК РФ поручение налогового органа на перечисление сумм налога в бюджетную систему Российской Федерации направляется в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, и подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации.

Положения настоящей статьи применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога, страховых взносов (пункт 9 статьи 46 НК РФ).

Положения настоящей статьи применяются также при взыскании сбора, страховых взносов и штрафов в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом (пункт 10 статьи 46 НК РФ).

Применительно к норме пункта 4 статьи 46 НК РФ очередность исполнения поручения налогового органа на перечисление сумм налога в бюджетную систему Российской Федерации банком регулируется нормами Гражданского кодекса Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 855 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ, Кодекс) предусмотрено, что при наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, списание этих средств со счета осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание (календарная очередность), если иное не предусмотрено законом.

В силу условий пункта 2 статьи 855 ГК РФ при недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание денежных средств осуществляется в следующей очередности:

в первую очередь по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

во вторую очередь по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими или работавшими по трудовому договору (контракту), по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности;

в третью очередь по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), поручениям налоговых органов на списание и перечисление задолженности по уплате налогов и сборов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, а также поручениям органов контроля за уплатой страховых взносов на списание и перечисление сумм страховых взносов в бюджеты государственных внебюджетных фондов;

в четвертую очередь по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

в пятую очередь по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов.

Применительно к рассматриваемой ситуации все инкассовые поручения № 96702- 96724 (на списание налогов, пеней) выставлены Инспекцией в одну дату – от 01.09.2022.

Инкассовым поручениям № 96702-96713 налоговым органом присвоена 3 очередь исполнения, инкассовым поручениям № 96714-96724 налоговым органом присвоена 5 очередь исполнения.

Рассматриваемые инкассовые поручения поступили в ПАО Сбербанк произвольно в 5 архивах, без учета их порядковой нумерации: -AFN_MIFNS00_4525225_20220901_00593.arj, -AFN_MIFNS00_4525225_20220901_00594. arj, -AFN_MIFNS00_4525225_20220901_00595. arj, - AFN_MIFNS00_4525225_20220901_00596. arj, - AFN_MIFNS00_4525225_20220901_00597. arj.

Согласно пункту 1 статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (пункт 1 статьи 8 НК РФ).

В силу пункта 2 статьи 11 НК РФ недоимкой признается сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

В соответствии с пунктом 1 статьи 72 НК РФ исполнение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов может обеспечиваться следующими способами: залогом имущества, поручительством, пеней, приостановлением операций по счетам в банке и наложением ареста на имущество, банковской гарантией.

Пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1 статьи 75 НК РФ).

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2 статьи 75 НК РФ).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса (пункт 3 статьи 75 НК РФ).

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5 статьи 75 НК РФ).

Согласно пункту 6 статьи 75 НК РФ пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46 - 48 настоящего Кодекса.

Принудительное взыскание пеней с организаций и индивидуальных предпринимателей производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса, а с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, - в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

В силу условий пункта 1 статьи 114 НК РФ налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных главами 16 и 18 настоящего Кодекса (пункт 2 статьи 114 НК РФ).

Сумма штрафа, взыскиваемого с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента за налоговое правонарушение, повлекшее задолженность по налогу (сбору, страховым взносам), подлежит перечислению со счетов соответственно налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента только после перечисления в полном объеме этой суммы задолженности и соответствующих пеней в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации (пункт 6 статьи 114 НК РФ).

Таким образом, на законодательном уровне четко установлена очередность списания со счета налогоплательщика (налогового агента, плательщика сборов), в том числе и в отношении инкассовых поручений, выставленных в одну дату, а именно: 1) налоги; 2) пени; 3) штрафы.

Возможность одновременного списания со счетов налогоплательщика сумм налогов и пеней в действительности имеет место быть, однако при том условии, что на счете налогоплательщика наличествует достаточное количество денежных средств, достаточных для единовременного погашения сумм налогов и сумм пеней.

Данное в равной степени следует из содержания нормы пункта 5 статьи 75 НК РФ, в соответствии с которой пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

То, что при недостаточности на счетах налогоплательщика средств для единовременного погашения сумм налогов и пеней, в первую очередь подлежат списанию именно суммы в счет погашения обязательств по уплате налогов, следует из существа пеней, служащих одним из способов исполнения обязанности по уплате налогов (пункт 1 статьи 72 НК РФ).

При этом списание пеней ранее списания сумм налогов влечет для налогоплательщика наступление неблагоприятных последствий, поскольку сумма обязательств по уплате налогов в данном случае остается неизменной, и на нее продолжают начисляться пени, что влечет за собой выставление налоговым органом налогоплательщику соответствующего требования, а в случае его неисполнения - также применения мер, предусмотренных статьей 46 НК РФ.

Списание сумм пеней ранее списания сумм налогов со счета налогоплательщика, таким образом влечет увеличение налогового бремени налогоплательщика, что является недопустимым.

Ссылки налогового органа на то, что банк в данном случае самостоятельно произвел списание средств со счета налогоплательщика, не имеет значения в целях удовлетворения требований, заявленных ООО «Строй-Индустрия».

Ссылка на судебную практику, отклоняется судом апелляционной инстанции, поскольку различие результатов рассмотрения дел, по каждому из которых устанавливается конкретный круг обстоятельств на основании определенного материалами каждого из дел объема доказательств, представленных сторонами, само по себе не свидетельствует о различном толковании и нарушении единообразного применения судами норм материального и процессуального права. Какого-либо преюдициального значения для настоящего дела данные судебные акты не имеют, приняты судами по конкретным делам, фактические обстоятельства которых отличны от фактических обстоятельств настоящего дела.

При таких обстоятельствах заявление налогоплательщика удовлетворено арбитражным судом первой инстанции на законных основаниях.

В связи с изложенным, оснований для отмены решения суда первой инстанции, установленных статьей 270 АПК РФ, принятия доводов апелляционной жалобы, у суда апелляционной инстанции не имеется.

Поскольку заявитель апелляционной жалобы освобожден от уплаты государственной пошлины на основании пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации, вопрос о распределении в соответствии со статьей 110 АПК РФ судебных расходов по государственной пошлине судом апелляционной инстанции не рассматривается.

Руководствуясь статьями 258, 268, 271, пунктом 1 статьи 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 15.12.2023 Арбитражного суда Алтайского края по делу № А03–20224/2022 оставить без изменения, а апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу, путем подачи кассационной жалобы через Арбитражный суд Алтайского края.

Настоящее постановление выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет».


Председательствующий С.Н. Хайкина

судьи С.В. Кривошеина

Т.В. Павлюк