Постановление от 4 марта 2019 г. по делу № А27-19311/2018

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки 24.


П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

город Томск Дело № А27-19311/2018

04.03.2019

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе судьи Павлюк Т.В., рассмотрев апелляционные жалобы Государственного учреждения – Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал № 4) (№ 07ап-140/2019(1)), Управления пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Топки и Топкинском районе Кемеровской области (№ 07ап-140/2019(2)) на решение Арбитражного суда Кемеровской области от 17.12.2018 по делу № А27-19311/2018, рассмотренное в порядке упрощенного производства по заявлению по заявлению общества с ограниченной ответственностью частное охранное предприятие «КВАНТ», Кемеровская область, г. Топки (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Государственному учреждению – Кузбасское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал № 4), г. Кемерово (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Управлению пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Топки и Топкинском районе Кемеровской области, г. Топки (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании недействительным решения ГУ КРОФСС РФ № 4000031 с/с (доходы) от 24.07.2018, решения ГУ КРОФСС РФ № 4000031 от 24.07.2018, решения ГУ КРОФСС РФ № 4000031 н/с от 24.07.2018, решения УПФР в г. Топки и Топкинском районе Кемеровской области № 052V12180000004 от 27.07.2018,

без вызова сторон,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью частное охранное предприятие «КВАНТ» (далее – заявитель, общество, ООО ЧОП «КВАНТ») обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к Государственному учреждению – Кузбасскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал №4) (далее – Фонд, ГУ КРОФСС), к Управлению пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Топки и Топкинском районе Кемеровской области (далее – Управление, УПФ РФ) о признании недействительным решения ГУ КРОФСС РФ № 4000031 с/с (доходы) от 24.07.2018, решения ГУ КРОФСС РФ № 4000031 от 24.07.2018, решения ГУ КРОФСС РФ № 4000031 н/с от 24.07.2018, решения УПФР в г. Топки и Топкинском районе Кемеровской области № 052V12180000004 от 27.07.2018.

Настоящее дело в соответствии с главой 29 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) рассмотрено в порядке упрощенного производства.

Решением суда от 17.12.2018 заявление удовлетворено.

Не согласившись с вынесенным решением, Фонд и Управление в апелляционных жалобах просят его отменить. Апелляционная жалоба Фонда мотивирована нарушением норм материального права. Управление в жалобе указывает, что спорные выплаты подлежат обложению страховыми взносами.

В отзывах, представленных в порядке статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), заявитель просит решение суда оставить без изменения.

На основании части 1 статьи 272.1 АПК РФ (в редакции Федерального закона от 02.03.2016 № 45-ФЗ), пункта 47 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 18.04.2017 № 10 "О некоторых вопросах применения судами положений Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации и Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации об упрощенном производстве" апелляционные жалобы на решения арбитражного суда по делам, рассмотренным в порядке упрощенного производства, рассматриваются в суде апелляционной инстанции судьей единолично без проведения судебного заседания, без извещения лиц, участвующих в деле, о времени и месте проведения судебного заседания, без осуществления протоколирования в письменной форме или с использованием средств аудиозаписи по имеющимся в деле доказательствам.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционных жалоб, отзывЫ, проверив законность и обоснованность решения в порядке статьи 268 АПК РФ, апелляционный суд считает, что оснований для его отмены или изменения не имеется.

Как следует из материалов дела, ГУ КРОФСС и УПФ РФ в г. Топки и Топкинском районе Кемеровской области на основании Федерального закона от 29.12.2006 №255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее – Федеральный закон №255-ФЗ) и Федерального закона от 24.07.1998 №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее – Федеральный закон №125-ФЗ) проведена совместная выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов.

По результатам проверки составлены акты от 28.06.2018 № 4000031, № 4000031с/с, № 4000031 н/с, а также акт выездной проверки от 29.06.2018 №052V10180000493 с указанием на выявленные нарушения.

На основании акта выездной проверки от 28.06.2018 ГУ КРОФСС 24.07.2018 приняты решения:

- № 4000031 с/с (доходы) о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в виде штрафа в размере 31,97 руб. Кроме того, обществу начислены пени в сумме 30,83 руб. и предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование в сумме 159,83 руб.

- № 4000031 о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, предложено произвести корректировку суммы расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством путем отражения суммы непринятых к зачету расходов в сумме 4 411,52 руб. в бухгалтерском учете и отчетности за период с 01.07.2018 по 30.09.2018;

- № 4000031 н/с о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в виде штрафа в размере 2,20 руб.

Кроме того, обществу начислены пени в сумме 1,45 руб. и предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование в сумме 11,02 руб.

На основании акта выездной проверки от 29.06.2018 Управлением принято решение от 27.07.2018 №052V12180000004 о привлечении ООО ЧОП «Квант» как плательщика страховых взносов, к ответственности по статье 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» за неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий за расчетный период 2015- 2016 года, обществу предложено уплатить недоимку по страховым взносам в общей сумме 1 493,65 руб., штраф в размере 298,73 руб. и пеню в сумме 170,46 руб.

Не согласившись с принятыми решениями, общество обратилось в суд с соответствующим заявлением о признании указанных решений недействительными.

Суд первой инстанции, удовлетворяя требования, пришел к выводу об их обоснованности. Арбитражный апелляционный суд поддерживает вывод суда первой инстанции, в связи, с чем отклоняет доводы апелляционных жалоб, при этом исходит из установленных фактических обстоятельств дела и следующих норм права.

Согласно части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, частям 2 и 3 статьи 201 АПК РФ для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов и их должностных лиц необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствия оспариваемого ненормативного правового акта, решений и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

На основании части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В силу статьи 65 АПК РФ заявитель не освобожден от обязанности подтвердить нарушение своих прав и законных интересов оспариваемыми ненормативными правовыми актами, решениями, действиями (бездействием) государственных органов и их должностных лиц.

Решение № 4000031.

Положениями частей 1 и 4 статьи 4.7 Закона № 255-ФЗ предусмотрено, что территориальный орган страховщика по месту регистрации страхователя проводит камеральные и выездные проверки правильности расходов страхователя на выплату страхового обеспечения. В случае выявления расходов на выплату страхового обеспечения, произведенных страхователем с нарушением законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не подтвержденных документами, произведенных на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов, территориальный орган страховщика, проводивший проверку, выносит решение о непринятии таких расходов к зачету в счет уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Отношения в системе обязательного социального страхования регулирует Федеральный закон от 16.07.1999 № 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" (далее - Закон № 165-ФЗ) в соответствии с общепризнанными принципами и нормами международного права, который определяет правовое положение субъектов обязательного социального страхования, основания возникновения и порядок осуществления их прав и обязанностей, ответственность субъектов обязательного социального страхования, а также устанавливает основы государственного регулирования обязательного социального страхования.

Основы правового статуса личности в Российской Федерации установлены Конституцией Российской Федерации, в силу статьи 39 которой каждому гарантируется социальное обеспечение, в том числе в случае болезни. Социальные пособия устанавливаются законом. В Российской Федерации охраняется здоровье людей, устанавливаются пособия и иные гарантии социальной защиты.

В силу статьи 1 Закона № 165-ФЗ обязательное социальное страхование - часть государственной системы социальной защиты населения, спецификой которой является осуществляемое в соответствии с федеральным законом страхование работающих граждан от возможного изменения материального и (или) социального положения, в том числе по независящим от них обстоятельствам.

Обязательное социальное страхование представляет собой систему создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан, в том числе вследствие заболевания, травмы, несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, беременности и родов, рождения ребенка (детей) и других событий.

Отношения по обязательному социальному страхованию возникают у страхователя (работодателя) по всем видам обязательного социального страхования с момента заключения с работником трудового договора (подпункт 1 пункта 1 статьи 9 Закона № 165-ФЗ).

Согласно статье 183 Трудового кодекса Российской Федерации при временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральными законами.

В соответствии с пунктом 3 части 1 статьи 11 Закона № 165-ФЗ страховщики имеют право не принимать к зачету расходы на обязательное социальное страхование, произведенные с нарушением законодательства Российской Федерации.

Содержащаяся в Законе № 165-ФЗ норма, предоставляющая страховщикам право не принимать к зачету расходы на обязательное социальное страхование, произведенные с нарушением закона, корреспондирует с пунктом 18 Раздела IV Положения о Фонде социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.02.1994 № 101, в соответствии с которым расходы по государственном социальному страхованию, произведенные с нарушением установленных правил или не подтвержденные документами (в том числе, не возмещенные страхователем суммы пособий по временной нетрудоспособности вследствие трудового увечья или профессионального заболевания, а также суммы пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, выплаченные на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка листков нетрудоспособности), к зачету не принимаются и подлежат возмещению в установленном порядке.

Подпунктом 6 пункта 2 статьи 12 Закона № 165-ФЗ установлена обязанность страхователя выплачивать определенные виды страхового обеспечения застрахованным лицам при наступлении страховых случаев в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе за счет собственных средств.

Порядок исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком установлен в статье 14 Закона № 255-ФЗ, а также в Положении № 375.

Согласно пункту 1 статьи 14 Федерального Закона № 255-ФЗ пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком, в том числе за время работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (других страхователей).

Частью 1.1 статьи 14 Закона № 255-ФЗ установлено, что в случае, если застрахованное лицо в периоды, указанные в части 1 настоящей статьи, не имело заработка, а также в случае, если средний заработок, рассчитанный за эти периоды, в расчете за полный календарный месяц ниже минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на день наступления страхового случая, средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком, принимается равным минимальному размеру оплаты труда, установленному федеральным законом на день наступления страхового случая.

В пункте 11.1 Положения № 375 также определено, что в случае если застрахованное лицо в периоды, указанные в пунктах 6 и 11 настоящего Положения, не имело заработка, а также в случае если средний заработок, рассчитанный за эти периоды, в расчете за полный календарный месяц ниже минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на день наступления страхового случая, средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия, принимается равным минимальному размеру оплаты труда, установленному федеральным законом на день наступления страхового случая.

В районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, исчисленные застрахованному лицу исходя из минимального размера оплаты труда размеры пособий определяются с учетом этих коэффициентов.

Согласно статье 315 Трудового кодекса Российской Федерации оплата труда в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях осуществляется с применением районных коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате.

Размер районного коэффициента и порядок его применения для расчета заработной платы работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, устанавливаются Правительством Российской Федерации (статья 316 Трудового кодекса Российской Федерации).

Постановлением Совета Министров СССР и ВЦСПС от 01.08.1989 № 601 "О районных коэффициентах к заработной плате рабочих и служащих предприятий, организаций и учреждений, расположенных в Кемеровской области и на территории городов Воркуты и Инты" в Кемеровской области введен размер районного коэффициента к заработной плате рабочих и служащих - 1,3.

Из вышеприведенных норм права в их системной взаимосвязи следует, что в целях исчисления пособия по временной нетрудоспособности и в связи с материнством районный коэффициент как гарантированная государством выплата компенсационного характера за работу в особых климатических условиях и подлежит учету в том же порядке, что и при определении фактической заработной платы работника. То есть предполагается, что минимальный размер оплаты труда, применяемый в случаях, установленных частью 1.1 статьи 14 Закона № 255-ФЗ, в целях сравнения со средним заработком работника, увеличивается на соответствующий районный коэффициент. Районный коэффициент подлежит применению на первом этапе исчисления пособия - исчислении среднего дневного заработка.

Учитывая изложенное, общество, проводя сравнение величин среднего фактического заработка работников и минимального размера оплаты труда, увеличенного на районный коэффициент, и выбрав последнюю, как наибольшую, верно произвело расчет пособия по беременности и родам своим работникам.

Доказательств нарушения заявителем действующего законодательства при исчислении среднего дневного заработка, рассчитанного из минимального размера оплаты труда с учетом районного коэффициента Фондом социального страхования в нарушение статьи 65 АПК РФ не представлено.

Принимая во внимание изложенное, суд первой инстанции пришел к правомерному выводу о том, что применение районного коэффициента 1,3 при определении размера пособия работникам является правомерным.

Районный коэффициент является выплатой компенсационного характера за работу в особых климатических условиях, следовательно, районный коэффициент подлежит применению на первом этапе исчисления пособия - исчислении среднего дневного заработка, в связи с чем, при определении размера пособия работнику исчисление среднего заработка должно производиться из минимального размера оплаты труда с учетом районного коэффициента.

Выводы суда первой инстанции соответствуют сложившейся судебной практике (определение ВАС РФ от 26.05.2014 № ВАС-5881/14, определение Верховного Суда РФ от 27.03.2015 № 302-КГ15-1324).

С учетом изложенного, суд первой инстанции правомерно признал решение Фонда социального страхования незаконным.

По вышеуказанным причинам так же правомерно признаны несоответствующими закону решения 4000031 с/с (доходы) и № 4000031 н/с.

Кроме того, судом также установлено, что вышеуказанные решения связаны с непринятием к зачету сумм расходов 5 511,64 руб., в том числе за счет средств работодателя – 1 100,12 руб., за счет средств бюджета Фонда – 4 411,52 руб. и, по мнению Фонда, занижением обществом налогооблагаемой базы для начисления страховых взносов.

Согласно статье 1.2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон № 255-ФЗ) страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - это обязательные платежи, осуществляемые страхователями в Фонд социального страхования Российской Федерации в целях обеспечения обязательного социального страхования застрахованных лиц на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Статьей 3 Закона № 255-ФЗ определено, что финансовое обеспечение расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам осуществляется за счет средств бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации, а также за счет средств страхователя в случаях, предусмотренных пунктом 1 части 2 настоящей статьи.

Статьей 4.7 Закона № 255-ФЗ установлено, что в случае выявления расходов на выплату страхового обеспечения, произведенных страхователем с нарушением законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не подтвержденных документами, произведенных на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов, территориальный орган страховщика, проводивший проверку, выносит решение о непринятии таких расходов к зачету в счет уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации.

В связи с изложенным, расходы, понесенные организацией в счет начисленных страховых взносов и непринятые к учету, являются неуплаченными страховыми взносами, на которые не подлежат начислению какие-либо дополнительные взносы.

Следовательно, суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что возложение на общество обязанности по уплате страховых взносов является не законным, поскольку базой для исчисления указанной суммы явились непринятые страховщиком к зачету расходы.

Более того, как правильно указал суд первой инстанции, сумма, не принятая к зачету, может быть отнесена к доходу получившего ее лица только после вступления в законную силу решения о непринятии расходов к зачету в счет уплаты страховых взносов и после внесения исправлений в бухгалтерский учет, и после этого непринятая к зачету сумма становится объектом обложения страховыми взносами.

Взыскание с общества начисленных страховых взносов приведет к двойному налогообложению организации, что является недопустимым нарушением принципов налогообложения в Российской Федерации, следовательно, данная сумма не может быть включена в фонд оплаты труда, а соответственно являться объектом налогообложения.

В отношении решения №052V12180000004 судом первой инстанции правомерно отклонены выводы Управления о том, что общество произвело выплаты пособий по обязательному социальному страхованию с нарушениями действующего законодательства в сумме 5 511,64 руб. вследствие чего сделан вывод о занижении налогооблагаемой базы на общую сумму 1 493,65 руб. по мотивам, изложенным применительно к решению № 4000031, 4000031 с/с (доходы) и № 4000031 н/с.

Доводы апелляционных жалоб повторяют позицию Фонда и Управления по делу, изложенную в суде первой инстанции, не опровергают выводов суда, направлены на переоценку уже исследованных и оцененных судом первой инстанции обстоятельств и материалов дела. В связи с изложенным, оснований для отмены решения суда первой инстанции, установленных статьей 270 АПК РФ, принятия доводов апелляционных жалоб, у суда апелляционной инстанции не имеется.

Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271, 272.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд

П О С Т А Н О В И Л :

решение от 17.12.2018 Арбитражного суда Кемеровской области по делу № А27-19311/2018 оставить без изменения, апелляционные жалобы Государственного учреждения – Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал № 4), Управления пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Топки и Топкинском районе Кемеровской области - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу только по основаниям, предусмотренным частью 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, путем подачи кассационной жалобы через Арбитражный суд Кемеровской области.

Судья Т.В. Павлюк