Постановление от 30 октября 2025 г. по делу № А62-2458/2025

ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД Староникитская ул., 1, <...>, тел.: <***>, факс <***>

e-mail: info@20aas.arbitr.ru, сайт: http://20aas.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Тула Дело № А62-2458/2025 Резолютивная часть постановления объявлена 27.10.2025

Постановление изготовлено в полном объеме 31.10.2025

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Большакова Д.В., судей Макосеева И.Н. и Тимашковой Е.Н., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Ковалевой М.А., при участии

в судебном заседании от заявителя – общества с ограниченной ответственностью «Амтек» (ОГРН <***>, ИНН <***>) – ФИО1 (доверенность от 05.03.2025

№ 587), ФИО2 (доверенность от 05.03.2025 № 586), от заинтересованного лица – управления Федеральной налоговой службы по Смоленской области

(ОГРН <***>, ИНН <***>) – ФИО3 (доверенность от 23.05.2025), рассмотрев в открытом судебном заседании, проведенном с использованием системы

веб-конференции, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Амтек» на решение Арбитражного суда Смоленской области от 29.08.2025 по делу

№ А62-2458/2025,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Амтек» (далее – ООО «Амтек», общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Смоленской области с заявлением к управлению Федеральной налоговой службы по Смоленской области (далее –

УФНС России по Смоленской области, управление, налоговый орган) о признании недействительным требования № 89 об уплате задолженности по состоянию на 10.01.2025.

Решением Арбитражного суда Смоленской области от 29.08.2025 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятым судебным актом, ООО «Амтек» обжаловало

его в апелляционном порядке. Указывает на то, что Налоговым кодексом Российской Федерации установлен запрет на начисление пени на сумму недоимки, в отношении

которой принято решение о предоставлении отсрочки, рассрочки, а поэтому начисление обществу пени подлежало прекращению со дня, следующего за днем принятия межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой службы по управлению долгом решения от 11.08.2023 № 398929, то есть с 12.08.2023. По мнению заявителя,

поскольку у него отсутствует обязанность уплачивать пени с 12.08.2023, любые перерасчеты пени являются незаконными. Также считает, что налоговый орган был не вправе в связи с установленной ошибкой в расчете пени производить перерасчет, поскольку если при первоначальном расчете ставка пени определена неверно,

то данное обстоятельство не может быть квалифицировано в качестве описок, опечаток или арифметических ошибок, а является результатом неверного применения закона, что свидетельствует об отсутствии права на перерасчет и доначисление пени.

Управление возражало против удовлетворения апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве.

Проверив в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), законность обжалуемого судебного акта, Двадцатый арбитражный апелляционный суд приходит

к выводу об отсутствии оснований для его отмены в связи со следующим.

Как следует из материалов дела, на основании решения инспекции Федеральной налоговой службы по г. Смоленску (далее – ИФНС России по г. Смоленску) от 17.11.2021 № 14/31 в отношении общества проведена выездная налоговая проверка, по результатам которой вынесено решение от 18.05.2023 № 14/12 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением обществу доначислены налог на добавленную стоимость в размере 50 147 485 руб., налог на прибыль организаций в размере 26 474 087 руб., пени в размере 23 089 819 руб. 80 коп., штраф в размере 344 494 руб.

Впоследствии письмом от 25.07.2023 № 31-23/17216@ произведено снижение пени на сумму 4 843 909 руб. 80 коп.

На часть суммы задолженности в размере 49 025 904 руб. 19 коп. решением межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по управлению долгом

(далее – МИФНС России по управлению долгом) от 11.08.2023 № 398929 обществу предоставлена рассрочка на период с 11.08.2023 по 11.08.2026 включительно.

Оставшаяся часть задолженности в размере 44 000 000 руб. погашена обществом 01.09.2023 (платежное поручение от 01.09.2023 № 58).

По состоянию на 21.08.2023 налоговым органом сформирована справка

№ 023-117977 о наличии на дату формирования справки положительного, отрицательного

или нулевого сальдо единого налогового счета налогоплательщика.

В дальнейшем УФНС России по Смоленской области обществу выставлено требование № 89 об уплате задолженности по состоянию на 10.01.2025 с указанием обязанности в срок до 04.02.2025 уплатить числящуюся задолженность по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, в числе которых недоимка – 783 948 руб., пени – 12 397 201 руб. 40 коп., штраф – 9568 руб.

В связи с неисполнением требования в установленный срок управлением вынесено решение от 24.02.2025 № 1242 о взыскании с общества задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов), а также электронных денежных средств на счетах в банках и цифровых рублей на счете цифрового рубля в пределах суммы отрицательного сальдо единого налогового счета в размере суммы, указанной в требовании об уплате задолженности от 10.01.2025 № 89, в том числе пени в размере 12 890 695 руб. 58 коп.

Общество в рамках досудебного порядка урегулирования налогового спора обжаловало названное требование в части начисления пени.

Решением межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы

по Центральному федеральному округу от 28.01.2025 № 9951-2025/000170/И жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Общество, полагая, что у налогового органа отсутствовали правовые основания для начисления пени, включенной в требование, обратилось в арбитражный суд

с соответствующим заявлением.

Рассматривая спор по существу и отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

В силу части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, частей 2 и 3 статьи 201 АПК РФ для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов и органов местного самоуправления необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

На основании пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации

(далее – НК РФ) по общему правилу налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с НК РФ.

В соответствии с положениями статей 69, 70, 45, 46, 47 НК РФ неисполнение

или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием

для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

С 01.01.2023 Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» внесены изменения в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе предусмотрено ведение налоговым органом учета денежного выражения совокупной обязанности и денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа в форме единого налогового счета.

Статьей 11.3 НК РФ устанавливается понятие единого налогового платежа,

как денежных средств, перечисленных налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации, предназначенных для исполнения совокупной обязанности указанных лиц, а также денежных средств, взысканных с данных лиц в соответствии с НК РФ.

Под единым налоговым счетом указанной статьей признается форма учета налоговыми органами:

1) денежного выражения совокупной обязанности;

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности (пункт 3 статьи 11.3 НК РФ).

Из абзаца второго пункта 3 статьи 11.3 НК РФ следует, что положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности (абзац третий пункта 3 статьи 11.3 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 69 НК РФ (в редакции от 28.12.2022) неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика

о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности

с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Согласно пункту 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено данным Кодексом.

Таким образом, в силу прямого указания статьи 69 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2023, наличие у налогоплательщика отрицательного сальдо, сформировавшегося,

в том числе, за счет неисполненной обязанности по уплате налога за период до 01.01.2023, в отношении которой своевременно приняты меры принудительного взыскания и срок взыскания не истек, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате данной задолженности.

Требование об уплате налогов и пеней может быть признано недействительным только в том случае, если оно не соответствует действительной обязанности налогоплательщика по уплате налогов и пени, либо недостатки в его оформлении

не позволяют суду в ходе рассмотрения спора установить наличие у налогоплательщика обязанности по уплате налогов и пеней.

В соответствии со статьей 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации

в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся

к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки.

В случае увеличения совокупной обязанности отражение на едином налоговом счете

начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности. Сумма пеней, рассчитанная в соответствии

со статьей 75 НК РФ, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма (пункт 6 статьи 11.3 НК РФ).

В соответствии с пунктом 4 статьи 75 НК РФ (в редакции Федерального закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ) для организаций процентная ставка пени принимается равной:

за просрочку исполнения обязанности по уплате налога сроком до 30 календарных дней (включительно) – одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации; в отношении суммы недоимки, начиная

с 31-го дня просрочки – одной стопятидесятой ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

В силу положений пункта 5 статьи 75 НК РФ в период с 09.03.2022 по 31.12.2024 ставка пени для организаций принимается равной одной трехсотой действующей в этом периоде ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

Федеральным законом от 29.10.2024 № 362-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» с 01.01.2025 статья 75 НК РФ дополнена пунктом 5.1, в соответствии с которым в период с 01.01.2025 по 31.12.2025 процентная ставка пеней для организаций в зависимости от дней просрочки исполнения обязанности по уплате налогов принимается равной: в течение первых 30 календарных дней (включительно) – 1/300 ключевой ставки Банка России, действующей в указанный период; начиная с 31-го дня по 90-й день (включительно) – 1/150 ключевой ставки Банка России, действующей в указанный период; начиная с 91-го дня – 1/300 ключевой ставки Банка России, действующей в указанный период.

Как следует из материалов дела, налоговым органом в отношении общества проведена выездная налоговая проверка за период с 01.01.2018 по 31.12.2020,

по результатам которой вынесено решение № 14/12 о привлечении к ответственности

за совершение налогового правонарушения, согласно которого обществу доначислены налог на добавленную стоимость в размере 50 147 485 руб., налог на прибыль организаций в размере 26 474 087 руб., а также общество привлечено к ответственности по пункту 3 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 344 194 руб. и по пункту 1 статьи 126 НК РФ в виде штрафа в размере 300 руб.

В соответствии с подпунктом 9 пункта 5 статьи 11.3 НК РФ указанная в решении сумма недоимки формирует совокупную обязанность и подлежит учету на ЕНС со дня

вступления в силу соответствующего решения.

По состоянию на 26.06.2023 (дата вступления в силу решения № 14/12) с учетом положительного сальдо на 01.01.2023 на ЕНС заявителя сформировалась совокупная обязанность в размере 97 658 522 руб. 17 коп. (налог – 72 463 842 руб. 67 коп., пени – 24 850 185 руб. 50 коп., штраф – 344 494 руб.).

Управлением уменьшены пени на сумму 4 843 909 руб. 80 коп. за период действия моратория, введенного постановлением Правительства Российской Федерации

от 28.03.2022 № 497. Таким образом, по состоянию на 20.07.2023 отрицательное сальдо ЕНС

ООО «Амтек» составило 93 007 545 руб. 69 коп. По состоянию на 09.08.2023 отрицательное сальдо ЕНС ООО «Амтек» составило 92 984 978 руб. 29 коп. (с учетом сумм уменьшений по декларациям, представленным обществом 28.06.2023, 30.07.2023, 09.08.2023).

Решением МИФНС России по управлению долгом от 11.08.2023 № 398929 обществу предоставлена рассрочка по уплате задолженности в сумме 97 449 877 руб. 27 коп. на срок 36 месяцев с 11.08.2023 по 11.08.2026 по основанию, предусмотренном подпунктом 7 пункта 3 статьи 64 НК РФ.

В свою очередь, обществом 01.09.2023 перечислены в качестве единого налогового платежа (ЕНП) денежные средства в размере 44 000 000 руб., которые в автоматическом режиме распределены в порядке, предусмотренном пунктом 8 статьи 45 НК РФ в счет погашения задолженности по решению от 18.05.2023 № 14/12.

По состоянию на 02.09.2023 отрицательное сальдо ЕНС ООО «Амтек» составило 49 618 851 руб. 83 коп.

В целях обеспечения решения МИФНС России по управлению долгом от 11.08.2023 № 398929 ООО «Амтек» 08.09.2023 предоставлена банковская гарантия ТКБ БАНК

ПАО № 529/БГ-2023 на сумму 50 000 000 руб. 11.09.2023 (на дату вступления в силу решения от 11.08.2023 № 398929)

МИФНС России по управлению долгом подтверждена сумма рассроченной задолженности в размере 49 025 904 руб. 19 коп. Указанным решением установлен ежемесячный платеж 28 числа в соответствии с графиком платежей в размере

1 361 827 руб. В период с 28.09.2023 по 28.11.2024 заявителем перечислены денежные средства в качестве ЕНП в размере 20 427 405 руб.

Таким образом, по состоянию на 28.11.2024 сумма рассроченной задолженности составила 28 598 499 руб. 19 коп.

В соответствии с пунктом 4 статьи 61 НК РФ отсрочка или рассрочка предоставляется с начислением процентов на сумму отсрочки или рассрочки. Расчетная сумма процентов с учетом уплаты по графику составила 13 061 392 руб. 65 коп.

По состоянию на 18.12.2024 положительное сальдо ЕНС ООО «Амтек» составило 8857 руб. 13 коп.

Заявителем 19.12.2024 были перечислены денежные средства в качестве ЕНП в размере 1 361 827 руб.

Управлением 20.12.2024 в соответствии с пунктом 4 статьи 75 НК РФ был произведен перерасчет пеней с учетом дифференцированных ставок за период с 29.07.2018 по 08.03.2022 по ставке в размере 1/150 ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации. По результатам перерасчета начислены пени в размере 26 412 063 руб. 91 коп. Кроме того, проведены уменьшения пени по ставке 1/300 в размере 13 206 031 руб. 96 коп.

При расчете пени управлением учитывались изменения ключевых ставок Центрального банка Российской Федерации с соблюдением правил пунктов 4, 5, 5.1 статьи 75 НК РФ.

При этом, как верно отметил суд, начиная с 09.03.2022 по 31.12.2023,

к ООО «Амтек» не применялось правило о повышении ставки, для начисления пеней начиная с 31-го дня просрочки – независимо от продолжительности просрочки пени в этот период начислялись по 1/300 ставки рефинансирования Банка России от суммы задолженности за каждый день просрочки.

Таким образом, по состоянию на 20.12.2024 на ЕНС ООО «Амтек» сформирована совокупная обязанность по уплате пеней в размере 11 835 347 руб. 82 коп.

(26 412 063 руб. 91 коп. – 13 206 031 руб. 96 коп. – 1 370 684 руб. 13 коп.).

На едином налоговом счете налогоплательщика 28.12.2024 отражено начисление по графику отсрочки по сроку уплаты 28.12.2024 налогов и страховых взносов в размере 793 508 руб. и пени в размере 568 311 руб.

Кроме того, на текущие обязательства общества (не включенные в рассрочку),

в частности, страховые взносы, НДФЛ за период с 29.12.2024 по 10.01.2025 начислены пени в размере 7133 руб. 93 коп., сумма которых также отражена на ЕНС налогоплательщика и включена в оспариваемое требование.

Подробный расчет пени, включенной в требование от 10.01.2025, представлен налоговым органом с пояснениями от 27.05.2025.

Оценив представленные в материалы дела доказательства по правилам статьи 71 АПК РФ, суд первой инстанции по праву заключил, что в рассматриваемом случае сумма

пеней, включенных в оспариваемое требование, полностью соответствует фактическим налоговым обязанностям общества, что исключает признание требования недействительным.

Доказательств обратного, вопреки доводам заявителя, в материалы дела не представлено.

Довод общества о том, что пени начислены на сумму налога, в отношении которой предоставлена рассрочка по уплате, после даты принятия решения о рассрочке, правомерно отклонен судом как не соответствующий фактическим обстоятельствам дела, из которых следует, что исправление ошибки в части начисления пени произведено налоговым органом за период до 08.03.2022, в то время как рассрочка предоставлена обществу решением от 11.09.2023.

Ссылка общества на то, что налоговым органом необоснованно внесено изменение

в решение по выездной налоговой проверке, также по праву признана судом несостоятельной, поскольку после 01.01.2023 в решение по результатам проверки

не включается сумма начисленных пеней, так как пеня начисляется на отрицательное сальдо по ЕНС.

Ссылки заявителя на пункт 44 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих

при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», а также на нормы статьи 31 НК РФ несостоятельны и основаны на неверном толковании норм права, поскольку налоговым органом не вносились изменения в решение от 18.05.2023 № 14/12 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Доводы заявителя о том, что в спорных правоотношениях ООО «Амтек» не является субъектом, на которого распространяются нормы статьи 75 НК РФ в редакции Федерального закона от 29.10.2024 № 362-ФЗ, отклоняются судом апелляционной инстанции, поскольку произведенный налоговым органом 20.12.2024 перерасчет пени соответствует пункту 4 статьи 75 НК РФ в редакции на момент перерасчета.

При таком положении в удовлетворении заявленных обществом требований судом первой инстанции отказано правомерно.

Фактические обстоятельства, имеющие существенное значение для разрешения спора, установлены судом на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, им дана надлежащая правовая оценка. Оснований для их переоценки у суда апелляционной инстанции не имеется. Нормы материального права применены правильно.

Нарушений норм процессуального права, влекущих по правилам части 4 статьи 270

АПК РФ безусловную отмену судебного акта, апелляционным судом не установлено.

Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального

кодекса Российской Федерации, Двадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Смоленской области от 29.08.2025 по делу

№ А62-2458/2025 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия. Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Центрального округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

В соответствии с частью 1 статьи 275 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации кассационная жалоба подается через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий Д.В. Большаков

Судьи И.Н. Макосеев Е.Н. Тимашкова