Решение от 22 ноября 2018 г. по делу № А74-16136/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ХАКАСИЯ

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А74-16136/2018
22 ноября 2018 года
г. Абакан


Арбитражный суд Республики Хакасия в составе судьи И.В. Тутарковой,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению

акционерного общества «Разрез Изыхский» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к государственному учреждению – региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Хакасия (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании частично незаконным решения от 27 июня 2018 года №1900040010 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершения нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах,

о признании незаконным решения от 27 июня 2018 года №1900040010 о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В судебном заседании принимали участие:

от заявителя – ФИО2 на основании доверенности от 23.11.2017 (т2 л58-63), паспорт;

от государственного учреждения – регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Хакасия – ФИО3 на основании доверенности от 31.05.2018 №75 (т2 л64).

Акционерное общество «Разрез Изыхский» (далее – общество, АО «Разрез Изыхский», заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), к государственному учреждению – региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Хакасия (далее – фонд) о признании незаконным решения от 27 июня 2018 года №1900040010 о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее – решение по форме 8), о признании частично незаконным решения от 27 июня 2018 года №1900040010 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершения нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах (далее – решение по форме 20-ФСС).

В судебном заседании представитель заявителя поддержал доводы, изложенные в заявлении (т1 л4-16), с учетом заявления об уточнении исковых требований (т5 л54-55). Представитель заявителя просил признать незаконными решение от 27 июня 2018 года №1900040010 о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и решение 27 июня 2018 года №1900040010 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершения нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части доначисления недоимки по страховым взносам в сумме 52 558 руб. 85 коп., пени в сумме 522 руб. 64 коп., штрафа в размере 10.511 руб. 77 коп.

Представитель фонда возражал против удовлетворения требований заявителя, ссылаясь на доводы, изложенные в отзыве на заявление (т2 л49-56).

Заслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав доказательства по делу, арбитражный суд установил следующее.

Акционерное общество «Разрез Изыхский» зарегистрировано в качестве юридического лица 10.01.1994 Комиссией по регистрации предприятий Алтайского района. Основным видом деятельности является добыча угля, за исключением антрацита, угля коксующегося и угля бурого, открытым способом.

На основании решения заместителя управляющего фондом 06.03.2018 №1900040010 о проведении выездной проверки фондом в отношении общества проведена плановая выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования РФ, а также правомерности произведенных расходов на выплату страхового обеспечения страхователя за период с 01.01.2015 по 31.12.2016.

По результатам проверки составлен акт от 24.05.2018 №1900040010 (т1 л38), в котором зафиксировано, что обществом занижена база для начисления страховых взносов на 2.819.213 руб. 86 коп. (т1 л32), в том числе:

на 1.149.583 руб. (2015 год – 553.703 руб. 47 коп., 2016 год – 595.879 руб. 53 коп. ) - на стоимость путевок на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, и оплачиваемые за счет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

на 408.729 руб. 40 коп. (2015 год – 113.437 руб. 90 коп., 2016 год – 295.291 руб. 50 коп.) - на стоимость проезда к месту отдыха и обратно работников организации;

на 1.260.901 руб. 46 коп. (2015 год – 692.740 руб., 2016 год – 568.161 руб. 46 коп.) – на суммы единовременного вознаграждения работникам, получившим право на пенсионное обеспечение (право выхода на пенсию в соответствии с действующим законодательством).

В указанном акте зафиксировано, что обществом занижена база для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на сумму 1.812.374 руб. 30 коп. (т1 л33), в том числе:

1)на 780.553 (2015 год – 415.253 руб. 47 коп., 2016 год – 365.299 руб. 53 коп.) – на стоимость путевок на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, и оплачиваемые за счет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

2) на 248.799 руб. 40 коп. (2015 год – 103.067 руб. 90 коп., 2016 год – 145.731 руб. 50 коп.) на стоимость проезда к месту отдыха и обратно работников организации;

3) на 783.021 руб. 90 коп. (2015 год – 276.331 руб. 59 коп., 2016 год – 506.690 руб. 31 коп.) на сумму единовременного вознаграждения работникам, получившим право на пенсионное обеспечение (право выхода на пенсию в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации), предусмотренного коллективным договором и «Отраслевым соглашением по угольной промышленности Российской Федерации с 01 апреля 2013 года по 31 марта 2016 года, те сотрудникам, которые на момент получения данного вознаграждения находились в трудовых отношениях с организацией, производящей выплату.

Доначислены страховые взносы – 52.558 руб. 85 коп., в том числе:

1) 22.636 руб. 04 коп. (2015 год – 12.042 руб. 35 коп., 2016 год – 10.593 руб. 69 коп.) на стоимость путевок на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, и оплачиваемые за счет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

2) 7.215 руб. 18 коп. (2015 год – 2.988 руб. 97 коп., 2016 год – 4.226 руб. 21 коп.) – на стоимость проезда к месту отдыха и обратно сотрудникам организации;

3) 22.707 руб. 64 коп. (2015 год – 8.013 руб. 62 коп., 2016 год – 14.694 руб. 02 коп.) - на суммы единовременного вознаграждения работникам, получившим право на пенсионное обеспечение (право выхода на пенсии в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации) предусмотренного коллективным договором тем сотрудникам, которые на момент получения данного вознаграждения находились в трудовых отношениях с организацией, производящей выплаты.

По результатам проверки правильности расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством сумма не принятых к зачету расходов, произведенных с нарушением требований законодательных и иных нормативных правовых актов по обязательному социальному страхованию, составила 1677 руб. 18 коп.

В соответствии с частью 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», действовавшего в спорный период (далее – Закон №212-ФЗ), за неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, начислен штраф в размере 10.511 руб. 77 коп.

За проверяемый период выявлены случае несвоевременного перечисления страховых взносов, в связи с чем в соответствии с частями 3, 5 и 6 статьи 25 Закона №212-ФЗ начислены пени 755 руб. 08 коп.

Информация о поименованном количестве работников общества, которые воспользовались компенсацией стоимости путёвок на санаторно-курортное лечение, компенсацией стоимости проезда к месту отдыха и единовременным вознаграждением работникам, получившим право на пенсионное обеспечение, содержится в приложении №2 к акту проверки страхователя на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством от 17.05.2018 №1900040010 (т1 л51-52).

Экземпляр данного акта выездной проверки с тремя приложениями на пяти листах получен генеральным директором ФИО4 24.05.2018, о чем имеется отметка в акте выездной проверки.

Заявитель, не согласившись с выводами, изложенными в акте проверки, представил возражения, которые вместе с материалами проверки были рассмотрены должностным лицом фонда.

По итогам рассмотрения материалов проверки решением от 27.06.2018 №1900040010 (т1л26-37) (форма 20-ФСС) общество привлечено к ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 47 Закона №212-ФЗ, за неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения облагаемой базы для начисления страховых взносов. Размер штрафа составил 10.511 руб. 77 коп.

Обществу начислены пени на страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 755 руб. 08 коп. и предложено уплатить недоимку по страховым взносам на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 52.558 руб. 85 коп.

Копию решения получил исполняющий обязанности генерального директора общества 28.06.2018, о чем имеется отметка.

На основании решения заместителя управляющего Фондом от 06.03.2018 №1900040010 о проведении выездной проверки фондом в отношении общества проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также правомерности произведенных расходов на выплату страхового обеспечения страхователем за период с 01.01.2015 по 31.12.2017.

По результатам проверки составлен акт от 24.05.2018 №1900040010 (т1 л56-67), в котором зафиксировано, что база для начисления страховых взносов занижена на 4.507.576 руб. 14 коп., в том числе:

1)на 1.830.026 руб. 49 коп. (2015 год – 497.003 руб. 47 коп., 2016 год – 595.879 руб. 53 коп., 2017 год – 737.143 руб. 49 коп. – на стоимость путевок на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, и оплачиваемые за счет сумм страховых взносов на обязательное страхование от нечастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

2) на 623.341 руб. 15 коп. (2015 год – 113.437 руб. 90 коп., 2016 год – 295.291 руб. 50 коп., 2017 год – 214.611 руб. 75 коп.) на стоимость проезда к месту отдыха и обратно работникам организации;

3) на 2.054.208 руб. 50 коп.(2015 год – 692.740 руб., 2016 год – 568.161 руб. 46 коп., 2017 год – 793.307 руб. 04 коп.) на суммы единовременного вознаграждения работникам, получившим право на пенсионное обеспечение (право выхода на пенсию в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации), предусмотренного коллективным договором тем сотрудникам, которые на момент получения данного вознаграждения находились в трудовых отношениях с организацией, производящей выплату.

Информация о поименованном количестве работников общества, которые воспользовались компенсацией стоимости путёвок на санаторно-курортное лечение, компенсацией стоимости проезда к месту отдыха и единовременным вознаграждением работникам, получившим право на пенсионное обеспечение, содержится в приложении №2 к акту проверки страхователя от несчастных случаев на производстве профессиональных заболеваний от 17.05.2018 №1900040010 (т1 л69-71).

Копия акта проверки от 24.05.2018 вручена генеральному директору общества ФИО4 24.05.2018, о чем имеется отметка в акте выездной проверки.

Заявитель, не согласившись с выводами, изложенными в акте проверки, представил возражения, которые вместе с материалами проверки были рассмотрены должностным лицом фонда.

27.06.2018 решением №1900040010 (форма 8) (т1 л74-88) общество привлечено к ответственности, предусмотренной статьёй 26.29 Федерального закона от 24.07.1998 №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» за неуплату или неполную уплату страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов. Размер штрафа составил 35359 руб. 87 коп.

Кроме того, обществу начислены пени на страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 12.109 руб. 78 коп. и предложено уплатить недоимку по страховым взносам в сумме 176.799 руб. 33 коп.

Копия решения от 27.06.2018 вручена исполняющему обязанности генерального директора общества.

Считая решение фонда от 27.06.2018 №1900040010 (форма 8) незаконным и решение от 27.06.2018 №1900040010 (форма 20-ФСС) частично незаконным, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В обоснование заявленных требований общество указывает, что спорные выплаты не подлежат обложению страховыми взносами, так как не являются вознаграждением в рамках трудовых отношений, носят исключительно социальный характер.

Арбитражный суд рассмотрел заявление по правилам, установленным в главе 24 АПК РФ.

Частями 1, 4 статьи 198 АПК РФ установлено, что граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трёх месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом.

Оспариваемые решения приняты фондом 27.06.2018 и были получены обществом 28.06.2018, с заявлением в арбитражный суд общество обратилось 25.09.2018, то есть в пределах установленного срока.

Частью 4 статьи 200 АПК РФ определено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Проверив полномочия фонда, арбитражный суд установил, что оспариваемые решения приняты должностным лицом фонда в пределах полномочий, процедура проведения проверки и принятия решений фондом не нарушена (страхователю была предоставлена возможность представить возражения на акты проверки, страхователь был уведомлен о времени и месте рассмотрения материалов проверки) и заявителем не оспаривается.

По вопросу о соответствии оспариваемых решений закону или иному нормативному правовому акту арбитражный суд пришёл к следующим выводам.

В соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Обязанность доказывания законности совершения оспариваемых действий, наличия у органа или лица надлежащих полномочий на совершение оспариваемых действий, а также обстоятельств, послуживших основанием для совершения оспариваемых действий, возлагается на орган или лицо, которые совершили действия (часть 1 статьи 65, часть 5 статьи 200 АПК РФ).

Из содержания статей 198, 200, 201 АПК РФ следует, что для признания оспариваемого ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц незаконными, суд должен установить наличие одновременно двух условий:

- оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту,

- оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Исследовав представленные в дело доказательства и доводы сторон, оценив их в соответствии со статьёй 71 АПК РФ, суд находит требование заявителя подлежащим удовлетворению в силу следующего.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 16.07.1999 №165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» (далее – Закон №165-ФЗ) отношения по обязательному социальному страхованию возникают у страхователя (работодателя) по всем видам обязательного социального страхования с момента заключения с работником трудового договора.

В силу статьи 20 Закона №165-ФЗ в редакции, действовавшей в спорный период, уплата осуществляется страхователями в соответствии с Федеральным законом "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" и (или) федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой страховых взносов, привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах, в спорный период были урегулированы Федеральным законом от 24.07.2009 №212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон №212-ФЗ), действовавшим до 01.01.2017.

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 5 Закона №212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в том числе организации.

Согласно части 1 статьи 7 Закона №212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

В силу части 1 статьи 8 Закона №212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчётный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.

Статья 9 Закона №212-ФЗ содержит исчерпывающий перечень выплат и вознаграждений, не подлежащих обложению страховыми взносами, вытекающих из трудовых либо гражданско-правовых отношений страхователя и физических лиц.

Согласно пункту 1 статьи 47 Закона №212-ФЗ неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечёт взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов.

В случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными Законом №212-ФЗ сроки плательщику страховых взносов начисляются пени (часть 1 статьи 25 Закона №212-ФЗ).

В соответствии с частью 3 статьи 25 Закона №212-ФЗ пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным настоящим Федеральным законом сроком уплаты сумм страховых взносов, и по день их уплаты (взыскания) включительно.

В силу пункта 1 статьи 1 Федерального закона от 24.07.1998 №125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее – Закон №125-ФЗ) обязательное социальное страхование от несчастных случаев является самостоятельным видом социального страхования.

В соответствии со статьёй 3 Закона №125-ФЗ в редакции, действовавшей в спорный период, страхователем является юридическое лицо любой организационно-правовой формы (в том числе иностранная организация, осуществляющая свою деятельность на территории Российской Федерации и нанимающая граждан Российской Федерации) либо физическое лицо, нанимающее лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с пунктом 1 статьи 5 названного Закона.

Согласно пункту 1 статьи 20.1 Закона №125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

В силу пункта 2 статьи 20.1 Закона №125-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 данной статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных лиц, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 настоящего Закона.

Статья 20.2. Закона №125-ФЗ содержит исчерпывающий перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами.

В соответствии со статьёй 26.29 Закона №125-ФЗ неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения облагаемой базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления сумм страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов причитающейся к уплате суммы страховых взносов, а умышленное совершение указанных деяний - в размере 40 процентов причитающейся к уплате суммы страховых взносов.

Согласно пункту 1 статьи 26.11 Закона №125-ФЗ пенями признается денежная сумма, которую страхователь должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными названным Федеральным законом сроки.

Арбитражный суд признает необоснованными выводы фонда о занижении обществом базы для начисления страховых взносов на стоимость путёвок на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, оплаченных за счёт сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, исходя из следующего.

Из приведённых положений Закона №125-ФЗ и Закона №212-ФЗ следует, что основанием возникновения у страхователя обязанности по начислению страховых взносов на обязательное социальное страхование является наличие трудовых отношений с физическими лицами, в пользу которых осуществляется страхование.

Согласно статье 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ) трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы) в интересах, под управлением и контролем работодателя, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В силу статьи 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с названным Кодексом, а также на основании фактического допущения работника к работе с ведома или по поручению работодателя или его представителя в случае, когда трудовой договор не был надлежащим образом оформлен.

Сторонами трудовых отношений являются работник и работодатель (статья 20 ТК РФ).

Под трудовым договором в статье 56 ТК РФ понимается соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию в интересах, под управлением и контролем работодателя, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Взаимосвязанное толкование приведённых норм ТК РФ и положений части 1 статьи 7 Закона №212-ФЗ, пункта 1 статьи 20.1 Закона №125-ФЗ позволяет сделать вывод о том, что под выплатой или вознаграждением, произведёнными в рамках трудовых отношений, следует понимать выплаты и вознаграждения, полученные работником от работодателя за выполнение трудовой функции, обусловленной трудовым соглашением (независимо от формы его заключения), определяемые в соответствии с перечисленными в статье 15 Трудового Кодекса Российской Федерации нормативными правовыми и локальными актами, регулирующими трудовые отношения.

Согласно статье 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты), то есть заработная плата работников состоит из двух основных частей: непосредственно вознаграждения за труд и выплат компенсационного и стимулирующего характера.

В статье 164 ТК РФ под гарантиями понимаются средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений; под компенсациями - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом и другими федеральными законами.

Перечень гарантий и компенсаций, предоставляемых работникам в силу действующего законодательства, установлен в статье 165 ТК РФ.

Статьёй 135 ТК РФ предусмотрено, что заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Арбитражным судом установлено, что в проверяемый период в АО «Разрез Изыхский» действовал коллективный договор на 2014-2016 годы, пунктом 5.20 которого предусмотрено, что стороны считают необходимым в целях сохранения и укрепления физического здоровья работника в организации разработать и реализовать программы в соответствии с утвержденными сметами и в пределах экономического бюджета, предусматривающие:

- выделение денежных средств для приобретения путевок на санаторно-курортное лечение, оздоровление (т1 л116-143).

С учетом изложенного в состав выплат и вознаграждений, произведённых в рамках трудовых отношений, подлежат включению все суммы, выплата которых в качестве вознаграждения и поощрения за труд и его результаты предусмотрена законодательством, коллективным договором и иными локальными актами, трудовым договором, включая компенсации и вознаграждения, не перечисленные в статье 9 Закона №212-ФЗ и статье 20.2 Закона №125-ФЗ.

Вместе с тем выплаты, производимые работодателем в пользу или в интересах работника не за результаты труда, а по иным основаниям, не могут быть отнесены к выплатам, подлежащим включению в базу для исчисления страховых взносов в порядке, установленном статьёй 7 Закона №212-ФЗ, статьёй 20.1 Закона №125-ФЗ, так как не подпадают под определение оплаты труда, приведённого в Трудовом кодексе Российской Федерации.

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

В отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 Кодекса регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 Кодекса регулирует социально-трудовые отношения.

Таким образом, компенсации стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, оплаченных за счет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, не подлежали включению в базу, облагаемую страховыми взносами, поскольку носят социальный характер, основанный на коллективном договоре, не являются стимулирующими, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Целью оплаты путевок в санаторно-курортные учреждения являлось сохранение и укрепление физического здоровья работника, которое не зависит от трудовых успехов работника, выплаты носили разовый характер и не были предусмотрены трудовыми договорами, заключенными обществом с конкретными работниками.

То обстоятельство, что суммы оплаты путёвок на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, не поименованы напрямую в составе сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, в статье 9 Закона №212-ФЗ и статье 20.2 Закона №125-ФЗ, не является основанием для включения в облагаемую базу исходя из характера и назначения данных выплат.

Вывод фонда в части занижения базы на стоимость проезда к месту отдыха и обратно работникам организации арбитражным судом признается неправомерным, исходя из следующего.

В силу пункта 7 части 1 статьи 9 Закона №212-ФЗ стоимость проезда работников к месту проведения отпуска и обратно и стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов, оплачиваемые плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами.

Согласно пункту 5.3.9 коллективного договора (т1 л136) в организации, расположенной в районах Республики Хакасия, работодатель производит компенсацию расходов на оплату стоимости проезда работникам, уполномочившим Профсоюз представлять их интересы в установленном порядке, и членам их семей один раз в три года к месту использования ежегодного отпуска и обратно в пределах территории Российской Федерации любым видом транспорта (кроме такси) в том числе, личным легковым.

Во исполнения указанного пункта коллективного договора принято Положение о порядке оплаты поезда к месту отдыха и обратно за счёт средств общества (т1 л109-111).

В соответствии с пунктом 5.11 Федерального отраслевого соглашения по угольной промышленности Российской Федерации на период с 1 апреля 2013 года по 31 марта 2016 года в организациях, расположенных в районах Республик Бурятии, Хакасии, а также Приморского, Хабаровского, Красноярского и Забайкальского краев, Амурской, Иркутской, Кемеровской областей, не вошедших в перечень районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей, работодатель производит компенсацию расходов на оплату стоимости проезда работникам, уполномочившим профсоюз представлять их интересы в установленном порядке, и членам их семей один раз в три года к месту использования ежегодного отпуска и обратно в пределах территории Российской Федерации любым видом транспорта (кроме такси), в том числе личным легковым.

Таким образом, право на компенсацию проезда к месту отдыха и обратно сотрудникам организации, стоимости путёвок на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами предоставлено каждому работнику общества (при соблюдении определенных условий) и не зависит от квалификации работников, сложности, количества, качества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждений за труд), не является стимулирующей выплатой.

При этом выплаты социального характера, основанные, в том числе, на локальном акте организации, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд) и в этой связи не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Таким образом, правовая природа выплат в рамках социальных взаимоотношений является специальным видом выплат, связанным исключительно с возможностями работодателя. То обстоятельство, что суммы компенсации проезда к месту отдыха и обратно сотрудникам организации не поименованы напрямую в составе сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, в статье 9 Закона №212-ФЗ и статье 20.2 Закона №125-ФЗ, не является основанием для включения в облагаемую базу исходя из характера и назначения данных выплат.

С учетом социального характера выплат в целях компенсации сотрудникам организации проезда к месту отдыха и обратно арбитражный суд пришёл к выводу о необоснованном включении Фондом сумм в облагаемую базу для исчисления страховых взносов. При этом тот факт, что Республика Хакасия не отнесена к районам Крайнего Севера и приравненным к ним местностям, правового значения не имеет.

Вывод фонда о занижении обществом базы для начисления страховых взносов на суммы единовременного вознаграждения работникам, получившим право на пенсионное обеспечение (право выхода на пенсию в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации), арбитражный суд также признаёт необоснованным.

Как указано выше, основанием для исчисления страховых взносов являются выплаты и иные вознаграждения, начисленные работнику в рамках трудовых отношений.

При этом факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками сам по себе не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

В отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 Кодекса регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 Кодекса регулирует социально-трудовые отношения. Произведённые обществом выплаты соответствуют нормам, которые содержатся в разделах коллективного договора и федерального отраслевого соглашения, посвящённых социальным гарантиям и компенсациям.

Главой 5 Соглашения «Социальные гарантии и компенсации» установлен перечень выплат социального характера. Согласно положениям пункта 5.3. Соглашения в целях достижения максимальной финансовой устойчивости, повышения экономической результативности организации, закрепления высококвалифицированных кадров, мотивации наиболее профессиональной части персонала к продолжению работы для выполнения производственных планов, программ, повышения производительности труда и, как результат, обеспечения стабильной и эффективной работы работодатель обеспечивает работникам, уполномочившим профсоюз представлять их интересы в установленном порядке, получившим право на пенсионное обеспечение (право выхода на пенсию в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации), имеющим стаж работы в угольной промышленности не менее 10 лет, выплату единовременного вознаграждения в размере 15% среднемесячного заработка за каждый полный год работы в угольной промышленности Российской Федерации (с учетом стажа работы в угольной промышленности СССР).

В случае, если работник не воспользовался вышеуказанным правом, работодатель обеспечивает выплату вознаграждения работникам, получившим право на пенсионное обеспечение (право выхода на пенсию в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации), имеющим стаж работы в угольной промышленности не менее 10 лет при прекращении трудовых отношений с Работодателем в связи с выходом на пенсию.

Пунктом 5.3.1 коллективного договора предусмотрено, что выплата вознаграждения при наступлении права выхода на пенсию производится на счёт средств общества в разовом порядке и за весь период работы работника в угольной промышленности Российской Федерации.

Таким образом, указанные выплаты производились обществом без анализа производственных результатов работы, профессионального мастерства конкретного работника, выплата была связана с независящим от работника события – достижения пенсионного возраста и получения права на пенсионное обеспечение. Кроме того, исходя из условий приведённых выше отраслевого соглашения и коллективного договора, единовременная выплата рассчитывалась исходя из стажа работы на любых предприятиях угольной промышленности, а не только в АО «Разрез Изыхский».

Таким образом, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Указанная правовая позиция изложена Конституционным Судом Российской Федерации в пункте 5 постановления от 09.02.2012 №2-П и Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлениях от 09.07.2009 №2138/09 и от 14.05.2013 №17744/12.

Учитывая изложенные выше обстоятельства, арбитражный суд пришел к выводу о том, что оспариваемые решения не соответствуют Закону №212-ФЗ и Закону №125-ФЗ, нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, поскольку незаконно возлагает на него дополнительные финансовые обязательства.

Аналогичные выводы нашли свое подтверждение в постановлении Третьего арбитражного апелляционного суда от 17.10.2018 по делу №А74-6814/2018.

При таких обстоятельствах в силу положений части 2 статьи 201 АПК РФ решение фонда от 27 июня 2018 года №1900040010 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в оспариваемой части подлежит признанию незаконным, как несоответствующее положениям Закона №212-ФЗ; решение фонда от 27 июня 2018 года №1900040010 о привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежит признанию незаконным как несоответствующее положениям Закона №125-ФЗ.

Арифметические данные, приведённые в оспариваемых решениях фонда, проверены судом и признаны правильными, заявителем не оспариваются.

Учитывая положения пункта 3 части 4 статьи 201 АПК РФ, арбитражный суд полагает необходимым обязать Фонд устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путём уменьшения его обязательств по уплате страховых взносов, пеней, штрафов, доначисленных оспариваемыми решениями.

Государственная пошлина по делу в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации составляет 6000 рублей (по двум требованиям), уплачена заявителем в указанной сумме платёжными поручениями от 07.09.2018 №28, от 11.09.2018 №29 при обращении в арбитражный суд.

В соответствии с положениями статьи 110 АПК РФ понесённые заявителем судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 6000 руб. относятся на Фонд и подлежат взысканию с него в пользу заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201, 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

1.Удовлетворить заявление акционерного общества «Разрез Изыхский».

Признать незаконным решение государственного учреждения – регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Хакасия от 27 июня 2018 года №1900040010 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части доначисления страховых взносов в сумме 52.558 руб. 85 коп., пени в сумме 522 руб. 64 коп., штрафа в сумме 10.511 руб. 77 коп., как не соответствующее положениям Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

Обязать государственное учреждение – региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Хакасия устранить допущенные нарушения прав и законных интересов акционерного общества «Разрез Изыхский» путём уменьшения обязательств по уплате страховых взносов, пени и штрафа, доначисленных решением от 27 июня 2018 года №1900040010.

Признать незаконным решение государственного учреждения – регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Хакасия от 27 июня 2018 года №1900040010 о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, как не соответствующее положениям Федерального закона от 24.07.1998 №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Обязать государственное учреждение – региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Хакасия устранить допущенные нарушения прав и законных интересов акционерного общества «Разрез Изыхский» путём уменьшения обязательств по уплате страховых взносов, пеней, штрафов, доначисленных решением от 27 июня 2018 года №1900040010.

2. Взыскать с государственного учреждения - регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Хакасия в пользу акционерного общества «Разрез Изыхский» расходы по уплате государственной пошлины в сумме 6000 (шесть тысяч) руб.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Третий арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия. Жалоба подаётся через Арбитражный суд Республики Хакасия.

Судья И.В. Тутаркова