Постановление от 26 июня 2019 г. по делу № А38-6987/2018

ПЕРВЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Березина ул., д. 4, г. Владимир, 600017

http://1aas.arbitr.ru, тел/факс: (4922) телефон 44-76-65, факс 44-73-10


П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Владимир

«26» июня 2019 года Дело № А38-6987/2018

Резолютивная часть постановления объявлена 19.06.2019.

Постановление в полном объеме изготовлено 26.06.2019.

Первый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Москвичевой Т.В.,

судей Белышковой М.Б., Рубис Е.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Государственного учреждения – регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Марий Эл на решение Арбитражного суда Республики Марий Эл от 03.04.2019 по делу № А38-6987/2018, принятое судьей Вопиловским Ю.А., по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Газпром газораспределение Йошкар-Ола» (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании частично незаконным решения Государственного учреждения – регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Марий Эл от 24.04.2018 № 242.

В судебном заседании принял участие представитель общества с ограниченной ответственностью «Газпром газораспределение Йошкар-Ола» – ФИО2 по доверенности от 29.12.2018 № 31/18 сроком действия до 31.12.2019.

Государственное учреждение – региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Марий Эл – надлежащим образом извещено о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы, явку полномочного представителя в судебное заседание не обеспечило, в апелляционной жалобе от 16.04.2019 № 01-15/04-1016 (входящий № 01АП-4111/19 от 29.04.2019) просит рассмотреть жалобу в отсутствие своего представителя.

Изучив материалы дела, Первый арбитражный апелляционный суд установил следующее.

Государственным учреждением – региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Марий Эл (далее – Фонд) в отношении общества с ограниченной ответственностью «Газпром газораспределение Йошкар-Ола» (далее – Общество) проведена выездная проверка по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за период с 01.01.2015 по 31.12.2016.

По результатам проверки составлен акт от 30.03.2018 № 242 осс и принято решение от 24.04.2018 № 242 о привлечении Общества к ответственности по пункту 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» в виде штрафа в размере 1338 рублей 50 копеек. Данным решением Обществу доначислены страховые взносы в сумме 6692 рублей 49 копеек и пени в сумме 1545 рублей 41 копейка.

Не согласившись с решением Фонда в части доначисления страховых взносов в сумме 1379 рублей 64 копеек, соответствующих сумм пени и штрафа, Общество обратилось в Арбитражный суд Республики Марий Эл с заявлением о признании его недействительным в указанной части.

Решением от 03.04.2019 заявленное требование удовлетворено.

В апелляционной жалобе Фонд ссылается на несоответствие выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела, неправильное применение норм материального права.

По мнению заявителя апелляционной жалобы, Фонд правомерно отнес спорные выплаты к выплатам, произведенным в рамках трудовых отношений и включил их в облагаемую страховыми взносами базу.

Общество в отзыве на апелляционную жалобу считает решение суда законным и обоснованным.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на апелляционную жалобу, Первый арбитражный апелляционный суд не усмотрел оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Из решения Фонда от 24.04.2018 № 242 усматривается, что основанием для доначисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством послужил вывод Фонда о занижении Обществом базы для начисления взносов на суммы денежных средств, излишне выплаченных работникам организации в качестве страхового обеспечения.

Согласно части 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона). Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте «а» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Аналогичная по содержанию норма содержится и в статье 420 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом как статья 7 Закона № 212-ФЗ, так и статья 420 Налогового кодекса Российской Федерации, не регламентирует, что следует понимать под выплатами и вознаграждениями «в рамках трудовых отношений».

Статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности (статья 16 Трудового кодекса Российской Федерации).

В силу статьи 56 Трудового кодекса Российской Федерации трудовой договор - это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Согласно статье 129 Трудового кодекса Российской Федерации оплата труда состоит из заработной платы, а также компенсационных выплат и стимулирующих выплат (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Следовательно, не любые выплаты работодателя в пользу работника можно квалифицировать как выплаты именно в рамках трудовых отношений или выплаты в форме оплаты труда. Под выплатами в рамках трудовых отношений следует понимать только те выплаты в пользу работника, которые произведены за выполнение им трудовой функции (т.е. конкретного вида поручаемой работы). При этом сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Выплаты социального характера, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Поэтому эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, Фондом доначислены страховые взносы, пени и штраф на непринятые к зачету расходы на выплату страхового обеспечения в сумме 21 213 рублей 64 копейки в отношении работника ФИО3

Так, Фонд, установив формальное сокращение Обществом рабочего времени на 1 час, которое фактически не может свидетельствовать об осуществлении работающим родителем ФИО3 ежедневного ухода за ребенком, пришел к выводу о несоблюдении условий, предусмотренных частью 2 статьи 11.1 Федерального закона № 255-ФЗ от 29.12.2006 «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее - Закон № 255-ФЗ), для сохранения за сотрудником ФИО3 права на получение ежемесячного пособия по уходу за ребенком, в связи с чем сумма 21 213 рублей 64 копейки не принята к зачету (решение Фонда от 24.04.2018 № 242).

Решением Арбитражного суда Республики Марий Эл от 10.12.2018 по делу № А38-6937/2018 решение Фонда от 24.04.2018 № 242 в указанной части оставлено без изменения. Указанное решение суда вступило в законную силу, установленные в нём обстоятельства в силу части 2 статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации имеют для рассмотрения настоящего дела преюдициальное значение.

Действующее законодательство не содержит норм, обязывающих включать в базу для начисления страховых взносов не принятые Фондом социального страхования Российской Федерации к зачету суммы выплаченного страхового обеспечения (пункт 34 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 5 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 27.12.2017, Определение Верховного Суда Российской Федерации от 04.08.2017 № 308-КГ17-680).

Отказ Фонда в принятии к зачету расходов по выплате спорного пособия не может изменить статус выплаченных средств как страховое обеспечение, то есть страховые выплаты, обусловленные наступлением страхового случая. Указанные суммы сохраняют свою социальную направленность и не являются вознаграждением за выполнение работником трудовых функций.

Сам факт наступления страхового случая подтверждается решением Арбитражного суда Республики Марий Эл от 10.12.2018 по делу № А38-6937/2018, вступившим в законную силу, и Фондом не оспаривается. Указанная сумма является пособием, и не является вознаграждением за выполнение работником трудовых функций.

Доказательств того, что спорное пособие является оплатой труда работника, материалы дела не содержат. Таким образом, выплаченные Обществом в связи с наступлением страхового случая своему работнику спорной суммы признается пособием (страховым обеспечением) и не может включаться в базу для начисления страховых взносов.

Правомерный отказ Фонда в принятии их к зачету по существу оставляет данные выплаты произведенными за счет работодателя (не возмещаемыми Фондом), но не может служить основанием, что спорная сумма выплат становится включаемой в базу для начисления страховых взносов.

В данном случае не имеет значения причина, по которой Фонд не принял к зачету спорные суммы. В любом случае спорная выплата не является оплатой труда, а имеет иную направленность.

С учетом изложенного, доначисление Обществу взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за 2016 год в сумме 615 рублей 20 копеек с сумм выплаченного пособия по уходу за ребенком не соответствует требования законодательства о социальном обеспечении.

Кроме того, оспариваемым решением установлены расходы в размере 26 360 рублей 04 копейки, произведенные на оплату дополнительного отпуска сверх ежегодного оплачиваемого отпуска, установленного законодательством Российской Федерации, предоставленного сотруднику ФИО4 в период санаторно-курортного лечения в ГУП РМЭ «Санаторий «Сосновый бор» и ФБУ Центре восстановительной медицины «Волга» по приказам ФСС № 1099-В от 22.04.2016 и № 3148-В от 27.12.2016.

Как следует из материалов дела, в соответствии с программами реабилитации пострадавшего от 18.12.2015 № 1337.8.12/2015 и от 12.12.2016 №1766.2.12/2016 ФИО4 предоставлены дополнительные отпуска в 2016 году по приказам от 06.05.2016 № 601-о, от 29.12.2016 № 2013-о с 11.05.2016 по 31.05.2016 и с 11.01.2017 по 31.01.2017 соответственно. Общество оплатило работнику предоставленные дополнительные отпуска в сумме 26 360 рублей 04 копейки.

Согласно санаторно-курортных путевок № 608473 и № 008398 ФИО4 находился на лечении с 11.05.2016 по 31.05.2016 и с 11.01.2017 по 31.01.2017. Факт нахождения ФИО4 на лечении и оплату ему обществом дополнительных отпусков в 2016 и в 2017 годах в сумме 26 360 рублей 04 копейки Фондом не оспаривается.

Исходя из положений статьи 8 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» обеспечение по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний осуществляется, в том числе в виде оплаты дополнительных расходов, связанных с медицинской, социальной и профессиональной реабилитацией застрахованного при наличии прямых последствий страхового случая, в частности, на медицинскую реабилитацию в организациях, оказывающих санаторно-курортные услуги, включая оплату отпуска застрахованного (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска, установленного законодательством Российской Федерации) на весь период его лечения и проезда к месту лечения и обратно. Условия, размеры и порядок оплаты таких расходов определяются Правительством Российской Федерации.

Подпунктом «г» пункта 2 Положения об оплате дополнительных расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию застрахованных лиц, получивших повреждение здоровья вследствие несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 15.05.2006 № 286 (далее по тексту -Положение № 286) установлено, что дополнительные расходы на медицинскую, социальную реабилитацию в организациях, оказывающих санаторно-курортные услуги, в том числе по путевке, включая оплату лечения, проживания и питания застрахованного лица, а в случае необходимости оплату проживания и питания сопровождающего его лица, оплату отпуска застрахованного лица (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска, установленного законодательством Российской Федерации) на весь период его лечения и проезда к месту лечения и обратно.

Подпунктом 10 пункта 2 статьи 17 Закона № 125-ФЗ установлена обязанность страхователя предоставлять застрахованному, нуждающемуся в лечении по причинам, связанным с наступлением страхового случая, оплачиваемый отпуск для санаторно-курортного лечения (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска, установленного законодательством Российской Федерации) на весь период лечения и проезда к месту лечения и обратно.

Согласно пункту 4 Положение № 286 оплата дополнительных расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию застрахованного лица производится страховщиком за счет средств, предусмотренных на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Оплата отпуска застрахованного лица (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска, установленного законодательством Российской Федерации) производится страхователем и засчитывается в счет уплаты страховщику страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Согласно пункту 9 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.03.2000 № 184 (далее по тексту - Правила № 184), страхователи выплачивают застрахованным, состоящим с ними в трудовых отношениях, обеспечение по страхованию в том числе оплаты отпуска (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска) на весь период лечения и проезда к месту лечения и обратно в связи с предоставлением страховщиком застрахованному путевки на санаторно-курортное лечение вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания.

Выплата застрахованным обеспечения по страхованию производится страхователем в счет начисленных страховых взносов.

Расходы на выплату обеспечения по страхованию, произведенные страхователем с нарушением законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании, не засчитываются страховщиком в счет уплаты страховых взносов (пункт 10 Правил № 184).

Согласно статье 3 Закона № 125-ФЗ для целей настоящего закона используются следующие основные понятия: объект обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - имущественные интересы физических лиц, связанные с утратой этими физическими лицами здоровья, профессиональной трудоспособности либо их смертью вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания; субъекты страхования - застрахованный, страхователь, страховщик; застрахованный: физическое лицо, подлежащее обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с положениями пункта 1 статьи 5 Закона № 125-ФЗ.

Статьей 5 Закона № 125-ФЗ установлено, что обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат, в том числе физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора, заключенного со страхователем.

Учитывая, что оплата отпуска (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска, установленного законодательством Российской Федерации), предоставляемого работнику для санаторно-курортного лечения в связи с повреждением здоровья вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, является одним из видов страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, сумма такой оплаты в соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ обложению страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды не подлежит.

При изложенных обстоятельствах, доначисление Обществу взносов на обязательное социальное страхование за 2016 год в сумме 764 рублей 44 копеек с оплаты отпуска своему работнику для санаторно-курортного лечения (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска, установленного законодательством РФ) также является необоснованным.

Таким образом, суд первой инстанции обоснованно признал решение Фонда недействительным.

Арбитражный суд Республики Марий Эл полно выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, его выводы соответствуют обстоятельствам дела, нормы материального права применены правильно, нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, не допущено, в связи с чем апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Первый арбитражный апелляционный суд

П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда Республики Марий Эл от 03.04.2019 по делу № А38-6987/2018 оставить без изменения.

Апелляционную жалобу Государственного учреждения – регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Марий Эл оставить без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня принятия.

Председательствующий судья Т.В. Москвичева

Судьи М.Б. Белышкова


Е.А. Рубис