Постановление от 30 октября 2025 г. по делу № А35-10798/2023

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД


П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

Дело № А35-10798/2023
город Воронеж
31 октября 2025 года
Резолютивная часть постановления объявлена 22 октября 2025 года. В полном объеме постановление изготовлено 31 октября 2025 года.

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Бугаевой О.Ю., судей Аришонковой Е.А.,

ФИО1,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Зверевой М.А.,

при участии в судебном заседании:

от Управления Федеральной налоговой службы по Курской области: ФИО2, представителя по доверенности № 00-21/0013 от 28.02.2025, паспорт гражданина РФ, диплом;

от общества с ограниченной ответственностью «Моссельпром Развитие»: не явились, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом;

рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием системы веб-конференции апелляционную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Курской области на решение Арбитражного суда Курской области от 30.06.2025 по делу № А35-10798/2023 по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Моссельпром Развитие» (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Управлению Федеральной налоговой службы по Курской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании недействительным решения от 01.08.2023 № 5486 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (с учетом решения № 177 от 14.09.2023 о внесении изменений),

У С Т А Н О В И Л:

общество с ограниченной ответственностью «Моссельпром Развитие» (далее – заявитель ООО «Моссельпром Развитие», Общество,

налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Курской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Курской области (далее – заинтересованное лицо, УФНС России по Курской области, Управление, налоговый орган) о признании недействительным решения от 01.08.2023 № 5486 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (с учетом изменений, внесенных решением № 177 от 14.09.2023).

Решением Арбитражного суда Курской области от 30.06.2025 по делу № А35-10798/2023 заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с принятым судебным актом, УФНС России по Курской области обратилось в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт.

В обоснование требований апелляционной жалобы УФНС России по Курской области ссылается на то, что налогоплательщиком занижена база по налогу на добычу полезных ископаемых (НДПИ), поскольку Обществом для целей исчисления налога учитывалось количество добытого песка в плотном состоянии (цéлике) без учета коэффициента разрыхления. При этом в соответствии с технологией добычи, закрепленной в Техническом проекте, добычные работы на месторождении песка осуществляются налогоплательщиком открытым способом с использованием экскаватора с одновременной погрузкой в автосамосвалы, коэффициент разрыхления породы в ковше экскаватора принят равным 1.2.

В отзыве на апелляционную жалобу ООО «Моссельпром Развитие», возражая против доводов апелляционной жалобы, ссылается на законность и обоснованность обжалуемого судебного акта, отмечая, что при расчете налоговой базы по НДПИ применялся коэффициент, поскольку песок реализовывался потребителям в разрыхленном состоянии в соответствии с положениями ГОСТ 8736-2014.

В судебное заседание суда апелляционной инстанции представитель ООО «Моссельпром Развитие», извещенный о времени и месте судебного разбирательства надлежащим образом, не явился.

В связи с наличием доказательств надлежащего извещения лица, участвующего в деле, апелляционная жалоба рассмотрена в порядке статей 123, 156, 184, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) в его отсутствие.

Представитель УФНС России по Курской области поддержал доводы апелляционной жалобы, считал обжалуемое решение незаконным и необоснованным, принятым с нарушением норм материального и процессуального права, просил его отменить, принять по делу новый судебный акт.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее, судебная коллегия приходит к выводу об отсутствии оснований для отмены судебного акта.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, ООО «Моссельпром Развитие» является плательщиком налога на добычу

полезных ископаемых (НДПИ), осуществляет добычу общераспространенного полезного ископаемого – песка на участках недр местного значения «Быковский 2», «Быковский 3» на основании лицензий на право пользование недрами КРС 80148 ТР и КРС 80149 ТР от 21.03.2018, выданных Департаментом экологической безопасности и природопользования Курской области.

25.11.2022 ООО «Моссельпром Развитие» представило налоговую декларацию по НДПИ за октябрь 2022 года с суммой налога, подлежащей уплате в бюджет, в размере 175 673 руб.

УФНС России по Курской области проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по НДПИ за октябрь 2022 года, итоги которой отражены в акте от 20.03.2023 № 2753, дополнении к акту от 27.06.2023 № 354.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки Управлением принято решение от 01.08.2023 № 5486 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 31 407,5 руб. за неполную уплату НДПИ. Также Обществу доначислено и предложено уплатить НДПИ в сумме 314 077 руб.

Основанием для доначисления по итогам проверки НДПИ, привлечения к ответственности послужили выводы налогового органа о занижении налоговой базы и, соответственно, суммы НДПИ, подлежащей уплате в бюджет на 314 077 руб. по двум основаниям:

1) за счет занижения стоимости единицы добытого полезного ископаемого за октябрь 2022 года в связи с необоснованным включением в налоговую базу для исчисления НДПИ расходов, связанных с транспортировкой извлеченного сырья;

2) за счет занижения налогооблагаемых объемов добытого песка за октябрь 2022 года в связи с неприменением коэффициента разрыхления 1,2.

Решением от 14.09.2023 № 177 УФНС России по Курской области внесло изменения в решение от 01.08.2023 № 5486, в соответствии с которыми уменьшен размер доначисленного налога на 278 942 руб., штрафа на 29 650 руб. 75 коп., в связи с принятием налоговым органом расчета НДПИ за октябрь 2022 года, указанного в налоговой декларации, представленной ООО «Моссельпром Развитие», в части применяемой стоимости единицы добытого полезного ископаемого.

В связи с принятием данного решения, налоговая база по НДПИ за октябрь 2022 года по расчету Управления составила 3 832 867,67 руб. (31 705,940 м3 х 1,2 (коэффициент разрыхления) х 100,74 руб./м3), сумма налога на добычу полезных ископаемых – 210 808 руб. (3 832 867,67 руб. х 5,5%). Следовательно, сумма налога на добычу полезных ископаемых за октябрь 2022 года, подлежащая доплате в бюджет, составляет 35 135 руб. (210 808 – 175 673), сумма штрафа составила: 1 756,75 руб. (35 135 х 20% / 4).

ООО «Моссельпром Развитие», не согласившись с решением налогового органа, обратилось с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый

орган.

Решением МИ ФНС по Центральному федеральному округу от 15.09.2023 № 40-9-14/04340@ апелляционная жалоба ООО «Моссельпром Развитие» оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением от 01.08.2023 № 5486 (с учетом внесенных в него изменений решением № 177 от 14.09.2023), ООО «Моссельпром Развитие» обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя требования Общества, суд первой инстанции, исходя из того, что учет добытого полезного ископаемого (песка) велся Обществом в разрыхленном состоянии с учетом технологического процесса добычи песка, пришел к выводу о том, что ООО «Моссельпром Развитие» правильно отразило в налоговой декларации по НДПИ за октябрь 2022 года объем добытого полезного ископаемого, а дополнительное применение налоговым органом коэффициента разрыхления 1,2 при расчете НДПИ является неверным, поскольку применено к уже разрыхленному песку, и влечет за собой необоснованное увеличение налоговой базы.

Соглашаясь с указанными выводами суда области, апелляционная коллегия руководствуется следующим.

В силу с части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, части 3 статьи 201 АПК РФ, исходя из разъяснений пункта 6 постановления Пленумов Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части 1 ГК РФ», ненормативный акт, решение и действие (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц могут быть признаны недействительными или незаконными при одновременном несоответствии закону и нарушении прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 АПК РФ орган, должностное лицо должны доказать соответствие их решения, действия (бездействия) закону; обязанность по доказыванию нарушения оспариваемым решением, действием (бездействием) прав и законных интересов возлагается на лицо, обратившееся в суд за его оспариванием.

Вместе с тем, указанные нормы не освобождают заявителя от обязанности доказывания обстоятельств, на которые он ссылается как на основании своих требований и возражений.

В соответствии со статьей 334 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) Общество является плательщиком налога на добычу полезных ископаемых.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 336 НК РФ объектом налогообложения НДПИ признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр (в том числе из залежи углеводородного сырья), предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 337 НК РФ полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если

иное не предусмотрено пунктом 3 указанной статьи), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации.

Одним из видов полезных ископаемых является неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии (в числе прочего песок природный строительный) (подпункт 10 пункта 2 статьи 337 НК РФ).

В силу подпункта 1 пункта 2 статьи 338 НК РФ, налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого как стоимость добытого полезного ископаемого, рассчитанная в соответствии со статьей 340 НК РФ.

Абзацем 6 пункта 3 статьи 340 НК РФ установлено, что стоимость добытого полезного ископаемого определяется как произведение количества добытого полезного ископаемого, определяемого в соответствии со статьей 339 НК РФ, и стоимости единицы добытого полезного ископаемого, определяемой в соответствии с вышеуказанным пунктом данной статьи.

Количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно. В зависимости от добытого полезного ископаемого его количество определяется в единицах массы или объема (пункт 1 статьи 339 НК РФ).

В силу пункта 2 статьи 339 НК РФ количество добытого полезного ископаемого определяется прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом невозможно, применяется косвенный метод. Применяемый налогоплательщиком метод определения количества добытых полезных ископаемых подлежит утверждению в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения и применяется налогоплательщиком в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого. Метод определения количества добытых полезных ископаемых, утвержденный налогоплательщиком, подлежит изменению только в случае внесения изменений в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением применяемой технологии добычи полезных ископаемых.

Как следует из пункта 7 статьи 339 НК РФ, при определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого при разработке месторождения полезного ископаемого в соответствии с лицензией (разрешением) на добычу полезного ископаемого учитывается весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого.

Таким образом, количество добытого полезного ископаемого вне зависимости от применяемого для его определения метода должно

осуществляться с учетом указаний, предусмотренных пунктом 7 статьи 339 НК РФ.

В силу статьи 341 НК РФ налоговым периодом по НДПИ признается календарный месяц.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 342 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 5,5% при добыче неметаллического сырья, используемого в основном в строительной индустрии.

Как следует из материалов дела, ООО «Моссельпром Развитие» в проверяемом периоде осуществляло добычу из недр песка в соответствии с выданными ему лицензиями:

- серии КРС № 80148 TP на геологическое изучение, разведку и добычу общераспространенного полезного ископаемого - песка на участке недр местного назначения «Быковский 2». Участок недр расположен в 0,8 к к югу от д. Быки МО «Чаплинский сельсовет» Курчатовского района Курской области, срок окончания действия лицензии – 30.11.2027;

- серии КРС № 80149 TP на геологическое изучение, разведку и добычу общераспространенного полезного ископаемого - песка на участке недр местного назначения «Быковский 3». Участок недр расположен в 0,8 к к югу от д. Быки МО «Чаплинский сельсовет» Курчатовского района Курской области, срок окончания действия лицензии – 21.12.2027.

В 2022 году Обществом велись работы в соответствии с документацией «Технический проект разработки участков недр местного значения «Быковский 3», расположенного на территории Курской области Курчатовского района.

ООО «Моссельпром Развитие» для целей налогового учета, принят прямой метод учета добычи и фактических потерь в соответствии с требованиями «Инструкции по маркшейдерскому учету объемов горных работ при добыче полезных ископаемых открытым способом» (РД 07-604-03) посредством использования измерительных средств и устройств, в данном случае – весов. Данный метод указан в разделе 3 Технические решения. Проектная мощность и режим работы карьера. Технический проект участка недр «Быковский 3» и в технический проект изменения не вносились.

В соответствии с Техническим проектом «Разработка месторождения песка на участке недр местного значения «Быковский-3», расположенного на территории Курской области Курчатовского района» 2019 года (далее - Технический проект) оценка песка производилась в соответствии с требованиями ГОСТ 8736-2014 «Песок для строительных работ. Технические условия».

Технологическая схема разработки месторождения включает в себя следующие виды работ: вскрышные работы с отвалообразованием вскрышных пород, погрузка полезного ископаемого в автосамосвалы с последующей транспортировкой до конечного потребителя, рекультивация карьера.

В качестве экскавационного оборудования предусмотрено использование погрузочного оборудования с дизельным приводом -

гидравлических экскаваторов типа обратная лопата Hitachi ZX 330 с емкостью ковша 1,5 (1,68, 1,8) м3. На планировочных работах в карьере применяется бульдозер Б-11. На транспортировке горной массы приняты автосамосвалы Камаз 6520 (грузоподъемностью 20 тонн).

В соответствии с технологией добычи, закрепленной в Техническом проекте, добычные работы песка заключаются в добыче экскаватором типа обратная лопата Hitachi ZX 330 с емкостью ковша 1,5 (1,68, 1,8) м3 с одновременной погрузкой в автосамосвалы типа Камаз 6520 (грузоподъемностью 20 тонн).

В таблице 7 Технического проекта (том 1) приведены максимально возможные годовые, суточные и сменные объемы разрабатываемых пород (проектные годовые производительности карьера) в соответствии с принятым режимом работы и производственной мощностью карьера.

При переводе плотного тела в рыхлое могут использоваться рекомендации т. 3.24 «Сборника вспомогательных материалов для разработки пособия по рекультивации земель, нарушенных в процессе разработки карьеров и строительства автомобильных дорог» (Госстрой РФ Союздорпроект) для определения коэффициента разрыхления: для песка (полезное ископаемое) - 1,10-1,15; для суглинков - 1,18-1,24; для ПРС - 1,20-1,25.

В соответствии с пунктом 5.12 ГОСТ 8736-2014 «Межгосударственный стандарт. Песок для строительных работ. Технические условия», введенного в действие приказом Росстандарта от 18.11.2014 № 1641-ст, количество поставляемого песка определяют по объему или массе; обмер песка проводят в вагонах, судах или автомобилях; песок, отгружаемый в вагонах или автомобилях, взвешивают на автомобильных весах; массу песка, отгружаемого в судах, определяют по осадке судна; количество песка из единиц массы в единицы объема пересчитывают по значениям насыпной плотности песка, определяемой при его влажности во время отгрузки; в договоре на поставку указывают принятую по согласованию сторон расчетную влажность песка.

Песок реализуется потребителям в разрыхленном состоянии, как того требуют положения ГОСТ 8736-2014, согласно которому реализация строительного песка сторонним организациям производится недропользователем в разрыхленном состоянии (в целике оно реализовываться не может).

Учитывая изложенное, полезным ископаемым по смыслу статьи 339 НК РФ выступает именно разрыхленный песок, как полезное ископаемое, в отношении которого завершен комплекс соответствующих технологических операций.

Как пояснило Общество, добыча и отгрузка строительного песка осуществлялась ковшом экскаватора из плотного тела (целика) карьера непосредственно в кузова самосвалов покупателей. Хранение песка не осуществляется, он грузится в автомобиль и поставляется на объект. После взвешивания на весах, определялся вес песка в массе - тоннах, с фиксацией в товарно-транспортных накладных и к массе - тонны, применял коэффициент

насыпной плотности 1,5 (1 м3 приравнивается к 1,5 тн). Количество песка пересчитывалось из единиц массы в единицы объема.

Учет ДПИ (песка) велся обществом в разрыхленном состоянии, исходя из технологического процесса добычи песка.

Отношения в области геологического изучения, использования и охраны недр, предоставления их в пользование и добычи полезных ископаемых регулируются Законом Российской Федерации от 21.02.92 № 2395-1 «О недрах», иными федеральными законами и нормативными правовыми актами, принимаемыми в его развитие.

Согласно положениям законодательства о недрах, пользователями недр признаются субъекты предпринимательской деятельности, осуществляющие пользование недрами на основании выданной в установленном порядке лицензии на пользование недрами, являющейся документом, удостоверяющим право ее владельца на пользование участком недр в определенных границах в соответствии с указанной в ней целью в течение установленного срока при соблюдении владельцем заранее оговоренных условий, и включающей текстовые, графические и иные приложения, являющиеся неотъемлемой составной частью лицензии и определяющие основные условия пользования недрами.

Разработка месторождений полезных ископаемых осуществляется в соответствии с утвержденными в установленном порядке техническими проектами и иной проектной документацией на выполнение работ, связанной с пользованием недрами, включающей, в частности, обоснования и технические решения по маркшейдерскому и геологическому обеспечению пользования участком недр.

Запасы полезных ископаемых, их прирост и (или) списание при добыче и (или) по иным основаниям учитываются в государственном балансе запасов полезных ископаемых, который ведется с целью учета состояния минерально-сырьевой базы Российской Федерации, в порядке, установленном федеральным органом управления государственным фондом недр по согласованию с органами государственного горного надзора.

Учет добычи и потерь полезных ископаемых осуществляется в соответствии с установленным порядком ведения геолого-маркшейдерского учета запасов полезных ископаемых в единицах измерения, в которых их планируют и учитывают, с применением взвешивающих устройств или иных методов, обеспечивающих достоверность учета добычи полезного ископаемого, и отражается в формах государственного федерального статистического наблюдения.

Добытые из недр полезные ископаемые, содержащиеся в них полезные компоненты, а также потери при их добыче списываются с Государственного баланса на основании данных ежегодной государственной отчетности недропользователей, осуществляющих добычу полезных ископаемых.

Постановлением Госкомстата России от 13.11.2000 № 110 «Об утверждении статистического инструментария для организации МПР России статистического наблюдения за запасами полезных ископаемых, геологоразведочными работами и их финансированием, использованием

воды и начисленными платежами за загрязнение окружающей среды» утверждена форма № 5-гр «Сведения о состоянии и изменении запасов твердых полезных ископаемых».

При этом из письма Росстата от 24.04.2019 № СЕ-04-4/55СМИ «Об уточнении отчетности в Росстат» следует, что респонденты (хозяйствующие субъекты, предоставляющие статистическую отчетность) могут уточнить сведения, представленные ими с ошибками.

Согласно пункту 6 Положения об условиях предоставления в обязательном порядке первичных статистических данных и административных данных субъектам официального статистического учета, утвержденного постановлением Правительства РФ от 18.08.2008 № 620, респонденты, допустившие факты отражения первичных статистических данных в формах федерального статистического наблюдения с нарушением указаний по их заполнению, арифметическими или логическими ошибками, не позднее 3 рабочих дней после обнаружения этих фактов самими респондентами или получения указанного в абзаце первом настоящего пункта уведомления от субъектов официального статистического учета предоставляют субъектам официального статистического учета в порядке, предусмотренном указанным Положением для предоставления первичных статистических данных, исправленные данные с приложением обоснования для внесения исправлений.

Управление при принятии оспариваемого решения исходило из того, что согласно статистической отчетности по форме № 5-ГР «Сведения об извлечении полезных ископаемых при добыче» за 2022 год, представленной ООО «Моссельпром Развитие» на требование от 31.01.2023 № 1989, а также сведениям о количестве добытых недропользователем общераспространенных полезных ископаемых, представленным Министерством природных ресурсов Курской области письмом от 20.02.2023 № 11-03-20/1684, количество добытого (извлеченного из недр) полезного ископаемого песка строительного составило 106,6 тыс. м3 (статистическая налоговая отчетность по форме № 5-ГР составляется ежегодно в целом за год).

При этом, в соответствии с данными налоговых деклараций по НДПИ за налоговые периоды 2022 года количество добытого полезного ископаемого составило 106 612,3 м3.

Учитывая, что общий объем добытого полезного ископаемого песка строительного, отраженный в налоговых декларациях по налогу на добычу полезных ископаемых за налоговые периоды 2022 года, совпадает с объемом добытого полезного ископаемого, который отражен в статистической налоговой отчетности по форме № 5-ГР за 2022 год, налоговый орган пришел к выводу о неприменении налогоплательщиком при исчислении налога НДПИ в течение 2022 года коэффициента разрыхления (1,2).

Между тем, как следует из пояснений Общества, первоначально в статистические формы отчетности за 2022 год № 5-гр, представлены ошибочные сведения об объеме добытого в 2022 году полезного ископаемого (песка), объем которого ошибочно указан в рыхлом теле (106,6 тыс. м3), в то

время, как в отчетности необходимо было указать объем песка в плотном теле (88,833 тыс. м3).

В целях исправления данной ошибки 07.10.2024 Общество представило уточненную государственную статистическую отчетность по форме № 5-гр за 2022 год, в соответствии с которой произведена замена ранее представленной формы статистической отчетности и данные по добыче полезного ископаемого - песка, скорректированы до действительных значений применительно к объему в плотном теле.

Как следует из ответа Министерства природных ресурсов Курской области от 25.03.2025 № 05.5-03-24/2636, отчетность по формам №№ 5-гр и 70-тп, содержащая уточненные сведения за 2022 – 2023 гг., была представлена ООО «Моссельпром Развитие» 07.10.2024 и 30.10.2024 соответственно, однако не была принята Минприроды Курской области по причине нарушения срока ее представления.

Между тем, согласно представленной ООО «Моссельпром Развитие» уточненной отчетности по форме № 5-гр за 2024 год, при проведении в отчетном периоде маркшейдерской съемки с подсчетом остатков запасов на участке недр местного значения «Быковский 3» было выявлено, что при составлении отчетных форм за 2022-2023 г.г. недропользователем был излишне применен коэффициент разрыхления песка, то есть объемы песка, подлежащие списанию с баланса в результате добычи, были определены в разрыхленном состоянии, а не в природном уплотненном состоянии, соответствующем условиям естественного залегания песков, в связи с чем произошло ошибочное списание запасов песка в объеме 92,778 тыс. м3. Данные сведения учтены Минприроды Курской области в целях составления территориального баланса запасов общераспространенных полезных ископаемых Курской области на 01.01.2025.

Оценив приведенные обстоятельства, суд области пришел к выводу о том, что изначально Обществом в статистической отчетности ошибочно указано на добычу песка в объеме 106 612,3 м3, поскольку указанный объем соответствует количеству песка в рыхлом теле, тогда как представление статистической отчетности по добыче полезных ископаемых предусмотрено в объемах плотного тела. После обнаружения допущенной ошибки в заполнении статистических данных, Общество исправило ее путем корректировки представленной информации, указав объем добытого песка в плотном теле – 88,833 тыс. м3.

Управлением при принятии оспариваемого решения указанные обстоятельства не учтены, в связи с чем при расчете объема добытого полезного ископаемого (песка), налоговым органом для определения надлежащей налоговой базы для начисления НДПИ применен коэффициент разрыхления 1,2 к объему песка в рыхлом теле.

Суд области признал данный подход налогового органа к расчету надлежащей налоговой базы для начисления Обществу НДПИ неверным, указав на то, что налоговым органом коэффициент рыхления применялся к объему добытого полезного ископаемого уже в разрыхленном состоянии.

Как установлено судом первой инстанции, в спецификациях к договору

поставки от 04.05.2022, заключенному ООО «Моссельпром Развитие» с ООО «Трейд Капитал Плюс», к договору поставки от 15.07.2022, заключенному ООО «Моссельпром Развитие» с ЗАО «Суджанское дорожное ремонтно-строительное управление № 2» указано, что учет объема песка поставляемой продукции ведется сторонами в плотном теле, цена единицы продукции также указана для продукции в плотном теле. Количество песка из единицы массы в единицы объема пересчитывается по значениям насыпной плотности с коэффициентом 1,5 (1 куб.м. приравнивается к 1,5 тонн песка).

Налоговым органом вменяется ООО «Моссельпром Развитие» коэффициент разрыхления 1,2, уже после того, как его добыли в плотном теле, а при выемке из грунта, перемещении в транспорт, доставке произошло разрыхление полезного ископаемого, его взвесили на весах и перевели в точный вес, с учетом насыпной плотности 1,5.

Таким образом, если насыпная плотность применяется к объемам добычи, определенных на весах, то коэффициент разрыхления к массе полезного ископаемого больше не должен применяется.

Насыпная плотность - 1,5 установлена заказчиком в закупочной документации при строительстве Курской АЭС-2. Размещена на сайте Росатома в закупках и торговых площадках по закупкам.

Факт реализации песка в объеме 31 705,940 куб. м., и не более, Обществом документально подтвержден и Управлением не оспаривается.

Доказательств того, что в октябре 2022 года Обществом добыто и реализовано потребителям полезного ископаемого (песка) в объеме 38 047,128 м3 (объем определен налоговым органом расчетным путем: 31 705,940 м3 х 1,2), как на то указано в оспариваемом решении, Управлением не представлено. Количество реализованного полезного ископаемого, принятого налоговым органом в указанных расчетах, соответствует указанному налогоплательщиком в представленном им расчете по налогу на добычу полезных ископаемых за октябрь 2022 г.

Налогоплательщик верно отразил в налоговой декларации по НДПИ за октябрь 2022 года объем добытых полезных ископаемых. Дополнительное же применение налоговым органом коэффициента разрыхления 1,2 при расчете НДПИ является неверным и влечет за собой необоснованное увеличение налоговой базы.

Учитывая, что объем реализации в разрыхленном состоянии соответствует объему добытого полезного ископаемого, указанному в налоговых декларациях, суд области пришел к обоснованному доводу о совершении Обществом ошибки при представлении статистической отчетности.

В настоящее время допущенные ошибки учтены Минприроды Курской области в целях составления территориального баланса запасов общераспространенных полезных ископаемых Курской области на 01.01.2025.

Таким образом, судом верно указано, что применение инспекцией коэффициента разрыхления 1,2 при расчете НДПИ к объему добытого песка - 31 705,940 куб. м, является неверным, поскольку данный коэффициент

рыхления применен к уже разрыхленному песку, что влечет за собой необоснованное увеличение налоговой базы по НДПИ.

При таких обстоятельствах, у налогового органа не имелось оснований для привлечения ООО «Моссельпром Развитие» к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ, а также доначисления НДПИ.

В соответствии с частью 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Поскольку налоговым органом в нарушении статей 65, 200 АПК РФ не доказана законность оспариваемого решения, заявленные требования правомерно удовлетворены судом первой инстанции.

Принимая во внимание, что фактические обстоятельства, имеющие существенное значение для разрешения спора по существу, установлены судом на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, им дана надлежащая правовая оценка, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Суд первой инстанции правильно применил нормы материального права и не допустил нарушений норм процессуального права, влекущих отмену решения (часть 4 статьи 270 АПК РФ).

Апелляционная жалоба убедительных доводов, позволяющих отменить обжалуемое решение, не содержит, в связи с чем, она не может быть удовлетворена судом апелляционной инстанции.

При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции считает, что решение Арбитражного суда Курской области от 30.06.2025 по делу № А35-10798/2023 следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 333.37 НК РФ налоговые органы освобождены от уплаты государственной пошлины, в связи с чем, вопрос о распределении судебных расходов за подачу апелляционной жалобы Управлением Федеральной налоговой службы по Орловской области апелляционным судом не рассматривается.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда Курской области от 30.06.2025 по делу № А35-10798/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Курской области – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Центрального округа в двухмесячный срок через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий судья О.Ю. Бугаева

Судьи Е.А. Аришонкова

ФИО1