Постановление от 27 марта 2024 г. по делу № А11-11760/2022

ПЕРВЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Березина ул., д. 4, г. Владимир, 600017

http://1aas.arbitr.ru, тел/факс: (4922) телефон 44-76-65, факс 44-73-10




П О С Т А Н О В Л Е Н И Е


г. Владимир

«27» марта 2024 года Дело № А11-11760/2022


Резолютивная часть постановления объявлена 25 марта 2024 года

Постановление изготовлено в полном объеме 27 марта 2024 года


Первый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Кастальской М.Н.,

судей Захаровой Т.А., Москвичевой Т.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу акционерного общества «ЭнергоСервис» на решение Арбитражного суда Владимирской области от 25.12.2023 по делу № А11-11760/2022, принятое по заявлению акционерного общества «ЭнергоСервис» (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Владимирской области, выразившихся в перерасчете земельного налога за 2021 год по сообщению об исчисленной сумме земельного налога от 13.05.2022 № 1958806; о признании недействительным сообщения об исчисленной сумме земельного налога от 13.05.2022 № 1958806 в части произведенного перерасчета; о признании недействительным требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Владимирской области № 27711 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов в части предложения уплатить недоимку по земельному налогу в сумме 689 497 руб., пени в сумме 69 621 руб. 16 коп.; о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Владимирской области от 03.08.2022 № 3129 о взыскании земельного налога в сумме 634 518 руб. и соответствующих сумм пени за неуплату указанного налога; об обязании Управления Федеральной налоговой службы по Владимирской области провести перерасчет земельного налога за 2021 год с применением налоговой ставки 0,3%.


при участии:

от заявителя – ФИО2 по доверенности от 29.12.2023 № 51 сроком до 31.12.2024, представлен диплом о высшем юридическом образовании от 26.06.2000 № БВС 0497034;

от ответчика – ФИО3 по доверенности от 09.01.2024 № 09-99/14 сроком до 31.01.2025, представлен диплом о высшем юридическом образовании от 11.06.2003 № АВБ 0746046.



УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество "ЭнергоСервис" (далее по тексту – АО "ЭнергоСервис", заявитель) обратилось в Арбитражный суд Владимирской области с заявлением, с учетом принятого судом изменения предмета спора от 15.12.2023 в порядке ст. 49 АПК РФ, о признании незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Владимирской области, выразившихся в перерасчете земельного налога за 2021 год по ОКТМО 17725000 на принадлежащие АО "ЭнергоСервис" земельные участки с кадастровыми номерами 33:20:011603:18, 33:20:011612:16, 33:20:011615:34, 33:20:013002:19, 33:20:013007:1, 33:20:013012:74, 33:20:015603:3, 33:20:016301:819, 33:20:013908:352 по сообщению об исчисленной сумме земельного налога от 13.05.2022 № 1958806; признании недействительным сообщения об исчисленной сумме земельного налога от 13.05.2022 № 1958806 в части произведенного перерасчета; признании недействительным требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Владимирской области № 27711 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 11.07.2022 в части предложения уплатить недоимку по земельному налогу в сумме 689 497 руб., пени в сумме 69 621 руб. 16 коп.; признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Владимирской области от 03.08.2022 № 3129 о взыскании земельного налога в сумме 634 518 руб. и соответствующих сумм пени за неуплату указанного налога (ОКТМО 17725000); обязании Управление Федеральной налоговой службы по Владимирской области провести перерасчет земельного налога за 2021 год по ОКТМО 17725000 в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 33:20:011603:18, 33:20:011612:16, 33:20:011615:34, 33:20:013002:19, 33:20:013007:1, 33:20:013012:74, 33:20:015603:3, 33:20:016301:819, 33:20:013908:352 с применением налоговой ставки 0,3%

Определением суда от 3 апреля 2023 года произведена замена стороны по делу № А11-11760/2022 – Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Владимирской области на ее правопреемника – Управление Федеральной налоговой службы по Владимирской области (далее – УФНС России по Владимирской области, ответчик), исключив Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 2 по Владимирской области из числа третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора.

Решением Арбитражного суда Владимирской области от 25.12.2023 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, АО "ЭнергоСервис" обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Владимирской области по делу № А11-11760/2022 от 25.12.2023 отменить полностью и принять по делу новый судебный акт.

АО «ЭнергоСервис» считает решение суда незаконным и необоснованным в связи с тем, что выводы, изложенные в решении, не соответствуют обстоятельствам дела и судом первой инстанции неправильно применены нормы материального права, а именно неправильно истолкован закон, подлежащий применению.

Ответчик представил отзыв на апелляционную жалобу, в котором считает, что оснований для отмены решения Арбитражного суда Владимирской области не имеется, судом первой инстанции правильно применены нормы материального права, полно выяснены обстоятельства, имеющие значение для дела, выводы, изложенные в решении, соответствуют обстоятельствам и материалам судебного дела.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, с учетом письменных пояснений в порядке ст. 81 АПК РФ, считал решение суда первой инстанции незаконным и необоснованным. Просил решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт.

Представитель ответчика в судебном заседании поддержал доводы, изложенные в отзыве, просил решение суда оставить без изменения.

Законность принятого судебного акта, правильность применения норм материального и процессуального права проверены Первым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 257 - 262, 266 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Оценивая законность решения суда, апелляционная коллегия исходит из следующего.

Согласно части 1 статьи 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном этим Кодексом.

Как следует из материалов дела, АО "ЭнергоСервис" на праве собственности принадлежат земельные участки, с кадастровыми номерами: 33:20:011603:18, 33:20:011612:16, 33:20:011615:34, 33:20:013002:19, 33:20:013007:1, 33:20:013012:74, 33:20:015603:3, 33:20:016301:819, 33:20:013908:352.

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 2 по Владимирской области в адрес АО "ЭнергоСервис" направлено сообщение от 13.05.2022 № 1958806 об исчислении земельного налога по указанным земельным участкам за 2021 год исходя из налоговой ставки 1,5%.

АО "ЭнергоСервис" представило в налоговый орган пояснения от 03.05.2022 № 01/01-77, в которых указало, что налоговая ставка для указанных земельных участков должна составлять 0,3%, поскольку земельные участки заняты котельными, которые относятся к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса.

Налоговый орган письмом от 28.06.2022 № 10-05/05835@ сообщил заявителю об отсутствии права на применение ставки 0,3%.

Поскольку АО "ЭнергоСервис" не была исполнена обязанность по уплате земельного налога в полном объеме, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 12 по Владимирской области направила в адрес заявителя требование об уплате налога № 27711 по состоянию на 11.07.2022, согласно которому АО "ЭнергоСервис" предлагалось в срок до 29.07.2022 уплатить земельный налог в сумме 689 497 руб. и пени по земельному налогу в сумме 102 692 руб.93 коп.

В связи с неисполнением АО "ЭнергоСервис" указанного требования налоговым органом вынесено решение от 03.08.2022 № 3129 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств, согласно которому с АО "ЭнергоСервис" подлежит взысканию земельный налог в сумме 634 518 руб. и пени по земельному налогу в сумме 66 512 руб. 63 коп. за счет денежных средств налогоплательщика.

АО "ЭнергоСервис" обратилось в УФНС России по Владимирской области с жалобой на требование и решение.

Решением от 14.09.2022 в удовлетворении жалобы АО "ЭнергоСервис" отказано.

АО "ЭнергоСервис" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что оснований для применения АО "ЭнергоСервис" пониженной ставки земельного налога в размере 0,3% к спорным земельным участкам, и соответственно, для уменьшения, подлежащего уплате земельного налога, не имеется.

Апелляционная коллегия соглашается с выводами суда и не усматривает оснований для их переоценки.

В соответствии со статьей 388 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В силу пункта 1 статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

На основании пункта 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Пунктом 3 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности).

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая ставка 1,5 процента установлена в отношении прочих земельных участков.

Решением Совета народных депутатов города Коврова от 31.10.2012 № 272 "О введении земельного налога на территории муниципального образования город Ковров" установлены размеры налоговых ставок по земельному налогу на территории муниципального образования "Город Ковров".

В соответствии с пунктом 2 указанного решения Совета народных депутатов города Коврова земельная ставка 0,3 процента установлена в отношении земельных участков занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности). В отношении прочих земельных участков налоговая ставка составляет 1,5 процента.

В рассматриваемом случае, АО "ЭнергоСервис" на праве собственности принадлежат земельные участки, с кадастровыми номерами: 33:20:011603:18, 33:20:011612:16, 33:20:011615:34, 33:20:013002:19, 33:20:013007:1, 33:20:013012:74, 33:20:015603:3, 33:20:016301:819, 33:20:013908:352.

Вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером 33:20:011603:18 "для размещения котельной (для размещения иных объектов промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, обеспечения космической деятельности, обороны, безопасности и иного специального назначения)". На земельном участке расположены объекты недвижимого имущества: проходная, котельная № 9 (<...>).

Вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером 33:20:011612:16 "для размещения котельной (для размещения иных объектов промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, обеспечения космической деятельности, обороны, безопасности и иного специального назначения)". На земельном участке расположены объекты недвижимого имущества: газопровод высокого и низкого давления, ШРП и внутригазовое оборудование котельной модульной по ул. Володарского трест "Ковровгоргаз", котельная № 5 (<...>).

Вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером 33:20:011615:34 "для размещения котельной (для размещения иных объектов промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, обеспечения космической деятельности, обороны, безопасности и иного специального назначения)". На земельном участке расположен объект недвижимого имущества котельная № 1 (ул. Свердлова, д. 20, ср. 1).

Вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером 33:20:013002:19 "для размещения котельной (для размещения иных сооружений промышленности)". На земельном участке расположены объекты недвижимого имущества: тепловые сети от котельной, расположенной по адресу: <...>, котельная № 14 (<...>).

Вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером 33:20:013007:1 "для размещения котельной (для размещения иных объектов промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, обеспечения космической деятельности, обороны, безопасности и иного специального назначения)". На земельном участке расположены объекты недвижимого имущества: Газопровод (к котельной ЦРБ), котельная № 4 (<...>).

Вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером 33:20:013012:74 "для размещения котельной (под иными объектами специального назначения)". На земельном участке расположен объект недвижимого имущества котельная № 13 (<...>).

Вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером 33:20:013908:352 "для размещения теплового пункта (для размещения промышленных объектов). На земельном участке расположен объект недвижимого имущества ЦТП Центральный» (<...>).

Вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером 33:20:015603:3 "для размещения котельной (для иных видов использования, характерных для населенных пунктов)". На земельном участке расположены объекты недвижимого имущества: склад, гараж, мазутонасосная, 6 центральный тепловой пункт с пристроенной трансформаторной подстанцией, котельная № 19 (<...>).

Вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером 33:20:016301:819 "для размещения котельной (для иных видов использования, характерных для населенных пунктов)". На земельном участке расположен объект недвижимого имущества ЦТП (<...>).

В соответствии с пунктом 1 статьи 19 Жилищного кодекса Российской Федерации жилищный фонд – это совокупность всех жилых помещений, находящихся на территории Российской Федерации.

Согласно пункту 24 статьи 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации система коммунальной инфраструктуры – комплекс технологически связанных между собой объектов и инженерных сооружений, предназначенных для осуществления поставок товаров и оказания услуг в сферах электро-, газо-, тепло-, водоснабжения и водоотведения до точек подключения (технологического присоединения) к инженерным системам электро-, газо-, тепло-, водоснабжения и водоотведения объектов капитального строительства, а также объекты, используемые для обработки, утилизации, обезвреживания, захоронения твердых коммунальных отходов.

Для квалификации объектов недвижимого имущества в качестве объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса необходимо установить, что их функционирование направлено на обеспечение жизнедеятельности населенных пунктов (муниципальных образований), а также тот факт, что они необходимы для эксплуатации жилищного фонда.

Постановлением администрации города Коврова Владимирской области от 09.06.2020 № 983 "Об организации теплоснабжения муниципального образования г. Ковров" (далее – Постановление № 983) утверждена Схема теплоснабжения города Коврова на период до 2035 года.

Приложение № 2 к Постановлению № 983 содержит перечень объектов теплоснабжения, а также перечень обслуживаемых ими потребителей, согласно которому котельные и ЦТП (котельная № 1, расположенная по адресу: <...>; котельная № 4, расположенная по адресу: <...>;котельная № 5, расположенная по адресу: <...>, стр. 1;котельная № 9, расположенная по адресу: <...>; котельная № 13, расположенная по адресу: <...>; котельная № 14, расположенная по адресу: <...>; котельная № 19 расположенная по адресу: <...>; ЦТП, расположенный по адресу: <...>; ЦТП, расположенный по адресу: <...>) обеспечивают теплом жилые дома, а также административные и иные нежилые здания, расположенные на территории г. Коврова.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что спорные земельные участки не заняты жилищным фондом, а расположенные на них объекты недвижимости – котельные и ЦТП используются не только для оказания услуг в области жилищно-коммунального хозяйства.

Исходя из толкования положений пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации, решения Совета народных депутатов города Коврова от 31.10.2012 № 272 "О введении земельного налога на территории муниципального образования город Ковров" следует, что законодателем предусмотрена возможность применения пониженной ставки налога в отношении земель, на которых расположены объекты жилищного фонда и объекты инженерной инфраструктуры, непосредственно связанные с эксплуатацией жилищного фонда (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса).

Применение пониженной ставки земельного налога направлено на снижение бремени содержания (путем уплаты земельного налога) пригодных для проживания объектов и их инженерной инфраструктуры.

Для применения пониженной налоговой ставки по земельному налогу необходимо учитывать не только категорию земель, вид разрешенного использования земельного участка, но и целевой характер использования таких земель.

Таким образом, налогоплательщик, претендующий на уплату земельного налога по пониженной ставке, обязан предоставить доказательства, однозначно свидетельствующие о том, что спорные земельные участки используются им исключительно в указанных законом целях, но не в предпринимательской деятельности.

При этом, как верно отметил суд первой инстанции, земельные участки с кадастровыми номерами 33:20:011603:18, 33:20:011612:16, 33:20:011615:34, 33:20:013002:19, 33:20:013007:1, 33:20:013012:74, 33:20:015603:3, 33:20:016301:819 и 33:20:013908:352 и расположенные на них объекты теплоснабжения переданы заявителем по договорам аренды, следовательно, спорные земельные участки используются заявителем в предпринимательской деятельности, направленной на извлечение прибыли, что не отвечает условиям применения пониженной ставки земельного налога.

При таких, обстоятельствах требование АО "ЭнергоСервис" правомерно оставлено судом первой инстанции без удовлетворения, поскольку оснований для применения АО "ЭнергоСервис" пониженной ставки земельного налога в размере 0,3% к спорным земельным участкам, и соответственно, для уменьшения, подлежащего уплате земельного налога, не имеется.

Все доводы заявителя, изложенные в апелляционной жалобе, свидетельствуют о несогласии с выводами суда, не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, повлияли бы на их обоснованность и законность либо опровергли выводы суда.

Несогласие заявителя с выводами суда, основанными на оценке доказательств, равно как и иное толкование норм законодательства, не свидетельствуют о наличии в принятом судебном акте существенных нарушений норм материального права, повлиявших на исход судебного разбирательства или допущенной судебной ошибке.

С учетом изложенного, суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что Арбитражный суд Владимирской области принял законное и обоснованное решение, полно и правильно установил обстоятельства дела, применил нормы материального права, подлежащие применению, в связи с чем, оснований для отмены или изменения судебного акта не имеется.

Нарушений норм процессуального права, являющихся безусловным основанием к отмене судебного акта, в соответствии с частью 4 статьи 270 АПК РФ, судом первой инстанции не допущено.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 176, 266, 267, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Первый арбитражный апелляционный суд



П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда Владимирской области от 25.12.2023 по делу № А11-11760/2022 оставить без изменения, апелляционную жалобу акционерного общества «ЭнергоСервис» – без удовлетворения.

Возвратить акционерному обществу «ЭнергоСервис» из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 1500 (одна тысяча пятьсот) рублей, излишне уплаченную по платежному поручению от 17.01.2024 № 22.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня принятия.


Председательствующий судья

М.Н. Кастальская



Судьи

Т.А. Захарова




Т.В. Москвичева