Постановление от 10 марта 2025 г. по делу № А56-97788/2023

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65, лит. А

http://13aas.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело №А56-97788/2023
11 марта 2025 года
г. Санкт-Петербург


Резолютивная часть постановления объявлена 03 марта 2025 года

Постановление изготовлено в полном объеме 11 марта 2025 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Геворкян Д.С.

судей Горбачевой О.В., Фуркало О.В.

при ведении протокола судебного заседания: секретарем Риваненковым А.И.,

при участии:

от заявителя: ФИО1 (по доверенности от 01.03.2023);

от заинтересованного лица: ФИО2 (по доверенности от 09.01.2023);

от 3-го лица: не явился, извещен;

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-35994/2024) ООО «Инженерно-технический центр мониторинга чрезвычайных ситуаций и спецработ» на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 03.10.2024 по делу № А56-97788/2023, принятое

по заявлению ООО «Инженерно-технический центр мониторинга чрезвычайных ситуаций и спецработ»

к МИФНС №21 по Санкт-Петербургу

3-е лицо: судебный пристав - исполнитель Межрайонного отдела по исполнению особых исполнительных производств ГУФССП России по Санкт-Петербургу ФИО3

о признании недействительным решения,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Инженерно-технический центр мониторинга чрезвычайных ситуаций и спецработ», адрес: 195027, Санкт-Петербург, пр. Шаумяна, д. 4, корп. 1, лит. А, пом. 27н, оф. 519, ИНН <***> (далее – заявитель, Общество, налогоплательщик), обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Санкт-Петербургу, адрес: 195027, Санкт-Петербург, Большая Пороховская ул., д. 12/34, ИНН <***> (далее – заинтересованное лицо, Инспекция, налоговый орган), от 17.07.2023 № 13 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств.

К участию в деле в порядке статьи 51 АПК РФ в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечен судебный пристав-исполнитель Межрайонного отдела по исполнению особых исполнительных производств ГУФССП России по г. Санкт-Петербургу ФИО3

Решением от 25.12.2023 требования заявителя удовлетворены.

Постановлением апелляционного суда от 11.04.2024 решение суда оставлено без изменения.

Постановлением Арбитражного суда Северо-Западного округа от 28.08.2024 решение арбитражного суда от 25.12.2023 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.04.2024 отменены. Дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области.

Решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 03.10.2024 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с вынесенным судебным актом, Общество обратилось в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить полностью, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении требований Общества.

В обоснование апелляционной жалобы заявитель настаивает на несоответствии решения Инспекции от 17.07.2023 № 13 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств нормам налогового законодательства, указывая на то, что ООО «Инженерно-технический центр мониторинга чрезвычайных ситуаций и спецработ» не осуществляло самостоятельного перечисления денежных средств в погашение задолженности по решению о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 01.06.2022 № 3532, в связи с чем, по мнению налогоплательщика, включение спорной задолженности в Единый налоговый счет является незаконным. Приводит доводы о том, право на бесспорное взыскание задолженности налоговым органом утрачено в связи с пропуском срока, полагает, что вопреки позиции Инспекции, совершение налоговым органом внесудебных действий по взысканию задолженности не может влиять на течение срока, на обращение в суд.

В судебном заседании представитель Общества доводы апелляционной жалобы поддержал, представитель Инспекции против удовлетворения апелляционной жалобы возражал, полагает обжалуемое решение суда первой инстанции законным и обоснованным, в силу чего отмене или изменению не подлежащим.

Судебный пристав-исполнитель, надлежащим образом извещенное о времени и месте рассмотрения жалобы, в судебное заседание явку не обеспечил.

На основании части 3 статьи 156, части 1 статьи 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее по тексту - АПК РФ) апелляционная жалоба рассмотрена в отсутствие не явившегося участника процесса.

Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, апелляционную жалобу, заслушав представителей сторон, установил следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, Инспекция в адрес Общества выставила требование от 27.04.2023 № 385 об уплате недоимки, пеней и штрафов со сроком исполнения до 05.06.2023, на основании которого налоговым органом принято решение от 17.07.2023 № 13 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах Общества в банках.

Налоговый орган направил в банк инкассовые поручения 17.07.2023, а также 22.09.2023 принял постановление № 214 о взыскании задолженности за счет имущества, на основании которого служба судебных приставов постановлением от 26.09.2023 возбудила исполнительное производство.

Решением от 14.08.2023 № 16-15/38172@ Управление ФНС России по Санкт-Петербургу решение Инспекции от 17.07.2023 № 13 оставило без изменения. Общество оспорило решение Инспекции от 17.07.2023 № 13 о взыскании задолженности за счет денежных средств в судебном порядке.

Суд первой инстанции при первоначальном рассмотрении дела удовлетворил требования заявителя, отметив, что налоговый орган пропустил предельный срок принудительного взыскания.

Апелляционный суд поддержал выводы суда первой инстанции.

Отменяя судебные акты и направляя дело на новое рассмотрение, суд кассационной инстанции указал, что при рассмотрении настоящего дела суды не выяснили с учетом разъяснений изложенных в определении Верховного Суда Российской Федерации от 05.07.2021 № 307-ЭС21-2135, нарушен ли налоговым органом предельный двухлетний срок на принятие мер внесудебного взыскания, предусмотренных статьями 46 – 47 НК РФ.

При новом рассмотрении арбитражный суд в удовлетворении заявленных требований отказал.

Проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в порядке статей 266 и 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции не усматривает основания для его отмены, руководствуясь следующим.

Порядок взыскания налогов, пеней и штрафов за счет денежных средств налогоплательщиков установлен статьей 46 НК РФ. В пункте 3 статьи 46 НК РФ (в предыдущей редакции) указано, что решение о взыскании за счет денежных средств принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Законом № 263-ФЗ с 01.01.2023 введена в действие статья 11.3 НК РФ, устанавливающая понятие единого налогового платежа, как денежных средств, перечисленных налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации, предназначенных для исполнения совокупной обязанности указанных лиц, а также денежных средств, взысканных с данных лиц в соответствии с НК РФ.

Под единым налоговым счетом указанной статьей признается форма учета налоговыми органами:

1) денежного выражения совокупной обязанности;

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Из пункта 5 статьи 11.3 НК РФ следует, что совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 названной статьи, в валюте Российской Федерации на основе, в частности, налоговых деклараций, налоговых уведомлений и др. – со дня наступления установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующего налога (подпункт 6).

Пункт 6 статьи 11.3 НК РФ предусматривает, что сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 названного Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

В силу подпункта 2 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм.

Таким образом, ЕНС предназначен для учета денежного выражения совокупной обязанности, которая представляет собой результат исчисленных к уплате в соответствии с законодательством о налогах и сборах сумм уменьшенных на фактически уплаченные в бюджет суммы.

Требование об уплате задолженности формируется один раз на сумму отрицательного сальдо ЕНС (с детализированной информацией) и действует до момента пока сальдо ЕНС не примет положительное значение либо равное "0".

Остаток по требованию динамично изменяется (увеличивается или уменьшается, в том числе, на сумму начисленных пени) и соответствует сальдо ЕНС.

При этом в ЕНС не включаются суммы, возможность взыскания которых утрачена налоговым органом в силу нарушения установленных сроков и процедур взыскания.

Сроки и процедуры взыскания были предусмотрены статьями 45 – 48 НК РФ, действовавшими по состоянию на 1 января 2023 года.

Так, статья 45 НК РФ предусматривала, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Статья 69 НК РФ устанавливала, что требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

В силу пункта 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства.

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (пунктом 2 статьи 46 НК РФ).

Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

При недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 названного Кодекса (пункт 7 статьи 46 НК РФ).

В случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 названного Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 названного Кодекса (пункт 1 статьи 47 НК РФ).

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 настоящего Кодекса. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанных сроков, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 названного Кодекса. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Взыскание задолженности за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится на основании постановления налогового органа о взыскании задолженности налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации за счет имущества, размещенного в реестре решений о взыскании задолженности.

Направление постановления о взыскании задолженности судебному приставу-исполнителю для исполнения осуществляется в порядке, предусмотренном Законом № 229-ФЗ, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В соответствии с частью 6 статьи 21 Закона об исполнительном производстве оформленные в установленном порядке акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств с приложением документов, содержащих отметки банков или иных кредитных организаций, в которых открыты расчетные и иные счета должника, о полном или частичном неисполнении требований указанных органов в связи с отсутствием на счетах должника денежных средств, достаточных для удовлетворения этих требований, могут быть предъявлены к исполнению в течение шести месяцев со дня их возвращения банком или иной кредитной организацией.

В силу части 6.1 статьи 21 Закона об исполнительном производстве оформленные в установленном порядке акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств без приложения документов, указанных в части 6 названной статьи, могут быть предъявлены к исполнению в течение шести месяцев со дня их вынесения.

В случае возвращения исполнительного документа взыскателю в связи с невозможностью его исполнения срок предъявления исполнительного документа к исполнению исчисляется со дня возвращения исполнительного документа взыскателю (части 1 – 3 статьи 22 Закона об исполнительном производстве).

В силу части 1 статьи 46 Закона об исполнительном производстве исполнительный документ, по которому взыскание не производилось или произведено частично, возвращается взыскателю в том числе, если у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными. Возвращение взыскателю исполнительного документа не является препятствием для повторного предъявления исполнительного документа к исполнению в пределах срока, установленного статьей 21 Закона об исполнительном производстве.

Следовательно, законодательство, как действовавшее до 1 января 2023 года, так и с учетом внесенных изменений, предусматривало определенный алгоритм действий по бесспорному взысканию, предусматривающий:

- выставление требования в течение трех месяцев со дня образования задолженности;

- принятие решения о взыскании за счет денежных средств после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, при нарушении данного срока взыскание возможно в течение шести месяцев в судебном порядке;

- взыскание задолженности за счет имущества в течение года с истечения срока для исполнения требования, при нарушении данного срока взыскание возможно в течение двух лет в судебном порядке.

Как следует из материалов, оспариваемое решение от 17.07.2023 № 13, основано на требовании от 27.04.2023 № 385.

В Требовании № 385 от 27.04.2023 об уплате задолженности указана совокупная сумма отрицательного сальдо ЕНС по всем налоговым обязательствам на дату формирования требования об уплате в размере 26 196 688,91 руб. (по налогам – 14 493 565 руб., пени – 5 472 788,29 руб., штрафам – 6 230 335,32 руб.):

- налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ – за период: 4 квартал 2022 года – срок уплаты: 30.01.2023, 28.02.2023, 28.03.2023 – в сумме 7 427 627,81 руб.;

- штраф за налоговые правонарушения по Решению № 3532 от 01.06.2022 (КНП по НДС за 2 квартал 2020 года – пункт 3 статьи 122 НК РФ) – срок уплаты: 01.06.2022 – в сумме 6 229 335,32 руб.;

- налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет - за 2022 год – срок уплаты: 28.03.2023 - в сумме 1 001 492 руб.;

- налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъектов РФ - за 2022 год – срок уплаты: 28.03.2023 – в сумме 5 568 620 руб.;

- налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент – за 1 квартал 2023 года – срок уплаты: 30.01.2023, 28.02.2023, 28.03.2023 – в сумме 135 491 руб.;

- страховые взносы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, распределяемые по видам страхования – за период: 1 квартал 2023 года – срок уплаты: 28.02.2023, 28.03.2023 – в сумме 309 766,45 руб.;

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование – за 2022 год – срок уплаты: 30.01.2023 – в сумме 4008,46 руб.;

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование – за 2022 год – срок уплаты: 30.01.2023 – в сумме 18 206,74 руб.;

- страховые взносы на обязательное социальное страхование – за 2022 год – срок уплаты: 30.01.2023 – в сумме 10 352,84 руб.;

- штраф за налоговые правонарушения по решению № 861 от 07.03.2023 (пункт 1.2 статьи 126 НК РФ – не предоставление налоговым агентом расчета сумм налога на НДФЛ) – срок уплаты: 07.03.2023 – в сумме 1000 руб.;

- Совокупная задолженность по пени по всем неисполненным налоговым обязательствам - в сумме 5 472 788,29 руб.

Таким образом, в данное требование включена задолженность по решению налогового органа о привлечении к ответственности от 01.06.2022 № 3532 только в части 6 229 335 руб. 32 коп., остальные задолженности включены со сроком уплаты после 01.01.2023, в связи с чем, к ним применяются нормы налогового законодательства в редакции, действующей с 01.01.2023, в силу которых требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3000 руб., если иное не предусмотрено НК РФ (статья 70 НК РФ)

Как следует из материалов дела, решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 01.06.2022 № 3532 в отношении ООО «Инженерно-технический центр мониторинга чрезвычайных ситуаций и спецработ», вступило в законную силу 02.12.2022, в связи с после принятием Управлением ФНС России по Санкт-Петербургу решения по апелляционной жалобе от 02.12.2022 № 16-15/62501.

Задолженность ООО «Инженерно-технический центр мониторинга чрезвычайных ситуаций и спецработ» по решению от 01.06.2022 № 3532 учтена в составе отрицательного сальдо ЕНС.

В связи с наличием у Общества отрицательного сальдо ЕНС, налогоплательщику направлено требование об уплате задолженности от 27.04.2023 № 385 со сроком исполнения 05.06.2023, в котором указана сумма отрицательного сальдо ЕНС на дату направления требования об уплате – 26 196 688, 91 руб.

Указанное требование об уплате от 27.04.2023 № 385, Обществом обжаловано в вышестоящий налоговый орган, решением Управления от 05.06.2023 № 16-15/26508@ жалоба на требование об уплате от 27.04.2023 № 385 оставлена без удовлетворения.

В связи с тем, что уплата налога не произведена, Инспекция принято решение от 17.07.2023 № 13 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств.

При этом, как правомерно ссылается налоговый орган, с 01.01.2023 вся задолженность включена в сальдо ЕНС.

Переходные положения к новому правовому регулированию ЕНС предусмотрены, в частности, пунктом 9 статьи 4 Закона № 263-ФЗ согласно которым с 1 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей:

1) требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные НК РФ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона);

2) решения о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, вынесенные в соответствии со статьей 46 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона), прекращают действие решений о взыскании, вынесенных до 31 декабря 2022 года (включительно). При этом налоговыми органами принимаются решения об отзыве неисполненных (полностью или частично) поручений на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщиков (налоговых агентов) - организаций или индивидуальных предпринимателей или поручений на перевод электронных денежных средств налогоплательщиков (налоговых агентов) - организаций или индивидуальных предпринимателей в бюджетную систему Российской Федерации, направленных в банк до 31 декабря 2022 года (включительно);

4) постановления о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, направленные до 31 декабря 2022 года (включительно) судебному приставу-исполнителю в соответствии со статьей 47 НК РФ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона), подлежат исполнению в порядке, предусмотренном НК РФ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона). При этом перечисление денежных средств в счет исполнения требований, содержащихся в таких постановлениях, осуществляется посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа.

В силу пункта 10 статьи 4 Закона № 263-ФЗ денежные средства, поступившие после 1 января 2023 года в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со статьей 45 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона).

Из вышеизложенных правовых норм следует:

- в случае наличия на 1 января 2023 года на стороне налогоплательщика недоимки, выдается единое требование об уплате задолженности, кроме задолженности по которой налоговым органом утрачена возможность взыскания. Требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года;

- на всю сумму задолженности, указанной в требовании, принимается решение о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, налоговыми органами принимаются решения об отзыве неисполненных (полностью или частично) поручений на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщиков, направленных в банк до 31 декабря 2022 года;

- однако, постановления о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, направленные до 31 декабря 2022 года судебному приставу-исполнителю в соответствии со статьей 47 НК РФ не отзываются, подлежат исполнению в порядке, предусмотренном НК РФ, при этом перечисление денежных средств в счет исполнения требований, содержащихся в таких постановлениях, осуществляется посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа.

При этом в соответствии с пунктом 1 Постановления Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 году» предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Общество указывает на то, что Инспекцией распределены суммы единого налогового платежа, внесенного Обществом в целях погашения текущей задолженности, в счет погашения задолженности, определенной по результатам камеральной налоговой проверки.

Как разъяснено в пункте 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Постановление № 57), поскольку в силу положений статьи 44 НК РФ утрата возможности принудительного взыскания суммы налога сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по ее уплате, суммы задолженности по налогу, пеням, штрафу, самостоятельно перечисленные налогоплательщиком в бюджет до момента их списания в порядке, определенном в соответствии с пунктом 5 статьи 59 НК РФ, не являются излишне уплаченными в смысле Кодекса и поэтому не подлежат возврату по правилам статьи 78 НК РФ. Соответственно, указанные разъяснения говорят о том, что погашение задолженности до признания ее безнадежной к взысканию не является основанием для возврата такой задолженности при признании утраченной возможности ее взыскания в судебном порядке.

В отношении задолженности, включенной в оспариваемое решение, относящейся к решению налогового органа о привлечении к ответственности от 01.06.2022 № 3532, судом первой инстанции обосновано учитено следующее.

Как разъяснено в определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 04.06.2024 № 301-ЭС23-26689, по смыслу законодательства о налогах и сборах регламентация сроков взыскания налогов, так же как и сроков проведения налоговых проверок, имеет общие итоговые цели, поскольку направлена на достижение равновесия интересов участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, на обеспечение правовой определенности. Длительный срок проведения налоговой проверки может быть признан недопустимым в той мере, в какой приводит к избыточному или не ограниченному по продолжительности применению мер налогового контроля в отношении налогоплательщиков (постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 16.07.2004 № 14-П и постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.03.2008 № 13084/07). Следовательно, при установлении возможности взыскания задолженности в принудительном порядке подлежат учету предусмотренные налоговым законодательством сроки проведения мероприятий налогового контроля и взыскания в совокупности и взаимосвязи.

Исходя из этого, несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля сроков, предусмотренных пунктом 2 статьи 88, пунктом 6 статьи 89, пунктами 1 и 5 статьи 100, пунктами 1, 6, 9 статьи 101, пунктами 1, 6, 10 статьи 101.4, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, в связи с чем, при проверке судом соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер сроки совершения упомянутых действий учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами Налогового кодекса (пункт 31 Постановления №57).

Таким образом, если сроки совершения определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля, в том числе сроки рассмотрения материалов проверки и принятия решения по ней, сроки рассмотрения жалобы вышестоящим налоговым органом в своей совокупности превысили двухлетний срок, предусмотренный абзацем третьим пункта 1 статьи 47 НК РФ, то в таком случае налоговый орган утрачивает право на принудительное взыскание задолженности как в бесспорном, так и в судебном порядке

Как разъяснено в определении Верховного Суда Российской Федерации от 05.07.2021 № 307-ЭС21-2135, в статьях 46 и 47 НК РФ в первоначальной редакции отсутствовали положения, которые бы объективно ограничивали срок взыскания задолженности по налогам.

Однако, начиная с 02.09.2010, в абзаце третьем пункта 1 статьи 47 НК РФ (в редакции Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ) установлен двухлетний предельный срок судебного взыскания задолженности, применяемый при утрате налоговым органом возможности внесудебного взыскания. По смыслу закона упомянутый предельный двухлетний срок выступает гарантией соблюдения принципа правовой определенности: он исчисляется с момента истечения срока добровольного исполнения обязанности по уплате, указанного в требовании, и поглощает иные предусмотренные статьями 46 – 47 НК РФ сроки совершения промежуточных действий, направленных на взыскание задолженности налоговым органом. В соответствии с волей законодателя по истечении названного предельного срока налоговый орган, утративший возможность принятия собственных решений (постановлений) о взыскании задолженности, также утрачивает и право на обращение с соответствующим требованием в суд.

Таким образом, превышение длительности производства по делу о нарушении законодательства о налогах (совершение определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля с нарушением сроков) само по себе не лишает налоговый орган права на принятие мер внесудебного взыскания, предусмотренных статьями 46 – 47 НК РФ, но, во всяком случае, ограничивает возможность взыскания пределами двух лет. В случае превышения двухлетнего срока, возражения относительно нарушения длительности проведения налоговой проверки могут быть заявлены налогоплательщиком как при рассмотрении предъявленного к нему в судебном порядке требования о взыскании задолженности, так и при оспаривании самим налогоплательщиком выставленного налоговым органом требования об уплате налога, оспаривании решений (постановлений), принятых налоговым органом в рамках внесудебного взыскания задолженности, что согласуется с пунктом 31 Постановления № 57.

Судом установлено, что пресекательный двухлетний срок на принятие мер внесудебного взыскания Инспекцией не нарушен, как и срок, установленный пунктом 3 статьи 46 НК РФ, так как, с учетом обжалования налогоплательщиком решений налогового органа, требование об уплате задолженности подлежало принятию 01.12.2021 со сроком исполнения до 21.12.2021, однако фактически принято 27.04.2023 со сроком исполнения до 05.06.2023. Решение по статье 46 НК РФ подлежало принятию до 21.02.2022, а фактически принято 17.07.2023.

Оценивая обстоятельства настоящего дела, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что налоговым органом соблюдена процедура взыскания задолженности, предусмотренная статьями 47, 48 и 70 НК РФ с учетом переходных положений Закона № 263-ФЗ.

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1) недоимка по налогу на доходы физических лиц – начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

2) налог на доходы физических лиц – с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;

3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам – начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы – с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);

5) пени;

6) проценты;

7) штрафы.

Вопреки позиции налогоплательщика, налоговое законодательство не предусматривает возможности распределения денежных средств на ЕНС по желанию налогоплательщика, денежные средства, поступившие в качестве ЕНП, распределяются на ЕНС в последовательности, установленной пунктом 8 статьи 45 НК РФ.

Доводы, изложенные в апелляционной жалобе, связанные с иной оценкой имеющихся в материалах дела доказательств и иным толкованием норм права, не опровергают правильные выводы суда первой инстанции и не свидетельствуют о судебной ошибке.

При таких обстоятельствах, апелляционный суд полагает, что решение суда первой инстанции является законным и обоснованным, соответствует материалам дела и действующему законодательству, нормы материального и процессуального права не нарушены и применены правильно, судом полностью выяснены обстоятельства, имеющие значение для дела, в связи с чем оснований для отмены или изменения решения и удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.

Обстоятельств, являющихся безусловным основанием в силу части 4 статьи 270 АПК РФ для отмены судебного акта, апелляционным судом не установлено.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 269 – 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 03.10.2024 по делу № А56-97788/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

Д.С. Геворкян

Судьи

О.В. Горбачева

О.В. Фуркало