Постановление от 12 января 2025 г. по делу № А60-29104/2024

СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Пушкина, 112, г. Пермь, 614068

e-mail:17aas.info@arbitr.ru



П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

№17АП-12810/2024(1)-АК

Дело №А60-29104/2024
13 января 2025 года
г. Пермь



  Резолютивная часть постановления объявлена 13 января 2025 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 13 января 2025 года.


Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:председательствующего Л.М. Зарифуллиной,

судей                                        И.П. Даниловой, Т.Н. Устюговой, 

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания В.Г. Паршиной,

в отсутствии лиц, участвующих в деле, представители которых в суд не явились, о месте и времени рассмотрения дела извещенных надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу уполномоченного органа Федеральной налоговой службы Российской Федерации в лице инспекции Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга

на определение Арбитражного суда Свердловской области

от 08 ноября 2024 года

об удовлетворении заявления инспекции Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга  о включении в третью очередь реестра требований кредиторов должника требования в размере 231 587,78 рубля,

вынесенное судьей М.Ф. Сабировой

в рамках дела №А60-29104/2024

о признании ФИО1 (ИНН <***>) несостоятельным (банкротом),

установил:

в Арбитражный суд Свердловской области 31.05.2024 поступило заявление ФИО1 (далее – ФИО2, должник) о признании его несостоятельным (банкротом), которое определением от 04.06.2024 принято к производству суда, возбуждено дело о банкротстве должника.

Решением Арбитражного суда Свердловской области от 04.07.2024 (резолютивная часть от 28.06.2024) ФИО2 признан несостоятельным (банкротом), в отношении него введена процедура реализации имущества гражданина, финансовым управляющим имуществом должника утвержден ФИО3 (далее – ФИО3), член ассоциации «Дальневосточная межрегиональная саморегулируемая организация профессиональных арбитражных управляющих».

Сообщение о введении в отношении должника соответствующей процедуры опубликовано в Едином федеральном реестре сведений о банкротстве №14758030 от 01.07.2024 и в газете «Коммерсантъ» №118(7808) от 06.07.2024 (номер объявления 63210065382).

В Арбитражный суд Свердловской области 30.07.2024 поступило заявление  ИФНС России по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга, (далее - уполномоченный орган) о включении в реестр требований кредиторов должника суммы задолженности в размере 231 587,78 рублей, из которых во вторую очередь – 75 387,61 рубля, в третью очередь – 156 200,17 рубля, в том числе налог – 109 165,94 рубля, пени – 47 034,23 рубля.

Определением от 31.07.2024 заявление принято судом к рассмотрению в порядке, предусмотренном статьей 100 Федерального закона №127-ФЗ от 26.10.2002 «О несостоятельности (банкротстве)» (далее – Закон  о банкротстве) без проведения судебного заседания.

Определением от 30.08.2024 назначено судебное заседание для рассмотрения указанного выше заявления на 17.09.202

В дальнейшем ИФНС России по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга подано уточненное заявление, в котором уполномоченный орган просил включить в реестр требований кредиторов должника сумму задолженности в размере 231 587,78 рубля, из которых во вторую очередь – 75 387,61 рубля, в третью очередь – 156 200,17 рубля, в том числе налог – 107 853,94 рубля, пени – 47 034,23 рубля, штраф – 1 312,00 рублей.

Данное уточнение принято судом в порядке статьи 49 АПК РФ.

Определением Арбитражного суда Свердловской области от 08.11.2024 (резолютивная часть от 07.11.2024) требования ИФНС России по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга в размере 231 587,78 рубля, из которых 183 241,55 рубля – налог, 47 034,23 рубля – пени, 1 312,00 рублей – штраф,  включены в третью очередь реестра требований кредиторов должника.

Не согласившись с принятым судебным актом, уполномоченный орган подал апелляционную жалобу, в которой просит определение суда от 08.11.2024 изменить в части включения задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) в размере 75 387,61 рубля в третью очередь реестра требований кредиторов должника, определив очередность удовлетворения требования ИФНС России по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга в размере 75 387,61 рубля задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года), во второй очереди реестра требований кредиторов должника.

Заявитель жалобы указывает на то, что судом первой инстанции неверно применены нормы материального права, поскольку у страховых взносов единая социально-правовая природа, они неразрывно связаны с оплатой труда работников и должны уплачиваться во второй очереди реестра требований кредиторов; установление различной очередности для погашения задолженности по страховым взносам по видам страхования технически не представляется возможным и противоречит положениям налогового и бюджетного законодательства Российской Федерации. По своей природе уплата страховых взносов на все виды обязательного социального страхования, а не только на обязательное пенсионное страхование, имеет социально-значимый характер, поскольку от уплаченных в конечном итоге сумм страховых взносов зависит обеспечение доходов государственных внебюджетных фондов, за счет средств которых финансируются различные виды социальных выплат гражданам. В данном случае задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование образовалась за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года. До внесения изменений в законодательство с 01.01.2023 задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, не являющаяся текущей в соответствии с абзацем 3 пункта 4 статьи 134 Закона о банкротстве, относится ко второй очереди удовлетворения. Следовательно, задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование со сроком образования до 01.01.2023 в размере 75 387,61 рубля подлежала включению во вторую очередь требований кредиторов ФИО2 Заявляя о включении требований об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование во вторую очередь реестра требований кредиторов, уполномоченный орган руководствовался правовой позицией Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 14 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016, согласно которой требования об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, не являющиеся текущими, в соответствии с абзацем третьим пункта 4 статьи 134 Закона о банкротстве относятся ко второй очереди удовлетворения; они не предоставляют право голоса на собрании кредиторов в соответствии с пунктом 3 статьи 12 этого Закона. Позиция уполномоченного органа подтверждается практикой арбитражных судов.

До начала судебного заседания от финансового управляющего должника ФИО3 поступил отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит оставить апелляционную жалобу уполномоченного органа на усмотрение арбитражного апелляционного суда.

Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещенные о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, представителей в судебное заседание не направили, что в силу статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) не является препятствием для рассмотрения жалобы в их отсутствие.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в пределах доводов апелляционной жалобы в обжалуемой части в порядке, предусмотренном статьей  266 и частью 5 статьи 268 АПК РФ.

Возражений против проверки законности и обоснованности судебного акта в обжалуемой части не заявлено.

Как установлено судом и следует из материалов дела, основанием для обращения уполномоченного органа в арбитражный суд с настоящим требованием явилось наличие задолженности должника ФИО2 в размере - 231 587,78 рубля, в том числе налог - 183 241,55 рубля, пени - 47 034,33 рубля, штраф - 1 312,00 рублей:

Налог на профессиональный доход в сумме по налогу - 46 921,01 рубля.

По сведениям налогового органа, ФИО2 является плательщиком налога на профессиональный доход, представляет чеки в приложении «Мой налог» от Яндекс.Такси.

За декабрь 2023 года представлены чеки по физическим лицам на сумму 194 928,0 рублей, по юридическим лицам на сумму 39 980,0 рублей. Размер налога 10 195,92 рубля (расчет: (194 928,0 х 4%) + (39 980,0 х 6%) = 7 797,12 + 2 398,80).

Налог 10 195,92 рублей за декабрь 2023 года по сроку уплаты до 29.01.2024. Требование №1379 от 25.05.2023, решение о взыскании за счет ДС по ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) №55 от 08.08.2023, заявление о вынесении судебного приказа по ст. 48 НК РФ №1592 от 05.02.2024, судебный приказ №2а-1329/2024 от 07.05.2024 (вступил в силу 19.06.2024).

За январь 2024 года представлены чеки по физическим лицам на сумму 141 988,0 рублей, по юридическим лицам на сумму 19 186,0 рублей. Размер налога 6 830,68 рубля (расчет: (141 988,0 х 4%) + (19 186,0 х 6%) = 5 679,52 + 1 151,16).

Налог 6 830,68 рубля за январь 2024 года по сроку уплаты до 28.02.2024. Требование №1379 от 25.05.2023, решение о взыскании за счет ДС по ст. 46 НК РФ №55 от 08.08.2023, заявление о вынесении судебного приказа по ст. 48 НК РФ №3271 от 10.06.2024, судебный акт №2а-1867/2024 от 24.06.2024.

За февраль 2024 года представлены чеки по физическим лицам на сумму 140 635,0 рублей, по юридическим лицам на сумму 14 350,83 рубля. Размер налога 6 486,45 рубля (расчет: (140 635,0 x 4%) + (14 350,83 x 6%) = 5 625,40 + 861,05).

Налог 6 486,45 рубля за февраль 2024 года по сроку уплаты до 28.03.2024. Требование №1379 от 25.05.2023, решение о взыскании за счет ДС по ст. 46 НК РФ №55 от 08.08.2023, заявление о вынесении судебного приказа по ст. 48 НК РФ №3271 от 10.06.2024, судебный акт №2а-1867/2024 от 24.06.2024.

За март 2024 года представлены чеки по физическим лицам на сумму 189 649,00 рублей, по юридическим лицам на сумму 19 933,33 рубля. Размер налога 8 781,12 рубля (расчет: (189 649,0 x 4%) + (19 919,33 x 6%) = 7 585,96 + 1 195,16).

Налог 8 781,12 рубля за март 2024 года по сроку уплаты до 02.05.2024. Требование №1379 от 25.05.2023, решение о взыскании за счет ДС по ст. 46 НК РФ №55 от 08.08.2023, заявление о вынесении судебного приказа по ст. 48 НК РФ №3271 от 10.06.2024, судебный акт №2а-1867/2024 от 24.06.2024.

За апрель 2024 года представлены чеки по физическим лицам на сумму 151 666,0 рублей, по юридическим лицам на сумму 18 132,83 рубля. Размер налога 7 154,61 рубля (расчет:  (151 666,00 x 4%) + (18 132,83 x 6%) = 6 066,64 + 1 087,97).

Налог 7 154,61 рубля за апрель 2024 года по сроку уплаты до 28.05.2024. Требование №1379 от 25.05.2023, решение о взыскании за счет ДС по ст. 46 НК РФ №55 от 08.08.2023, заявление о вынесении судебного приказа по ст. 48 НК РФ №3271 от 10.06.2024, судебный акт №2а-1867/2024 от 24.06.2024.

За май 2024 года представлены чеки по физическим лицам на сумму 162 173,00 рублей по юридическим лицам на сумму 16 421,50 рубля. Размер налога 7 472,21 рубля (расчет: (162 173,00 x 4%) + (16 421,50 x 6%) = 6 486,92 + 985,29).

Налог 7 472,21 рубля за май 2024 года по сроку уплаты до 28.06.2020. Задолженность образовалась после 28.06.2024.

Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности в сумме 11 639,00 рублей, в том числе по налогу - 10 827,00 рублей, штраф -  812,00 рублей.

Налог 8 120,00 рублей за 1 кв. 2020 года по сроку уплаты до 12.05.2020. Требование №23966 от 19.02.2021, решение о взыскании за счет денежных средств ст. 46 НК РФ №3586 от 26.03.2021, инкассовое поручение №16538 от 26.03.2021; решение о взыскании по ст. 47 НК РФ №3209 от 06.04.2021, постановление о взыскании за счет имущества должника №2629 от 08.04.2021 86071/21/66062-ИП от 12.04.2021.

Налог 2 707,00 рубля за 2 кв. 2020 года по сроку уплаты до 27.07.2020. Требование №53007 от 14.07.2021, решение о взыскании за счет денежных средств ст. 46 НК РФ №8146 от 11.08.2021, инкассовое поручение №41883 от 11.08.2021, решение о взыскании по ст. 47 НК РФ №4674 от 06.10.2021, постановление о взыскании за счет имущества должника №4003 от 06.10.2021, 227010/21/66062-ИП от 08.10.2021.

Штраф по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности – 812,00 рублей за 1 кв. 2020 года по сроку уплаты до 16.11.2020.

Неполная уплата налога в результате занижения налоговой базы ИП ФИО2 по налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 1 квартал 2020 года является налоговым правонарушением (извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки №6980 от 21.08.2020, акт налоговой проверки №5107 от 03.08.2020, решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №6320 от 08.02.2021,

Требование №23966 от 19.02.2021, решение о взыскании за счет денежных средств ст. 46 НК РФ №3586 26.03.2021, инкассовое поручение №16537 от 26.03.2021, решение о взыскании по ст. 47 НК РФ №3209 от 06.04.2021; 86071/21/66062-ИП от 12.04.2021.

Штрафы за налоговые правонарушения, установленные главой 16 НК РФ (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам)) – 500,00 рублей.

Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок «Налоговая декларация по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности» за 2 квартал 2020 года (количество просроченных месяцев - 1).

ИП ФИО2 представил в инспекцию налоговую декларацию по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 2 квартал 2020 года - 10.08.2020.

Сумма налога, подлежащая уплате на основании представленной налоговой декларации, составляет 2 707,00 рублей.

Уведомление №8818 о вызове в налоговый орган налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) от 10.11.2020, акт камеральной налоговой проверки №7830 от 24.11.2020, решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №1824 от 25.02.2021.

Требование №29365 от 25.04.2021, решение о взыскании за счет денежных средств ст. 46 НК РФ №8146 от 11.08.2021, инкассовое поручение №41881 от 11.08.2021, решение о взыскании по ст. 47 НК РФ №4674 от 06.10.2021, постановление о взыскании за счет имущества должника №4003 от 06.10.2021, 227010/21/66062-ИП от 08.10.2021.

Налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов в сумме по налогу, - 1 186,37 рубля.

Налог  776,37 рубля. На основании расчета за 2018 год по сроку уплаты до 02.12.2019 к начислению – 785,95 рубля (налоговое уведомление №30515850 от 26.09.2019, требование №8867 от 04.02.2020, заявление о взыскании в соотв. со ст. 48 НК РФ №9695 от 28.04.2020, судебный акт 2а-1499/2020 от 22.05.2020; 70291/20/66001-ИП).

Налог 410,00 рублей за 2019 год по сроку уплаты до 01.12.2020. Налоговое уведомление №41263909 от 03.08.2020, требование №18519 от 11.02.2021, заявление о вынесении судебного приказа №4611 от 01.03.2022, судебный приказ №2а-867/2022 от 08.04.2022.

Транспортный налог с физических лиц в сумме 29 626,04 рубля.

Налог 4 565,04 рубля. На основании расчета за 2018 год по сроку уплаты до 02.12.2019 начислено 6 205,00 рублей. Налоговое уведомление №30515850 от 26.09.2019, требование 8867 от 04.02.2020, заявление о взыскании в соотв. со ст. 48 НК РФ №9695 от 28.04.2020, судебный акт 2а-1499/2020 от 22.05.2020, 70291/20/66001-ИП.

Налог 5 541,00 рублей за 2019 год по сроку уплаты до 01.12.2020. Налоговое уведомление №41263909 от 03.08.2020, требование №18519 от 11.02.2021, заявление о вынесении судебного приказа №4611 от 01.03.2022, судебный приказ №2а-867/2022 от 08.04.2022.

Налог 4 880,00 рублей за 2020 год по сроку уплаты до 01.12.2021.  Налоговое уведомление №30607469 от 01.09.2021, требование №76948 от 21.12.2021, заявление о вынесении судебного приказа №4611 от 01.03.2022, с судебный приказ №2а-867/2022 от 08.04.2022.

Налог 4 880,00 рублей за 2021 года по сроку уплаты до 01.12.2022. Налоговое уведомление №19123889 от 01.09.2022, требование №1379 от 25.05.2023, решение о взыскании за счет денежных средств ст. 46 НК РФ №55 от 08.08.2023, заявление о вынесении судебного приказа №282 от 12.08.2023, судебный приказ №2а-2262/2023 от 11.09.2023, 366644/23/66001-ИП от 23.11.2023.

Налог 4 880,00 рублей за 2022 год по сроку уплаты до 01.12.2023. Налоговое уведомление №90107027 от 01.08.2023, требование №1379 от 25.05.2023, решение о взыскании за счет денежных средств ст. 46 НК РФ №55 от 08.08.2023, заявление о вынесении судебного приказа №3704 от 11.12.2023, судебный приказ №2а-633/2024 от 26.02.2024.

Налог 4 880,00 рублей за 2023 год по сроку уплаты до 02.12.2024. Налоговое уведомление №176434126 от 06.08.2024.

ФИО2 (ИНН <***>) зарегистрировался в качестве индивидуального предпринимателя 03.10.2018 и ему был присвоен основной государственный регистрационный номер индивидуального предпринимателя (ОРГНИП).

По заявлению от 18.03.2022 ФИО2 прекратил деятельность в качестве индивидуального предпринимателя. Однако, с 12.02.2022 данный налогоплательщик является самозанятым, в связи с чем, прекращается начисление страховых взносов.

ФИО2 уплачивает за себя в фиксированном размере страховые взносы в период с 03.10.2018 по 12.02.2022.

Страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) в сумме по налогу - 19 293,52 рубля.

Плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, уплачивают:

страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 5 840,00 рублей за расчетный период 2018 года; 8 426,00 рублей за расчетный период 2020 года; 8 426,00 рублей за расчетный период 2021 года, 8 766,00 рублей за расчетный период 2022 года;

общая сумма страховых взносов для индивидуальных предпринимателей в 2018 году составляет 5 840,00 рублей. Расчет за период с 03.10.2018 по 31.12.2018: 5 840 р. : 12 мес. х 2 мес.= 973,34 рубля (за ноябрь и декабрь 2018 года) + (за 29 дней октября 2018 года) 5 840 р. : 12 мес. : 31 дн. х 29 дн. = 455,27 рубля; итого за 2018 год - 1 428,61 рубля.

Налог 1 424,04 рубля за 2018 год по сроку уплаты до 09.01.2019. Начислено 1 428,61 рублей. Уменьшено/уплачено – 4,57 рубля. К уплате – 1 424,04 рубля. Требование №15685 от 22.04.2022, заявление о вынесении судебного приказа №7841 от 16.06.2022, судебный приказ №2а-1743/2022; 228503/22/66001-ИП от 03.10.2022.

Налог 8 426,00 рублей за 2020 год по сроку уплаты до 31.12.2020. Требование №13663 от 25.01.2021, решение о взыскании за счет денежных средств должника (ст. 46 НК РФ) №2034 от 26.02.2021, инкассовые поручения №8135 от 26.02.2021, решение о взыскании по ст. 47 НК РФ №2528 от 09.03.2021, постановление о взыскании за счет имущества должника №1057 от 10.03.2021, 74005/21/66062-ИП от 06.04.2021.

Налог 8 426,00 рублей за 2021 год по сроку уплаты до 10.01.2022. Требование №2907 от 25.01.2022, решение о взыскании за счет денежных средств ст. 46 НК РФ №1418 от 02.03.2022, инкассовое поручение №7602 от 02.03.2022, решение о взыскании по ст. 47 НК РФ №1186 от 17.03.2022, постановление о взыскании за счет имущества должника №1186 от 17.03.2022, 46562/22/66062-ИП от 21.03.2022.

Общая сумма страховых взносов для индивидуальных предпринимателей в 2018 году составляет 8 766,00 рублей. Расчет за период с 01.01.2018 по 12.02.2022: 8 766 р. : 12 мес. х 1 мес.= 730,50 руб. (за январь 2022 г.) + (за 11 дней февраля 2022 г.) 8 766 р. : 12 мес. : 28 дн. х 11 дн. = 286,98 рубля; итого за 2022 год - 1 017,48 рубля.

Налог 1 017,48 рубля за 2022 год по сроку уплаты до 04.04.2022. Требование №36798 от 10.08.2022, заявление о вынесении судебного приказа №13694 от 06.10.2022, судебный приказ №2а-3400/2022 от 09.12.2022;, 366708/23/66001-ИП от 04.09.2024.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) в сумме по налогу - 75 387,61 рубля.

Плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, уплачивают:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000,00 рублей, - в фиксированном размере 26 545,00 рублей за расчетный период 2018 года, 32 448,00 рублей за расчетный период 2020 года; 32 448,00 рублей за расчетный период 2021 года, 34 445,00 рублей за расчетный период 2022 года;

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000,00 рублей, - в фиксированном размере 26 545,00 рублей за расчетный период 2018 года (26 545,00 рублей за расчетный период 2018 года, 32 448,00 рублей за расчетный период 2020 года и т.д.) плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000,00 рублей за расчетный период.

Общая сумма страховых взносов для индивидуальных предпринимателей в 2018 году составляет 26 545,00 рублей. Расчет за период с 03.10.2018 по 31.12.2018: 26 545 р. : 12 мес. х 2 мес.= 4 424,16 рубля (за ноябрь и декабрь 2018 г.) + (за 29 дней октября 2018 г.) 26 545 р. : 12 мес. : 31 дн. х 29 дн. = 2 069,37 рубля; итого за 2018 год - 6 493,53 рубля.

Налог 6 493,53 рублей за 2018 год по сроку уплаты до 09.01.2019. Требование №15685 от 22.04.2022, заявление о вынесении судебного приказа №7841 от 16.06.2022, судебный приказ №2а-1743/2022; 228503/22/66001-ИП от 03.10.2022.

Налог 32 448,00 рублей за 2020 год по сроку уплаты до 31.12.2020. Требование №13663 от 25.01.2021, решение о взыскании за счет денежных средств должника (ст. 46 НК РФ) №2034 от 26.02.2021, инкассовые поручения №8135 от 26.02.2021, решение о взыскании по ст. 47 НК РФ №2528 от 09.03.2021, постановление о взыскании за счет имущества должника №1057 от 10.03.2021, 74005/21/66062-ИП от 06.04.2021.

Налог 32 448,00 рублей за 2021 год по сроку уплаты до 10.01.2022. Требование №2907 от 25.01.2022, решение о взыскании за счет денежных средств ст. 46 НК РФ № 1418 от 02.03.2022, инкассовое поручение №7602 от 02.03.2022, решение о взыскании по ст. 47 НК РФ №1186 от 17.03.2022;  постановление о взыскании за счет имущества должника №1186 от 17.03.2022, 46562/22/66062-ИП от 21.03.2022.

Общая сумма страховых взносов для индивидуальных предпринимателей в 2018 году составляет 34 445,00 рублей. Расчет за период с 01.01.2018 по 12.02.2022: 34 445 р. : 12 мес. х 1 мес.= 2 870,42 рубля (за январь 2022 г.) + (за 11 дней февраля 2022 г.) 34 445 р. : 12 мес. : 28 дн. х 11 дн. = 1 127,66 рубля; итого за 2022 год - 3 998,08 рубля.

Налог 3 998,08 рубля за 2022 год по сроку уплаты до 04.04.2022. Требование №36798 от 10.08.2022, заявление о вынесении судебного приказа №13694 от 06.10.2022; судебный приказ № 2а-3400/2022 от 09.12.2022, 366708/23/66001-ИП от 04.09.2024.

За несвоевременную уплату налогов по состоянию на 28.06.2024 начислены суммы пеней по программному расчету, установленные НК РФ, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации в сумме – 47 034,23 рубля.

Требование №18519 от 11.02.2021, №76948 от 21.12.2021, заявление вынесении судебного приказа по ст. 48 НК РФ № 4611 от 01.03.2022, судебный акт №2а-867/2022 от 08.04.2022, 144085/22/66001-ИП от 14.06.2022.

Требование №1379 от 25.05.2023, решение о взыскании за счет денежных средств ст. 46 НК РФ № 55 от 08.08.2023.

Ссылаясь на наличие вышеуказанной задолженности, ИФНС России по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга обратилась в арбитражный суд с заявлением о включении в реестр требований кредиторов должника требования  в размере 231 587,78 рубля, из которых во вторую очередь – 75 387,61 рубля, в третью очередь – 156 200,17 рубля.

Включая требование ИФНС России по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга в размере 231 587,78 рубля в третью очередь реестра требований кредиторов должника, суд первой инстанции исходил из того, что требование уполномоченного органа подтверждено документально. Поскольку должник являлся плательщиком страховых взносов только за самого себя, суд сделал вывод, что требование заявителя об уплате взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 75 387,61 рубля подлежит включению наряду с иными требованиями кредиторов в третью очередь реестра требований кредиторов должника.

Судебный акт обжалуется только в части включения определения очередности удовлетворения требований по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 75 387,61 рубля, в связи с чем, судебный акт в остальной части судом апелляционной инстанции не проверяется.

Изучив материалы дела, рассмотрев доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, исследовав имеющиеся в материалах дела доказательства в порядке статьи 71 АПК РФ, проверив правильность применения арбитражным судом норм материального права и соблюдения норм процессуального права, арбитражный апелляционный суд не находит оснований для отмены (изменения) судебного акта в обжалуемой части в связи со следующим.

В силу статьи 32 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» от 26.10.2002 №127-ФЗ (далее - Закон о банкротстве) и части 1 статьи 223 АПК РФ дела о несостоятельности (банкротстве) рассматриваются арбитражными судами по правилам, предусмотренным АПК РФ, с особенностями, установленными федеральными законами, регулирующими вопросы о несостоятельности (банкротстве).

Согласно пункту 1 статьи 213.1 Закона о банкротстве отношения, связанные с банкротством граждан и не урегулированные главой X, регулируются главами I-III.1, VII, VIII, параграфом 7 главы IX и параграфом 2 главы XI названного закона.

В пункте 24 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 13.10.2015 №45 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие процедур, применяемых в делах о несостоятельности (банкротстве) граждан» разъяснено, что по смыслу пункта 4 статьи 213.24 Закона о банкротстве в процедуре реализации имущества должника конкурсные кредиторы и уполномоченный орган вправе по общему правилу предъявить свои требования к должнику в течение двух месяцев со дня опубликования сведений о признании должника банкротом и введении процедуры реализации его имущества (абзац третий пункта 1 статьи 142 Закона о банкротстве).

В соответствии со статьей 63, пункта 4 статьи 213.24 Закона о банкротстве в ходе процедуры реализации имущества гражданина требования конкурсных кредиторов и уполномоченного органа подлежат рассмотрению в порядке, предусмотренном статьей 100 настоящего Федерального закона.

Согласно статьям 71 и 100 Закона о банкротстве проверка обоснованности и размера требований кредиторов осуществляется судом независимо от наличия разногласий относительно этих требований между должником и лицами, имеющими право заявлять соответствующие возражения, с одной стороны, и предъявившим требование кредитором - с другой стороны. При установлении требований кредиторов в деле о банкротстве суд должен исходить из того, что установленными могут быть признаны только требования, в отношении которых представлены достаточные доказательства наличия и размера задолженности. При этом необходимо иметь в виду, что целью проверки обоснованности требований является недопущение включения в реестр необоснованных требований, поскольку такое включение приводит к нарушению прав и законных интересов кредиторов, имеющих обоснованные требования, а также должника и его учредителей (участников).

В соответствии с положениями Закона о банкротстве, регулирующими порядок установления требований кредиторов, кредиторы направляют свои требования к должнику в арбитражный суд с приложением судебного акта или иных документов, подтверждающих обоснованность этих требований.

Как следует из правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлениях от 22.07.2002 №14-П, от 19.12.2005 №12-П, процедуры банкротства носят публично-правовой характер; разрешаемые в ходе процедур банкротства вопросы влекут правовые последствия для широкого круга лиц (должника, текущих и реестровых кредиторов, работников должника, его учредителей и т.д.). С учетом специфики дел о банкротстве при установлении требований кредиторов в деле о банкротстве установленными могут быть признаны только требования, в отношении которых представлены достаточные доказательства наличия и размера задолженности. Целью проверки судом обоснованности требований является недопущение включения в реестр необоснованных требований, поскольку такое включение приводит к нарушению прав и законных интересов кредиторов, имеющих обоснованные требования, а также должника и его учредителей (участников).

Согласно разъяснениям, изложенным в пункте 26 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2012 №35 «О некоторых процессуальных вопросах, связанных с рассмотрением дел о банкротстве», в силу пунктов 3 - 5 статьи 71 и пунктов 3 - 5 статьи 100 Закона о банкротстве, проверка обоснованности и размера требований кредиторов осуществляется судом независимо от наличия разногласий относительно этих требований между должником и лицами, имеющими право заявлять соответствующие возражения, с одной стороны, и предъявившим требование кредитором - с другой стороны. При установлении требований кредиторов в деле о банкротстве судам следует исходить из того, что установленными могут быть признаны только требования, в отношении которых представлены достаточные доказательства наличия и размера задолженности.

Статьей 2 Закона о банкротстве установлено, что обязательные платежи - это налоги, сборы и иные обязательные взносы, уплачиваемые в бюджет соответствующего уровня бюджетной системы Российской Федерации и (или) государственные внебюджетные фонды в порядке и на условиях, которые определяются законодательством Российской Федерации, в том числе штрафы, пени и иные санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налогов, сборов и иных обязательных взносов в бюджет соответствующего уровня бюджетной системы Российской Федерации и (или) государственные внебюджетные фонды, а также административные штрафы и установленные уголовным законодательством штрафы.

В соответствии с пунктом 2 постановления Правительства Российской Федерации от 29.05.2004 №257 «О некоторых вопросах обеспечения интересов Российской Федерации как кредитора в деле о банкротстве и в процедурах, применяемых в деле о банкротстве», ФНС России является федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным на представление в деле о банкротстве и в процедурах, применяемых в деле о банкротстве, требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам.

Из разъяснений, изложенных в пункте 11 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием налоговых органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиума Верховного Суда РФ 20.12.2016 следует, что при установлении не подтвержденных судебным решением требований уполномоченного органа по налогам в деле о банкротстве судам следует исходить из того, что установленными могут быть признаны требования, в отношении которых представлены достаточные доказательства наличия и размера задолженности и возможность принудительного исполнения которых в установленном налоговым законодательством порядке на момент их предъявления уполномоченным органом в суд не утрачена.

В силу статьи 65 АПК РФ на уполномоченном органе лежит процессуальная обязанность доказывания обоснованности заявленного требования посредством представления суду надлежащих доказательств, свидетельствующих об основаниях возникновения заявленной задолженности по налогам и сборам, обоснованности заявленных сумм недоимки по каждому виду налога и сбора, обоснованности начисления пени и заявленных для включения в реестр требований кредиторов сумм финансовых санкций.

Согласно статье 44 НК РФ обязанность налогоплательщика (плательщика) по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии установленных Кодексом оснований и возлагается на него с момента возникновения обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога и сбора.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение обязанности по уплате налога является в соответствии с пунктом 4 названной статьи основанием для применения мер принудительного исполнения этой обязанности, которые предваряет направление налоговым органом требования об уплате налога (сбора).

Из материалов дела следует и подтверждено документально, что у должника ФИО2 имеется задолженность перед уполномоченным органом в размере 231 587,78 рубля, в том числе налог 183 241,55 рубля, пени 47 034,33 рубля, штраф 1 312,00 рублей.

Указанные обстоятельства подтверждены документально и не опровергнуты ни должником, ни его финансовым управляющим.

Состав, размер, основания возникновения задолженности подтверждаются представленными в материалы дела документами, финансовым управляющим и должником не оспариваются. Досудебный порядок налоговым органом соблюден, возможность принудительного исполнения требований не утрачена.

Учитывая вышеизложенное, а также отсутствие подтверждающих оплату задолженности доказательств, суд правомерно признал требование уполномоченного органа обоснованным.

Из доводов апелляционной жалобы следует, что судебный акт обжалуется только в части определения очередности удовлетворения требований по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 75 387,61 рубля. Иных доводов жалоба не содержит.

Уполномоченный орган просит включить вышеуказанную задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование во вторую второй очередь реестра требований кредиторов.

В соответствии с положениями статьи 134 Закона о банкротстве требования кредиторов удовлетворяются в следующей очередности:

- в первую очередь производятся расчеты по требованиям граждан, перед которыми должник несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, путем капитализации соответствующих повременных платежей, а также расчеты по иным установленным настоящим Федеральным законом требованиям;

- во вторую очередь производятся расчеты по выплате выходных пособий и (или) оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности;

- в третью очередь производятся расчеты с другими кредиторами, в том числе кредиторами по нетто-обязательствам.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 и пункта 1 статьи 430 НК РФ плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают за себя страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование.

Льготный режим удовлетворения требований установлен для отдельных кредиторов, в частности требования работников должника, связанные с выплатой заработной платы и пособий, отнесены законом ко второй очереди реестра требований кредиторов должника (абзац третий пункта 2 статьи 134 Закона о банкротстве).

Исключения из общего правила, предусматривающие возможность отнесения требований ко второй очереди удовлетворения требований кредиторов должника-работодателя, также указаны в пунктах 8 и 14 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства от 20.12.2016.

В пункте 14 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства от 20.12.2016 закреплена правовая позиция об удовлетворении требований по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в режиме, установленном для удовлетворения требований о выплате заработной платы, в связи с особой правовой природой и предназначением данных платежей, специальными правилами исчисления накопительной пенсии.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, за счет которых финансируются страховая и накопительная части трудовой пенсии, определяются Федеральным законом от 15.12.2001 №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» как обязательные платежи, которые уплачиваются в Пенсионный фонд Российской Федерации и целевым назначением которых является обеспечение прав граждан на получение обязательного страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию (в том числе страховых пенсий), включая индивидуально возмездные обязательные платежи, персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение накопительной пенсии и иных выплат за счет средств пенсионных накоплений (статья 3 названного Закона).

Такие платежи, как отмечается в постановлениях Конституционного Суда Российской Федерации от 24.02.1998 №7-П и от 10.07.2007 №9-П, являются обязательной составной частью расходов по найму рабочей силы и материальной гарантией предоставления застрахованным лицам надлежащего страхового обеспечения в целях компенсации заработной платы и иных выплат и вознаграждений, утраченных ими в связи с наступлением нетрудоспособности.

Принимая во внимание особую правовую природу и предназначение страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, специальные правила исчисления накопительной пенсии (Федеральный закон от 28.12.2013 №424-ФЗ «О накопительной пенсии»), недопустимость существенных диспропорций между платежами, которые вносятся работодателями на этот вид обязательного социального страхования, и предоставляемым гражданам страховым обеспечением, судам следует исходить из того, что при осуществлении процедур банкротства, не являющиеся текущими требования в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование подлежат исполнению в режиме, установленном для удовлетворения требований о выплате заработной платы.

В этой связи требования об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, не являющиеся текущими, в соответствии с абзацем 3 пункта 4 статьи 134 Закона о банкротстве относятся ко второй очереди удовлетворения; они не предоставляют право голоса на собрании кредиторов в соответствии с пунктом 3 статьи 12 Закона о банкротстве.

Таким образом, во вторую очередь реестра требований кредиторов должника подлежат включению требования об уплате страховых взносов в отношении работников должника, подлежащие уплате в режиме, установленном для удовлетворения требований о выплате заработной платы работникам. Страховые взносы и налог с доходов, уплачиваемых гражданином-предпринимателем за себя, не опосредованы природой оплаты труда (получение постоянного и гарантированного дохода в целях обеспечения необходимого уровня жизнеобеспечения), а являются обязательными платежами с дохода от деятельности, направленной на извлечение прибыли на свой риск.

Кроме того, не перечислением в бюджет сумм обязательных платежей предприниматель распоряжается собственными денежными средствами и собственным усмотрением принимает решение о снижении уровня своего страхового обеспечения (на случай неплатежеспособности).

Налоговые органы не имеют приоритета перед другими кредиторами при взыскании обязательных платежей.

Таким образом, в ситуации, если гражданин-предприниматель не уплатил обязательные платежи с собственных доходов, соответственно требование уполномоченного органа не связано с исполнением должником обязанностей налогового агента, то требование об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и налога на доходы физических лиц, заявленное в деле о банкротстве гражданина-индивидуального предпринимателя, не имеет приоритета перед непогашенными требованиями других кредиторов и подлежит удовлетворению в составе третьей очереди реестра.

В рассматриваемом случае, поскольку судом установлено, что должник являлся плательщиком страховых взносов только за самого себя, следовательно, требование уполномоченного органа об уплате взносов на обязательное пенсионное страхование обоснованно признано судом первой инстанции подлежащим включению в третью очередь реестра требований кредиторов должника.

Вопреки доводам уполномоченного органа, установление единых тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности не является основанием для изменения установленной законом очередности удовлетворения требований, а только оптимизирует процесс внесения всех социальных взносов единым платежом.

Ссылка апеллянта на судебную практику иных арбитражных судов отклоняется апелляционным судом, поскольку обстоятельства, установленные приведенными судебными актами, не имеют преюдициального значения для рассмотрения настоящего спора, приняты в отношении иных обстоятельств дела. При этом следует отметить, что судебные акты по каждому делу принимаются с учетом конкретных доводов и доказательств, представленных сторонами.

Судом первой инстанции при рассмотрении спора установлены и исследованы все существенные для принятия правильного судебного акта обстоятельства, им дана надлежащая правовая оценка, выводы, изложенные в судебном акте, основаны на имеющихся в деле доказательствах, соответствуют фактическим обстоятельствам дела и действующему законодательству.

Доводы заявителя, изложенные в апелляционной жалобе, не содержат фактов, которые не были бы проверены и учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного акта либо опровергали выводы суда первой инстанции. В связи с чем, признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными, не влекущими отмену оспариваемого определения.

Иных доводов, основанных на доказательственной базе, апелляционная жалоба не содержит, доводы жалобы выражают несогласие с ними и в целом направлены на переоценку доказательств при отсутствии к тому правовых оснований, в связи с чем, отклоняются судом апелляционной инстанции.

Нарушений норм материального и процессуального права, которые в соответствии со статьей 270 АПК РФ являются основаниями к отмене или изменению судебных актов, судом апелляционной инстанции не установлено.

При отмеченных обстоятельствах определение суда первой инстанции в обжалуемой части отмене (изменению) не подлежит, апелляционную жалобу, с учетом приведенных в ней доводов, следует оставить без удовлетворения.

Согласно статье 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган освобожден от уплаты государственной пошлины.

Руководствуясь статьями 176, 258, 268, 269, 270, 271, 272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Определение Арбитражного суда Свердловской области от 08 ноября 2024 года по делу №А60-29104/2024 в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий месяца со дня его принятия, через Арбитражный суд Свердловской области.


Председательствующий


Л.М. Зарифуллина


Судьи


И.П. Данилова


Т.Н. Устюгова