Постановление от 26 июня 2017 г. по делу № А40-237355/2016

ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

127994, Москва, ГСП-4, проезд Соломенной cторожки, 12

адрес электронной почты: 9aas.info@arbitr.ru

адрес веб.сайта: http://www.9aas.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ 09АП-23212/2017

Дело № А40-237355/16
г. Москва
26 июня 2017 года
Резолютивная часть постановления объявлена 20 июня 2017 года

Постановление изготовлено в полном объеме 26 июня 2017 года

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Д.В. Каменецкого,

судей И.В. Бекетовой, Ж.В. Поташовой,

при ведении протокола и.о. секретаря судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

ООО «Объединенная табачная компания»

на решение Арбитражного суда города Москвы от 21.03.2017 по делу №А40-237355/16, принятое судьей Н.А. Нагорной (75-2182),

по заявлению ООО «Объединенная табачная компания» (ОГРН <***>)

к МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 3

об обязании,

при участии:

от заявителя:

ФИО2 по дов. от 09.01.2017

от ответчика:

ФИО3 по дов. от 25.01.2017

У С Т А Н О В И Л:

ООО «Объединенная табачная компания» (заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением, уточненным в порядке ст. 49 АПК РФ, к МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 3 (ответчик, инспекция, налоговый орган) об обязании возвратить излишне уплаченный налог на добавленную стоимость в размере 1018561,60 руб.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 21.03.2017 в удовлетворении заявленных требований отказано в полном объеме.

Не согласившись с решением суда, ООО «Объединенная табачная компания» обратилось с апелляционной жалобой в Девятый арбитражный апелляционный суд, в которой просит решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

В отзыве на апелляционную жалобу налоговый орган поддержал решение суда, с доводами заявителя не согласился, просил решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал доводы апелляционной жалобы в полном объеме, просил отменить решение суда, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

В судебном заседании представитель ответчика поддержал решение суда, по основаниям, указанным в отзыве, просил решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Проверив законность и обоснованность решения в соответствии со ст.ст. 266 и 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд с учетом исследованных доказательств по делу, доводов апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушанного мнения представителей лиц, участвующих в деле, не усматривает оснований для изменения (отмены) обжалуемого судебного акта, основываясь на следующем.

Как установлено судом на основании материалов дела, 25.08.2016 ООО «Объединенная табачная компания» обратилось в МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 3 с заявлением о возврате переплаты 1300000 руб. (Т 1, л.д. 37).

Налоговый орган 05.09.2016, рассмотрев заявление общества, принял решение о возврате налога № 1243, 1244, 1245, 1246, 1247, 1248 на общую сумму 385968 руб. (Т 3, л.д. 32-40).

05.09.2016 извещением № 237 инспекция отказала обществу в возврате оставшейся суммы переплаты в размере 1018561,60 руб. в связи с тем, что данная переплата образовалась ранее 2012 года, т.е. за пределами 3-х летнего срока (Т 1, л.д. 39).

22.09.2016 общество обратилось в инспекцию с заявлением от 21.09.2016 № 73 о возврате переплаты по НДС в размере 1018561,60 руб. (Т 1, л.д. 40-42), привело собственный расчет ее возникновения, настаивало на том, что сумма переплаты образовалась в 2014 году, т.е. в пределах трехлетнего срока, предусмотренного ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговый орган письмом от 07.10.2016 № 12-09/14408 сообщил заявителю, что ранее по его заявление о возврате налога было принято решение об отказе в возврате НДС в размере 1018561,60 руб., в связи с тем, что данная переплата образовалась в 2012 году (Т 1, л.д. 43), оснований для изменения своей позиции относительно момента возникновения переплаты налоговый орган не нашел.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения ООО «Объединенная табачная компания» в арбитражный суд с заявлением.

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов. Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации, без начисления процентов на эту сумму.

В силу пп. 7 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом.

Согласно норме п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии со ст. 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Нормами п.п. 6, 7 ст. 78 НК РФ установлено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

В Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2006 № 11074/05 сформирована правовая позиция, согласно которой излишне уплаченной суммой налога признается уплата в бюджетную систему Российской Федерации денежных средств (статья 45 Кодекса) в размере, превышающем подлежащие уплате суммы налога за определенные налоговые периоды (статьи 44, 52 Кодекса), отраженные в соответствующих налоговых декларациях за эти периоды (статья 80 Кодекса). Право налогоплательщика на возврат излишне уплаченных сумм налога непосредственно связано с наличием переплаты сумм налога, которая подтверждается определенными доказательствами: платежными поручениями налогоплательщика, инкассовыми поручениями налогового органа, налоговыми декларациями, информацией об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, содержащейся в базе данных, формирующейся в отношении каждого налогоплательщика налоговым органом, характеризующей состояние его расчетов с бюджетом по налогам и отражающей операции, связанные с начислением, поступлением платежей, зачетом или возвратом сумм налога.

Согласно правовой позиции изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 № 17750/10 юридические основания для возврата переплаты наступают по итогам финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, с даты представления налоговой декларации за соответствующий налоговый период, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.

Таким образом, наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетами.

В соответствии с п. 1 ст. 174 НК РФ уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения НДС в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.

В настоящем случае, как следует из налоговых деклараций по НДС и сведений об уплате налога, отраженных в карточке расчетов с бюджетом (КРСБ), за период с 2012 по 2014 год у ООО «Объединенная табачная компания» отсутствует переплата в указанном размере. Отраженные за этот период данные об исчисленных и уплаченных суммах налога не приводят к возникновению переплаты в данной сумме, что свидетельствует о том, что момент ее образования находится за переделами этого периода.

Так, за 2012 год согласно налоговой декларации за 1 квартал 2012 года обществом исчислена сумма налога к уплате 244515138 руб. Платежными поручениями обществом уплачен налог в общей сумме 163100000 руб. Таким образом, у заявителя образовалась задолженность по уплате налога за 1 квартал 2012 года в размере 81415138 руб. (Т 1, л.д. 80-83).

Согласно налоговой декларации (с учетом уточненной налоговой декларации) за 2 квартал 2012 года обществом заявлено возмещение суммы налога из бюджета в размере 233867896 руб. На основании заявления обществу возмещена сумма налога в размере 109985943 руб. Оставшаяся сумма 122759233 руб. зачтена инспекцией в счет уплаты текущих платежей (Т 1, л.д. 84-95).

Согласно налоговой декларации (с учетом уточненной налоговой декларации) за 3 квартал 2012 года обществом исчислена сумма налога к уплате 368281373 руб. Платежными поручениями обществом уплачен налог в общей сумме 244760000 руб. Таким образом, у общества образовалась задолженность по уплате налога за 3 квартал 2012 года в размере 123521373 руб. (Т 1, л.д. 96-103).

Согласно налоговой декларации (с учетом уточненной налоговой декларации) за 4 квартал 2012 года обществом заявлено возмещение суммы налога из бюджета в размере 458740716 руб. Данная сумма полностью перечислена на расчетный счет общества (Т 1, л.д. 104-115).

За 2013 год согласно налоговой декларации за 1 квартал 2013 года обществом исчислена сумма налога к уплате 464882007 руб. Платежными поручениями обществом уплачен налог в общей сумме 310000000 руб. Таким образом, у общества образовалась задолженность по уплате налога за 1 квартал 2013 года в размере 154882007 руб. (Т 1, л.д. 116-119).

Согласно налоговой декларации за 2 квартал 2013 года обществом исчислена сумма налога к уплате 95000876 руб. Платежными поручениями обществом уплачен налог в общей сумме 93500000 руб. Таким образом, у общества образовалась задолженность по уплате налога за 2 квартал 2013 года в размере 1500876 руб. (Т 1, л.д. 120-123).

Согласно налоговой декларации за 3 квартал 2013 года обществом исчислена сумма налога к уплате 63141329 руб. Платежными поручениями обществом уплачен налог в общей сумме 63000000 руб. Таким образом, у Общества образовалась задолженность по уплате налога за 3 квартал 2013 года в размере 141329 руб. (Т 1, л.д. 124-127).

Согласно налоговой декларации (с учетом уточненной налоговой декларации) за 4 квартал 2013 года обществом заявлено возмещение суммы налога из бюджета в размере 717061344 руб. Данная сумма полностью перечислена на расчетный счет общества (Т 1, л.д. 128-139).

Согласно налоговой декларации за 1 квартал 2014 года обществом исчислена сумма налога к уплате 573349300 руб. Платежными поручениями обществом уплачен налог в общей сумме 573600000 руб. Таким образом, у общества образовалась излишняя уплата налога за 1 квартал 2014 года в размере 250700 руб. (Т 1, л.д. 140-143).

Согласно налоговой декларации (с учетом уточненной налоговой декларации) за 2 квартал 2014 года обществом исчислена сумма налога к уплате 298878433 руб. Платежными поручениями обществом уплачен налог в общей сумме 299000000 руб. Таким образом, у общества образовалась излишняя уплата налога за 2 квартал 2014 года в размере 121567 руб. (Т 1, л.д. 144-150, Т 2, л.д. 1-6).

Согласно налоговой декларации за 3 квартал 2014 года обществом исчислена сумма налога к уплате 69707504 руб. Платежными поручениями обществом уплачен налог в общей сумме 69500000 руб. Таким образом, у общества образовалась задолженность по уплате налога за 3 квартал 2014 года в размере 207504 руб. (Т 2, л.д. 7-10).

Согласно налоговой декларации за 4 квартал 2014 года обществом исчислена сумма налога к уплате 349134 руб. Данная сумма обществом не уплачена. Таким образом, у Общества образовалась задолженность по уплате налога за 4 квартал 2014 года в размере 349134 руб. (Т 1, л.д. 11-14). Из переплаты в размере 1085214,43 руб. налоговым органом произведен программный зачет в размере 51671,83 руб.

Согласно налоговой декларации за 1 квартал 2015 года обществом заявлено возмещение суммы налога из бюджета в размере 331881 руб. На основании заявления обществу возмещена сумма 298900 руб. Оставшаяся сумма в размере 32981 руб. зачтена инспекцией в счет уплаты текущих платежей.

Согласно налоговой декларации за 2 квартал 2015 года обществом заявлено возмещение суммы налога из бюджета в размере 13203 руб. Данная сумма полностью перечислена на расчетный счет общества.

Согласно налоговой декларации за 3 квартал 2015 года обществом заявлено возмещение суммы налога из бюджета в размере 6725 руб. Данная сумма полностью перечислена на расчетный счет общества, но в связи с образовавшейся у общества задолженностью за 3 квартал 2015 года по первичной налоговой декларации налоговым органом переплаты в размере 1085214,43 руб. налоговым органом произведен программный зачет в размере 14981 руб.

Согласно налоговой декларации за 4 квартал 2015 год обществом заявлено возмещение суммы налога из бюджета в размере 5003 руб. Данная сумма полностью перечислена на расчетный счет общества.

Согласно налоговой декларации за 1 квартал 2016 года обществом заявлено возмещение суммы налога из бюджета в размере 32175 руб. Данная сумма полностью перечислена на расчетный счет общества.

Согласно налоговой декларации за 2 квартал 2016 года обществом исчислена сумма налога к уплате равная нулю.

Согласно налоговой декларации за 3 квартал 2016 года обществом заявлено возмещение суммы налога из бюджета в размере 12656 руб. Данная сумма зачтена инспекцией в счет уплаты будущих платежей.

Согласно налоговой декларации за 3 квартал 2016 год обществом заявлено возмещение суммы налога из бюджета в размере 8681 руб. Инспекцией данная сумма не возмещена, поскольку камеральная налоговая проверка не завершена.

Таким образом, момент образования переплаты в спорной сумме ни в 2014 году, ни в пределах трехлетнего срока, не подтвержден.

Между тем из материалов дела следует, что переплата по НДС в размере 1018561,60 руб. образовалась в результате отражения в КРСБ общества входящего сальдо сведений о расчетах с бюджетом от присоединенного ООО «Донской табак продажи и маркетинг» (ИНН <***>) 19.04.2013.

В указанной связи, судом первой инстанции обоснованно указано следующее.

Согласно п. 10 ст. 50 НК РФ правопреемник реорганизованного юридического лица имеет право на возврат излишне уплаченного правопреемником налога (при условии отсутствия у него задолженности) с соблюдением порядка, установленного ст. 78 НК РФ и в предусмотренные ею сроки.

Согласно выписке из ЕГРЮЛ ООО «Объединенная табачная компания» является правопреемником ООО «Донской табак продажи и маркетинг» (ИНН <***>), соответствующая запись в ЕГРЮЛ внесена 19.04.2013 (Т 2, л.д. 52).

Как следует из КРСБ ООО «Донской табак продажи и маркетинг» переплата по НДС в размере 1018561,60 руб. образовалась ранее 2012 года (Т 2, л.д. 36-48). При этом последним платежом правопредшественника по НДС был платеж от 20.09.2012 № 109 на сумму 1350000 руб., который и участвовал в образовании переплаты (Т 2, л.д. 38).

Таким образом, переплата по НДС в размере 1018561,60 руб. образовалась за пределами 3-х летнего срока и в соответствии с нормой ст. 78 НК РФ не подлежит возврату обществу.

В п. 79 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 разъяснено, что при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 НК РФ определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган. В то же время применительно к пункту 3 статьи 79 Кодекса с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.

В настоящем случае на основании материалов дела судом установлено, что переплата по НДС в спорной сумме образовалась у ООО «Объединенная табачная компания» в связи с присоединением 19.04.2013 ООО «Донской табак продажи и маркетинг». Действуя разумно и осмотрительно, с учетом п. 10 ст. 50, п.п. 6, 7 ст. 78 НК РФ общество с учетом полученных от правопреемника документов, должно было принять меры к своевременному направлению в налоговый орган заявления о возврате излишне уплаченного правопреемником налога. Однако никаких мер, направленных на своевременную реализацию данного права, ООО «Объединенная табачная компания» не приняло.

Поскольку переплата правопредшественника образовалась по состоянию на 01.01.2013, о ее наличии общество должно было узнать не позднее 19.04.2013, в связи с чем, могло реализовать свое право на возврат излишне уплаченного налога в срок до 19.04.2016. Поскольку ООО «Объединенная табачная компания» обратилось в инспекцию с заявлением о возврате излишне уплаченного налога только 26.08.2016, а в суд 21.11.2016, то заявителем пропущен трехлетний срок на реализацию права на возврат излишне уплаченного налога.

Следовательно, требования заявителя об обязании МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 3 возвратить излишне уплаченный налог на добавленную стоимость в сумме 1018561,60 руб. не подлежат удовлетворению.

Доводы подателя апелляционной жалобы об отражении переплаты ООО «Донской табак продажи и маркетинг» на лицевом счете ООО «Объединенная табачная компания» только 28.06.2013 правового значения не имеют, поскольку материалами дела подтверждено и не опровергнуто заявителем, что непосредственно переплата образовалась по состоянию на 01.01.2013.

Доводы апелляционной жалобы, что переплата в размере 1018561,60 руб. образовалась в результате уплаты налога по платежному поручению от 22.12.2014 № 5086 на сумму 20500000 руб. не принимается судом. Данным платежным поручением общество уплатило только 1/3 подлежащей уплате суммы налога.

Кроме того, согласно налоговой декларации за 3 квартал 2014 года обществом исчислена 1/3 налога сумма налога к уплате в сумме 23235835 руб.

Следовательно, даже если учесть 1/3 исчисленной и уплаченной суммы налога за 3 квартал 2014 года у ООО «Объединенная табачная компания» образуется задолженность по уплате налога в размере 2735835 руб. (23235835 - 20500000).

С учетом изложенного, переплата в размере 1018561,60 руб. не могла образоваться в результате уплаты по платежному поручению от 22.12.2014 № 5086 на сумму 20500000 руб.

Таким образом, доводы, изложенные в апелляционной жалобе, связанные с иной оценкой имеющихся в материалах дела доказательств и иным толкованием норм права, не опровергают правильные выводы суда и не свидетельствуют о судебной ошибке.

Принимая во внимание вышеизложенное, суд апелляционной инстанции полагает, что суд первой инстанции принял законное и обоснованное решение, полно и правильно установил обстоятельства дела, применил нормы материального права, подлежащие применению, и не допустил нарушения процессуального закона, в связи с чем, оснований для отмены или изменения судебного акта не имеется.

Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебного акта по основаниям, предусмотренным ч. 4 ст. 270 АПК РФ, не установлено.

Руководствуясь ст.ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда города Москвы от 21.03.2017 по делу № А40-237355/16 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражном суде Московского округа.

Председательствующий судья: Д.В. Каменецкий

Судьи: И.В. Бекетова

Ж.В. Поташова

Телефон справочной службы суда – 8 (495) 987-28-00.