Постановление от 28 ноября 2022 г. по делу № А55-9482/2022

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. 273-36-45

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: info@11aas.arbitr.ru



ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

Дело №А55-9482/2022
г. Самара
28 ноября 2022 года
Резолютивная часть постановления объявлена 21 ноября 2022 года

Постановление в полном объеме изготовлено 28 ноября 2022 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Некрасовой Е.Н., судей Корнилова А.Б., Сорокиной О.П.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании 14-21.11.2022 в помещении суда апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Самарской области и Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области на решение Арбитражного суда Самарской области от 06.09.2022 по делу №А55-9482/2022 (судья Мешкова О.В.), возбужденному по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Производственно-логистический комбинат «Тольяттинский» (ИНН <***>, ОГРН <***>), г.Тольятти Самарской области, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Самарской области, г.Тольятти Самарской области, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №23 по Самарской области, г.Самара, третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области, г.Самара, об оспаривании решения,

в судебном заседании приняли участие:

от налоговых органов - ФИО2 (доверенности от 12.05.2022, 10.01.2022), ФИО3 (доверенность от 01.02.2022), ФИО4 (доверенность от 03.11.2022),

от ООО «ПЛК «Тольяттинский» - ФИО5 (доверенность от 06.05.2022),

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Производственно-логистический комбинат «Тольяттинский» (далее - ООО «ПЛК «Тольяттинский», общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Самарской области (далее – налоговый орган) от 25.01.2022 №208 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К участию в деле в качестве соответчика привечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №23 по Самарской области; в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, - Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области (далее - Управление).

Решением от 06.09.2022 по делу №А55-9482/2022 Арбитражный суд Самарской области заявленные требования удовлетворил.

МИФНС России №2 по Самарской области и Управление в апелляционной жалобе просили отменить решение суда первой инстанции и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

ООО «ПЛК «Тольяттинский» апелляционную жалобу отклонило по мотивам, изложенным в возражениях на нее.

На основании ст.163 АПК РФ в судебном заседании 14.11.2022 объявлялся перерыв до 21.11.2022. Информация о перерыве размещена на официальном сайте Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда в сети Интернет. После перерыва судебное заседание было продолжено.

В судебном заседании представители налоговых органов апелляционную жалобу поддержали, просили отменить решение суда первой инстанции как незаконное и необоснованное.

Представитель ООО «ПЛК «Тольяттинский» апелляционную жалобу отклонил, просил оставить обжалуемый судебный акт без изменения.

Рассмотрев материалы дела в порядке апелляционного производства, проверив доводы, приведенные в апелляционной жалобе, возражениях, заслушав представителей участвующих в деле лиц в судебном заседании, суд апелляционной инстанции установил следующее.

Как видно из материалов дела, в рассматриваемом периоде ООО «ПЛК «Тольяттинский» являлось собственником нежилых помещений с кадастровыми номерами 63:09:0102160:854 и 63:09:0102160:855, находившихся в здании с кадастровым номером 63:09:0102160:803, расположенном по адресу: <...>.

ООО «ПЛК «Тольяттинский» 24.03.2021 представило в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на имущество организаций за 2020 год (рег.№1179887323), 26.03.2021 и 18.05.2021 – корректирующие №1 и №2 налоговые декларации по налогу на имущество организаций за 2020 год (рег.№№1182041871 и 1224958427), где исчислило налог в отношении указанных помещений исходя из их среднегодовой стоимости.

По результатам камеральной налоговой проверки налоговый орган вынес решение от 25.01.2022 №208, которым начислил налог в общей сумме 737 994 руб., пени в сумме 126 795 руб. 41 коп., штраф по п.1 ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в сумме 147 599 руб.

Основанием для начисления налога, пени и штрафа послужил вывод налогового органа о том, что в данном случае для целей налогообложения должна применяться не среднегодовая, а кадастровая стоимость указанных помещений.

Решением от 11.03.2022 №20-16/07772@ Управление оставило решение налогового органа без изменения.

Не согласившись с решением налогового органа, ООО «ПЛК «Тольяттинский» обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Удовлетворяя заявленные требования общества, суд первой инстанции не учел следующее.

Ч.1 ст.198 АПК РФ установлено, что граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Исходя из ст.200 АПК РФ, обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений (ч.1 ст.65 АПК РФ).

В соответствии со ст.372 НК РФ налог на имущество организаций устанавливается НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с данным кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных настоящей главой, порядок и сроки уплаты налога.

Согласно п.1 ст.373 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст.374 НК РФ.

В силу п.1 ст.375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено данной статьей.

П.2 ст.375 НК РФ установлено, что налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных ст.378.2 НК РФ.

В ст.378.2 НК РФ перечислены виды недвижимого имущества, для которого налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как его кадастровая стоимость, а также критерии, позволяющие отнести тот или иной объект к таким видам.

На основании п.7 ст.378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу:

1) определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в пп.1 и 2 п.1 данной статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость;

2) направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации;

3) размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В соответствии с пп.1 и 2 п.1 ст.378.2 НК РФ, п.1 и 2 ст.1.1 Закона Самарской области от 25.11.2003 №98-ГД «О налоге на имущество организаций на территории Самарской области» налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении таких объектов недвижимого имущества, как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Исходя из п.4.1 ст.378.2 НК РФ, отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно п.2 Постановления Правительства Самарской области от 25.11.2014 №719 «Об определении состава сведений, подлежащих включению в перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» уполномоченным органом исполнительной власти Самарской области на утверждение перечня объектов недвижимого имущества, указанных в пп.1 и 2 п.1 ст.378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, является Министерство имущественных отношений Самарской области.

Приказом Министерства имущественных отношений Самарской области от 07.10.2019 №2201 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2020 год (далее – Перечень).

ООО «ПЛК «Тольяттинский» не отрицает, что в этот Перечень под номером 10457 включено здание с кадастровым номером 63:09:0102160:803, расположенное по адресу: <...>.

Согласно выписке из ЕГРН здание с кадастровым номером 63:09:0102160:803 площадью 9 810,5 кв.м определено как административно-бытовой корпус с переходной галереей, в котором также расположены помещения с кадастровыми номерами 63:09:0102160:854 и 63:09:0102160:855, находившиеся в собственности ООО «ПЛК «Тольяттинский».

Довод ООО «ПЛК «Тольяттинский» о том, что его помещения с кадастровыми номерами 63:09:0102160:854 и 63:09:0102160:855 не включены в Перечень на 2020 год, а, кроме того, решениями Самарского областного суда от 12.12.2016 по делу №3а-697/2016 и от 14.07.2017 по делу №3а-636/2017 их включение в Перечни на 2016 и 2017 годы признано незаконным, следовательно, расчет налога исходя из кадастровой стоимости в данном случае неправомерен, - подлежит отклонению.

Решения Самарского областного суда от 12.12.2016 по делу №3а-697/2016 и от 14.07.2017 по делу №3а-636/2017 не имеют преюдициального значения для рассмотрения настоящего спора, поскольку оспаривавшиеся в рамках этих дел Перечни распространяли свое действие на конкретные налоговые периоды (2016 и 2017 годы), тогда как предметом рассмотрения по настоящему делу является правомерность начисления налога за 2020 год.

Невключение помещений общества в Перечень на 2020 год в данном случае правового значения не имеет.

Согласно правовой позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в Определениях от 17.08.2018 №309-КГ18-11719 и от 03.02.2020 №304-ЭС19-26593, в п.6 ст.378.2 НК РФ содержится указание на то, что в случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации определена кадастровая стоимость здания, в котором расположено помещение, являющееся объектом налогообложения, но при этом кадастровая стоимость такого помещения не определена, налоговая база в отношении этого помещения определяется как доля кадастровой стоимости здания, в котором находится помещение, соответствующая доле, которую составляет площадь помещения в общей площади здания.

Изложенное позволяет сделать вывод о том, что если здание (строение, сооружение) безусловно и обоснованно определено как административно-деловой центр или торговый центр (комплекс) и включено в Перечень, то все помещения в нем, принадлежащие одному или нескольким собственникам, подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости вне зависимости от отсутствия этих помещений в перечне.

Таким образом, учитывая, что здание с кадастровым номером 63:09:0102160:803, в котором находятся принадлежавшие обществу помещения с кадастровыми номерами 63:09:0102160:854 и 63:09:0102160:855, включено в Перечень на 2020 год, эти помещения подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости.

Суд апелляционной инстанции отмечает, что включение здания с кадастровым номером 63:09:0102160:803 в Перечень на 2020 год в установленном порядке не оспорено и незаконным не признано.

Довод ООО «ПЛК «Тольяттинский» о том, что в соответствии с выпиской из ЕГРН у здания с кадастровым номером 63:09:0102160:803 отсутствует собственник, а ООО «ПЛК «Тольяттинский» не обладает полномочиями на оспаривание включения этого здания в Перечень, является ошибочным. Включение здания с кадастровым номером 63:09:0102160:803 в Перечень напрямую затрагивает права и законные интересы ООО «ПЛК «Тольяттинский», как собственника расположенных в этом здании помещений, так как налагает на него обязанность исчислять и уплачивать налог на имущество в отношении этих помещений исходя из кадастровой стоимости.

Таким образом, ООО «ПЛК «Тольяттинский» было вправе оспорить включение здания с кадастровым номером 63:09:0102160:803 в Перечень 2020 года, однако этого не сделало.

Данный вывод суда апелляционной инстанции подтверждается судебной практикой (решение Самарского областного суда от 07.06.2022 по делу №3а-1142/2022).

Ссылка ООО «ПЛК «Тольяттинский» на характеристики здания, помещений, земельного участка, которые, по его мнению, свидетельствуют о том, что эти объекты недвижимости не подлежали включению в Перечень и, соответственно, налогообложению исходя из кадастровой стоимости, - является несостоятельной, поскольку, как уже указано, включение здания с кадастровым номером 63:09:0102160:803 в Перечень на 2020 год не оспаривалось, а у налогового органа отсутствуют полномочия по проверке правомерности включения объектов недвижимости в такой перечень.

Довод ООО «ПЛК «Тольяттинский» о том, что за предыдущие налоговые периоды налоговый орган не исчислял налог на имущество в отношении спорных нежилых помещений исходя из кадастровой стоимости, подлежит отклонению, так как порядок исчисления налога за иные (помимо 2020 года) налоговые периоды предметом рассмотрения по настоящему делу не является.

При таких обстоятельствах, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства в порядке ст.71 АПК РФ, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что у налогового органа имелись правовые и фактические основания для начисления налога на имущество организаций и соответствующих сумм пени и штрафа, следовательно, оспариваемое решение налогового органа является законным.

Вывод суда апелляционной инстанции подтверждается арбитражной судебной практикой (в частности, постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 22.09.2022 по делу №А55-36281/2021).

Согласно ч.2 ст.201 АПК РФ требование о признании недействительным ненормативного акта, незаконным решения и действия (бездействия) органа, осуществляющего публичные полномочия, может быть удовлетворено судом при одновременном наличии двух обстоятельств: оспариваемые ненормативный акт, решение, действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя. Отсутствие (недоказанность) хотя бы одного из условий является основанием для отказа в удовлетворении требований заявителя.

Поскольку по настоящему делу совокупность указанных обстоятельств не установлена, требования ООО «ПЛК «Тольяттинский» о признании незаконным решения налогового органа удовлетворению не подлежат.

На основании изложенного, руководствуясь п.2 ст.269 АПК РФ, суд апелляционной инстанции отменяет решение суда первой инстанции в связи с неправильным применением норм материального права (п.4 ч.1 ст.270 АПК РФ) и принимает новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований общества.

В соответствии со ст.110 АПК РФ судебные расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение дела в суде первой инстанции относятся на ООО «ПЛК «Тольяттинский».

Поскольку в силу ст.333.37 НК РФ налоговые органы освобождены от уплаты государственной пошлины, вопрос о распределении расходов по уплате государственной пошлины по апелляционной жалобе суд апелляционной инстанции не рассматривает.

Руководствуясь статьями 110, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Самарской области от 06 сентября 2022 года по делу №А55-9482/2022 отменить.

Принять новый судебный акт.

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.


Председательствующий

Е.Н. Некрасова


Судьи

А.Б. Корнилов


О.П. Сорокина