Постановление от 27 ноября 2023 г. по делу № А07-7522/2023

349/2023-154004(1)


ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ 18АП-14510/2023
г. Челябинск
27 ноября 2023 года
Дело № А07-7522/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 21 ноября 2023 года. Постановление изготовлено в полном объеме 27 ноября 2023 года.

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Скобелкина А.П., судей Калашника С.Е., Киреева П.Н.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Отделения

Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по

Республике Башкортостан на решение Арбитражного суда Республики

Башкортостан от 06.09.2023 по делу № А07-7522/2023.

Общество с ограниченной ответственностью «РН-БашНИПИнефть» (далее - заявитель, общество, ООО «РН-БашНИПИнефть») обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с иском к Отделению Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Республике Башкортостан (далее - ответчик, Фонд) о признании недействительным решения филиала № 12 Государственного учреждения - регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Башкортостан от 05.12.2022 № 02122250001507 о привлечении ООО «РН-БашНИПИнефть» к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и отмене его в части взыскания штрафа в размере 3 802, 26 руб. и начисления пени по состоянию на 07.11.2022 в размере 815,97 руб., а также уплаты недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования РФ в сумме 19 011,27 руб. (с учетом принятого судом уточнения).

Решением Арбитражного суда Республики Башкортостан от 06.09.2023 заявленные требования удовлетворены: решение филиала № 12 Государственного учреждения - регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Башкортостан от 05.12.2022 № 02122250001507 в части взыскания штрафа в размере 3 802, 256 руб. и начисления пени по состоянию на 01.01.2022 в размере 815,97 руб., а также уплаты недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования РФ в сумме 19 011,27 руб. признано недействительным. С Фонда в пользу общества взысканы судебные

расходы по уплате государственной пошлины в размере 3 000 рублей.

Фонд (далее также – апеллянт, податель жалобы), не согласившись с вынесенным судебным актом, обжаловал его в апелляционном порядке, просит решение суда отменить.

В обоснование доводов апелляционной жалобы указывает, что предельная величина выплат работникам общества, имеющим на иждивении ребенка-инвалида в возрасте до наступления совершеннолетия, единовременная материальная помощь работникам, впервые вступившим в брак, зафиксирована в повышенном размере. То есть, размер данных выплат зависит от условий труда и местоположения обособленных подразделений. Материальная помощь к отпуску работникам, отработавшим в обществе не менее 5 лет, и не имевшим за предшествующий календарный год периодов временной нетрудоспособности, предоставлялась при определенных названных условиях, и таким образом носила стимулирующий характер, и так же, как и прочие виды материальной помощи, оказываемые обществом, зависела от условий труда и местоположения обособленных подразделений. Соответственно, по мнению апеллянта, выплаты материальной помощи являлись оплатой труда работника, носили систематический характер, зависели от трудового вклада работника, сложности, количества и качества выполняемой работы, исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа конкретного работника. В связи с чем судом первой инстанции неправомерно сделан вывод о том, что выплаты носят социальный характер, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), не зависят от квалификации работников, а также сложности, качества, количества, условий выполнения работы, не относятся к стимулирующим выплатам, поэтому не являются объектом обложения страховыми взносами.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного разбирательства на сайте суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено судом апелляционной инстанции в отсутствие не прибывших в судебное заседание участников процесса. От Фонда поступило заявление о рассмотрении апелляционной жалобы в отсутствие представителя.

Законность и обоснованность судебного акта проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, решением филиала № 12 Государственного учреждения - регионального отделения Фонда социального страхования РФ по Республике Башкортостан от 05.12.2022 № 02122250001507 заявитель привлечен к ответственности, предусмотренной ст. 26.29 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»: взыскан штраф в размере 4 304,87 руб. и начислены пени по состоянию на 01.01.2022 в размере 1 574,61 руб. Также предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование от

несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования РФ в сумме 21 524,35 руб. Решение вступило в силу 20.12.2022.

Решение Фонда было вынесено на основании результатов проведенной выездной проверки у Заявителя по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов в Фонд социального страхования РФ за период 01.01.2019. по 31.12.2021 (акт выездной проверки от 07.11.2022 № 02122250001505).

Согласно решению страховщиком установлены следующие обстоятельства, а именно: занижение базы для начисления страховых взносов в Фонд: в 2019 году – 2 920 046,37 руб., в том числе: выплаты в пользу работающих инвалидов - 182 908,00 руб.; в 2020 году - 3 120 056,27 руб., в том числе: выплаты в пользу работающих инвалидов - 53 467,00 руб.; в 2021 году3 630 964,89 руб., в том числе: выплаты в пользу работающих инвалидов - 177 208,00 руб. и сумма неуплаченных страховых взносов в результате занижения базы составила 21 524,35 руб.

Также выявлено нарушение в части правомерности произведенных страхователем расходов на выплату страхового обеспечения, а именно: оплата отпуска (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска, установленного законодательством РФ) на весь период лечения и проезда к месту лечения и обратно и некорректный расчет суммы пособия (иной выплаты) страхователем. Сумма расходов, не принятых к зачету в счет уплаты страховых взносов на сумму 2 513,08.

После получения акта выездной проверки Заявитель, не согласившись с выводами и предложениями Фонда, руководствуясь п. 5 ст. 26.19 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ, представил ему письменные возражения по отдельным положениям акта (письмо от 15.11.2022 № МР-33009).

Не согласившись с решением Фонда, заявитель на основании п. 2 ст. 26.21. ФЗ от 24.07.1998 № 125-ФЗ обратился с жалобой в вышестоящий орган - руководителю ГУ РО ФСС РФ по РБ (письмо от 26.12.2022 № МР-37318). От Фонда получен ответ от 25.01.2023 № МЛ-02-10995 об оставлении жалобы общества без удовлетворения.

Отказ в удовлетворении жалобы и решение Фонда заявитель считает незаконным и необоснованным в части уплаты штрафа 3 802,26 руб. и начисления пени по состоянию на 07.11.2022 в размере 815,97 руб., а также уплаты недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования РФ в сумме 19 011,27 руб., в связи с чем обратился в арбитражный суд.

Заявитель не оспаривает решение о взыскании недоимки по страховым взносам в размере 2 512,08 руб., по которым не были приняты Фондом к зачету расходы по пособию.

В остальной части, в части взыскания недоимки заявитель остался не согласен с решением Фонда в части взыскания штрафа в размере 3 802,26 руб. (4 304,87-502,61) и пени в размере 815,97 руб. (1 574,61 - 758,64), а также в части уплаты недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных

заболеваний в Фонд социального страхования РФ в сумме 19 011,27 руб.

Удовлетворяя заявленные требования, арбитражный суд первой инстанции пришел к выводу о том, что спорные выплаты носили социальный характер, не являлись оплатой труда работников (вознаграждением за труд), не зависели от квалификации работников, а также сложности, качества, количества, условий выполнения работы, не относятся к стимулирующим выплатам, поэтому не являются объектом обложения страховыми взносами.

Оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все имеющиеся в деле доказательства в их совокупности и взаимосвязи, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

В силу положений части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для удовлетворения требований о признании недействительными решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, необходима совокупность двух условий: несоответствие закону или иному нормативному правовому акту оспариваемого ненормативного правового акта, решения и действия (бездействия) и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Отсутствие хотя бы одного из указанных условий исключает удовлетворение заявленных требований.

Правоотношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний регулируются Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее - Федеральный закон № 125-ФЗ).

В силу положений статей 3, 17 Федерального закона № 125-ФЗ ООО «РН- БашНИПИнефть» является страхователем по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, в обязанности которому вменено в установленном порядке и в определенные страховщиком сроки начислять и перечислять страховщику страховые взносы.

Согласно абзацу первому пункта 1 статьи 5 Федерального закона № 125- ФЗ обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора, заключенного со страхователем.

Пунктом 1 ст. 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ предусмотрено, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Согласно пункту 2 ст. 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, начисленных

страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 настоящего Федерального закона.

Перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, установлен положениями ст. 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ.

В частности приведенной статьей в подпункте 12 пункта 1 установлено, что не подлежат обложению страховыми взносами суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период.

Аналогичное положение содержится в подпункте 11 пункта 1 статьи 422 НК РФ.

Из системного анализа вышеприведенных норм права следует, что для признания оказанной работникам материальной помощи объектом обложения страховыми взносами, необходимо установить, что данные выплаты осуществлены в рамках трудовых отношений, произведены в связи с выполнением работниками трудовых обязанностей и зависят от результатов труда.

В соответствии со статьей 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с данным Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты) (статья 129 ТК РФ).

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Аналогичный вывод содержится в Определении ВС РФ от 18.12.2014 по делу № 307-КГ14-5726.

В свою очередь, выплаты социального характера, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд) и в этой связи не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права (ч. 2

ст. 135 ТК РФ).

В силу ст. 191 ТК РФ работодатель вправе поощрять работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего по профессии). Другие виды поощрений работников за труд могут предусматриваться коллективным договором, правилами внутреннего трудового распорядка, уставами и положениями о дисциплине.

В отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 ТК РФ регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 Кодекса регулирует социально-трудовые отношения.

Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), а, следовательно, не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Как следует из материалов дела, в проверяемый период в обществе действовал коллективный договор на 2019-2021 годы.

В соответствии с п. 6.4.6 Коллективного договора на 2019-2021 годы при наличии средств на эти цели в утвержденном бизнес-плане работникам Общества, имеющим на иждивении ребенка-инвалида в возрасте до наступления совершеннолетия (18 лет), может оказываться на ежемесячной основе материальная помощь в размере не более 3 851 рублей (для работников обособленных подразделений г. Нефтеюганск и г. Нижневартовск не более 4 693 рублей).

В соответствии с п. 6.4.21 Коллективного договора на 2019-2021 годы при наличии средств на эти цели в утвержденном бизнес-плане, оказывать единовременную материальную помощь работникам, впервые вступившим в брак, в размере не боле 12 837 рублей (для работников обособленных подразделений г. Нефтеюганск и г. Нижневартовск не более 15 646 рублей).

В соответствии с п. 6.4.23 Коллективного договора на 2019-2021 годы при наличии средств на эти цели в утвержденном бизнес-плане работнику, отработавшему в Обществе не менее 5 лет и не имевшему за предшествующий календарный год (с 01.01. по 31.12.) периодов временной нетрудоспособности, оказывается материальная помощь к отпуску в размере не более 6 418 рублей (для работников обособленных подразделений в г. Нефтеюганск и г.Нижневартовск не более 7 823 рубля).

Как указано заявителем, размер вышеуказанных выплат по пунктам 6.4.6, 6.4.21, 6.4.23 Коллективного договора на 2019-2021 годы установлен с учетом величин прожиточных минимумов для трудоспособного населения, утвержденных Постановлением правительства Ханты-Мансийского Автономного Округа - Югры от 25.10.2018 № 392-п и Федеральным Законом от 07.03.2018 № 41-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда».

Как установлено в ходе проведенной проверки, во исполнение указанных социальных гарантий в проверяемый период работникам общества по их заявлению работодателем оказывалась материальная помощь.

Страхователь исключил из облагаемой базы суммы выплат работникам, предусмотренные коллективным договором.

В части возражений Фонда о включении частично сумм оказанной материальной помощи с января 2019 года по август 2019 года в базу для начисления страховых взносов в размере 566 718,00 руб. и обложении страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний заявитель пояснил, что указанная сумма материальной помощи включена в базу и обложена страховыми взносами по причине изменения в начале 2019 года программного продукта, в настройках которого, с объекта обложения страховыми взносами не были исключены выплаты материальной помощи. В сентябре 2019 года указанное обстоятельство было устранено путем внесения соответствующих изменений в настройках. Ввиду того, что за указанный период произведено начисление страховых взносов в незначительном размере обществом было принято решение за указанный период не пересчитывать страховые взносы с материальной помощи.

Данные действия, как обоснованно отмечено судом первой инстанции, не свидетельствуют, о согласии заявителя, включать выплаты материальной помощи свыше 4 000,00 рублей в базу обложения страховыми взносами.

Исходя из системного толкования положений вышеуказанных норм ТК РФ и условий коллективного договора, суд первой инстанции пришел к мотивированному выводу о том, что спорные выплаты (материальная помощь работникам, имеющим на иждивении ребенка-инвалида в возрасте до наступления совершеннолетия (18 лет), выплата, в связи с бракосочетанием, выплата работнику, отработавшему в обществе не менее 5 лет и не имевшему за предшествующий календарный год периодов временной нетрудоспособности) носят социальный характер, не обладают признаками заработной платы в смысле статьи 129 указанного Кодекса, поскольку не являются оплатой труда (вознаграждением за труд) и не относятся к стимулирующим выплатам.

Таким образом, названные выплаты, по верным выводам суда первой инстанции, основанным на буквальном толковании положений статьи 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ, не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов, так как не относятся к числу выплат, производимых работникам в рамках трудовых отношений.

Ответчик в своем решении не указывает доводов, свидетельствующих о том, что данные выплаты, предусмотренные законодательством и локально-нормативными документами, в частности коллективным договором, являлись оплатой труда работников, то есть носили систематический характер, зависели от трудового вклада работников, сложности, количества и качества выполняемой работы, исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок.

На основании изложенного, апелляционный суд соглашается с выводами суда первой инстанции о том, что спорные выплаты, предусмотренные коллективным договором, являются выплатами социального характера, не носят стимулирующего характера и не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы.

Следовательно, данные выплаты не являются оплатой труда работников, в связи с чем, правомерно не включены заявителем в состав выплат, облагаемых страховыми взносами.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к правомерному выводу об отсутствии у Фонда оснований для начисления страховых взносов на суммы указанных выше выплат, в связи с чем у ответчика отсутствовали основания для начисления недоимки по уплате страховых взносов, пени и штрафных санкций.

Доводы, изложенные в апелляционной жалобе, по существу сводятся к переоценке законных и обоснованных, по мнению суда апелляционной инстанции, выводов суда первой инстанции, не содержат фактов, которые имели бы юридическое значение, влияли на обоснованность и законность определения, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными и не могут служить основанием для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

При изложенных обстоятельствах, оснований для отмены судебного акта по приведенным в апелляционной жалобе обстоятельствам не установлено.

Нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для отмены судебного акта в любом случае на основании части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судом апелляционной инстанции не установлено.

При таких обстоятельствах, оснований для отмены решения и удовлетворения жалобы не имеется.

В связи с подачей апелляционной жалобы лицом, освобожденным от уплаты государственной пошлины на основании статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации, взыскание государственной пошлины за рассмотрение дела судом апелляционной инстанции не производится.

Руководствуясь статьями 176, 268- 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 06.09.2023 по делу № А07-7522/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Республике Башкортостан - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий судья А.П. Скобелкин

Судьи С.Е. Калашник

П.Н. Киреев