Постановление от 5 июля 2024 г. по делу № А75-21182/2023

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г. Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия (3812)37-26-06, факс:37-26-22, www.8aas.arbitr.ru, info@8aas.arbitr.ru



ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело № А75-21182/2023
05 июля 2024 года
город Омск



Резолютивная часть постановления объявлена 02 июля 2024 года

Постановление изготовлено в полном объеме 05 июля 2024 года


Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Шиндлер Н.А.,

судей Ивановой Н.Е., Котлярова Н.Е.,

при ведении протокола судебного заседания: секретарем Тихоновой К.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-4296/2024) общества с ограниченной ответственностью «АТИТС РТС» на решение Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 15.03.2024 по делу № А75-21182/2023 (судья Истомина Л.С.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «АТИТС РТС» (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 628405, <...>, этаж 1, литер а) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 628672, <...>) о признании безнадежной к взысканию задолженности по налогам, сборам, пени, штрафам,

при участии в судебном заседании представителей:

от общества с ограниченной ответственностью «АТИТС РТС» - ФИО1 по доверенности от 01.06.2024 № 7 сроком действия до 31.12.2024;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре - ФИО2 по доверенности от 20.12.2023 сроком действия до 31.12.2024;

установил:

общество с ограниченной ответственностью «АТИТС РТС» (далее – истец, Общество, ООО «АТИТС РТС») обратилось в арбитражный суд с исковым заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре (далее – ответчик, налоговый орган, инспекция) о признании безнадежной к взысканию задолженности в размере 28 412 907 руб. 67 коп., в том числе:

- по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации: основная задолженность в сумме 10 694 314 руб. 83 коп., пени в размере 18 руб. 35 коп., штраф в размере 383 043 руб.; по пени по транспортному налогу с организаций в размере 1 138 руб. 27 коп.;

- по НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации: основная задолженность в сумме 10 962 897 руб., пени в размере 5 988 453 руб. 22 коп., штраф в размере 383 043 руб.

Решением Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 15.03.2024 по делу № А75-21182/2023 в удовлетворении требований отказано.

Не согласившись с принятым судебным актом, ООО «АТИТС РТС» обратилось с апелляционной жалобой, в которой ссылается на то, что определение Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 10.07.2023 по делу № А75-25089/2022 о прекращении производства по делу о несостоятельности (банкротстве) ООО «АТИТС РТС» является самостоятельным основанием для признания задолженности безнадежной к взысканию и не требует устанавливать каких-либо дополнительных обстоятельств. Информация о наличии у истца транспортных средств предоставлена налоговым органом в деле о банкротстве, им была дана юридическая оценка при вынесении определения о прекращении дела № А75-25089/2022.

ООО «АТИТС РТС» также настаивает на том, что на момент обращения истца в суд с заявлением налоговый орган утратил возможность к принудительному взысканию задолженности по налогам в указанной в решении от 29.11.2022 № 10896 сумме 17 334 393 руб. 22 коп. на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ).

От ООО «АТИТС РТС» также поступили дополнения к жалобе, в которых Общество указывает, ссылаясь на судебную практику и позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, Верховного Суда Российской Федерации, Конституционного Суда Российской Федерации, на то, что установлен двухлетний предельный срок судебного взыскания задолженности, применяемый при утрате налоговым органом возможности внесудебного взыскания задолженности истек 13.12.2023 и на дату составления дополнения к апелляционной жалобе составляет 2 года 6 месяцев 6 дней, в силу чего задолженность в сумме 17 334 393 руб. 22 коп. должна быть признана безнадежной к взысканию в связи с истечением предельного срока права налогового органа обращения с соответствующим требованием в суд.

Отзыв на апелляционную жалобу и дополнения от Инспекции не поступил.

В судебном заседании апелляционной инстанции, проводимом с использованием системы веб-конференции информационной системы «Картотека арбитражных дел» (онлайн-заседание), представитель ООО «АТИТС РТС» поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе с учетом дополнений, просил решение суда первой инстанции отменить, апелляционную жалобу – удовлетворить.

Представитель Инспекции оспаривал доводы ООО «АТИТС РТС», просил оставить решение без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы (с учетом дополнений), заслушав представителей Инспекции и ООО «АТИТС РТС», установил следующие обстоятельства.

Инспекцией проведена выездная налоговая проверка в отношении Общества в период с 01.01.2016 по 31.12.2018, по результатам которой вынесено решение от 04.08.2021 № 7168, в соответствии с которым ООО «АТИТС РТС» предложено уплатить НДС за 2-4 кварталы 2016 года, 4 квартал 2017 года, 1-2 кварталы 2018 года в общем размере 14 336 677 руб., штрафные санкции в размере 383 043 руб., пени в общем размере 5 997 435 руб. 50 коп.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы общества Управлением Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре вынесено решение от 08.11.2021 № 07-15/17161 об отказе в ее удовлетворении.

Решение о привлечении к ответственности от 04.08.2021 № 7168 вступило в законную силу 08.11.2021.

На основании указанного решения в порядке статьей 69, 70 НК РФ Обществу направлены требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов от 15.11.2021 № 105771, № 105772 об уплате обязательных платежей в общем размере 20 708 173 руб. 22 коп. в срок 13.12.2021 (номер почтового идентификатора 80084967426499). Согласно данным отчета об отслеживании почтового отправления требования вручены налогоплательщику 17.01.2022.

Определением Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 17.12.2021 по делу № А75-19154/2021 по ходатайству ООО «АТИТС РТС» приняты обеспечительные меры в виде приостановления действия решения о привлечении к ответственности от 04.08.2021 № 7168.

На основании указанного определения в карточке «Расчеты с бюджетом» 21.12.2021 приостановлено взыскание задолженности по решению о привлечении к ответственности от 04.08.2021 № 7168.

Решением Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 11.08.2022 в удовлетворении требований ООО «АТИТС РТС» о признании недействительным решения о привлечении к ответственности от 04.08.2021 № 7168 отказано.

Постановлениями Восьмого арбитражного апелляционного суда от 23.11.2022, Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 10.05.2023 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

29.11.2022 принято решение № 10896 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств задолженности, которое направлено на следующий день по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) и получено 08.12.2022.

В связи с отрицательным сальдо единого налогового счета обществу по ТКС направлено требование об уплате задолженности от 17.08.2023 № 96286 на сумму 17 883 516 руб. 17 коп., в том числе по налогам - 13 748 333 руб. 99 коп., пени – 3 252 139 руб. 18 коп., штраф - 383 043 руб. со сроком исполнения - 20.09.2023 (получено 22.08.2023)

В требование об уплате задолженности включена задолженность по НДС за 4 квартал 2016 года по срокам уплаты 25.01.2017, 27.02.2017, за 4 квартал 2017 года по срокам уплаты 25.01.2018, 26.02.2018; за 1 квартал 2018 года по срокам уплаты 25.05.2018, 25.06.2018; за 4 квартал 2021 года по срокам уплаты 25.01.2021, 25.02.2021; за 1 квартал 2022 года по срокам уплаты 25.04.2022, 27.05.2022; за 2 квартал 2022 года по срокам уплаты 25.07.2022, 25.08.2022, 26.08.2022; за 3 квартал 2022 года по срокам уплаты 25.10.2022, 26.12.2022; за 4 квартал 2022 года по срокам уплаты 30.01.2023, 28.02.2023, 28.03.2023; за 1 квартал 2023 года по срокам уплаты 28.04.2023, 29.05.2023, 28.06.2023; за 2 квартал 2023 года по срокам уплаты 28.07.2023, 28.08.2023, 29.09.2023 на общую сумму 12 906 146 руб. 77 коп.; по штрафу по НДС в размере 383 043 руб.; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование на 2022 год по сроку уплаты 30.01.2023, за второе полугодие 2022 года по срокам уплаты 29.05.2023, 28.06.2023, 28.07.2023 на общую сумму 63 217 руб. 35 коп.; по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации, за полугодие 2023 года по срокам уплаты 28.05.2023, 28.06.2023; за 9 месяцев 2023 года по сроку уплаты 28.07.2023 на общую сумму 15 408 руб.; по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет Российской Федерации, за 1 квартал 2023 года по сроку уплаты 28.04.2023, за полугодие 2023 года по срокам уплаты 28.05.2023, 28.06.2023, за 9 месяцев 2023 года по сроку уплаты 28.07.2023 на общую сумму 3 956 руб.; по транспортному налогу за 2 квартал 2022 года по сроку уплаты 01.08.2022, за 3 квартал 2022 года по сроку уплаты 31.10.2022, за 4 квартал 2022 года по сроку уплаты 28.02.2023, за 2023 год по сроку уплаты 28.07.2023 на общую сумму 18 749 руб. 83 коп.; по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2022 год по сроку уплаты 30.01.2023, на полугодие 2022 года по сроку уплаты 30.01.2023, за полугодие 2022 года по срокам уплаты 29.05.2023, 28.06.2023, 28.07.2023 на общую сумму 182 182 руб. 73 коп.; по страховым взносам, предусмотренным законодательством о налогах и сборах, распределяемым по видам страхования за 1 квартал 2023 года по срокам уплаты 28.02.2023, 28.03.2023, 28.04.2023, за полугодие 2023 года по срокам уплаты 29.05.2023, 28.06.2023, 28.07.2023 на общую сумму 544 972 руб. 53 коп.

10.10.2023 Инспекцией принято решение № 4625 о взыскании задолженности за счет денежных средств в размере 19 151 237 руб. 80 коп.

Налоговым органом направлены уведомления о приостановлении операций по счетам на сумму отрицательного сальдо единого налогового счета № 43473 от 11.12.2023, № 43472 от 11.12.2023, № 42653 от 10.12.2023, № 40513 от 07.12.2023, № 15910 от 23.10.2023.

Ссылаясь на то, что налоговый орган вынес решение о взыскании задолженности по налогам со значительным пропуском установленного законодательством о налогах и сборах срока, Общество обратилось в арбитражный суд с требованиями о признании безнадежной к взысканию задолженности по НДС в сумме 10 962 897 руб., пени 5 988 453 руб. 22 коп., штрафа 383 043 руб., всего 17 334 393 руб. 22 коп., а обязанности по ее уплате прекращенной.

15.03.2024 Арбитражным судом Ханты-Мансийского автономного округа – Югры принято решение оспариваемое Обществом в апелляционном порядке.

24.04.2024 Арбитражным судом Ханты-Мансийского автономного округа – Югры принято дополнительное решение о распределении судебных расходов.

Проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в порядке статьей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее по тексту – АПК РФ), суд апелляционной инстанции не находит оснований для его отмены или изменения, исходя из следующего.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьями 3, 19, 23 НК РФ каждый налогоплательщик (плательщик страховых взносов) обязан платить законно установленные налоги, страховые взносы.

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должный выплатить денежную сумму - пени (статья 75 НК РФ).

Статьей 59 НК РФ определены в подпунктах 1 - 4.3 пункта 1 конкретные случаи признания задолженности по налогам (пени, штрафам), числящейся за отдельными налогоплательщиками, безнадежной к взысканию, а также указано на возможность принятия такого решения в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (подпункт 5).

Согласно подпункту 4.3 пункта 1 статьи 59 НК РФ принятие судом акта о возвращении заявления о признании должника банкротом в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве, является самостоятельным основанием для признания недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию.

Из материалов настоящего дела следует, что ООО «АТИТС РТС» обратилось с требованиями о признании безнадежной к взысканию задолженности в общем размере 28 412 907 руб. 67 коп. по 2 основаниям.

Так, в отношении задолженности по НДС в сумме 10 694 314 руб. 83 коп., пени в размере 18 руб. 35 коп., штрафа в размере 383 043 руб., по пени по транспортному налогу с организаций в размере 1 138 руб. 27 коп., ООО «АТИТС РТС» сослалось на определение Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 10.07.2023.

Судом установлено и из материалов электронного дела № А75-25089/2022 следует, что Инспекция обращалась с требованиями о признании несостоятельным (банкротом) ООО «АТИТС РТС», о включении в реестр требований кредиторов должника задолженности в размере 11 078 514 руб. 45 коп.

В дальнейшем при рассмотрении дела требования налогового органа были уточнены в порядке статьи 49 АПК РФ, сумма заявленных требований была уменьшена до 7 934 819 руб. 87 коп., из которой: недоимка (налог) - 7 515 914 руб. 64 коп., пени - 418 905 руб. 23 коп.

Действительно, определением Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 10.07.2023 производство по делу № А75-25089/2022 было прекращено в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве на основании абзаца восьмого пункта 1 статьи 57 Федерального закона № 127-ФЗ от 26.10.2002 «О несостоятельности (банкротстве)».

Между тем, суд апелляционной инстанции полагает, что указанное не является безусловным основанием для признания задолженности безнадежной к взысканию по следующим причинам.

Из буквального толкования положений статьи 59 НК РФ следует, что безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случаях перечисленных в части 1 указанной статьи, в том числе в случае принятия судом акта о возвращении заявления о признании должника банкротом или прекращении производства по делу о банкротстве в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве (пункт 4.3).

Соответственно, безнадежной признается задолженность, формирующая отрицательного сальдо единого налогового счета и (или) взыскание которой невозможно, в частности, по причине отсутствия средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве.

Однако из существа определения Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 10.07.2023 по делу № А75-25089/2022 следует, что суд не устанавливал фактические обстоятельства наличия или отсутствия у должника средств достаточных для проведения процедуры банкротства, а учел лишь отказ налогового органа от финансирования процедуры и пояснения должника о недостаточности имущества.

Вопреки позиции ООО «АТИТС РТС», в рамках дела № А75-25089/2022 судом не были установлены обстоятельства отсутствия у должника средств для проведения процедуры банкротства. Иного из содержания судебного акта не следует.

Соответственно, задолженность не признана невозможной ко взысканию.

Ссылки Общества на разъяснения, изложенные в Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 1 (2019) (вопрос 2), утвержденном Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 24.04.2019, согласно которым списания задолженности по основанию подпункта 4.3 пункта 1 статьи 59 НК РФ не требуется устанавливать каких-либо дополнительных обстоятельств, отклоняются судом апелляционной инстанции, поскольку в любом случае выявление обстоятельств невозможности взыскания задолженности входит в предмет рассмотрения дела.

Институт признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию предполагает существование юридических или фактических препятствий к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов).

Списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности является невозможным, в связи с чем, задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.

Указанное прямо следует из абзаца третьего приведенного Обзора (при ответе на вопрос 2), где разъяснено, что если после возвращения уполномоченному органу заявления о признании организации-должника банкротом (прекращения производства по делу о банкротстве, возбужденному по заявлению уполномоченного органа) в связи с отсутствием средств, необходимых на покрытие расходов по делу о банкротстве, будут выявлены имущество должника, скрываемое им, или иные обстоятельства, указывающие на возможность поступления имущества в собственность должника (например, посредством фактического получения имущества через процедуру оспаривания сделок), которые не были и не могли быть достоверно известны уполномоченному органу, по его заявлению определение о возвращении заявления (о прекращении производства по делу) может быть пересмотрено применительно к положениям пункта 1 части 2 статьи 311 АПК РФ.

Утверждение ООО «АТИТС РТС» о том, что данные обстоятельства могли быть оценены судом только при обращении Инспекции за пересмотром определения от 10.07.2023 по делу № А75-25089/2022 по вновь открывшимися обстоятельствам и не могут быть оценены судом при рассмотрении исковых требований Общества о признании задолженности безнадежной ко взысканию основано на ошибочном толковании норм материального права и противоречат нормам статьи 59 НК РФ.

В силу указанного судом первой инстанции правомерно учтено, что в собственности ООО «АТИТС РТС» имеется пять транспортных средств, по трем транспортным средствам, находящимся в лизинге по договору № 1352СУАТИ/04/2020 от 29.10.2020, Обществом ежемесячно производятся платежи, последняя налоговая отчетность с показателями представлена 25.12.2023, последнее движение денежных средств по счетам осуществлялось 05.12.2023, что свидетельствует о финансово-хозяйственной деятельности общества.

30.03.2023 заявитель частично погасил задолженность по налогам и сборам на сумму 1 000 000 руб. За период с 20.04.2023 по 05.12.2023 с расчетного счета Общества по решению о взыскании от 10.10.2023 № 4625 взысканы денежные средства в размере 3 801 156 руб. 67 коп.

Данные обстоятельства ООО «АТИТС РТС» не опровергаются.

Из указанного следует, что ООО «АТИТС РТС» фактически осуществляет приносящую доход финансовую деятельность, в силу чего суд не может прийти к выводу о невозможности взыскания спорной задолженности.

Относительно задолженности по НДС в сумме 10 962 897 руб., пени в размере 5 988 453 руб. 22 коп., штраф в размере 383 043 руб. ООО «АТИТС РТС» ссылается на то, что на момент обращения истца в суд с заявлением налоговый орган утратил возможность к принудительному взысканию задолженности по налогам в указанной в решении от 29.11.2022 № 10896 сумме 17 334 393 руб. 22 коп. на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ.

Суд апелляционной инстанции находит довод Общества ошибочным по следующим мотивам.

В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящаяся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными, в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесение им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Как разъяснено в пункте 9 Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Постановление ВАС РФ № 57), по смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета. Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

При толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Как указано в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.03.2005 № 13592/04, взыскание налога - длящийся процесс. На первом этапе налоговым органом направляется налогоплательщику требование об уплате с предложением в установленный срок уплатить начисленную сумму. На втором этапе налоговым органом применяются принудительные меры взыскания, предусмотренные статьями 46 и 47 НК РФ. Именно с момента направления требования об уплате налога начинается этап принудительного исполнения обязанности по уплате налога или сбора, то есть направление требования - это составная часть процедуры принудительного исполнения обязанности по уплате налога для организации.

Предусмотренные статьями 46 и 47 НК РФ меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет иного имущества налогоплательщика-организации представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности, а не самостоятельные, независимые друг от друга процедуры.

Согласно положениям статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (пункт 1).

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (пункт 2).

Требование об уплате налога (пеней, штрафа) по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения (пункт 2 статьи 70 НК РФ).

Согласно пункту 3 статьи 70 НК РФ правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении требований об уплате пеней, штрафов.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства (пункт 1 статьи 46 НК РФ).

В силу пункта 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога (пункт 3 статьи 46 НК РФ). В суд заявление может быть подано в течение шести месяцев с момент истечения срока исполнения требования.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее - Закон об исполнительном производстве), с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога (пункт 1 статьи 47 НК РФ).

Постановление (решение) налогового органа об обращении взыскания на имущество налогоплательщика, принятое в порядке статьи 47 НК РФ, в силу статьи 12 Закон об исполнительном производстве является исполнительным документом, на основании которого возбуждается исполнительное производство.

Таким образом, мерами принудительного характера, применяемыми в бесспорном порядке, предусмотренном НК РФ, и направленными на исполнение налогоплательщиком, плательщиком сборов либо налоговым агентом обязанностей, установленных налоговым законодательством, являются направление ему требования об уплате налогов, принятие налоговым органом решений о взыскании неуплаченных сумм за счет денежных средств на счетах в банках, а также за счет иного имущества налогоплательщика.

Из материалов дела следует, что налоговым органом на основании вступившего в силу 08.11.2021 решения о привлечении к ответственности от 04.08.2021 № 7168 Обществу направлены требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов от 15.11.2021 № 105771, № 105772 об уплате обязательных платежей в общем размере 20 708 173 руб. 22 коп. в срок 13.12.2021.

Согласно данным отчета об отслеживании почтового отправления с почтовым идентификатором 80084967426499 требования об уплате налогов получены налогоплательщиком 17.01.2022.

Таким образом, процедура бесспорного взыскания могла начаться лишь в случае неисполнения в добровольном порядке полученного налогоплательщиком требования.

Между тем, в рамках обжалования налогоплательщиком решения Инспекции в рамках дела № А75-19154/2021 действие оспариваемого решения от 04.08.2021 № 7168 было приостановлено на основании определения от 17.12.2021 (то есть еще до момента получения налогоплательщиком требования об уплате налогов), и как следствие, приостановлена процедура взыскания.

Решением Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 11.08.2022 в удовлетворении требований ООО «АТИТС РТС» о признании недействительным решения о привлечении к ответственности от 04.08.2021 № 7168 отказано, принятые по делу определением от 17.12.2021 обеспечительные меры отменены после вступления решения в законную силу.

Решение арбитражного суда вступило в законную силу 23.11.2022.

Соответственно, только с 23.11.2022 Инспекцией могла быть начата процедура принудительного взыскания задолженности, в течение двух месяцев принято решение о взыскании по статье 46 НК РФ.

Из материалов дела следует, что 29.11.2022 Инспекцией принято решение № 10896 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств задолженности, то есть в пределах установленного законом срока.

Указание ООО «АТИТС РТС» на истечение предельного двухлетнего срока судебного взыскания задолженности, является несостоятельным, так как игнорирует приостановление процедуры взыскания в связи с принятыми судом по ходатайству налогоплательщика обеспечительными мерами.

Таким образом, возможность к принудительному взысканию задолженности по решению от 29.11.2022 № 10896 налоговым органом не утрачена.

Суд апелляционной инстанции считает, что ООО «АТИТС РТС» в данном случае не представлено в материалы дела надлежащих и бесспорных доказательств в обоснование своей позиции, доводы, изложенные в апелляционной жалобе, не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного акта, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем, признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными и не могут служить основанием для отмены решения суда первой инстанции.

Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что суд первой инстанции принял законное и обоснованное решение.

Нормы материального права применены арбитражным судом первой инстанции правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 АПК РФ безусловным основанием для отмены судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

Оснований для отмены обжалуемого решения арбитражного суда и удовлетворения апелляционной жалобы ООО «АТИТС РТС» не имеется.

Расходы по уплате государственной пошлины относятся на ООО «АТИТС РТС» в соответствии с положениями статьи 110 АПК РФ.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «АТИТС РТС» оставить без удовлетворения, решение Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 15.03.2024 по делу № А75-21182/2023 – без изменения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Арбитражный суд Западно-Cибирского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, направляется лицам, участвующим в деле, согласно статье 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Информация о движении дела может быть получена путем использования сервиса «Картотека арбитражных дел» http://kad.arbitr.ru в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».


Председательствующий


Н.А. Шиндлер

Судьи


Н.Е. Иванова

Н.Е. Котляров