Постановление от 23 июня 2023 г. по делу № А03-19627/2022

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

улица Набережная реки Ушайки, дом 24, Томск, 634050, http://7aas.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Томск Дело № А03-19627/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 21 июня 2023 года. Постановление изготовлено в полном объеме 23 июня 2023 года.

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Павлюк Т.В., судей Бородулиной И.И., ФИО1,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Винник А.С., рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу Управления Алтайского края по развитию предпринимательства и рыночной инфраструктуры ( № 07АП-4159/2023) на решение от 25.04.2023 Арбитражного суда Алтайского края по делу № А03-19627/2022 по заявлению акционерного общества «Альфа-Банк», г. Москва (ИНН <***>), к Управлению Алтайского края по развитию предпринимательства и рыночной инфраструктуры, г. Барнаул (ИНН <***>), о признании незаконным бездействия Управления, выразившегося в невключении здания с кадастровым номером 22:63:040118:111 в перечень объектов недвижимого имущества для целей налогообложения по налогу на имущество организаций на 2022 год, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденный Приказом от 25.11.2021 № 43/Пр/108, признании незаконным решения Управления от 18.11.2022 об отказе во включении указанного здания в перечень объектов недвижимого имущества для целей налогообложения по налогу на имущество организаций на 2022 год, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, обязании Управления внести изменения в приказ от 25.11.2021 № 43/Пр/108 путем включения здания с кадастровым номером 22:63:040118:111 в перечень объектов недвижимого имущества для целей налогообложения по налогу на имущество организаций на 2022 год, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, с привлечением к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований,


относительно предмета спора, Управление Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю,

В судебном заседании приняли участие: от заявителя: ФИО2, представитель по доверенности от 06.03.2023, паспорт;

от заинтересованного лица: ФИО3, представитель по доверенности от 22.07.2022, паспорт;

от третьего лица: без участия (извещен);

УСТАНОВИЛ:

акционерное общество «Альфа-Банк» (далее по тексту – Банк, общество, заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Управлению Алтайского края по развитию предпринимательства и рыночной инфраструктуры (далее по тексту - Управление) о признании незаконным бездействия Управления, выразившегося в невключении здания с кадастровым номером 22:63:040118:111 в перечень объектов недвижимого имущества для целей налогообложения по налогу на имущество организаций на 2022 год, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденный приказом от 25.11.2021 № 43/Пр/108, признании незаконным решения Управления от 18.11.2022 об отказе во включении указанного здания в перечень объектов недвижимого имущества для целей налогообложения по налогу на имущество организаций на 2022 год, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, обязании Управления внести изменения в приказ от 25.11.2021 № 43/Пр/108 путем включения здания с кадастровым номером 22:63:040118:111 в перечень объектов недвижимого имущества для целей налогообложения по налогу на имущество организаций на 2022 год, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость. К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, в порядке статьи 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю.

Решением суда от 25.04.2023 признано незаконным бездействие Управления Алтайского края по развитию предпринимательства и рыночной инфраструктуры, г. Барнаул, выразившиеся в не включении в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость на 2022 год, утвержденного приказом Управления Алтайского края по развитию предпринимательства и рыночной инфраструктуры от 25.11.2021 № 43/Пр/108, нежилого помещения с кадастровым номером 22:63:040118:111, и отказ во


включении нежилого помещения с кадастровым номером 22:63:040118:111 в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость на 2022 год, изложенный в письме от 18.11.2022 № 43-06/П/4625. Суд обязал Управление Алтайского края по развитию предпринимательства и рыночной инфраструктуры устранить допущенные нарушения прав и законных интересов акционерного общества «Альфа-Банк» путем включения в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2022 год, нежилое помещение с кадастровым номером 22:63:040118:111.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, Управление обратилось в Седьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решения суда отменить, в удовлетворении требований отказать. Апелляционная жалоба мотивирована неполным выяснением обстоятельств дела, несоответствием выводов, изложенных в решении фактическим обстоятельствам дела, недоказанностью имеющих значение для дела обстоятельств.

Общество в отзыве, представленном в суд в порядке статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), доводы жалобы отклонило, просит оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

В судебном заседании представители поддержали свои правовые позиции.

В соответствии со статьей 123, 156 АПК РФ, дело рассмотрено в отсутствие неявившихся лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, отзыва, заслушав лиц, участвующих в деле, проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в соответствии со статьей 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции считает его не подлежащим отмене по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, АО «Альфа-Банк» на праве собственности принадлежит объект недвижимого имущества: нежилое здание площадью 11 900 кв.м., кадастровый номер 22:63:040118:111, по адресу: <...>, здание находится на земельном участке с кадастровым номером 22:63:040118:53 (далее - земельный участок), находящимся в муниципальной собственности города Барнаула, и имеющим следующие основные характеристики: категория земель: земли населенных пунктов; виды разрешенного использования: многофункциональные деловые


и обслуживающие здания; для объектов общественно-делового значения; площадь: 4 986 кв.м.

На основании пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и указа Губернатора Алтайского края от 25.04.2014 № 48 «Об утверждении Положения об управлении Алтайского края по развитию предпринимательства и рыночной инфраструктуры» функциями уполномоченного органа по определению Перечня наделено управление Алтайского края по развитию предпринимательства и рыночной инфраструктуры.

Приказом Управления от 25.11.2021 № 43/Пр/108 утвержден перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых на налоговый период 2022 года налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - Перечень).

Спорное здание не включено Управлением Перечень объектов недвижимости на 2022 год. 07.11.2022 Банк обратился в Управление с заявлением о включении спорного объекта в Перечень на 2022 год.

Письмом от 18.11.2022 № 43-06/П/4625 Управление отказало Банку во включении объекта с кадастровым номером 22:63:040118:111 в Перечень на 2022 г.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения Банка в арбитражный суд с настоящим заявлением. Принимая решение об удовлетворении заявленных требований суд исходил из отсутствия доказательств правомерности и обоснованности своего отказа о включении спорного объекта в Перечень.

Оценив в порядке статьи 71 АПК РФ все имеющиеся в деле доказательства в их совокупности, суд апелляционной инстанции считает, что выводы суда первой инстанции являются правильными, соответствуют обстоятельствам дела и действующему законодательству.

Согласно части 4 статьи 198 АПК РФ заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом. Из положений части 4 статьи 198 АПК РФ следует, что моментом, с которого начинается исчисление трехмесячного срока, признается день, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено Федеральным законом. Исходя из правовой позиции Конституционного Суда РФ, выраженной в определении от 02.12.2013 № 1908-0, по своему буквальному смыслу положение пункта 4 статьи 198 АПК РФ для исчисления


закрепленного им процессуального срока исходит не из презумпции разумно предполагаемой осведомленности лица о нарушении его прав и законных интересов, а из того, что начало течения этого срока определяется в каждом конкретном случае судом на основе установления момента, когда заинтересованное лицо реально узнало о соответствующем нарушении.

Суд первой инстанции обоснованно учел в качестве уважительных причин, влияющих на исчисление срока, ход рассмотрения дела № А03-2144/2021, где оценивался вопрос соответствия спорного здания критериям пункта 3 статьи 378.2 НК РФ применительно к перечню на 2021. Вопреки доводам апелляционной жалобы заявитель разумно полагал, что Управление внесет изменения в Перечень на 2022 г. одновременно с изменением Перечня на 2021 г., так как вопрос о применении пункта 3 статьи 378.2 НК РФ к зданию Банка был разрешен по существу в деле № А03-2144/2021.

Из анализа норм статей 198, 200 АПК РФ следует, что для удовлетворения требований заявителя необходимо установить наличие в совокупности двух обстоятельств: незаконность принятого заинтересованным лицом решения и нарушение данным отказом прав и законных интересов заявителя. В силу части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания законности оспариваемого решения лежит на соответствующем органе. Вместе с тем, в соответствии со статьей 65 АПК РФ, поскольку каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений, бремя доказывания наличия факта нарушения оспариваемым решением прав и законных интересов заявителя лежит на последнем.

В рассматриваемом деле такая совокупность условий для удовлетворения заявленных требований имеется.

В соответствии с пунктом 1 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также - Налоговый кодекс) налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения и учитываемого по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации, если иное не установлено Налоговым кодексом. Пунктом 2 статьи 375 Налогового кодекса установлено, что налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 данного Кодекса. В соответствии с пунктом 2 статьи 378.2 Налогового кодекса законом субъекта Российской Федерации могут быть установлены особенности определения налоговой базы


исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 указанного Кодекса.

Объекты недвижимого имущества, в отношении которых субъектом Российской Федерации могут быть установлены особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости, поименованы в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса. К ним относятся административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них, а также нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

При этом условия признания объекта недвижимости административно-деловым центром, торговым центром (комплексом), офисом, торговым объектом, объектом общественного питания и бытового обслуживания установлены пунктами 3 - 5 статьи 378.2 Налогового кодекса. Так, пунктом 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в целях названной статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: 1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения; 2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения.

При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии с кадастровыми паспортами соответствующих объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.


Фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Пунктом 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации также предусмотрено, что в целях настоящей статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. Согласно пункту 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса, направляет его в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества и размещает на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети Интернет. Статьей 382 Налогового кодекса Российской Федерации определен порядок исчисления налога, согласно которому сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период, с учетом особенностей, установленных статьей 385.3 Налогового кодекса Российской Федерации; за вычетом сумм авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации и в отношении имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость.

Пунктами 6 - 8 Правил № 237 предусмотрено, что на территории Алтайского края перечень объектов, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, формируется на основании данных Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии о назначении, разрешенном использовании и наименовании зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости или документах технического учета (инвентаризации) объектов недвижимого имущества, о видах разрешенного


использования земельных участков, а также актах обследования здания (строения, сооружения) и помещения и определения вида его фактического использования, представленных комиссиями. В силу пунктов 9, 10 Правил № 237 сведения о видах разрешенного использования земельных участков, о назначении, разрешенном использовании и наименовании зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений, содержащиеся в Едином государственном реестре недвижимости или документах технического учета (инвентаризации) объектов недвижимого имущества, запрашиваются Рабочей группой в Управлении Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Алтайскому краю, а плановые или внеплановые обследования зданий (строений, сооружений) и помещений в них для определения фактического их использования проводятся по решению Рабочей группы, принимаемому на основе анализа поступивших документов либо на основании обращений собственников либо организаций, владеющих имуществом на праве хозяйственного ведения.

В рассматриваемом случае согласно сведениям из Единого государственного реестра недвижимости, договору аренды земельных участков от 04.12.2018 № 344 спорное здание Банка площадью 11 900 кв. м является нежилым многофункциональным, деловым и обслуживающим, расположено на земельном участке с кадастровым номером 22:63:040118:53 площадью 4 986 кв. м из земель населенных пунктов с видом разрешенного использования «многофункциональные деловые и обслуживающие здания; для объектов общественно - делового значения».

По результатам проведенного 04.06.2021 обследования фактического использования помещений в спорном здании комиссия Управления установила, что фактически в данном здании расположен региональный операционный центр в г. Барнауле АО «Альфа-Банк» и операционный центр «Алтайский» АО «Альфа-Банк». Операционный центр занимает ряд помещений 1 этажа здания. Остальную часть здания занимает региональный центр Банка.

Проанализировав сведения Единого государственного реестра недвижимости, технической документации на здание, акта обследования от 04.06.2021, из которого следует, что здание Банка фактически используется полностью для осуществления его банковской деятельности (операционного и регионального центров) и включает в себя офисные помещения, занятые отделами и группами банка, переговорными, приемной, руководством банка, а также вспомогательными помещениями, без которых офисные помещения и здание в целом не могут использоваться по целевому назначению, которые связаны с основными помещениями общим назначением (принадлежностью) и в силу статьи 135 Гражданского кодекса Российской Федерации следуют их судьбе, в связи с чем


также должны быть учтены при расчете площади (пост охраны, серверные, тепловые пункты, гардеробная, электрощитовые, системы водообеспечения и контроля температурного режима и т.д.), суд пришел к верному выводу о том, что спорное здание подлежало включению в перечень объектов, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2022 год, поскольку оно не только расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение зданий делового или коммерческого назначения, предназначено для использования в таких целях, но и фактически используется только для размещения офисных и вспомогательных помещений Банка, офисной инфраструктуры, в иных целях не используется.

Управление утверждает, что судом первой инстанции не дана надлежащая оценка доводу о невозможности включения спорного здания в перечень на 2022 г. исходя из положений пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, с чем коллегия суда согласиться не может. В соответствии с пунктом 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации выявленные в течение налогового периода объекты недвижимого имущества, указанные в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, не включенные в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, подлежат включению в перечень, определяемый уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации на очередной налоговый период, если иное не установлено настоящим пунктом.

Суд первой инстанции дал надлежащую оценку заявленному доводу Управления.

Так, судом первой инстанции верно отмечено, что спорное здание отвечало критериям, указанным в пункте 3 статьи 378.2 НК РФ на дату утверждения перечня объектов недвижимости на 2022 год, следовательно, должно было быть включено в него. То есть здание не является вновь выявленным по смыслу положений пункта 10 статьи 378.2 НК РФ. Обязанность Управления включить объект в перечень еще в 2021 г. установлена решением Арбитражного суда Алтайского края от 01.09.2021 по делу № А032144/2021. Утверждение Управления в письме от 18.11.2022 № 43-06/П/4625 и в апелляционной жалобе о том, что данное задание было «выявлено» только в ходе налогового периода 2022 г. ошибочно. Право собственности Банка на здание зарегистрировано 29.04.2013. Обследование спорного здания проводилось Управлением в 2021 г., по итогам которого был вынесен акт от 04.06.2021.

Правила формирования перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей


налогообложения утверждены Постановлением Правительства Алтайского Края от 29.06.2017 № 237 «Об утверждении Правил формирования перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения» (далее - Правила).

В соответствии с пунктом 2 Правил в перечень включаются:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, либо которые фактически используются в указанных целях.

Согласно пункту 3 Правил понятия «фактическое использование здания (строения, сооружения)», «административно-деловой центр», «торговый центр (комплекс)» используются в настоящих Правилах в значении, определенном статьей 378.2 НК РФ.

В соответствии с пунктом 4 Правил уполномоченным органом по определению Перечня является Управление Алтайского края по развитию предпринимательства и рыночной инфраструктуры. Из пункта 10 Правил следует, что на основании обращений собственников объектов не-движимого имущества Рабочая группа принимает решение о необходимости проведения, в частности, внеплановых обследований зданий (строений, сооружений) и помещений и определения вида их фактического использования. В соответствии с пунктом 12 Правил внесение изменений в Перечень производится уполномоченным органом но результатам рассмотрения Рабочей группой поступивших обращений собственников объектов недвижимого имущества, организаций, владеющих такими объектами на праве хозяйственного ведения, и органов государственной власти и местного самоуправления при наличии установленных налоговым законодательством оснований с учетом положений пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В настоящем случае Управлением в результате рассмотрения обращения Банка, принято незаконное решение от 18.11.2022 № 43-06/П/4625 об отказе во включении здания в перечень объектов на 2022 г.

Согласно пункту 3 части 4 статьи 201 АПК РФ в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений органов, осуществляющих


публичные полномочия, должностных лиц должно содержаться указание на обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя. Поскольку бездействие Управления и его отказ являются незаконными, суд обязал Управление Алтайского края по развитию предпринимательства и рыночной инфраструктуры устранить допущенные нарушения прав и законных интересов акционерного общества «Альфа-Банк» путем включения в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2022 год, нежилое помещение с кадастровым номером 22:63:040118:111. При указанных фактических обстоятельствах и правовом регулировании, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы, доводы которой проверены в полном объеме, но не могут быть учтены как не влияющие на законность принятого по делу судебного акта. Оснований для отмены решения суда первой инстанции, установленных статьей 270 АПК РФ, а равно принятия доводов апелляционной жалобы, у суда апелляционной инстанции не имеется.

Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд

П О С Т А Н О В И Л:

решение от 25.04.2023 Арбитражного суда Алтайского края по делу № А03-19627/2022 оставить без изменения, а апелляционную жалобу Управления Алтайского края по развитию предпринимательства и рыночной инфраструктуры – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу, путем подачи кассационной жалобы через Арбитражный суд Алтайского края.

Председательствующий Павлюк Т.В.

Судьи Бородулина И.И.

ФИО1