Решение от 11 февраля 2019 г. по делу № А33-29739/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОЯРСКОГО КРАЯ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

11 февраля 2019 года

Дело № А33-29739/2018

Красноярск

Резолютивная часть решения размещена на сайте Арбитражного суда Красноярского края в сети «Интернет» 30 января 2019 года.

Мотивированное решение составлено 11 февраля 2019 года.

Арбитражный суд Красноярского края в составе судьи Смольниковой Е.Р., рассмотрев в порядке упрощенного производства дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «РН-Красноярскнефтепродукт» (ИНН 2464204689, ОГРН 1082468 002110, дата государственной регистрации – 21.01.2008, место нахождения – 660077, г. Красноярск, ул. Молокова, д. 28 А)

к государственному учреждению – Красноярскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата государственной регистрации – 07.06.2002, место нахождения – <...> «Красноярский рабочий», д. 117)

о признании недействительным решения в части,

без вызова лиц, участвующих в деле,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «РН-Красноярскнефтепродукт» (далее – заявитель, страхователь, общество) обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к государственному учреждению – Красноярскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (далее – ответчик фонд) о признании решения о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний № 162 НС от 23.07.2018 незаконным в части доначисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 615,70 руб., начисления пени за неуплату страховых взносов в размере 15, 06 руб., а также привлечения общества к ответственности за неуплату страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, посредством взыскания штрафа в размере 123,14 руб.

Определением от 20.11.2018 заявление принято к рассмотрению в порядке упрощенного производства.

Стороны надлежащим образом извещены о принятии заявления, поскольку определение суда 21.11.2018 размещено на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» и вручено заявителю 26.11.2018 и ответчику 27.11.2018, о чем свидетельствуют вернувшиеся в материалы дела почтовые уведомления о вручении.

В обоснование заявленных требований заявитель указал, что оспариваемое решение не соответствует нормативным правовым актам, регламентирующим начисление страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Возражая против удовлетворения заявленных требований, фонд указал, что доначисление страховых взносов произведено с соблюдением требований действующего законодательства вследствие занижения базы на суммы материальной помощи работками общества, а также излишней выплатой обществом в проверяемом периоде пособий по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

29 января 2019 года судом вынесено решение в виде резолютивной части, которым суд удовлетворил заявленные требования общества «РН - Красноярскнефтепродукт», признал недействительным решение государственного учреждения – Красноярского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации от 23.07.2018 № 162 НС (с учетом частичной отмены решения письмом от 23.11.2018 № 01-20/2406-12780) в части доначисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 615,70 руб., начисления пени за неуплату страховых взносов в размере 15,06 руб., а также привлечения общества к ответственности за неуплату страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, посредством взыскания штрафа в размере 123,14 руб. как не соответствующее Федеральному закону от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастный случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

01 февраля 2019 года фонд обратилось в суд с заявлением о составлении мотивированного решения. В соответствии с частью 2 статьи 229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации по заявлению лица, участвующего в деле, по делу, рассматриваемому в порядке упрощенного производства, арбитражный суд составляет мотивированное решение. Заявление о составлении мотивированного решения арбитражного суда может быть подано в течение пяти дней со дня размещения решения, принятого в порядке упрощенного производства, на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет». В этом случае арбитражным судом решение принимается по правилам, установленным главой 20 Кодекса, если иное не вытекает из особенностей, установленных главой 29 Кодекса. Мотивированное решение арбитражного суда изготавливается в течение пяти дней со дня поступления от лица, участвующего в деле, соответствующего заявления. Принимая во внимание, что заявление о составлении мотивированного решения подано в арбитражный суд с соблюдением установленного строка, арбитражный суд принимает решение по правилам главы 20 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении настоящего дела арбитражным судом установлены следующие, имеющие значение для рассмотрения спора, обстоятельства.

Фондом проведена выездная проверка по вопросу правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования Российской Федерации, а также правомерности произведенных расходов на выплату страхового обеспечения страхователя за период с 01.01.2015 по 31.12.2017.

В ходе проверки фондом выявлены нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в виде занижения базы для начисления страховых вносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования Российской Федерации на общую сумму 381 503,06 руб., в связи с чем произведено доначисление страховых взносов на сумму 664,60 руб., из них: 557,05 руб. на сумму материальной помощи, размер которой превышает 4 000 руб. в году на каждое застрахованное лицо; 58,65 руб. на сумму непринятых к зачету расходов на выплату пособий по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством; 48,90 руб. на сумму оплаты труда умершему сотруднику; начислена пени за нарушение сроков уплаты страховых взносов на сумму 16,50 руб., общество привлечено к ответственности за неуплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов в виде штрафа в размере 132,92 руб., о чем составлен акт проверки от 25.06.2018 № 162 НС.

Страхователь 16.07.2018 представил в фонд возражения на акт выездной проверки.

По результатам рассмотрения материалов проверки и возражений страхователя фондом вынесено решение о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушение законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от 23.07.2018 № 162 НС, согласно которому общество привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 19 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» за неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения облагаемой базы в размере 132,92 руб., обществу начислена пеня в размере 15,73 руб., и предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование в сумме 664,60 руб.

Письмом от 23.11.2018 № 01-20/2406-12780 «О частичной отмене решения» фонд сообщил, что решение № 162 НС от 23.07.2018 отменено в части доначисления взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов в сумме 48,90 руб. и в части штрафа в сумме 9,78 руб.

Полагая, что решение фонда противоречит требованиям нормативных актов и нарушает его права, заявитель обратился в арбитражный суд с заявлением о признании решения от 23.07.2018 № 162 НС незаконным в части доначисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 615,70 руб., начисления пени за неуплату страховых взносов в размере 15, 06 руб., а также привлечения общества к ответственности за неуплату страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, посредством взыскания штрафа в размере 123,14 руб.

Исследовав и оценив представленные доказательства, доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности. В соответствии с частью 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Согласно пункту 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. В силу пункта 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В соответствии с частью 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными. Согласно части 3 указанной статьи в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Таким образом, из содержания статей 198, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что для признания оспариваемого ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными, суд должен установить наличие одновременно двух условий:

- оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту,

- оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие). При этом, исходя из правил распределения бремени доказывания, установленных статьями 65, 198, 200 АПК РФ, обязанность доказывания факта нарушения своих прав и законных интересов возлагается на заявителя.

Из содержания решения в оспариваемой части следует, что в ходе выездной проверки фондом установлено следующее:

- занижение базы для начисления страховых взносов в период с 2015 по 2017 годы на суммы материальной помощи, выплаченной обществом своим работникам, имеющим на иждивении детей-инвалидов, при регистрации брака, по семейным обстоятельствам, на приобретение медикаментов, в общей сумме 360 686 руб. В связи с занижением базы для начисления страховых взносов фондом установлен факт неполной уплаты обществом сумм страховых взносов в сумме 557,05 руб.;

- факт излишней выплаты пособий по обязательному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и соответствующее занижение базы для начисления страховых взносов в фонд в виде переплаты в сумме 40 765,76 руб. пособия по временной нетрудоспособности ФИО1, имеющей инвалидность, переплаты в сумме 1 125,92 руб. ежемесячного пособия по уходу за ребенком ФИО2, в связи с чем фонд доначислил обществу страховые взносы в размере 58,65 руб.

В связи с выявлением недоимки по страховым взносам фонд начислил обществу пени на общую сумму 15,73 руб., в том числе: 0,67 руб. пени за уплату страховых взносов в сроки более поздние по сравнению с установленными; 9,76 руб. пени на сумму доначисленных страховых взносов на сумму материальной помощи; 5,30 руб. пени на сумму страховых взносов, доначисленных в связи с занижением облагаемой базы на сумму расходов по страховому обеспечению.

Кроме того, названным решением с учетом его частичной отмены общество привлечено к ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 19 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ, за неполную уплату страховых взносов в результате занижения облагаемой базы в виде штрафа в размере 123,14 руб.

Обращаясь в суд с заявлением о признании указанного решения незаконным в части начисления недоимки по страховым взносам в размере 615,70 руб., пени в размере 15,06 руб. и привлечения к ответственности в виде штрафа в размере 123,14 руб., заявитель оспаривает факт занижения базы для начисления страховых взносов, полагая, что указанные в оспариваемом решении выплаты объектом обложения страховыми взносами не являются и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов. Учитывая указанное обстоятельство, заявитель считает неправомерным начисление пени в размере 15,06 руб. и штрафа в размере 123,14 руб., исходя из суммы неправомерно начисленных страховых взносов в размере 615,70 руб. При этом заявитель не оспаривает решение фонда в части начисления пени в размере 0,67 руб. за несвоевременную уплату страховых взносов. Кроме того, оспаривая указанное решение в части привлечения к ответственности в виде штрафа, заявитель указывает, что привлечение общества к ответственности в виде штрафа за недоплату страховых взносов в сумме 72,80 руб. за февраль 2015 года, начисленных на сумму материальной помощи в общей сумме 56 000 руб., недопустимо по причине истечения срока давности привлечения к ответственности.

Возражая против удовлетворения заявленных требований, фонд полагает, что указанные выплаты подлежат включению в базу для начисления страховыми взносами, а начисление недоимки влечет начисление страхователю пени. В части доводов заявителя о пропуске срока привлечения к ответственности, фонд указал, что оспариваемое решение вынесено в пределах установленного срока давности привлечения к ответственности.

Оценив доводы сторон и представленные в материалы дела документы суд полагает, что оспариваемое решение фонда не соответствует действующему законодательству и нарушает права и законные интересы заявителя в силу следующего.

Основанием для вынесения оспариваемого решения послужил вывод фонда о занижении обществом базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, поскольку общество не включило в облагаемую базу суммы материальной помощи, начисленной и выплаченной работникам: семьям, имеющим на иждивении ребенка-инвалида, при регистрации брака, по семейным обстоятельствам, на приобретение медикаментов.

Согласно пункту 1 статьи 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее – Федеральный закон № 125-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

В соответствии с пунктом 2 статьи 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 настоящего Федерального закона. Статьей 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ предусмотрено, что, не подлежат обложению страховыми взносами, государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию; все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), суммы единовременной материальной помощи, оказываемой страхователями и т.д.

Из приведенных положений Федерального закона № 125-ФЗ следует, что основанием возникновения у страхователя обязанности по начислению страховых взносов на обязательное социальное страхование является наличие трудовых отношений с физическими лицами, в пользу которых осуществляется страхование.

Статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором. В соответствии со статьей 16 Трудового кодекса Российской Федерации трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности. Согласно статье 20 Трудового кодекса Российской Федерации сторонами трудовых отношений являются работник и работодатель. В статье 56 Трудового кодекса Российской Федерации под трудовым договором понимается соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию в интересах, под управлением и контролем работодателя, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Взаимосвязанное толкование приведенных норм Трудового кодекса и положений Федерального закона № 125-ФЗ позволяет сделать вывод о том, что под выплатой или вознаграждением, произведенными в рамках трудовых отношений, следует понимать выплаты и вознаграждения, полученные работником от работодателя за выполнение трудовой функции, обусловленной трудовым соглашением (независимо от формы его заключения), определяемые в соответствии с нормативными правовыми и локальными актами, регулирующими трудовые отношения.

Статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты). В статье 164 Трудового кодекса Российской Федерации под гарантиями понимаются средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений; под компенсациями - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом и другими федеральными законами. Перечень гарантий и компенсаций, предоставляемых работникам в силу действующего законодательства, установлен в статье 165 Трудового кодекса Российской Федерации. На основании статьи 191 Трудового кодекса Российской Федерации за добросовестное исполнение трудовых обязанностей работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности - объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего по профессии. Другие виды поощрений работников за труд определяются коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка, а также уставами и положениями о дисциплине. Из статьи 132 Трудового кодекса Российской Федерации следует, что заработная плата каждого работника зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда и максимальным размером не ограничивается. Статьей 135 Трудового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

В силу изложенного в состав выплат и вознаграждений, произведенных в рамках трудовых отношений, подлежат включению все суммы, выплата которых в качестве вознаграждения и поощрения за труд и его результаты предусмотрена законодательством, коллективным договором и иными локальными актами, трудовым договором, включая компенсации и вознаграждения, не перечисленные в статье 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ. Вместе с тем выплаты, производимые работодателем в пользу или в интересах работника не за результаты труда, а по иным основаниям, не могут быть отнесены к выплатам, подлежащим включению в базу для исчисления страховых взносов, так как это противоречит правовой природе понятия оплаты труда, сформулированного в Трудовом кодексе Российской Федерации. Следовательно, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. Данная правовая позиция изложена в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 № 17744/12 по делу № А62-1345/2012.

Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Следовательно, данные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Из представленных в материалы дела документов следует, что спорные выплаты предусмотрены разделом 3.4 Положения о социальных льготах и гарантиях № П2-03 Р-0044 ЮЛ-178, утвержденным приказом общества от 01.07.2014 № 7/02, направлены на социальную поддержку работников общества и не связаны с осуществлением работниками трудовых функций.

Принимая во внимание указанные обстоятельства, учитывая положения статьи 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ, суд приходит к выводу, что данные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов, что исключает начисление недоимки по страховым взносам, пени и штрафов.

С учетом изложенного, доводы Фонда о том, что все выплаты в пользу работника, производимые работодателем на основании внутренних положений организации, подлежат обложению страховым взносами, является ошибочным, основанным на неверном толковании вышеуказанных норм права.

Кроме того, по результатам проверки правильности расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за период с 2015 по 2016 годы фондом установлены расходы, произведенные с нарушением Федерального закона от 29.12.2006 № 225-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее - Федеральный закон № 225-ФЗ). Установив факт излишней выплаты пособий по обязательному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством: переплаты в сумме 40 765,76 руб. пособия по временной нетрудоспособности ФИО1, имеющей инвалидность, переплаты в сумме 1 125,92 руб. ежемесячного пособия по уходу за ребенком ФИО2, - фонд доначислил обществу страховые взносы в размере 58,65 руб.

Согласно пункту 7 статьи 22.1 Федерального закона № 125-ФЗ сумма страховых взносов, подлежащая уплате страхователями, уменьшается на сумму произведенных ими расходов на выплату обязательного страхового обеспечения в соответствии с законодательством Российской Федерации. Таким образом, законодательно установлена обязанность фонда засчитывать произведенные страхователем расходы на выплату работникам страхового обеспечения в счет уплаты страховых взносов. В соответствии с пунктом 9 части 1 статьи 18 Федерального закона № 125-ФЗ страховщик имеет право не принимать к зачету в счет уплаты страховых взносов расходы страхователя, произведенные с нарушением законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, не подтвержденные документами либо произведенные на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов. В силу пункта 4 статьи 4.7 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» в случае выявления расходов на выплату страхового обеспечения, произведенных страхователем с нарушением законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не подтвержденных документами, произведенных на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов, территориальный орган страховщика, проводивший проверку, выносит решение о непринятии таких расходов к зачету в счет уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Согласно пункту 18 Положения о Фонде социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации № 101 от 12.02.1994, расходы по государственному социальному страхованию, произведенные с нарушением установленных правил или не подтвержденные документами (в том числе не возмещенные страхователем суммы пособий по временной нетрудоспособности вследствие трудового увечья или профессионального заболевания, а также суммы пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, выплаченные на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка листков нетрудоспособности), к зачету не принимаются и подлежат возмещению в установленном порядке.

Учитывая указанные обстоятельства, расходы на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию имеют отличный от страховых взносов правовой статус. Выплаченные обществом пособия в связи с временной нетрудоспособностью и в связи с осуществлением ухода за ребенком по своей правовой природе не являются оплатой труда в рамках имеющихся трудовых отношений, в связи с чем не подлежат обложению страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. При этом отказ фонда в принятии к зачету расходов по выплате спорных пособий не может изменить их статус, поскольку указанные суммы сохраняют свою социальную направленность и не являются вознаграждением за выполнение работником трудовых функций.

Данный подход соответствует правовой позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 23.11.2015 № 304-КГ15-14441 по делу № А27-19374/2014, в соответствии с которой суммы не принятых фондом к зачету расходов, выплаченных по листкам нетрудоспособности, на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в счет уплаты страховых взносов, не могут быть автоматически квалифицированы в качестве выплат в пользу работников в рамках трудовых отношений, и, соответственно, на них не подлежат начислению страховые взносы по всем видам страхового обеспечения.

Расходы, понесенные обществом и не принятые фондом к зачету, являются недоимкой по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на которую не подлежат начислению иные взносы. Учитывая указанные обстоятельства, возложение на общество обязанности по уплате страховых взносов на сумму расходов на выплату страхового обеспечения не соответствует вышеуказанным нормам права, так как базой для исчисления указанной суммы явились непринятые фондом к зачету расходы, которые в соответствии с пунктом 1 статьи 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ не предусмотрены в качестве объекта обложения страховыми взносами. Принимая во внимание указанное обстоятельства, начисление пеней на сумму данных расходов является неправомерным.

Наравне с иным, из содержания оспариваемого решения (с учетом частичной отмены) следует, что общество привлечено к ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 19 Федерального закона № 125-ФЗ, за неполную уплату страховых взносов в результате занижения облагаемой базы в виде штрафа в размере 123,14 руб.

Согласно части 1 статьи 19 Федерального закона № 125-ФЗ страхователь несет ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него настоящим Федеральным законом обязанностей по своевременной регистрации в качестве страхователя у страховщика, своевременной и полной уплате страховых взносов, своевременному представлению страховщику установленной отчетности, за своевременную выплату застрахованным отдельных видов обеспечения по страхованию в случаях, установленных настоящим Федеральным законом, а также за достоверность представляемых страховщику сведений, необходимых для назначения застрахованным обеспечения по страхованию. Привлечение страхователя к ответственности осуществляется страховщиком в порядке, установленном настоящим Федеральным законом.

В соответствии со статьей 26.29 Федерального закона № 125-ФЗ неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения облагаемой базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления сумм страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов причитающейся к уплате суммы страховых взносов, а умышленное совершение указанных деяний - в размере 40 процентов причитающейся к уплате суммы страховых взносов. Таким образом, основанием для привлечения страхователя к ответственности в виде штрафа является неуплата страховых взносов в результате занижения облагаемой базы для начисления страховых взносов.

Поскольку при рассмотрении настоящего спора судом установлено, что произведенные страхователем выплаты объектом обложения страховыми взносами не являются и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов; начисление фондом страховых взносов признано судом необоснованным, соответственно, основания для привлечения общества к ответственности за неуплату указанных взносов отсутствуют. С учетом изложенного, доводы заявителя об истечении срока давности для привлечения к ответственности за неуплату страховых взносов за февраль 2015 года правового значения не имеют и подлежат отклонению судом.

В соответствии с частью 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Оценив доводы сторон и представленные в материалы дела документы, суд пришел к выводу, что заявленное требование о признании недействительным решения от 23.07.2018 № 162 НС (с учетом частичной отмены решения письмом от 23.11.2018 № 01-20/2406-12780) в части доначисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 615,70 руб., начисления пени за неуплату страховых взносов в размере 15,06 руб., а также привлечения общества к ответственности за неуплату страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, посредством взыскания штрафа в размере 123,14 руб. является обоснованным и подлежащим удовлетворению.

В соответствии с пунктом 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. Государственная пошлина за рассмотрение арбитражным судом заявления о признании ненормативного правового акта недействительным составляет 3 000 руб. и уплачена заявителем при обращении в суд на основании платежного поручения № 85 от 24.10.2018. Принимая во внимание результат рассмотрения настоящего спора, судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 3 000 руб. подлежат взысканию с ответчика в пользу заявителя.

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписано усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа (код доступа - ). По ходатайству лиц, участвующих в деле, копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Руководствуясь статьями 15, 110, 167 – 170, 177, 229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Красноярского края

РЕШИЛ:

заявленные требования общества с ограниченной ответственностью «РН - Красноярскнефтепродукт» удовлетворить.

Признать недействительным решение государственного учреждения – Красноярского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации от 23.07.2018 № 162 НС (с учетом частичной отмены решения письмом от 23.11.2018 № 01-20/2406-12780) в части доначисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 615,70 руб., начисления пени за неуплату страховых взносов в размере 15,06 руб., а также привлечения общества к ответственности за неуплату страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, посредством взыскания штрафа в размере 123,14 руб. как не соответствующее Федеральному закону от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастный случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Обязать государственное учреждение – Красноярское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации - устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью «РН - Красноярскнефтепродукт».

Взыскать с государственного учреждения – Красноярского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата государственной регистрации – 07.06.2002, место нахождения – <...> «Красноярский рабочий», д. 117) в пользу общества с ограниченной ответственностью «РН-Красноярскнефтепродукт» (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата государственной регистрации – 21.01.2008, место нахождения – 660077, <...>) 3 000 руб. судебных расходов по уплате государственной пошлины.

Настоящее решение подлежит немедленному исполнению и может быть обжаловано в течение пятнадцати дней после его принятия, а в случае составления мотивированного решения – в течение пятнадцати дней со дня изготовления решения в полном объеме, путём подачи апелляционной жалобы в Третий арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Красноярского края.

Разъяснить лицам, участвующим в деле, что настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписано усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет».

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копии резолютивной части решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку. Лица, участвующие в деле, вправе в течение 5 дней со дня размещения резолютивной части решения на официальном сайте Арбитражного суда Красноярского края в сети «Интернет» обратиться в суд с заявлением о составлении мотивированного решения.

Исполнительный лист на настоящее решение до истечения срока на обжалование в суде апелляционной инстанции выдается только по заявлению взыскателя.

Судья

Е.Р. Смольникова