Решение от 1 декабря 2022 г. по делу № А51-12144/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ

690091, г. Владивосток, ул. Октябрьская, 27

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А51-12144/2022
г. Владивосток
01 декабря 2022 года
Резолютивная часть решения объявлена 24 ноября 2022 года .

Полный текст решения изготовлен 01 декабря 2022 года.

Арбитражный суд Приморского края в составе судьи Фокиной А.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Федерального государственного унитарного предприятия «РОСМОРПОРТ» (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата государственной регистрации 15.05.2003)

к Государственному учреждению - Приморское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата государственной регистрации 28.06.2002, дата присвоения ОГРН 31.10.2002)

о признании незаконным решения от 23.06.2022 №25032250000455/нс, взыскании судебных расходов по уплате государственной пошлины в размере 3000 руб.,

при участии в заседании:

от заявителя - представителя ФИО2 (по доверенности от 17.10.2022 №253- 2022), от ПРО ФСС - представителя ФИО3 (по доверенности от 12.10.2022 №43),

установил:

Федеральное государственное унитарное предприятие «РОСМОРПОРТ» (далее – заявитель, Предприятие, ФГУП «РОСМОРПОРТ», страхователь) обратилось в арбитражный суд с заявлением к ГУ - Приморское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (далее – Фонд, учреждение, ПРО ФСС) и просит суд признать незаконным решение филиала № 3 ПРО ФСС от 23.06.2022 №25032250000455/нс «О привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Заявитель в обоснование требования указал, что на основании пункта 1 статьи 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее – Закон № 125-ФЗ) к объектам обложения страховыми взносами не относятся предусмотренные Коллективным договором спорные выплаты – суммы материальной помощи в связи со смертью близкого родственника работника, выплаты в случае предоставления работникам дополнительных отпусков по случаю бракосочетания, рождения ребёнка, смерти близкого родственника, единовременные премии в связи с юбилейной датой со дня рождения работника, выплаты в связи с увольнением работников – пенсионеров, компенсации за задержку заработной платы, поскольку они отвечают требованиям статей 15, 129, 135 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ), не являются выплатами по трудовому договору, связанными с выполнением работником трудовой функции и зависящими от результатов его труда, и не относятся к выплатам и иным вознаграждениям, начисленным в пользу застрахованных лиц в рамках трудовых отношений.

Фонд против требований возразил, считает оспариваемое решение законным и обоснованным, поскольку объект обложения страховыми взносами поименован в статье 20.1 Закона № 125-ФЗ, а исчерпывающий перечень не подлежащих обложению страховыми взносами выплат установлен в статье 20.2 Закона № 125-ФЗ, к которым спорные выплаты не относятся. По мнению Фонда, все спорные выплаты имею ярко выраженную мотивационную направленность, стимулируют сотрудников организации к повышению производительности труда.

Из материалов дела и пояснений участвующих в нем лиц суд установил следующее.

Филиалом № 3 Фонда на основании решения о проведении выездной проверки № 25032250000451 от 01.03.2022 проведена выездная проверка Предприятия, по результатам которой составлены справка о проведённой проверке № 25032250000452 от 23.03.2022 и акт выездной проверки № 25032250000453н/с от 23.06.2022.

По результатам рассмотрения поступивших от страхователя возражений на акт проверки Фондом в лице Филиала № 3 было вынесено решение 23.06.2022 №25032250000455/нс «О привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», которым ФГУП «РОСМОРПОРТ» привлечено к ответственности на основании статьи 26.29 Закона № 125-ФЗ за неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения облагаемой базы для начисления страховых взносов в виде штрафа в сумме 15659,86 руб., а также предприятию были начислены пени в размере 139,35 и доначислены неуплаченные страховые взносы в размере 78299,30 руб.

В ходе проверки Фондом, в частности, было установлено, что в базу для начисления страховых взносов Предприятием в 2019-2021 годах не были включены выплаты в общем размере 19574826,50 руб., в том числе суммы материальной помощи в связи со смертью близкого родственника работника (в 2020 году – на сумму 42000 руб., в 2021 году – на сумму 21000 руб.), выплаты в случае предоставления работникам дополнительных отпусков по случаю бракосочетания, рождения ребёнка, смерти близкого родственника (в 2019 году – на сумму 256035,23 руб., в 2020 году – на сумму 262816,92 руб., в 2021 году – на сумму 374108,35 руб.), единовременные премии в связи с юбилейной датой со дня рождения работника (в 2019 году – 3275050 руб., в 2020 году – 3451100 руб., в 2021 году – 3589500 руб.), выплаты в связи с увольнением работников, имеющих право на трудовую пенсию или пенсию по государственному обеспечению (в 2019 году – 2126560 руб., в 2020 году – 25689440 руб., в 2021 году – 3529940 руб.), компенсации за задержку заработной платы (в 2019 году – 50605,81 руб., в 2020 году – 10670,19 руб.), в результате чего доначислены неуплаченные страховые взносы в размере 78299,30 руб. и пени за их несвоевременную уплату, а также страхователь привлечён к ответственности на основании статьи 26.29 Закона № 125-ФЗ за неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения облагаемой базы.

Не согласившись с указанным решением Фонда, заявитель обратился в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы.

Часть 2 статьи 201 АПК РФ предусматривает, что арбитражный суд принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными, если установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

По изложенному прямо следует, что для признания решения государственного органа незаконным требуется одновременное наличие двух условий: несоответствие решения закону или иному нормативному правовому акту и нарушение этим решением прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу статьи 3 Закона № 125-ФЗ страхователем признается юридическое лицо любой организационно-правовой формы (в том числе иностранная организация, осуществляющая свою деятельность на территории Российской Федерации и нанимающая граждан Российской Федерации) либо физическое лицо, нанимающее лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с пунктом 1 статьи 5 названного Закона.

Согласно абзацу первому пункта 1 статьи 5 Закона № 125-ФЗ обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора, заключенного со страхователем.

Пунктами 1 и 2 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ предусмотрено, что объектом обложения страховыми взносами являются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы. База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 Закона № 125-ФЗ.

В соответствии со статьей 15 ТК РФ под трудовыми отношениями понимаются отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Как установлено статьей 16 ТК РФ, трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с ТК РФ, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Согласно статье 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

В силу статьи 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Согласно ранее сформированной правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 № 17744/12, факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Таким образом, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Положениями статей 40, 41 ТК РФ предусмотрено, что коллективный договор - это правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации и заключаемый работниками и работодателем в лице их представителей. В коллективном договоре с учетом финансово-экономического положения работодателя могут устанавливаться льготы и преимущества для работников, условия труда, более благоприятные по сравнению с установленными законами (дополнительно к гарантиям и компенсациям, предусмотренным трудовым законодательством).

В силу пунктов 2, 3, 12 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск; суммы выплат в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях; суммы единовременной материальной помощи, оказываемой страхователями: физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации; работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи; работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения), но не более 50000 рублей на каждого ребенка; суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 рублей на одного работника за расчетный период.

Согласно статье 164 ТК РФ компенсация – это денежная выплата, установленная в целях возмещения работнику затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных настоящим Кодексом и другими федеральными законами.

Как установлено статьёй 236 ТК РФ, при нарушении работодателем установленного срока соответственно выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и (или) других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной сто пятидесятой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. При неполной выплате в установленный срок заработной платы и (или) других выплат, причитающихся работнику, размер процентов (денежной компенсации) исчисляется из фактически не выплаченных в срок сумм.

Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором. Обязанность по выплате указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя.

Статья 116 ТК РФ предусматривает, что ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска предоставляются работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, работникам, имеющим особый характер работы, работникам с ненормированным рабочим днем, работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в других случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными федеральными законами.

Работодатели с учетом своих производственных и финансовых возможностей могут самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для работников, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом и иными федеральными законами. Порядок и условия предоставления этих отпусков определяются коллективными договорами или локальными нормативными актами, которые принимаются с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации.

Статьи 2, 14 СК РФ определяют членов семьи как супругов, родителей и детей (усыновителей и усыновленных), а близких родственников - как родственников по прямой восходящей и нисходящей линии (родителей и детей, дедушек, бабушек и внуков), полнородных и неполнородных (имеющих общих отца или мать) братьев и сестер.

Таким образом, гарантии и компенсации, установленные для работников трудовым законодательством, предусмотрены разделом VII ТК РФ, необходимо отличать от дополнительных льгот и преимуществ, устанавливаемых Коллективным договором, которые имеют социальный характер и не являются относящимися к системе оплаты труда.

Согласно действующему на Предприятии утвержден по типовой форме для всех обособленных подразделений Коллективному договору от 01.02.2017 №РМП/38-17 (пункты 6.3, 6.13, 6.19) Предприятие выплачивает работникам спорные единовременные денежные вознаграждения и выплаты (материальную помощь в связи со смертью близкого родственника работника, выплаты в случае предоставления работникам дополнительных отпусков по случаю бракосочетания, рождения ребёнка, смерти близкого родственника, единовременные премии в связи с юбилейной датой со дня рождения работника, выплаты в связи с увольнением работников, имеющих право на трудовую пенсию или пенсию по государственному обеспечению) в установленном размере на основании отдельных приказов руководителя и вне зависимости от результатов работы.

Вышеуказанные единовременные социальные выплаты не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), зависят от финансовых возможностей работодателя и отвечают признаку однократности (не повторяемости во времени), поскольку такие выплаты не гарантированы безусловно и не являются системной выплатой, обусловлены исключительно наступлением событий и целями, которые не имеют отношения к трудовой деятельности работников, а именно: рождение и уход за ребенком (в т.ч. одинокими и многодетными родителями), бракосочетание, юбилей и иное знаменательное событие, смерть близкого родственника, лечение, оздоровление, содержание детей в детских садах, в силу чего соответствующие выплаты носят исключительно социальный характер.

Таким образом, материалами дела подтверждается и не опровергнуто Фондом, что спорные выплаты не зависели от квалификации работников, сложности, качества, количества выполняемой ими работы и не являлись вознаграждением или оплатой труда.

Спорные выплаты не имеют мотивационной направленности и не стимулируют сотрудников организации к повышению производительности труда, а носят социальный характер.

Сумма понесенных Предприятием спорных расходов в ходе проверки подтверждена документально, какие-либо расхождения по сумме выплат между заявителем и Фондом отсутствуют.

Выводы суда по настоящему делу соответствуют правовым позициям, изложенным в постановлениях Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 №17744/12, от 08.04.2014 №16954/13, Определениях ВС РФ от 11.12.2014 №304-КГ14-4977 (по делу №А45-20334/2013), от 01.09.2015 №304-КГ15-10018 (по делу №А45-17878/2014), от 17.02.2016 №309-КГ15-19788 (по делу №А71-12235/2014), от 21.04.2016 №306-КГ16-3205 (по делу №А65-2127/2015), от 01.07.2016 №310-КГ16-8188 (по делу №А48-3840/2015), от 04.04.2017 №310-КГ17-2520 (по делу №А14-12208/2015), от 04.04.2017 №310-КГ17-2524 (по делу №А14-12207/2015), от 06.04.2017 №306-КГ17-2349 (по делу №А12-11656/2016), от 04.09.2017 №303-КГ17-6952 (по делу №А51-10641/2016), от 07.11.2017 №309-КГ17-16025 (по делу №А47-9703/2016), от 29.10.2019 №306-ЭС19-9697 (по делу №А12-24556/2018).

При изложенных обстоятельствах суд приходит к выводу о том, что решение филиала № 3 ПРО ФСС от 23.06.2022 №25032250000455/нс является незаконным и нарушает права и интересы заявителя в сфере экономической деятельности, возлагая на него излишнее финансовое бремя.

В соответствии с частью 2 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, суд принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Учитывая изложенное, суд удовлетворяет требование заявителя в полном объёме, в связи с чем на основании статьи 110 АПК РФ относит судебные расходы по уплате госпошлины на учреждение.

Руководствуясь статьями 110, 112, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

р е ш и л:

Признать незаконным решение филиала № 3 Государственного учреждения - Приморское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации от 23.06.2022 №25032250000455/нс «О привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» как не соответствующее Федеральному закону от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Решение подлежит немедленному исполнению.

Взыскать с Государственного учреждения - Приморское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации в пользу Федерального государственного унитарного предприятия «РОСМОРПОРТ» судебные расходы на уплату госпошлины в сумме 3000 (три тысячи) рублей. Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Приморского края в течение месяца со дня его принятия в Пятый арбитражный апелляционный суд и в Арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения апелляционной инстанции.

Судья Фокина А.А.