Решение от 24 октября 2018 г. по делу № А47-6761/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОРЕНБУРГСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Краснознаменная, д. 56, г. Оренбург, 460024

http: //www.Orenburg.arbitr.ru/


Именем Российской Федерации



РЕШЕНИЕ

Дело № А47-6761/2018
г. Оренбург
24 октября 2018 года
Резолютивная часть решения объявлена 24 октября 2018 года

В полном объеме решение изготовлено 24 октября 2018 года


Арбитражный суд Оренбургской области в составе судьи Сиваракши В.И. при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1 в судебном заседании рассмотрел дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Оркомтранс" (ОГРН <***>, ИНН <***>) к государственному учреждению - Оренбургскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации о признании частично недействительным решения № 55 от 26.04.2018 года о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, о признании недействительными решения № 22 от 26.04.2018 года о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, решения № 28 от 26.04.2018 года о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Представители лиц, участвующих в деле:

от заявителя - ФИО2, доверенность от 25.12.2017 года № б/н, постоянная, паспорт,

от заинтересованного лица - ФИО3, главный специалист правового отдела, доверенность от 19.03.2018 года № 15, постоянная, удостоверение,

Общество с ограниченной ответственностью "Оркомтранс" (далее - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с требованиями к государственному учреждению - Оренбургскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - заинтересованное лицо, учреждение) о признании частично недействительным решения № 55 от 26.04.2018 года о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (за исключением начисления пени за 2015 год в размере 6,73 рублей), о признании недействительными решения № 22 от 26.04.2018 года о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, решения № 28 от 26.04.2018 года о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

В обоснование заявленных требований заявитель указывает на обоснованное несение им расходов на выплату пособия по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком, на необоснованную переквалификацию учреждением гражданско-правовых договоров в трудовые и начисление в связи с этим страховых взносов. Также общество указывает на то, что непринятые учреждением к зачету суммы выплаченного страхового обеспечения не могут квалифицироваться как объекты обложения соответствующими страховыми взносами.

Заинтересованное лицо заявленные требования не признает по основаниям, изложенным в отзыве на заявление, дополнениях к отзыву. В обоснование возражений учреждение указывает на наличие трудовых отношений общества со своими работниками, на отсутствие утраты заработка у ФИО4 в период нетрудоспособности в связи с нахождением в отпуске по беременности и родам, по уходу за ребенком.

Исследовав материалы дела, заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, арбитражный суд первой инстанции в открытом судебном заседании установил следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, учреждением проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством плательщиком страховых взносов обществом за период с 01.01.2015 года по 31.12.2016 года, по результатам проверки составлен акт выездной проверки от 29.03.2018 года № 222 (т. 2, л.д. 81-98).

По результатам рассмотрения акта выездной проверки от 29.03.2018 года № 222 заместителем руководителя учреждения 26.04.2018 года принято решение № 22 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах (далее - решение № 22) (т. 1, л.д. 28-45). Данным решением дополнительно доначислены страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 32 678,52 рублей, начислены пени в размере 15 399,77 рублей, общество привлечено к ответственности по п. 1 ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009 года № 212-ФЗ "О страховых взносах Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" в виде штрафа в размере 53 440,49 рублей.

Учреждением проведена выездная проверка правильности произведенных расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за период с 01.01.2015 года по 31.12.2016 года, по результатам проверки составлен акт выездной проверки от 29.03.2018 года № 222 (т. 2, л.д. 123-135). По результатам рассмотрения акта выездной проверки от 29.03.2018 года № 222 заместителем руководителя учреждения 26.04.2018 года принято решение № 28 о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 336 317,02 рублей (т. 2, л.д. 57-62).

Учреждением проведена камеральная проверка правильности расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за период с 01.01.2017 года по 31.12.2017 года, по результатам проверки составлен акт камеральной проверки от 29.03.2018 года № 140/39 (т. 3, л.д. 18-24).

Учреждением проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также правомерности произведенных расходов на выплату страхового обеспечения страхователя общества за период с 01.01.2015 года по 31.12.2017 года, по результатам проверки составлен акт от 29.03.2018 года № 222 (т. 2, л.д. 99-122). По результатам рассмотрения акта выездной проверки от 29.03.2018 года № 222, с учетом акта проверки правильности расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством от 29.03.2018 года № 222, акта камеральной проверки от 29.03.2018 года № 140/39, заместителем руководителя учреждения 26.04.2018 года принято решение № 55 о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (т. 1, л.д. 10-27). Данным решением обществу дополнительно доначислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболевай в размере 5 897,27 рублей, начислены пени в размере 809,36 рублей, общество привлечено к ответственности по ст. 26.29 Федерального закона от 24.07.1998 года № 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний". Обществом решение обжалуется полностью, за исключением начисления пеней в размере 6,73 рублей в связи с несвоевременной уплатой страховых взносов в 2015 году.

В ходе проведенных учреждением выездных и камеральной проверок общества установлены следующие обстоятельства.

Директором общества 01.01.2015 года утверждены Правила внутреннего трудового распорядка для работников, согласно п. 4.1. которых установлена пятидневная рабочая неделя с двумя выходными днями, продолжительность рабочего времени составляет 40 часов в неделю, начало ежедневной работы в 09-00, время обеденного перерыва с 13-00 по 14-00, окончание рабочего дня в 18-00 (т. 1, л.д. 46-50).

Обществом (заказчик) и гражданином ФИО5 (исполнитель) 13.04.2015 года заключен договор № 1 о возмездном оказании услуг водителя, согласно п. 1.1. которого исполнитель обязуется оказать услуги по управлению автомобилем заказчика, а заказчик обязуется оплатить услуги в порядке и на условиях, которые установлены настоящим договором (т. 1, л.д. 79-80).

Согласно п. 2.1. договора, исполнитель обязан:

обеспечить своевременную подачу автомобиля к месту, указанному заказчиком в задании;

соблюдать Правила дорожного движения, иные требования законодательства Российской Федерации, связанные с оказанием услуг по настоящему договору;

обеспечивать своевременную заправку автомобиля топливом. охлаждающей жидкостью, замену смазочных материалов за счет заказчика;

бережно относиться к автомобилю заказчика;

проверять техническое состояние автомобиля перед выездом;

осуществлять постановку автомобиля на отведенное место на территории заказчика по возвращении;

оказывать услуги лично.

Согласно п. 2.2. договора, заказчик обязуется:

передать исполнителю автомобиль и соответствующую документацию на основании акта приема-передачи, подписанного сторонами, являющегося неотъемлемой частью настоящего договора;

оплатить стоимость услуг исполнителя в размере, порядке и сроки, которые установлены настоящим договором.

Из п. 3.1. договора следует, что цена услуг исполнителя составляет 5 рублей за 1 километр с применением районного коэффициента.

Договор заключен до 31.12.2015 года (пункт 4.1.).

Услуги, оказанные ФИО5 по договору, приняты по актам об оказании услуг (т. 1, л.д. 81-93).

Аналогичный договор № 3 о возмездном оказании услуг водителя обществом 07.07.2016 года заключен с гражданином ФИО6 (т. 1, л.д. 94-95). Срок действия договора - до 31.12.2016 года. Услуги, оказанные ФИО6 по договору, приняты по актам об оказании услуг (т. 1, л.д. 96-98).

С ФИО6 04.04.2017 года заключен договор № 2 об оказании услуг водителя, срок действия договора - до 30.04.2017 года (т. 3. л.д. 67-68). Услуги, оказанные ФИО6 по договору, приняты по акту об оказании услуг (т. 3, л.д. 69-70).

С ФИО6 18.07.2017 года заключен договор № 5 об оказании услуг водителя, срок действия договора - до 27.07.2017 года (т. 3, л.д. 75-76). Услуги, оказанные ФИО6 по договору, приняты по акту об оказании услуг (т. 3, л.д. 77-78).

Аналогичный договор № 4 об оказании услуг водителя обществом 03.07.2017 года был заключен с гражданином ФИО7 (т. 2, л.д. 39-40). Срок действия договора - до 14.07.2017 года.

Услуги, оказанные ФИО7 по договору, приняты по акту об оказании услуг от 14.07.2017 года (т. 2, л.д. 41).

С ФИО7 17.08.2017 года заключен договор № 6 об оказании услуг водителя, срок действия договора - до 25.08.2017 года (т. 3, л.д. 79-80). Услуги, оказанные ФИО7 по договору, приняты по акту об оказании услуг (т. 3, л.д. 81-82).

С ФИО7 31.08.2017 года заключен договор № 7 об оказании услуг водителя, срок действия договора - до 08.09.2017 года (т. 3, л.д. 83-84). Услуги, оказанные ФИО7 по договору, приняты по акту об оказании услуг (т. 3, л.д. 85-86).

С ФИО7 12.09.2017 года заключен договор № 8 об оказании услуг водителя, срок действия договора - до 21.09.2017 года (т. 3, л.д. 87-88). Услуги, оказанные ФИО7 по договору, приняты по акту об оказании услуг (т. 3, л.д. 89-90).

С ФИО7 23.12.2017 года заключен договор № 11 об оказании услуг водителя, срок действия договора - до 29.12.2017 года (т. 3, л.д. 91-92). Услуги, оказанные ФИО7 по договору, приняты по акту об оказании услуг (т. 3, л.д. 93-94).

К каждому акту об оказании услуг прилагаются путевые листы (т. 2, л.д. 42-52, т. 3, л.д. 41-66).

Обществом (работодатель) и гражданином ФИО8 (работник) 22.01.2016 года заключен трудовой договор № 15, согласно которому работник принимается на работу в должности водителя автомобиля, работник обязуется лично выполнять определенную договором трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, его должностные (рабочие) обязанности определяются должностной инструкцией водителя автомобиля, работнику устанавливается сдельная заработная плата - 5,00 рублей за 1 километр пробега, в случае отсутствия величины общего пробега работнику устанавливается месячный оклад в размере 15 000 рублей (т. 2, л.д. 158-161).

Должностная инструкция водителя по перевозке опасных грузов утверждена руководителем общества 22.01.2016 года (т. 3, л.д. 1-3).

Заправка транспортных средств общества осуществлялась за его счет (т. 3, л.д. 96-119).

Установив, что услуги по договорам об оказании услуг водителя, заключенные обществом с гражданами ФИО5, ФИО6 и ФИО7, носили не гражданско-правовой, а трудовой характер, выплаты по названным договорам являлись скрытой формой оплаты труда, учреждением в решении № 55 сделан вывод о занижении облагаемой базы при исчислении страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за 2015-2017 годы в размере 564 441,77 рублей, что повлекло доначисление страховых взносов по указанному виду страхования в размере 2 257,65 рублей, привлечение его к ответственности по ст. 26.29 Федерального закона № 125-ФЗ в виде штрафа в размере 451,53 рублей и начисление пени на основании п. 4 ст. 22 Федерального закона № 125-ФЗ в размере 232,22 рублей.

Учреждением в решении № 22 также сделан вывод о занижении в 2015-2016 годах обществом облагаемой базы при исчислении страховых взносов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 444 495,52 рублей, что повлекло доначисление страховых взносов по указанному виду страхования в размере 12 890,37 рублей, привлечение его к ответственности по п. 1 ст. 47 Закона № 212-ФЗ в виде штрафа в размере 2 578,07 рублей и начисление пени по п. 5 ст. 15 Федерального закона № 212-ФЗ в размере 1,15 рублей.

Руководителем заявителя 01.12.2014 года утверждена должностная инструкция главного бухгалтера общества (т. 2, л.д. 18-21).

Обществом (работодатель) и ФИО4 (работник) 01.12.2014 года заключен трудовой договор № 10, согласно которому работник принимается на работу в должности бухгалтера, работник обязуется соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, его должностные (рабочие) обязанности определяются должностной инструкцией главного бухгалтера, работнику устанавливается должностной оклад в размере 25 000 рублей, заработная плата рассчитывается с применением районного коэффициента в 15% (т. 1, л.д. 99-102). Согласно приказу от 01.12.2014 года № 2л/с, ФИО4 принята в общество на работу в должности бухгалтера (т. 3, л.д. 11).

Дополнительным соглашением № 3/1-1 от 01.06.2015 года к трудовому договору от 01.12.2014 года № 10 работнику с 01.06.2015 года должностной оклад увеличен до 31 000 рублей (т. 1, л.д. 103).

ФИО4 на основании листков нетрудоспособности (т. 2, л.д. 22-23) был предоставлен отпуск по беременности и родам с 11.01.2016 года по 14.06.2016 года.

Обществом (заказчик) и ФИО4 (исполнитель) 11.01.2016 года заключен договор на оказание услуг по бухгалтерскому обслуживанию, согласно п. 1.1. которого исполнитель принимает на себя обязательства оказать заказчику следующие услуги по бухгалтерскому обслуживанию, в том числе:

ведение бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности заказчика в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" № 129-ФЗ от 21.11.1996 года (в действующей редакции), правилами, установленными в РФ, Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность заказчика" ПБУ 4/99, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 года № 43н, приказом Минфина РФ от 22.07.2003 года № 67н "О формах бухгалтерской отчетности заказчика", учетной политикой заказчика, иными нормативными актами, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета (подробный перечень функций приведен в Приложении № 1), на основании первичной информации, предоставленной заказчиком;

составление отчетности по результатам финансово-хозяйственной деятельности заказчика за соответствующий период в объемах, установленных нормативными актами в РФ, предоставление в государственные органы, иным пользователям;

осуществление надлежащего контроля за сохранностью собственности предприятия, обязательств заказчика;

обработка и предоставление иной информации, непосредственно содержащейся в данных бухгалтерского учета (т. 1, л.д. 51-66).

Стоимость оказанных услуг составляет 35 650,0 рублей в месяц (п. 2.1. договора), срок действия договора: с 11.01.2016 года по 31.12.2016 года (п. 11.1. договора).

Сторонами договора ежемесячно подписывались акты сдачи-приемки услуг к договору на оказание услуг по бухгалтерскому обслуживанию от 11.01.2016 года (т. 1, л.д. 67-78).

ФИО4 01.01.2017 года обратилась в общество с заявлением о предоставлении ей работы на условиях неполного рабочего времени во время нахождения в отпуске по уходу за ребенком (т. 2, л.д. 35).

Дополнительным соглашением № 3/1-2 от 01.01.2017 года к трудовому договору от 01.12.2014 года № 10 работник с 01.01.2017 года и до окончания отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет выполняет работу в должности главного бухгалтера на условиях неполного рабочего времени, работнику устанавливается пятидневная рабочая неделя продолжительностью 35 часов. Режим рабочего времени: понедельник - пятница с 09.00 до 17.00, перерыв на обед с 13.00 до 14.00. На время работы на условиях неполного рабочего времени работнику устанавливается должностной оклад в размере 31 000 рублей. Заработная плата рассчитывается с применением районного коэффициента в 15% (т. 1, л.д. 104).

Дополнительным соглашением № 3/1-3 от 01.02.2017 года к трудовому договору от 01.12.2014 года № 10 определено, что работник осуществляет выполнение трудовой функции на дому с 01.02.2017 года, ему устанавливается нормальная продолжительность рабочего времени - 40 часов в неделю. Работнику устанавливается следующий режим рабочего времени: пятидневная рабочая неделя с двумя выходными (суббота и воскресенье), должностной оклад устанавливается в размере 31 000 рублей, заработная плата рассчитывается с применением районного коэффициента 15% (т. 2, л.д. 6).

Согласно предоставленным табелям учета рабочего времени, в июне 2016 года, в январе 2017 года, ФИО4 находилась в отпуске по уходом за ребенком, в феврале 2017 года ФИО4 отработано 18 дней по 8 часов ежедневно (один день - 7 часов), что составило 143 часа, в марте 2017 года отработано 22 рабочих дня по 8 часов ежедневно, в апреле 2017 года отработано 20 рабочих дней по 8 часов ежедневно, в мае 2017 года отработано 20 рабочих дней по 8 часов ежедневно, в июне 2017 года отработано 21 рабочий день по 8 часов ежедневно, в августе 2017 года отработано 23 рабочих дня по 8 часов ежедневно, в сентябре 2017 года отработано 21 рабочий день по 8 часов ежедневно (т. 2, л.д. 29-32, 136-151).

Заинтересованное лицо указывает, что дополнительное соглашение № 3/1-3 от 01.02.2017 года к трудовому договору от 01.12.2014 года № 10 в ходе выездных и камеральной проверки ему предоставлено не было, за период с 01.01.2017 года по 11.09.2017 года страховые взносы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством начислены исходя из выполнения ФИО4 трудовых обязанностей на условиях неполного рабочего времени.

Установив, что услуги по договору с ФИО4 от 11.01.2016 года на оказание услуг по бухгалтерскому обслуживанию носили не гражданско-правовой, а трудовой характер, выплаты по названному договору являлись скрытой формой оплаты труда, учреждением в решении № 55 сделан вывод о занижении облагаемой базы при исчислении страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за 2016 год в размере 427 800,0 рублей, что повлекло доначисление страховых взносов по указанному виду страхования в размере 1 711,20 рублей, привлечение к ответственности по ст. 26.29 Федерального закона № 125-ФЗ в виде штрафа в размере 342,24 рублей и начисление пени на основании п. 4 ст. 22 Федерального закона № 125-ФЗ в размере 281,68 рублей.

Установив отсутствие фактической потери заработка у ФИО4 в период с 11.01.2016 года по 11.09.2017 года, учреждением сделан вывод об отсутствии у последней права на получение как пособия по беременности и родам в размере 223 047,24 рублей (в январе 2016 года - 200 170,60 рублей, в марте 2016 года - в размере 22 876,64 рублей), так и пособия по уходу за ребенком в размере 259 055,13 рублей (за 2016 год - 113 590,17 рублей, за 2017 год - в размере 145 464,96 рублей), а всего в сумме 482 102,37 рублей, что повлекло доначисление обществу страховых взносов по указанному виду страхования в размере 1 928,42 рублей, привлечение его к ответственности по ст. 26.29 Федерального закона № 125-ФЗ в виде штрафа в размере 385,68 рублей и начисление пени на основании п. 4 ст. 22 Федерального закона № 125-ФЗ в размере 288,73 рублей.

Учреждением в решении № 22 также сделан вывод о занижении в 2016 году обществом облагаемой базы при исчислении страховых взносов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 427 800,0 рублей по договору с ФИО4 от 11.01.2016 года на оказание услуг по бухгалтерскому обслуживанию, что повлекло доначисление страховых взносов по указанному виду страхования в размере 12 406,20 рублей, привлечение его к ответственности по п. 1 ст. 47 Закона № 212-ФЗ в размере 2 481,24 рублей.

Учреждением в решении № 22 также сделан вывод о занижении в 2016 году обществом облагаемой базы при исчислении страховых взносов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 254 550,0 рублей (с учетом предельной величины) по выплаченным ФИО4 пособиям по беременности и родам, по уходу за ребенком, что повлекло доначисление страховых взносов по указанному виду страхования в размере 7 381,95 рублей, привлечение его к ответственности по п. 1 ст. 47 Закона № 212-ФЗ в размере 1 476,39 рублей, начисление пени по п. 5 ст. 15 Федерального закона № 212-ФЗ в размере 515,41 рублей.

Решением № 28 учреждением не приняты к зачету расходы общества на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 336 637,41 рублей по выплаченным ФИО4 пособиям по беременности и родам, по уходу за ребенком, обществу предложено доплатить страховые взносы в сумме не принятых к зачету расходов в счет уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 336 317,02 рублей.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из анализа названных норм права следует, что для признания недействительным ненормативного правового акта, незаконным решения и действия (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц необходимо установить наличие в совокупности двух обстоятельств: противоречие оспариваемого ненормативного правового акта, решения, действия (бездействия) требованиям законодательства, действовавшего в месте и на момент его вынесения, и нарушение данным решением прав и законных интересов заявителя (пункт 6 совместного постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 года № 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации").

В силу статьи 16 Трудового кодекса Российской Федерации трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого в соответствии со статьями 57 - 62 Кодекса.

Согласно статье 15 Трудового кодекса Российской Федерации трудовые отношения представляют собой отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Заключение гражданско-правовых договоров, фактически регулирующих трудовые отношения между работником и работодателем, не допускается.

Заработная плата выплачивается не за результат, а за определенный процесс труда, который распределяется во времени в соответствии с установленным в отношении работника режимом рабочего времени и времени отдыха. Заработная плата выплачивается не реже, чем каждые полмесяца, в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором (ст. 136 Трудового кодекса Российской Федерации).

Согласно ст. 56 Трудового кодекса Российской Федерации по трудовому договору работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные законами и иными нормативно-правовыми актами, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату. Работник обязуется лично выполнять определенную договором трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка.

В соответствии со ст. 58 Трудового кодекса Российской Федерации трудовые договоры могут заключаться на определенный срок не более пяти лет (срочный трудовой договор), если иной срок не установлен данным Кодексом и иными федеральными законами.

Срочный трудовой договор заключается, когда трудовые отношения не могут быть установлены на неопределенный срок с учетом характера предстоящей работы или условий ее выполнения, а именно в случаях, предусмотренных ч. 1 ст. 59 Трудового кодекса Российской Федерации. В случаях, предусмотренных ч. 2 ст. 59 Трудового кодекса Российской Федерации, срочный трудовой договор может заключаться по соглашению сторон трудового договора без учета характера предстоящей работы и условий ее выполнения.

На основании ст. 59 Трудового кодекса Российской Федерации срочный трудовой договор заключается на время исполнения обязанностей отсутствующего работника, за которым в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором сохраняется место работы.

Исходя из положений статьи 1 Гражданского кодекса Российской Федерации, гражданские правоотношения базируются на принципах равенства участников, свободы договора, неприкосновенности собственности. Граждане (физические лица) и юридические лица приобретают и осуществляют свои гражданские права своей волей и в своем интересе. Они свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых не противоречащих законодательству условий договора.

Положениями статьи 420 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.

Граждане и юридические лица свободны в заключении договора, понуждение к заключению договора по общему правилу не допускается.

Согласно статье 421 Гражданского кодекса Российской Федерации стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами; условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами.

В силу статьи 779 Гражданского кодекса Российской Федерации определено, что по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик - их оплатить.

Таким образом, договорно-правовыми формами, опосредующими оказание услуг по возмездному договору, могут быть как трудовой договор, так и гражданско-правовые договоры (подряда, поручения, возмездного оказания услуг и т.д.).

Предметом трудовых правоотношений является сам процесс труда работника по определенной трудовой функции (профессии, специальности или должности) в данной организации.

Предметом же гражданских правоотношений является конечный результат - продукт труда.

Наименование договора не может рассматриваться в качестве достаточного основания для безусловного отнесения заключенного договора к гражданско-правовому или трудовому. Определяющее значение для квалификации заключенного сторонами договора имеет анализ его содержания на предмет наличия или отсутствия признаков гражданско-правового или трудового договора.

В трудовых правоотношениях обязанность по организации труда и его охране лежит на работодателе; в гражданских правоотношениях, связанных с трудом, исполнитель сам организует свой труд и его охрану. Трудовым правоотношениям присущ длящийся характер, они, как правило, не прекращаются после завершения работником какого-либо действия (рабочей операции) или трудового задания, поскольку работник вступает в указанные правоотношения для выполнения определенной работы как процесса. Гражданско-правовые отношения, связанные с трудом, прекращаются по окончании выполнения конкретной работы (задания) и получения определенного результата труда.

При заключении трудового договора гражданин приобретает правовой статус работника со всеми вытекающими из этого последствиями и социальными гарантиями, предусмотренными трудовым законодательством, в частности: работник имеет право на предоставление ему работы, обусловленной трудовым договором; право на рабочее место, соответствующее условиям, предусмотренным законодательством и коллективным договором; право на отдых, обеспечиваемый установлением нормальной продолжительности рабочего времени, сокращенного рабочего времени для отдельных профессий и категорий работников, предоставлением еженедельных выходных дней, не рабочих праздничных дней, оплачиваемых ежегодных отпусков; право на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение своей квалификации и т.д. Названным правам работника корреспондируют соответствующие обязанности работодателя.

Сама по себе процедура заключения договора не может определять правовую природу заключенного договора (гражданско-правовой или трудовой договор), которая определяется на основании характера фактически сложившихся между сторонами правоотношений, выполняемых ими функций и обязанностей.

Арбитражный суд считает, что заключенные обществом с гражданами ФИО5, ФИО6 и ФИО7 договоры об оказании услуг водителя носят гражданско-правовой характер, поскольку указанные договоры отвечают признакам договора возмездного оказания услуг.

В частности в них предусмотрены конкретный вид возмездного оказания услуг - управление автомобилем заказчика по его заданию. В указанных договорах установлена фиксированная сумма вознаграждения за результат возмездного оказания услуг, который интересует заказчика, что не позволяет отнести правоотношения, сложившиеся между сторонами в данном случае, к трудовым.

Из представленных договоров не усматривается, что физические лица ФИО5, ФИО6 и ФИО7 состояли в штате организации - заявителя, подчинялись правилам внутреннего распорядка общества, систематически получали заработную плату одновременно со штатными работниками общества. Согласно условиям договоров, на исполнителе лежит обязанность сдать результат работы заказчику по акту об оказании услуг. Исполнители по спорным договорам являются самостоятельными лицами, условиями договоров предусмотрены права и обязанности как заказчика, так и исполнителя.

С физическими лицами ФИО5, ФИО6 и ФИО7 обществом заключались договоры об оказании услуг водителя в целях исполнения принятых обязательств по перевозке опасных грузов. Оказание услуг названными физическими лицами по управлению автомобилями заявителя не имело постоянный характер, они привлекались к перевозке грузов только по мере потребности, на один рейс. При этом в случае отсутствия заказов им, в отличие от водителя общества ФИО8, какие-либо выплаты не производились.

Так, физическим лицом ФИО5 услуги водителя оказывались в следующие периоды: с 13.04.2015 года по 19.04.2015 года, с 02.05.2015 года по 08.05.2015 года, с 16.06.2015 года по 20.06.2015 года, с 23.06.2015 года по 27.06.2015 года, с 30.06.2015 года по 04.07.2015 года, с 06.08.2015 года по 13.08.2015 года, с 14.08.2015 года по 27.08.2015 года, с 14.09.2015 года по 22.09.2015 года, с 23.09.2015 года по 26.09.2015 года, с 29.09.2015 года по 06.10.2015 года, с 07.10.2015 года по 11.10.2015 года, с 18.11.2015 года по 24.11.2015 года, с 29.11.2015 года по 05.12.2015 года, с 11.01.2016 года по 20.01.2016 года, с 12.02.2016 года по 19.02.2016 года, с 14.03.2016 года по 18.03.2016 года, с 22.03.2016 года по 28.03.2016 года, с 18.06.2016 года по 27.06.2016 года, с 27.06.2016 года по 05.07.2016 года.

Физическим лицом ФИО6 услуги водителя оказывались в следующие периоды: с 14.07.2016 года по 21.07.2016 года, с 28.07.2016 года по 03.08.2016 года, с 19.10.2016 года по 25.10.2016 года, с 15.02.2017 года по 21.02.2017 года, с 04.04.2017 года по 16.04.2017 года, с 03.05.2017 года по 12.05.2017 года, с 19.07.2017 года по 28.07.2017 года.

Физическим лицом ФИО7 услуги водителя оказывались в следующие периоды: с 03.07.2017 года по 16.07.2017 года, с 18.08.2017 года по 28.08.2017 года, с 01.09.2017 года по 10.09.2017 года, с 15.09.2017 года по 25.09.2017 года, с 22.12.2017 года по 28.12.2017 года.

На основании изложенного, суд не усматривает оснований для квалификации гражданско-правовых договоров, заключенных между обществом и названными физическими лицами по оказанию услуг водителя, в качестве трудовых, поскольку исполнители по договорам осуществляли работу своими силами, самостоятельно, правоотношения между обществом и исполнителями носили разовый, несистематический характер, исполнители не состояли в штате организации, договоры предусматривали фиксированные суммы оплаты за выполненные работы, не учитывающие тарифные ставки и должностные оклады, не предусматривались суммы поощрений за выполненные работы, надбавки и стимулирующие выплаты. Заключение обществом данных договоров обусловлено временно возникавшей необходимостью в привлечении лиц, не состоящих в штате страхователя, для выполнения дополнительно возникающего объема работ (услуг) по мере необходимости. В связи с изложенным, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для включения сумм, выплаченным по гражданско-правовым договорам, в облагаемую страховыми взносами базу, в указанной части заявленные требования подлежат удовлетворению.

ФИО4 с 01.12.2014 года являлась бухгалтером заявителя и осуществляла деятельность согласно трудовому договору № 10 от 01.12.2014 года. На основании листков нетрудоспособности ФИО4 предоставлены отпуск по беременности и родам в соответствии со статьей 255 Трудового кодекса Российской Федерации с 11.01.2016 года по 14.06.2016 года, отпуск по уходу за ребенком в соответствии со статьей 256 Трудового кодекса Российской Федерации с 15.06.2016 года по 11.09.2017 года.

В ходе проверки учреждение установило, в проверяемом периоде общество заключило с физическим лицом ФИО4 договор на оказание услуг по бухгалтерскому обслуживанию от 11.01.2016 года, который заявитель квалифицировал как гражданско-правовой договор.

Заключенный обществом договор направлен на обеспечение деятельности общества, в частности ведение бухгалтерского и налогового учета.

Как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, договор на оказание услуг по бухгалтерскому обслуживанию от 11.01.2016 года с ФИО4 является трудовым договором.

В ходе проверки заинтересованное лицо установило, что на основании указанного договора ФИО4 выполняла не какую-либо разовую работу, а определенные функции, входящие в обязанности бухгалтера общества.

Заключенный обществом договор с ФИО4 имеет признаки трудового договора, предусмотренные Трудовым кодексом Российской Федерации, поскольку его условием являлось выполнение работником конкретной трудовой функции, связанной с регулярной деятельностью общества.

Из материалов дела усматривается, что по указанному договору ФИО4 выплачивалось ежемесячное вознаграждение в размере 35 650,0 рублей за весь период выполнения соответствующих трудовых функций.

Таким образом, с учетом совокупности установленных фактических обстоятельств и содержащихся в материалах дела доказательств, суд приходит к заключению о том, что отношения сторон договоров имели длящийся, системный характер; для общества имел экономическое значение сам процесс труда ФИО4, имеющий признаки определенной трудовой функции в данной организации (профессии, специальности); ФИО4 была включена в деятельность организации, деятельность регулировалась и контролировалась со стороны заказчика, что свидетельствует о фактическом наличии между сторонами договора трудовых отношений.

При таких обстоятельствах требования общества в указанной части удовлетворению не подлежат.

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 9 Федерального закона от 16.07.1999 года № 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" (далее - Федеральный закон № 165-ФЗ) отношения по обязательному социальному страхованию возникают у страхователя (работодателя) - по всем видам обязательного социального страхования с заключения с работником трудового договора.

В соответствии со ст. 22 Федерального закона № 165-ФЗ основанием для назначения и выплаты страхового обеспечения застрахованному лицу является наступление документально подтвержденного страхового случая.

Порядок обращения за страховым обеспечением, размер и порядок индексации страхового обеспечения устанавливаются в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В статье 13 Федерального закона от 19.05.1995 года № 81-ФЗ "О государственных пособиях граждан, имеющим детей" предусмотрен порядок выплаты на ежемесячное пособие по уходу за ребенком, согласно которой сохраняется право на указанное пособие в случае, если лицо, находящееся в отпуске по уходу за ребенком, работает на условиях неполного рабочего времени или на дому, а также в случае продолжения обучения.

Правоотношения в системе обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством урегулированы положениями Федерального закона от 29.12.2006 года № 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Федеральный закон № 255-ФЗ).

В силу пункта 1 статьи 1 этого Закона, им определены условия, размеры и порядок обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию.

Согласно пункту 1 статьи 2 Федерального закона № 255-ФЗ, обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством подлежат лица, работающие по трудовым договорам.

Страхователями по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством являются юридические лица, производящие выплаты физическим лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (пункт 1 часть 1 статьи 2.1 Федерального закона № 255-ФЗ).

В соответствии с пунктом 4 части 1 статьи 4.2 Федерального закона № 255-ФЗ и подпункта 3 пункта 1 статьи 11 Федерального закона № 165-ФЗ, страховщик имеет право не принимать к зачету расходы на обязательное социальное страхование в том случае, если данные расходы произведены страхователем с нарушением законодательства Российской Федерации.

В силу статьи 256 Трудового кодекса Российской Федерации, по заявлению женщины ей предоставляется отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет. Порядок и сроки выплаты пособия по государственному социальному страхованию в период указанного отпуска определяются федеральными законами. Отпуска по уходу за ребенком могут быть использованы полностью или по частям также отцом ребенка, бабушкой, дедом, другим родственником или опекуном, фактически осуществляющим уход за ребенком. По заявлению женщины или лиц, указанных в части второй настоящей статьи, во время нахождения в отпусках по уходу за ребенком они могут работать на условиях неполного рабочего времени или на дому с сохранением права на получение пособия по государственному социальному страхованию.

В силу условий подпункта 2 пункта 1, пункта 1.1 статьи 7 Федерального закона № 165-ФЗ, одним из видов социальных страховых рисков является утрата застрахованным лицом заработка или другого дохода в связи с наступлением страхового случая. Страховым случаем признается в том числе уход за ребенком в возрасте до полутора лет. Страховым обеспечением по указанному виду обязательного страхования является ежемесячное пособие по уходу за ребенком (подпункт 8 пункта 2 статьи 8 Федерального закона от 16.07.1999 года № 165-ФЗ).

В соответствии со статьей 11.1 Федерального закона № 255-ФЗ, ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается застрахованным лицам (матери, отцу, другим родственникам, опекунам), фактически осуществляющим уход за ребенком и находящимся в отпуске по уходу за ребенком, со дня предоставления отпуска по уходу за ребенком до достижения ребенком возраста полутора лет (часть 1). Право на ежемесячное пособие по уходу за ребенком сохраняется в случае, если лицо, находящееся в отпуске по уходу за ребенком, работает на условиях неполного рабочего времени или на дому и продолжает осуществлять уход за ребенком (часть 2). В случае, если уход за ребенком осуществляется одновременно несколькими лицами, право на получение ежемесячного пособия по уходу за ребенком предоставляется одному из указанных лиц (часть 4).

Пунктом 43 "Порядка и условий назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей", утвержденного приказом Минздравсоцразвития России от 23.12.2009 года № 1012н, также предусмотрено, что право на ежемесячное пособие по уходу за ребенком сохраняется в случае, если лицо, находящееся в отпуске по уходу за ребенком, работает на условиях неполного рабочего времени или на дому.

Подпунктом "а" пункта 39 этого Порядка установлено также, что право на ежемесячное пособие по уходу за ребенком имеют: матери либо отцы, другие родственники, опекуны, фактически осуществляющие уход за ребенком, подлежащие обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и находящиеся в отпуске по уходу за ребенком. Для назначения отпуска и выплаты пособия работником предоставляется в бухгалтерию организации: заявление, копия свидетельства о рождении и иные документы, указанные в пункте 54 этого Порядка.

Статьей 4 Федерального закона № 81-ФЗ установлено, что выплата пособия по уходу за ребенком лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, производится за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации.

Частью 1 ст. 15 Закона № 255-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 08.12.2010 года № 343-ФЗ, от 25.11.2013 года № 317-ФЗ) определено, что для назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам застрахованное лицо представляет листок нетрудоспособности, выданный медицинской организацией по форме и в порядке, которые установлены федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке и реализации государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере здравоохранения, по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке и реализации государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере труда и социальной защиты населения, Фондом социального страхования Российской Федерации.

В соответствии с положениями указанного закона обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - система создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию гражданам утраченного заработка (выплат, вознаграждений) или дополнительных расходов в связи с наступлением страхового случая по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

В части 4 статьи 4.7. Закона № 255-ФЗ предусмотрено, что в случае выявления расходов на выплату страхового обеспечения, произведенных страхователем с нарушением законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не подтвержденных документами, произведенных на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов, территориальный орган страховщика, проводивший проверку, выносит решение о непринятии таких расходов к зачету.

В соответствии с положениями указанного закона обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - система создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию гражданам утраченного заработка (выплат, вознаграждений) или дополнительных расходов в связи с наступлением страхового случая по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Исходя из правовой позиции, изложенной в определении Верховного Суда Российской Федерации от 18.07.2017 года № 307-КГ17-1728, страховое обеспечение в виде ежемесячного пособия по уходу за ребенком предоставляется, согласно Федеральному закону № 165-ФЗ, в связи с таким социальным страховым риском, как утрата застрахованным лицом заработка (выплат, вознаграждений в пользу застрахованного лица) или другого дохода при наступлении страхового случая, а именно при осуществлении ухода за ребенком в возрасте до полутора лет.

Таким образом, предусмотренное частью 2 статьи 11.1 Федерального закона № 255-ФЗ право указанных лиц на получение пособия по уходу за ребенком компенсирует заработок, утраченный из-за неполного рабочего времени, сокращение которого вызвано необходимостью в оставшееся рабочее время продолжать осуществлять уход за ребенком. Незначительное сокращение рабочего времени не может расцениваться как мера, необходимая для продолжения осуществления ухода за ребенком, повлекшая утрату заработка.

В соответствии с пунктом 1 статьи 1 Федерального закона от 24.07.1998 года № 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Федеральный закон № 125-ФЗ), обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является видом социального страхования и предусматривает в том числе: возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью застрахованного при исполнении им обязанностей по трудовому договору и в иных установленных настоящим Федеральным законом случаях, путем предоставления застрахованному в полном объеме всех необходимых видов обеспечения по страхованию, в том числе оплату расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию.

Статьей 5 Федерального закона № 125-ФЗ установлено, что обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат в том числе физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, если в соответствии с указанным договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

На основании п. 1, 2 ст. 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы. База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в ст. 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ.

Статьями 9 и 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ установлены перечни выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

В силу пункта "а" части 1 статьи 5 Федерального закона № 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе - организации.

Согласно ч. 1 ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подп. "а", "б" п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона № 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 Федерального закона N 212-ФЗ).

В соответствии с ч. 1 ст. 8 Федерального закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подп. "а", "б" п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона № 212-ФЗ, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ.

В силу п. 2 ч. 3 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ в базу для начисления страховых взносов помимо выплат, указанных в частях 1, 2 рассматриваемой статьи, не включаются в части страховых взносов, подлежащих уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера.

Статья 47 Федерального закона № 212-ФЗ предусматривает, что неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов.

В части 4 статьи 4.7. Закона № 255-ФЗ предусмотрено, что в случае выявления расходов на выплату страхового обеспечения, произведенных страхователем с нарушением законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не подтвержденных документами, произведенных на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов, территориальный орган страховщика, проводивший проверку, выносит решение о непринятии таких расходов к зачету.

На основании подп. 3 п. 1 ст. 11 Федерального закона № 165-ФЗ страховщики имеют право не принимать к зачету расходы на обязательное социальное страхование, произведенные с нарушением законодательства Российской Федерации.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 13.05.2014 года № 983-О указал, что в отличие от пособия по беременности и родам, основным предназначением которого является компенсация заработка, утраченного в связи с невозможностью выполнять трудовые обязанности в силу нетрудоспособности (фактической или презюмируемой), ежемесячное пособие по уходу за ребенком, не достигшим возраста полутора лет, выполняет иную задачу - компенсации определенной части заработка трудоспособного лица с целью создания, насколько это возможно в конкретный период, благоприятных условий для ухода за малолетним ребенком и для его воспитания, предоставляя этому лицу возможность продолжать трудовую деятельность, сочетать такую деятельность с уходом за ребенком и сохранять при этом право на получение указанного пособия.

Из вышеприведенных норм следует, что наличие трудовых отношений, наступление страхового случая и выплата пособия застрахованному лицу страхователем не является безусловным основанием для возмещения последнему расходов по обязательному социальному страхованию.

Возмещение средств из фонда является восстановительной мерой, направленной на компенсацию реальных затрат страхователя, а создание страховщиком искусственной ситуации для получения средств фонда является основанием для отказа в удовлетворении требования о возмещении таких расходов.

Поскольку в настоящем случае имело место незначительное сокращение рабочего времени лица, претендующего на получение пособия по уходу за ребенком (По ФИО4 один час в день в январе 2017 года), такое сокращение рабочего времени не может расцениваться как мера, необходимая для осуществления ухода за ребенком, повлекшая утрату заработка, а потому, действия заявителя обоснованно признаны учреждением злоупотреблением правом в целях предоставления своему сотруднику дополнительного материального обеспечения, возмещаемого за счет средств фонда, что противоречит требованиям пункту 1 статьи 10 Гражданского кодекса Российской Федерации.

При названных обстоятельствах учреждением правомерно отказано в принятии к зачету расходов общества, понесенных на выплату пособия по беременности и родам, пособия по уходу за ребенком до достижения им 1,5 лет.

Как установлено судом первой инстанции, в период оформленных отпуска по беременности и родам, по уходу за ребенком ФИО4 фактически осуществляла трудовую деятельность, утраты заработка у указанного лица не возникло.

Так, в период с 01.06.2015 года по 10.01.2016 года заработная плата ФИО4 по трудовому договору составляла 35 650 рублей в месяц. В период с 11.01.2016 года по 31.12.2016 года стоимость услуг ФИО4 по договору от 11.01.2016 года на оказание услуг по бухгалтерскому обслуживанию, фактически являющемуся трудовым договором, составляла 35 650 рублей в месяц. Заработная плата ФИО4 в январе 2017 года на условиях неполного рабочего времени составляла 35 650 рублей в месяц. Заработная плата ФИО4 с 01.02.2017 года по 11.09.2017 года на условиях работы на дому составляла 35 650 рублей в месяц.

Следовательно, общество, не могло обратиться в учреждение, а обратившись, получило обоснованный отказ в непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Статьей 11 Федерального закона № 165-ФЗ Фонд социального страхования (страховщик) наделен правом проверять документы по учету и перечислению страховых взносов, а также документы, связанные с выплатой страхового обеспечения, в соответствии с Федеральным законом "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" и (или) федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

С учетом того, что Фонд социального страхования проверяет правильность исчисления и уплаты страховых взносов, а также документы, на основании которых производятся либо должны производиться выплаты, соответственно, он правомочен осуществлять проверку гражданско-правовых договоров и давать им оценку, в том числе в части квалификации отношений с целью недопущения и выявления при осуществлении контрольных функций фактов уклонения от уплаты страховых взносов путем заключения трудовых соглашений под видом гражданско-правовых договоров.

В рассматриваемом случае выплаченные обществом своему работнику ФИО4 пособие по беременности и родам, пособие по уходу за ребенком, не свидетельствует об их социальной направленности, поскольку не может являться компенсацией утраченного заработка, а приобретает характер дополнительного материального стимулирования работника, что свидетельствует о злоупотреблении обществом правом в целях предоставления своему сотруднику дополнительного материального обеспечения, возмещаемого за счет средств Фонда социального страхования.

В указанной части заявленные требования удовлетворению не подлежат.

Довод общества о том, что действующее законодательство не содержит норм, обязывающих включать в базу для начисления страховых взносов не принятые Фондом социального страхования Российской Федерации к зачету суммы выплаченного страхового обеспечения (пункт 34 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 5 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 27.12.2017 года), арбитражным судом не принимается.

Непринятие Фондом социального страхования к зачету суммы выплаченного работникам страхового обеспечения не влечет безусловного включения указанных сумм в базу для начисления страховых взносов.

В силу п. 1 ст. 10 Гражданского кодекса Российской Федерации, не допускается заведомо недобросовестное осуществление гражданских прав (злоупотребление правом).

При решении вопроса о включении соответствующих сумм в базу для начисления страховых взносов необходимо исследовать вопрос, имели ли такие выплаты реальную социальную направленность либо они свидетельствуют о злоупотреблении работодателем правом на предоставление работнику дополнительного материального стимулирования.

В рассматриваемой ситуации, пособия по беременности и родам, по уходу за ребенком, выплаченные ФИО4, не являются компенсацией утраченного заработка, а приобретают характер дополнительного материального стимулирования работника, поскольку ФИО4 в отпуске по беременности и родам, по уходу за ребенком фактически не находилась.

Указанные обстоятельства свидетельствуют о злоупотреблении обществом правом в целях предоставления своему сотруднику дополнительного материального обеспечения, возмещаемого за счет средств фонда.

Данный вывод соответствует правовой позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 18.07.2017 года № 307-КГ17-1728.

При таких обстоятельствах заявленные обществом требования подлежат удовлетворению частично.

Решение № 55 подлежит признанию недействительным в части переквалификации заинтересованным лицом гражданско-правовых договоров об оказании услуг водителя, заключенных с гражданами ФИО5, ФИО6 и ФИО7, в трудовые, что привело к занижению облагаемой базы при исчислении страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за 2015-2017 годы в размере 564 441,77 рублей, что повлекло доначисление страховых взносов по указанному виду страхования в размере 2 257,65 рублей, привлечение общества к ответственности по ст. 26.29 Федерального закона № 125-ФЗ в виде штрафа в размере 451,53 рублей и начисление пени на основании п. 4 ст. 22 Федерального закона № 125-ФЗ в размере 232,22 рублей.

Решение № 22 подлежит признанию недействительным в части переквалификации заинтересованным лицом гражданско-правовых договоров об оказании услуг водителя, заключенных с гражданами ФИО5, ФИО6 и ФИО7, в трудовые, что привело к занижению облагаемой базы при исчислении страховых взносов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 444 495,52 рублей, что повлекло доначисление страховых взносов по указанному виду страхования в размере 12 890,37 рублей, привлечение его к ответственности по п. 1 ст. 47 Закона № 212-ФЗ в размере 2 578,07 рублей и начисление пени по п. 5 ст. 15 Федерального закона № 212-ФЗ в размере 1,15 рублей.

В остальной части заявленные требования удовлетворению не подлежат.

Первоначально общество обратилось в арбитражный суд с требованиями к заинтересованному лицу о признании недействительными решения № 55 от 26.04.2018 года о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, решения № 22 от 26.04.2018 года о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах. Уплата государственной пошлины произведена в размере 6 000 рублей, что подтверждается платежным поручением от 22.05.2018 года № 371.

Заявитель 03.07.2018 года обратился в арбитражный суд с уточненным заявлением, содержащим также требование о признании недействительным решения № 28 от 26.04.2018 года о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, государственная пошлина уплачена не была.

Протокольным определением от 18.09.2018 года уточнение заявленных требований арбитражным судом принято.

Согласно статье 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации между сторонами судебного разбирательства возникают отношения по распределению судебных расходов, которые регулируются главой 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Законодательством не предусмотрены возврат заявителю уплаченной государственной пошлины из бюджета в случае, если судебный акт принят в его пользу, а также освобождение государственных органов, органов местного самоуправления от процессуальной обязанности по возмещению судебных расходов.

В связи с этим, если судебный акт принят не в пользу государственного органа (органа местного самоуправления), должностного лица такого органа, за исключением прокурора, Уполномоченного по правам человека в Российской Федерации, расходы заявителя по уплате государственной пошлины подлежат возмещению соответствующим органом в составе судебных расходов (пункт 21 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.07.2014 года № 46 "О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах").

С учетом правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.11.2008 года № 7959/08, в случае признания обоснованным полностью или частично заявления об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц судебные расходы подлежат возмещению соответственно этим органом в полном размере.

Применительно к указанным разъяснениям, на заинтересованное лицо подлежат отнесению судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 6 000,0 рублей.

На заявителя относятся расходы по уплате государственной пошлины в размере 3 000 рублей по требованию о признании недействительным решения № 28.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



РЕШИЛ:

1. Заявленные требования удовлетворить частично.

Признать недействительным решение государственного учреждения - Оренбургского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации от 26.04.2018 года № 55 о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в части доначисления страховых взносов в размере 2 257,65 рублей, привлечения к ответственности по ст. 26.29 Федерального закона от 24.07.1998 года № 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" в виде штрафа в размере 451,53 рублей, начисления пени в размере 232,22 рублей.

Признать недействительным решение государственного учреждения - Оренбургского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации от 26.04.2018 года № 22 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части доначисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 12 890,37 рублей, привлечения к ответственности по п. 1 ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009 года № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" в размере 2 578,07 рублей, начисления пени в размере 1,15 рублей.

Обязать государственное учреждение - Оренбургское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью "Оркомтранс".

2. В остальной части заявленных требований отказать.

3. Взыскать с государственного учреждения - Оренбургского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации в пользу общества с ограниченной ответственностью "Оркомтранс" судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 6 000 рублей.

Исполнительный лист выдать взыскателю в порядке ст.ст. 318-320 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

4. Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "Оркомтранс" в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 3 000 рублей.

Исполнительный лист выдать налоговому органу по месту постановки общества с ограниченной ответственностью "Оркомтранс" на налоговый учет в порядке ст.ст. 318-320 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия через Арбитражный суд Оренбургской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной жалобы можно получить на интернет-сайте Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда (www.18aaс.ru).


Судья В.И. Сиваракша