Постановление от 12 июля 2017 г. по делу № А78-17794/2016

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, Чита, ул. Ленина, 100б http://4aas.arbitr.ru


П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Чита Дело №А78-17794/2016

«12» июля 2017 года

Резолютивная часть постановления объявлена 5 июля 2017 года.

Полный текст постановления изготовлен 12 июля 2017 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Ткаченко Э.В.,

судей Желтоухова Е.В., Каминского В.Л.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г.Шилке (межрайонное) на решение Арбитражного суда Забайкальского края от 5 мая 2017 года по делу №А78-17794/2016 по заявлению Управления Пенсионного Фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Шилке Забайкальского края (межрайонное) (ОГРН <***>, ИНН <***>, место нахождения: 673370, <...>.), Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Забайкальскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>, место нахождения: 673400, <...>) к Администрации городского поселения «Сретенское» муниципального района «Сретенский район» Забайкальского края (ОГРН <***>, ИНН <***>, место нахождения: 673500, <...>) о взыскании 54223,03 руб., в том числе недоимки по страховым взносам на страховую часть трудовой пенсии в размере 28785,22 руб., пени, начисленной на недоимку по страховым взносам на страховую часть трудовой пенсии, в размере 6054,49 руб., недоимки по страховым взносам в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере 7186,62 руб., пени, начисленной на недоимку по страховым взносам в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в размере 1580,61 руб., недоимки по страховым взносам на накопительную часть трудовой пенсии в размере 2215,76 руб., пени, начисленной на недоимку по страховым взносам на накопительную часть трудовой пенсии, в размере 762,81 руб., штрафа по страховым взносам на страховую часть трудовой пенсии в размере 5757,04 руб., штрафа по страховым взносам в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере 1437,33 руб., штрафа по страховым взносам на накопительную часть трудовой пенсии в размере 443,15 руб., о взыскании судебных расходов в размере 55 руб.,

(суд первой инстанции: Новиченко О.В.)

при участии в судебном заседании:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Забайкальскому краю: ФИО2, представителя по доверенности от 19.01.2017,

в отсутствие представителей Управления Пенсионного Фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Шилке Забайкальского края (межрайонное); Администрации городского поселения «Сретенское» муниципального района «Сретенский район» Забайкальского края,

установил:

Управление Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Шилке (межрайонное) обратилось в арбитражный суд с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Россйской Федерации, к Администрации городского поселения «Сретенское» муниципального района «Сретенский район» Забайкальского края о взыскании 54223,03 руб., в том числе недоимки по страховым взносам на страховую часть трудовой пенсии в размере 28785,22 руб., пени, начисленной на недоимку по страховым взносам на страховую часть трудовой пенсии, в размере 6054,49 руб., недоимки по страховым взносам в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере 7186,62 руб., пени, начисленной на недоимку по страховым взносам в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в размере 1580,61 руб., недоимки по страховым взносам на накопительную часть трудовой пенсии в размере 2215,76 руб., пени, начисленной на недоимку по страховым взносам на накопительную часть трудовой пенсии, в размере 762,81 руб., штрафа по страховым взносам на страховую часть трудовой пенсии в размере 5757,04 руб., штрафа по страховым взносам в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере 1437,33 руб., штрафа по страховым взносам на накопительную часть трудовой пенсии в размере 443,15 руб., о взыскании судебных расходов в размере 55 руб.

Определением суда от 06.02.2017 привлечена к участию в деле в качестве заявителя Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 6 по Забайкальскому краю.

Решением Арбитражного суда Забайкальского края от 5 мая 2017 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Судебный акт принят со ссылками на статьи 1, 2, 3, 5, 7, 8, 9, 10, 15, 18, 19, 25, 28, 47, Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации», статьи 18 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование", статью 4 Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование", статьи 16, 56, 129, 132, 135, 164 Трудового кодекса Российской Федерации, статью 23 Федерального закона от 02.03.2007 N 25-ФЗ «О муниципальной службе в Российской Федерации» и мотивирован отсутствием оснований для удовлетворения заявленных требований, поскольку компенсация на санаторно-курортное лечение носит социальный характер, не является вознаграждением работника за исполнение им трудовых обязанностей, не гарантирована трудовым договором, не зависит от трудовых успехов работника, от квалификации работника, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, следовательно не должна включаться базу для начисления страховых взносов.

Суд первой инстанции также пришел к выводу об отсутствии оснований для взыскания доначисленных сумм страховых взносов на выплаты, произведенные по договорам гражданско-правового характера в размере 19488,6 руб., соответствующей пени, штрафов, поскольку при проведении выездной проверки территориальный орган Пенсионного фонда РФ обоснованно пришел к выводу об излишнем исчислении и уплате учреждением страховых взносов в размере 31436 руб., превышающей сумму доначислений по вышеуказанному эпизоду, то есть недоимка по страховым взносам исходя из действительного обязательства плательщика страховых взносов, установленного в ходе проверки, фактически не имелась. Следовательно, не подтверждены и основания для привлечения плательщика страховых взносов к ответственности за неуплату страховых вносов в связи с отсутствием состава правонарушения, а также начисления пени.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, Пенсионный фонд обжаловал его в апелляционном порядке, поставив вопрос об отмене судебного акта и принятии нового судебного акта об удовлетворении требований по мотивам неправильного применения судом норм материального права.

Заявитель апелляционной жалобы полагает, что спорные выплаты подлежат обложению страховыми взносами в связи с тем, что согласно статье 7 Федерального закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений. В этой связи с 2011 года объектом обложения страховыми взносами на основании части 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ являются все выплаты в пользу работников в денежной и натуральной формах, производимые работодателем в рамках трудовых отношений, в том числе, как на основании положений трудовых договоров, так и при отсутствии положений о тех или иных выплатах в указанных договорах, но производимые в связи с наличием трудовых отношений между работником и работодателем, за исключением сумм, поименованных в статье 9 Федерального закона № 212-ФЗ.

Перечень не подлежащих обложению страховыми взносами выплат физическим лицам, приведенный в статье 9 Федерального закона № 212-ФЗ, является исчерпывающим. Специальной нормы о включении в указанный перечень компенсационных выплат за неиспользованное санаторно-курортное лечение производимых муниципальным служащим, в статье 9 Федерального закона № 212-ФЗ не предусмотрено. Администрацией в нарушение законодательства не в полном объеме учтены выплаты произведенные работникам в рамках трудовых отношений, а также выплаты по договорам гражданско-правового характера.

В материалы дела от Инспекции поступил отзыв на апелляционную жалобу, в котором Инспекция поддерживает доводы апелляционной жалобы.

В материалы дела от Управления поступило дополнение к апелляционной жалобе.

О месте и времени судебного заседания стороны извещены надлежащим образом в порядке, предусмотренном главой 12 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Информация о времени и месте судебного заседания размещена на официальном сайте апелляционного суда в сети «Интернет» 10.06.2017.

Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Шилке Забайкальского края (межрайонное); Администрация городского поселения «Сретенское» муниципального района «Сретенский район» Забайкальского края, своих представителей в судебное заседание не направили.

В соответствии с частью 2 статьи 215 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации неявка лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о месте и времени судебного заседания, не является препятствием для рассмотрения дела по существу.

Представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Забайкальскому краю в судебном заседании доводы апелляционной жалобы, отзыва Инспекции на апелляционную жалобу поддержала, просила решение суда первой инстанции отменить, принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

Четвертый арбитражный апелляционный суд, рассмотрев дело в порядке главы 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив материалы дела, проанализировав доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, проверив правильность применения норм материального и процессуального права, пришел к следующим выводам.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, на основании решения заместителя начальника Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Шилке Забайкальского края (межрайонное) от 12.02.2016 № 207V02160000492 территориальным органом Пенсионного фонда проведена в отношении заинтересованного лица выездная проверка по вопросу правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиком страховых взносов за период с 01.01.2013 по 31.12.2015 (т. 1 л.д. 16-17).

По результатам проверки составлен акт выездной проверки № 207V10160000594 от 09.06.2016, в котором отражены обстоятельства выявленных в результате выездной проверки нарушений (т. 1 л.д. 24-40).

11 апреля 2016 года территориальным органом Пенсионного фонда составлена справка № 207V09160000448 о проведенной выездной налоговой проверке (т. 1 л.д. 18).

Уведомлением от 09.06.2016 плательщик страховых взносов вызван для участия в рассмотрении материалов проверки (т. 1 л.д. 22-23).

По результатам рассмотрения материалов проверки принято решение № 13 от 05.07.2016 о привлечении Администрации к ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 47 Федерального закона № 212-ФЗ в виде штрафа в размере 7637,52 руб., начислены пени в размере 7643,17 руб., предложено учреждению уплатить недоимку в размере 38187,60 руб. (т. 1 л.д. 47-57).

На момент вынесения требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов № 13 от 02.08.2016 заинтересованным лицом страховые взносы не были уплачены. Заявителем доначислены пени по страховым взносам на страховую часть трудовой пенсии за период с 10.06.2016 по 02.08.2016 в размере 568,91 руб., пени по страховым взносам на накопительную часть трудовой пенсии за период с 10.06.2016 по 02.08.2016 в размере 43,79 руб., пени по страховым взносам в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования за период с 10.06.2016 по 02.08.2016 в размере 142,04 руб. (т. 1 л.д. 64-66).

Требованием об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов № 13 от 02.08.2016 страхователю предложено уплатить недоимку по страховым взносам на страховую часть трудовой пенсии в размере 28785,22 руб., недоимку по страховым взносам в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере 7186,62 руб., недоимку по страховым взносам на накопительную часть трудовой пенсии в размере 2215,76 руб., пени, начисленные на недоимку по страховым взносам на страховую часть трудовой пенсии, в размере 6054,49 руб., пени, начисленные на недоимку по страховым взносам на накопительную часть трудовой пенсии, в размере 762,81 руб., пени, начисленные на недоимку по страховым взносам в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в размере 1580,61 руб., штраф по страховым взносам на страховую часть трудовой пенсии в размере 5757,04 руб., штраф по страховым взносам в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере 1437,33 руб., штраф по страховым взносам на накопительную часть трудовой пенсии в размере 443,15 руб., в срок до 22.08.2016 (т. 1 л.д. 61-62).

Учитывая, что требование исполнено не было, 23.12.2016 территориальный орган Пенсионного фонда направил заявление о взыскании задолженности в арбитражный суд (т. 1 л.д. 3).

Судом первой инстанции правильно установлены фактические обстоятельства по делу, верно применены нормы материального и процессуального права.

В соответствии со статьей 213 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы, наделенные в соответствии с федеральным законом контрольными функциями (далее - контрольные органы), вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о взыскании с лиц, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность, установленных законом обязательных платежей и санкций, если федеральным законом не предусмотрен иной порядок их взыскания.

Заявление о взыскании подается в арбитражный суд, если не исполнено требование заявителя об уплате взыскиваемой суммы в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты.

В силу части 6 статьи 215 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел о взыскании обязательных платежей и санкций арбитражный суд в судебном заседании устанавливает, имеются ли основания для взыскания суммы задолженности, полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании, проверяет правильность расчета и размера взыскиваемой суммы.

Частью 4 указанной статьи предусмотрено, что обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на заявителя.

На основании части 1 статьи 1 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (действующего на момент выставления требования и обращения в суд с заявлением) (далее – Федеральный закон № 212-ФЗ) названный закон регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование (далее - страховые взносы), а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

В соответствии с частью 1 статьи 3 Федерального закона № 212-ФЗ Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы осуществляют контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, и Фонд социального страхования Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 5 Федерального закона N 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в том числе организации.

В силу положений статьи 5 Федерального закона №212-ФЗ Администрация относится к категории страхователей по обязательному пенсионному страхованию, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, обязано правильно исчислять и своевременно уплачивать (перечислять) страховые взносы в государственные внебюджетные фонды, а также вести в установленном порядке учет объектов обложения страховыми взносами, начислений и перечислений страховых взносов.

Статьей 2 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ установлено, что организациями являются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (далее - российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации. Таким образом, Администрация является плательщиком страховых взносов.

В соответствии с пунктом 1 части 2 статьи 28 Федерального закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны правильно исчислять и своевременно уплачивать (перечислять) страховые взносы.

Согласно статье 10 Федерального закона № 212-ФЗ расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.

В силу части 1 статьи 15 Федерального закона № 212-ФЗ сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд.

Частью 3 статьи 25 Федерального закона № 212-ФЗ предусмотрено, что за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов, начиная со дня, следующего за установленным настоящим Федеральным законом сроком уплаты сумм страховых взносов, начисляются пени.

В силу части 1 статьи 25 Федерального закона № 212-ФЗ пенями признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую плательщик страховых взносов должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными настоящим Федеральным законом сроки.

Согласно пункту 1 статьи 47 Федерального закона № 212-ФЗ неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов.

Согласно части 2 статьи 18 Федерального закона № 212-ФЗ в случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок производится взыскание недоимки по страховым взносам в порядке, предусмотренном настоящим Федеральным законом.

В силу частей 5, 5.2-5.7 статьи 19 Федерального закона № 212-ФЗ решение о взыскании принимается органом контроля за уплатой страховых взносов после истечения срока, установленного в требовании об уплате страховых взносов, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. В случае, если указанная в требовании неуплаченная сумма страховых взносов, пеней и штрафов не превышает в части платежей, администрируемых Пенсионным фондом Российской Федерации, 1 500 рублей, а в части платежей, администрируемых Фондом социального страхования Российской Федерации, 500 рублей, решение о взыскании принимается органом контроля за уплатой страховых взносов после истечения срока, установленного в одном или нескольких требованиях об уплате страховых взносов, но не позднее одного года и двух месяцев после истечения срока исполнения самого раннего требования. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В этом случае орган контроля за уплатой страховых взносов может обратиться в суд с заявлением о взыскании с плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы страховых взносов. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате страховых взносов, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если в течение одного года и двух месяцев со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате страховых взносов такая сумма страховых взносов, пеней и штрафов не превысила в части платежей, администрируемых Пенсионным фондом Российской Федерации, 1 500 рублей, а в части платежей, администрируемых Фондом социального страхования Российской Федерации, 500 рублей, орган контроля за уплатой страховых взносов обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения срока, равного одному году и двум месяцам. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

На основании пункта 1 части 4 статьи 18 Федерального закона №212-ФЗ взыскание недоимки по страховым взносам с организации, которой открыт лицевой счет, производится в судебном порядке.

Статьей 18 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование", вступившего в силу с 01.01.2017, признан утратившим силу Федеральный закон N 212-ФЗ.

Федеральным законом от 03.07.2016 N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование", вступившим в силу 01.01.2017, Налоговый кодекс РФ дополнен нормами об установлении, введении и взимании страховых взносов.

В силу части 2 статьи 4 указанного закона взыскание недоимки по страховым взносам, соответствующих пеней и штрафов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 1 января 2017 года, а также страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности), осуществляется налоговыми органами в порядке и сроки, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации, начиная с меры по взысканию, следующей за мерой, примененной органами Пенсионного фонда Российской Федерации и органами Фонда социального страхования Российской Федерации.

Таким образом, на момент обращения в суд 23.12.2016 Управление Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Шилке Забайкальского края (межрайонное) обладало полномочиями по заявлению требований о взыскании задолженности по страховым взносам.

К моменту рассмотрения дела по существу судом первой инстанции, полномочиями по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование перешли к налоговому органу, на учете в котором состоит плательщик страховых взносов, в настоящем деле Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 6 по Забайкальскому краю.

В соответствии с частями 4 и 6 статьи 215 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на заявителя. При рассмотрении дел о взыскании обязательных платежей и санкций арбитражный суд в судебном заседании устанавливает, имеются ли основания для взыскания суммы задолженности, полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании, проверяет правильность расчета и размера взыскиваемой суммы.

Суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что факт того, что решение о привлечении к ответственности не оспорено плательщиком страховых взносов в установленном порядке, не освобождает заявителя от обязанности доказывания оснований для взыскания задолженности.

По существу выводов территориального органа Пенсионного фонда РФ, послуживших основанием для доначисления учреждению страховых взносов, пени, привлечения к ответственности, суд первой инстанции пришел к следующему.

Согласно части 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона).

Таким образом, в ходе выездной проверки территориальным органом Пенсионного фонда РФ было правомерно установлено, что плательщиком страховых взносов нарушена статья 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, а именно не учтены выплаты, произведенные работникам организации в рамках гражданско-правовых договоров, а именно: за период с 01.01.2013 по 31.12.2013 не учтена сумма выплат по договорам гражданско-правового характера в размере 6711,92 руб. по восьми застрахованным лицам; за период с 01.01.2014 по 31.12.2014 не учтена сумма выплат по договорам гражданско-правового характера в размере 20377 руб. по пяти застрахованным лицам; за период с 01.01.2015 по 31.12.2015 не учтена сумма выплат по договорам гражданско- правового характера в размере 44368 руб. по пятнадцати застрахованным лицам.

Согласно пункту 11 части 1 статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период, не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 Федерального закона.

Таким образом, территориальный орган Пенсионного фонда обоснованно пришел к выводу, что в нарушение пункта 11 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ при определении объекта обложения страховыми взносами были излишне включены в объект обложения суммы материальной помощи в размере 4000 руб., а именно: за период с 01.01.2013 по 31.12.2013 в размере 28000 руб., за период с 01.01.2014 по 31.12.2014 в размере 40000 руб., за период с 01.01.2015 по 31.12.2015 в размере 48000 руб.

Указанные обстоятельства подтверждаются представленными в материалы дела карточками-справками, справкой о результатах проверки правильности расходов на выплату страхового обеспечения, расчетными листами по отпускам, распоряжениями о предоставлении отпуска, договорами, расчетно-платежными ведомостями (т. 1 л.д. 99- 150, т. 2 л.д. 1-47, 89-148, т. 3 л.д. 1-60).

Согласно позиции территориального органа Пенсионного фонда РФ плательщиком страховых взносов нарушена статья 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, а именно за период с 01.01.2013 по 31.12.2013 не учтена сумма выплат (санаторно- курортные) по работникам в размере 55000 руб. по 4 застрахованным лицам; за период с 01.01.2014 по 31.12.2014 не учтена сумма выплат (санаторно-курортные) по работникам в размере 65000 руб. по пяти застрахованным лицам; за период с 01.01.2015 по 31.12.2015 не учтена сумма выплат (санаторно-курортные) по работникам в размере 65000 руб. по пяти застрахованным лицам (т. 1 л.д. 47-50).

Данные факты квалифицированы заявителем как правонарушение, предусмотренное пунктом 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

Суд первой инстанции обоснованно не согласился с указанными выводами заявителя, со ссылкой на неверное применение норм материального права.

В соответствии с частью 1статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров.

На основании части 1 статьи 8 Федерального закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.

Определение трудовых отношений, под которыми понимаются отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором, приведено в статье 15 Трудового кодекса РФ.

В соответствии со статьей 16 Трудового кодекса РФ, трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с названным Кодексом, а также на основании фактического допущения работника к работе с ведома или по поручению работодателя или его представителя в случае, когда трудовой договор не был надлежащим образом оформлен.

Под трудовым договором статьей 56 Трудового кодекса РФ понимается соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Взаимосвязанное толкование приведенных норм трудового законодательства и нормы части 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ позволяет сделать вывод о том, что под выплатой или вознаграждением, произведенными в рамках трудовых отношений, следует понимать суммы, полученные работником от работодателя за выполнение трудовой функции, обусловленной трудовым соглашением, определяемые в соответствии с перечисленными нормативными правовыми и локальными актами.

Согласно статье 129 Трудового кодекса РФ заработная плата (оплата труда работника) представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Из статьи 132 Трудового кодекса РФ следует, что заработная плата каждого работника зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда и максимальным размером не ограничивается.

Статьей 135 Трудового кодекса РФ предусмотрено, что заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

В состав выплат и вознаграждений, произведенных в рамках трудовых отношений, подлежат включению все суммы, выплата которых в качестве вознаграждения и поощрения за труд и его результаты предусмотрена законодательством, коллективным договором и иными локальными актами, трудовым договором, включая компенсации и вознаграждения, не перечисленные в статье 9 Федерального закона N 212- ФЗ.

При этом выплаты, производимые работодателем в пользу или в интересах работника не за результаты труда, а по иным основаниям, не могут быть отнесены к выплатам, подлежащим включению в базу для исчисления страховых взносов в порядке, установленном статьей 7 Федерального закона N 212-ФЗ, так как это противоречит правовой природе понятия "оплата труда", сформулированному в Трудовом кодексе РФ.

Статьей 9 Федерального закона N 212-ФЗ установлен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. В этот перечень включены все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (подпункт "и" пункта 2 части 1 указанной статьи).

Поскольку Федеральный закон N 212-ФЗ не содержит определения компенсационных выплат, связанных с выполнением трудовых обязанностей, этот термин используется в смысле, который придает ему трудовое законодательство.

Предусмотренные статьей 129 Трудового кодекса РФ компенсационные выплаты в виде доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера являются элементами заработной платы (оплаты труда) и включаются в базу для начисления страховых взносов.

Компенсации, определенные статьей 164 Трудового кодекса РФ как денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных данным Кодексом и другими федеральными законами, объектом обложения страховыми взносами не являются.

Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и работниками не влечет квалификацию всех производимых ему работодателем выплат как оплату труда в рамках трудовых отношений.

В соответствии с частью 3 статьи 23 Федерального закона от 02.03.2007 N 25-ФЗ «О муниципальной службе в Российской Федерации» законами субъекта Российской Федерации и уставом муниципального образования муниципальным служащим могут быть предоставлены дополнительные гарантии.

Положением «О порядке выплаты денежной компенсации на санаторно-курортное лечение муниципальным служащим органах местного самоуправления городского поселения «Сретенское», принятым Решением Совета городского поселения «Сретенское» муниципального района «Сретенский район» Забайкальского края от 03.05.2011 № 164, установлены порядок, условия и размеры выплаты указанной компенсации. Согласно пунктам 3, 5 указанного положения на денежную компенсацию на санаторно-курортное лечение районный коэффициент и процентная надбавка за стаж работы в Забайкальском крае не начисляются. Финансирование расходов на выплату денежной компенсации на санаторно-курортное лечение производится за счет средств бюджета городского поселения.

При таких обстоятельствах, исходя из назначения и характера, рассматриваемая выплата носит социальный характер, не является вознаграждением работника за исполнение им трудовых обязанностей, не гарантирована трудовым договором, не зависит от трудовых успехов работника, от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, следовательно, не должна включаться в базу для начисления страховых взносов. Доказательств иного заявителем в материалы дела не представлено.

При этом, денежная компенсация на санаторно-курортное лечение, выплачиваемая муниципальным служащим и лицам, замещающим муниципальные должности в органах местного самоуправления городского поселения «Сретенское», непосредственно связана с выполнением указанными лицами трудовых обязанностей, то есть представляет собой компенсацию, предусмотренную подпунктом "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, и, следовательно, не подлежит обложению страховыми взносами.

Данный вывод соответствует правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 17744/12 от 14.05.2013, в определении Верховного Суда Российской Федерации от 22.09.2015 № 303- КГ15-11032.

Таким образом, у Пенсионного фонда не имелось оснований для начисления страховых взносов в размере 50135 руб. на сумму санаторно-курортных выплат, произведенных работникам, соответственно, отсутствовали правовые основания для начисления соответствующей пени и привлечения к ответственности за их неуплату согласно поэпизодному расчету доначислений, представленному заявителем в материалы дела (т. 3 л.д. 150).

Суд апелляционной инстанции при рассмотрении спора исходит из того, что данная выплата предназначена для обеспечения социальной защищенности муниципальных служащих и соблюдения принципа соотносительности основных условий оплаты труда и социальных гарантий муниципальных служащих муниципального района «Сретенский район».

Указанная выплата носит социальный характер, не является стимулирующей, не зависит от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, то есть не является вознаграждением за труд, при этом, денежная компенсация на санаторно-курортное лечение, выплачиваемая муниципальным служащим, непосредственно связана с выполнением указанными лицами трудовых обязанностей, то есть представляет собой компенсацию, предусмотренную подпунктом "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ, и, следовательно, не подлежит обложению страховыми взносами.

Все работники заявителя, которым за проверяемый период была выплачена компенсация на санаторно-курортное лечение, отнесены к числу муниципальных служащих муниципального района «Сретенский район», следовательно, на них распространяется действие муниципальных нормативных правовых актов представительного органа муниципального района «Сретенский район», регулирующих вопросы выплаты компенсаций на санаторно-курортное лечение.

Позиция пенсионного фонда относительно того, что спорные выплаты являются иными выплатами, предусмотренными законодательством, осуществляемыми в рамках трудовых отношений и подлежащими обложению страховыми взносами, не основана на нормах материального права.

Суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу также об отсутствии оснований для взыскания доначисленных сумм страховых взносов на выплаты, произведенные по договорам гражданско-правового характера в размере 19488,6 руб., соответствующей пени, штрафов, поскольку при проведении выездной проверки территориальный орган Пенсионного фонда РФ пришел к выводу об излишнем исчислении и уплате учреждением страховых взносов в размере 31436 руб., превышающей сумму доначислений по вышеуказанному эпизоду, то есть недоимка по страховым взносам исходя из действительного обязательства плательщика страховых взносов, установленного в ходе проверки, фактически не имелась. Следовательно, не подтверждены и основания для привлечения плательщика страховых взносов к ответственности за неуплату страховых вносов в связи с отсутствием состава правонарушения, а также начисления пени.

Кроме того, исходя из положений пункта 1 части 4 статьи 18 Федерального закона № 212-ФЗ и статьи 213 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для взыскания обязательных платежей с организаций, имеющих лицевые счета, предусмотрена специальная процедура взыскания обязательных платежей и санкций, гарантирующая невозможность причинения ущерба бюджетам всех уровней взысканием обязательных платежей и санкций в отсутствие установленных законом оснований. То есть законодателем установлен судебный контроль за взысканием обязательных платежей и санкций, источником уплаты которых являются бюджетные средства. В связи с чем, в обязанность суда входит проверка оснований для взыскания обязательных платежей и санкций независимо от позиции заинтересованного лица, чье финансирование производится за счет средств бюджетной системы Российской Федерации.

В части требований Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Шилке Забайкальского края (межрайонное) о взыскании суммы почтовых расходов по отправке заинтересованному лицу копии заявления по делу заявителем в дело представлена копия списка 850 внутренних почтовых отправлений от 14.12.2016 с отметкой органа почтовой связи и с приложением копии почтовой квитанции.

В соответствии со статьей 101 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом.

В силу положений статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судебные расходы взыскиваются судом с проигравшей стороны.

Поскольку суд первой инстанции пришел к выводу об отказе в удовлетворении требований заявителя, обоснованно отказано и во взыскании судебных расходов.

Приведенные в апелляционной жалобе доводы фонда являлись предметом исследования суда первой инстанции, и не опровергают правильные и обоснованные выводы суда первой инстанции.

Суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы, доводы которой проверены, но не могут быть учтены как не влияющие на законность принятого по делу судебного акта.

Основания, предусмотренные статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса РФ, для отмены или изменения решения суда первой инстанции отсутствуют.

Четвертый арбитражный апелляционный суд, руководствуясь статьями 258, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Забайкальского края от 5 мая 2017 года по делу №А78-17794/2016 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в течение 2-х месяцев с даты принятия.

Кассационная жалоба подается через Арбитражный суд Забайкальского края.

Председательствующий: Э.В. Ткаченко

Судьи: В.Л. Каминский

Е.В. Желтоухов