Постановление от 12 февраля 2024 г. по делу № А70-19287/2023

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г. Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия (3812)37-26-06, факс:37-26-22, www.8aas.arbitr.ru, info@8aas.arbitr.ru



ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело № А70-19287/2023
12 февраля 2024 года
город Омск



Резолютивная часть постановления объявлена 06 февраля 2024 года

Постановление изготовлено в полном объеме 12 февраля 2024 года


Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Лотова А.Н.,

судей Котлярова Н.Е., Шиндлер Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания: секретарем ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-14263/2023) Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Тюменской области на решение Арбитражного суда Тюменской области от 08.11.2023 по делу № А70-19287/2023 (судья Скачкова О.А.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Газпром Недра» (ИНН <***>, ОГРН <***>, адрес 117418, <...>) в лице филиала «Газпром Недра НТЦ» (адрес: 625000, <...>) к Отделению Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Тюменской области (ИНН <***>, ОГРН <***>, адрес: 625048, <...>) о признании недействительным решения от 02.08.2023 № 72012350002336,


при участии в судебном заседании представителей:

от общества с ограниченной ответственностью «Газпром Недра» – ФИО2 (по доверенности от 19.12.2023 № 405 сроком действия по 31.12.2024),



установил:

общества с ограниченной ответственностью «Газпром Недра» (далее – заявитель, общество, ООО «Газпром Недра») обратилось в Арбитражный суд Тюменской области с заявлением к Отделению Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Тюменской области (далее – заинтересованное лицо, фонд, ОСФР по Тюменской области) о признании недействительным решения от 02.08.2023 № 72012350002336.

Решением Арбитражного суда Тюменской области от 08.11.2023 по делу № А70-19287/2023 заявленные требования удовлетворены, решение ОСФР по Тюменской области от 02.08.2023 № 72012350002336 признано недействительным, как не соответствующее Федеральному закону от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее – Федеральный закон № 125-ФЗ), суд обязал заинтересованное лицо устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Не согласившись с принятым судебным актом, ОСФСР по Тюменской области обратилось в Восьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований заявителя.

В обоснование апелляционной жалобы ее податель указывает на несогласие с выводами суда первой инстанции относительно того, что спорные выплаты носят социальный характер и не отвечают признакам вознаграждения за труд, соответственно страховыми взносами не облагаются; указывает, что перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, приведенный в статье 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ, является исчерпывающим; в связи с тем, что средняя заработная плата, выплаченная работникам в случае предоставления им дополнительных выходных дней, является не компенсационной выплатой (поскольку расчет произведен из среднего заработка), указанные выплаты подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

В отзыве на апелляционную жалобу общество не соглашается с доводами отделения, полагает оспариваемое решение суда первой инстанции законным и обоснованным, в силу чего изменению или отмене не подлежащим.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель общества поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просил оставить решение без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

ОСФР по Тюменской области, надлежащим образом извещенное в соответствии со статьей 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее –

АПК РФ) о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы, явку своих представителей в заседание суда апелляционной инстанции не обеспечило, ходатайства об отложении судебного заседания не заявило, в связи с чем суд апелляционной инстанции в порядке статьи 156, 266 АПК РФ рассмотрел апелляционную жалобу в отсутствие представителей указанного лица.

Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, апелляционную жалобу, отзыв, заслушав представителя заявителя, установил следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, фондом в отношении общества проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за период с 01.01.2020 по 31.12.2022, по результатам которой составлен акт выездной проверки от 30.06.2023 № 72012350002334.

За проверяемый период отделением было установлено занижение обществом облагаемой базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на сумму 8 552 771 руб. 36 коп, в том числе:

оплата материальной помощи женщинам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет: 2021 год – 2 084 055 руб. 43 коп., 2022 год – 2 487 082 руб. 31 коп.

оплата материальной помощи работникам, имеющим многодетную семью: 2021 год – 140 476 руб., 2022 год – 421 604 руб.

оплата материальной помощи одиноким матерям\отцам, вдовам (вдовцам), работникам, воспитывающим детей без матери или отца до момента заключения брака: 2021 год – 45 492 руб., 2022 год – 49 204 руб.

оплата материальной помощи работникам, впервые вступившим в брак: 2021 год – 289 325 руб., 2022 год – 135 665 руб.

оплата материальной помощи на решение жилищно-бытовых вопросов: 2021 год – 628 714 руб., 2022 год – 1 680 573 руб.

оплата дополнительных дней отдыха с сохранением заработной платы: 2021, 2022 года – 420 167 руб. 62 коп.

компенсация стоимости путевок сотрудникам: 2021 год – 52 313 руб., 2022 год –118 100 руб.

По мнению ОСФР по Тюменской области, указанные выплаты не носят социальный характер, поскольку в перечне необлагаемых страховыми взносами выплат, указанном в статье 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ, не поименованы, являются выплатой в рамках трудовых отношений (предусмотрены трудовыми договорами и коллективным договором организации).

По итогам рассмотрения материалов проверки фондом вынесено решение от 02.08.2023 № 72012350002336, в соответствии с которым общество привлечено к ответственности по статье 26.29 Федерального закона № 125-ФЗ в виде штрафа в размере 17 105 руб. 53 коп., заявителю начислены пени в размере 6 521 руб. 71 коп., а также предложено уплатить недоимку в размере 85 527 руб. 66 коп.

Полагая вынесенное решение необоснованным, а права и законные интересы нарушенными, общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Обжалуемым решением суда первой инстанции заявленные требования удовлетворены.

Проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в порядке статей 266, 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции не находит оснований для его отмены или изменения, исходя из следующего.

Правовые, экономические и организационные основы обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний установлены Федеральным законом № 125-ФЗ, в соответствии с положениями которого одним из основных принципов обязательного социального страхования является дифференцированность страховых тарифов в зависимости от класса профессионального риска, под которым понимается уровень производственного травматизма, профессиональной заболеваемости, расходов на обеспечение по страхованию, сложившийся по видам экономической деятельности страхователя (статьи 3, 4, 21 Федерального закона № 125-ФЗ).

В соответствии со статьей 3 Федерального закона № 125-ФЗ юридическое лицо любой организационно-правовой формы (в том числе иностранная организация, осуществляющая свою деятельность на территории Российской Федерации и нанимающая граждан Российской Федерации) либо физическое лицо, нанимающее лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с пунктом 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются страхователями.

На основании пункта 1 статьи 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ не подлежат обложению соответствующими страховыми взносами пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Таким образом, объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Поскольку Федеральный закон № 125-ФЗ не содержит определения компенсационных выплат, связанных с выполнением трудовых обязанностей, этот термин используется в смысле, который придает ему трудовое законодательство.

В соответствии со статьей 15 ТК РФ трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы) в интересах, под управлением и контролем работодателя, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с ТК РФ, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности (статья 16 ТК РФ).

Согласно статьей 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) состоит из вознаграждения за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационных выплат (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующих выплат (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Следовательно, выплаты социального характера, не отвечающие признакам вознаграждения за труд, определенные статьей 129 ТК РФ, объектом обложения страховыми взносами не являются.

Согласно статье 164 ТК РФ компенсациями являются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работнику затрат, связанных с исполнением им трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами.

В силу статьи 8 ТК РФ работодатель принимает локальные нормативные акты, содержащие нормы трудового права, в пределах своей компетенции в соответствии с законами и иными нормативными актами, коллективным договором, соглашениями, данные локальные акты в силу статьи 5 ТК РФ входят в систему трудового законодательства.

Как следует из материалов дела, коллективным договором ООО «Газпром Недра» на 2020-2022 годы (далее – договор), утвержденным протоколом Комиссии по регулированию социально-трудовых отношений в обществе от 14.01.2020, установлен ряд социальных льгот, гарантий и компенсаций, предоставляемых отдельным категориям работников, а именно:

- согласно пункту 6.2.12 женщинам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возрасте трех лет, оказывается дополнительная ежемесячная материальная помощь в размере две минимальных тарифных ставки. При наличии в семье двух и более детей в возрасте до трех лет ежемесячное пособие выплачивается работникам на каждого ребенка;

- согласно подпункту «а» пункта 6.2.8 работодатель обязуется оказывать дополнительную материальную помощь в размере четырех минимальных тарифных ставок один раз в течение календарного года работникам, имеющим многодетную семью;

- согласно подпункту «в» пункта 6.2.8 (в редакции дополнительного соглашения от 27.12.2022 № 2 к договору) работодатель обязуется оказывать дополнительную материальную помощь в размере четырех минимальных тарифных ставок один раз в течение календарного года единственному родителю, воспитывающему детей в возрасте до 18 лет, а также детей, обучающихся в образовательных учреждения по очной форме обучения, - до 24 лет. Предоставление указанной материальной помощи не производится в случае вступления работника в брак;

- согласно подпункту 6.2.6 договора работодатель обязуется оказывать единовременную материальную помощь в размере пяти минимальных ставок работникам, впервые вступившим в брак. Если оба супруга работают в одной организации, то указанная льгота предоставляется каждому;

- для обеспечения социальной защищенности работников в соответствии с пунктом 6.1.13 договора работникам общества может оказываться материальная помощь на решение жилищно-бытовых вопросов в порядке и на условиях, определяемых Положением об оказании материальной помощи на решение жилищно-бытовых вопросов работникам общества, утвержденными приказами общества от 09.07.2020 № 289-ПР, от 31.08.2022 № 441-ПР;

- согласно пункту 3.9 (в редакции дополнительного соглашения от 27.12.2022 № 2 к договору) работодатель по заявлению работника предоставляет ему дополнительные дни отдыха с сохранением среднего заработка (при определении среднего заработка, в случае предоставления работнику дополнительного выходного дня, следует применять порядок, в соответствии с пунктом 10 Постановления Правительства Российской Федерации от 24.12.2007 № 922, в случаях: - воспитания в его семье трех и более несовершеннолетних детей – пять календарных дней в год; - рождения у работника ребенка (детей) и последующих детей – один день; - регистрации собственного брака работника – два календарных дня; - регистрации брака ребенка работника – один календарный день; - смерти супруга (супруги), ребенка, родителя, родных брата или сестры работника – три календарных дня, а если работник выезжает к месту захоронения на расстояние более 500 км от места жительства – до девяти календарных дней; - проводов сына работника на военную службу в ряды Вооруженных Сил Российской Федерации – один день; - в День знаний (1 сентября либо иной первый день учебного года, в случае, если в этот день работник обязан выполнять свои трудовые обязанности) одному из родителей либо опекуну, воспитывающему детей – учащихся начальной школы (младших 1-4 классов) – один рабочий день.

Предоставлять работникам, имеющим детей-инвалидов в возрасте до 24 лет дополнительный выходной день в месяц, сверх установленных ТК РФ, с оплатой по среднему заработку.

Указанные дополнительные дни отдыха не предоставляются работникам в случае, если они находятся в любом из видов оплачиваемых отпусков или отпуске без сохранения заработной платы, на междувахтовом отдыхе или ином времени отдыха, а также в случае временной нетрудоспособности работников в период события, за которое он предоставляется. В случае наступления любого из событий, предусмотренных настоящим пунктом, в период работы работника на вахте и невозможности вывезти работника, дополнительные дни отдыха предоставляются после окончания его вахты (за исключением предоставления дополнительного дня отдыха в «День знаний»).

Дополнительные дни отдыха предоставляются в календарных днях, не подлежат замене денежной компенсацией и разделению на части;

- согласно пункту 6.1.1 (в редакции дополнительного соглашения от 27.12.2022 № 2 к договору) работникам производится компенсация их расходов (включая расходы на членов семьи работников при их совместной поездке) один раз в течение календарного года, связанных с отдыхом на территории Российской Федерации, Республики Беларусь или Республики Армения на объектах санаторно-курортного назначения, в гостиницах и иных средствах размещения, находящихся на балансе ПАО «Газпром», его дочерних обществ и организаций или являющихся объектами инвестирования указанных организаций, в период межсезонья.

Компенсация на санаторно-курортный отдых осуществляется в рамках выделенных лимитов финансирования и зависит от стажа работы учитываемого в соответствии с Положением о периодах работы, учитываемых при исчислении стажа работы в обществе (приложение № 2 к договору): до пяти лет – 50% от стоимости приобретаемых путевок; от пяти до десяти лет – 60% от стоимости приобретаемых путевок; от десяти до двадцати лет – 70% от стоимости приобретаемых путевок; свыше двадцати лет – 90% от стоимости приобретаемых путевок. При этом максимальный размер компенсации не должен превышать пяти минимальных тарифных ставок.

В ходе проведения проверки фондом установлено, что в 2021-2022 годах обществом не начислялись страховые взносы на суммы следующих выплат:

1) материальной помощи женщинам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет. Фондом начислены страховые взносы: за 2021 год – 20840 руб. 55 коп., за 2022 – 24870 руб. 82 коп.;

2) материальной помощи работникам, имеющим многодетную семью. Начисленные фондом страховые взносы составили: за 2021 год – 1404 руб. 76 коп., за 2022 год – 4216 руб. 04 коп.;

3) материальной помощи одиноким матерям/отцам, вдовам (вдовцам), работникам, воспитывающим детей без матери или отца до момента заключения брака. Сумма начисленных страховых взносов составила: за 2021 год – 454 руб. 92 коп., за 2022 год – 492 руб. 04 коп.;

4) материальной помощи работникам, впервые вступившим в брак (за 2021 год начислено – 2893 руб. 25 коп., за 2022 год – 1356 руб. 65 коп.);

5) материальной помощи на решение жилищно-бытовых вопросов (за 2021 год начислено – 6287 руб. 14 коп., за 2022 год – 16 805 руб.73 коп.);

6) оплаты дополнительных дней отдыха с сохранением среднего заработка. Сумма начисленных страховых взносов составила: за 2021 год – 1495 руб. 12 коп., за 2022 год – 2706 руб. 55 коп.;

7) компенсации стоимости путевок сотруднику (за 2021 год начислено – 523 руб. 13 коп., за 2022 год – 1181 руб.).

В соответствии с правовой позицией, отраженной в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 № 17744/12, от 03.12.2013 № 10905/13, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. Выплаты социального характера, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Кроме того, в коллективном договоре организации с учетом финансово-экономического положения работодателя могут устанавливаться льготы и преимущества для работников, условия труда, более благоприятные по сравнению с установленными законами, иными нормативными правовыми актами, соглашениями.

Поскольку Федеральный закон № 125-ФЗ не содержит определения компенсационных выплат, связанных с выполнением трудовых обязанностей, этот термин используется в смысле, который придает ему трудовое законодательство.

Как следует из представленных фондом материалов проверки, в рассматриваемом случае спорные выплаты не были связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей и в силу своего характера не являлись оплатой труда (вознаграждением за труд) работников, как это определено статьей 129 ТК РФ, не носили обязательного характера, не зависели от результатов труда работников и не были включены в систему оплаты труда,

Доказательств, свидетельствующих о том, что спорные выплаты являлись оплатой труда, носили систематический характер, зависели от трудового вклада работников, сложности, количества и качества выполняемой работы, начислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок либо являлись стимулирующими выплатами, предусмотренными трудовыми договорами с конкретными работниками, фондом в материалы дела в нарушение статьи 65, части 5 статьи 200 АПК РФ не представлено.

То обстоятельство, что названные выплаты не поименованы напрямую в составе сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, в статье 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ, не является основанием для их включения в облагаемую базу исходя из характера и назначения этих выплат, в связи с чем в этой части доводы фонда судом отклоняются.

Как верно указано судом первой инстанции, ссылка фонда на Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденное постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 (далее – Положение № 922), является несостоятельной.

Пунктом 3 Положения № 922 установлено, что для расчета среднего заработка не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и другие), то есть те выплаты, которые не соответствуют понятию «заработная плата» согласно статье 129 ТК РФ.

Включение выплат социального характера и иных выплат, не относящихся к оплате труда, в расчет среднего заработка противоречит нормам действующего законодательства, изложенным судом выше.

Суд апелляционной инстанции считает, что отделением в данном случае не представлено в материалы дела надлежащих и бесспорных доказательств в обоснование своей позиции, доводы, изложенные в апелляционной жалобе, не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного акта, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем, признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными и не могут служить основанием для отмены решения суда первой инстанции.

Возражения заинтересованного лица, изложенные в апелляционной жалобе, апелляционным судом проверены в полном объеме, однако не могут быть приняты во внимание, поскольку не влекут иных выводов апелляционного суда, чем тех, которые суд изложил в настоящем судебном акте.

При таких обстоятельствах арбитражный суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что суд первой инстанции принял законное и обоснованное решение.

Нормы материального права применены арбитражным судом первой инстанции правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 АПК РФ в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено. Таким образом, оснований для отмены обжалуемого решения арбитражного суда не имеется, апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы не распределяются, поскольку заинтересованное лицо согласно подпункту 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации освобождено от ее уплаты.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой арбитражный апелляционный суд



ПОСТАНОВИЛ:

апелляционную жалобу Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Тюменской области оставить без удовлетворения, решение Арбитражного суда Тюменской области от 08.11.2023 по делу № А70-19287/2023 – без изменения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Арбитражный суд Западно-Cибирского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, направляется лицам, участвующим в деле, согласно статье 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Информация о движении дела может быть получена путем использования сервиса «Картотека арбитражных дел» http://kad.arbitr.ru в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».


Председательствующий


А.Н. Лотов

Судьи


Н.Е. Котляров

Н.А. Шиндлер