Решение от 23 марта 2025 г. по делу № А34-2883/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРГАНСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Климова, 62, Курган, 640021, https://kurgan.arbitr.ru,

тел. (3522) 46-64-84, факс (3522) 46-38-07

E-mail: info@kurgan.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А34-2883/2024
г. Курган
24 марта 2025 года
Резолютивная часть решения объявлена 10 марта 2025 года.

Решение в полном объеме изготовлено 24 марта 2025 года.


Арбитражный суд Курганской области в составе судьи Самсонова В.Е., при ведении протокола секретарем судебного заседания Томашевской Т.Н., с использованием средств аудиозаписи, рассмотрев в судебном заседание дело по заявлению Местного отделения Общероссийской Общественно-Государственной Организации «Добровольное общество содействия Армии, Авиации и Флоту России» Шумихинского района Курганской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Управлению Федеральной налоговой службы по Курганской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании незаконным решения,

третьи лица: 1. ФИО1, 2. ФИО2, 3. ФИО3, 4. ФИО4,


при участии:

от заявителя: ФИО5, по доверенности от 12.04.2024 №1, паспорт, диплом;

от заинтересованного лица: ФИО6, доверенность № 29-18/000984 от 10.01.2024, удостоверение, диплом;

от третьих лиц: явки нет, извещены;

от Прокуратуры Курганской области: ФИО7, удостоверение;

установил:

Местное отделение Общероссийской Общественно-Государственной Организации «Добровольное общество содействия Армии, Авиации и Флоту России» Шумихинского района Курганской области (далее – заявитель) обратилось в Арбитражный суд Курганской области с заявлением о признании незаконными решения Управления Федеральной налоговой службы по Курганской области (далее – заинтересованное лицо № 1) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 5312 от 07.11.2023.

Определением суда от 21.03.2024 по ходатайству заявителя приняты обеспечительные меры в виде приостановления действие решения Управления Федеральной Налоговой Службы по Курганской области № 5312 от 07.11.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, до вступления в законную силу судебного акта по делу №А34-2883/2024, а также в виде запрета Управлению Федеральной Налоговой Службы по Курганской области осуществлять действия по бесспорному взысканию недоимки, штрафов по решению № 5312 от 07.11.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также по начисляемым на сумму недоимки пени, до вступления в законную силу судебного акта по делу №А34-2883/2024.

Определением суда от 03.04.2024 к участию в деле допущен прокурор.

Определением суда от 02.07.2024 к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора привлечены ФИО1, ФИО2, ФИО3, ФИО4.

Третьи лица, извещённые надлежащим образом, явку своих представителей в судебное заседание не обеспечили.

Представитель заявителя в судебном заседании на требованиях настаивал, по основаниям, изложенным в заявлении, ходатайствовал о приобщении к материалам дела письменных пояснений, ответов ФИО3, ФИО2, ФИО4

Представитель заинтересованного лица в судебном заседании против требований возражал, по доводам отзыва, ходатайствовал о приобщении к материалам дела письменных пояснений.

Прокурор в судебном заседании поддержал позицию заинтересованного лица.

Заслушав объяснения представителей сторон, прокурора, изучив имеющиеся в деле материалы, суд установил, что Местное отделение Общероссийской Общественно-Государственной Организации «Добровольное общество содействия Армии, Авиации и Флоту России» Шумихинского района Курганской области зарегистрировано в качестве юридического лица 31.05.2010, о чём Управление Федеральной налоговой службы по Курганской области внесена запись в Единый государственный реестр юридических лиц за основным государственным регистрационным номером <***>, поставлено на налоговый учёт с присвоением ИНН <***>.

Налогоплательщиком в налоговый орган 24.01.2022 представлен расчет по страховым взносам (первичная декларация) за 12 месяцев 2021 года, по результатам камеральной проверки которого, налоговым органом вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 5312 от 07.11.2023 по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации предложено уплатить штраф в размере 27308,80 руб., уплатить недоимку по страховым взносам в размере 136544 руб.

Решением Межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой службы по Уральскому Федеральному округу от 31.01.2024 №312/2023 решение Управления Федеральной налоговой службы по Курганской области от 07.11.2023 №5312 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменения и утверждено. Таким образом, досудебный порядок заявителем соблюдён.

Полагая, что решение Управления Федеральной налоговой службы по Курганской области от 07.11.2023 №5312 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения нарушает права и законные интересы Местного отделения Общероссийской Общественно-Государственной Организации «Добровольное общество содействия Армии, Авиации и Флоту России» Шумихинского района Курганской области, заявитель обратился в арбитражный суд с требованием о признании данного ненормативного акта недействительным.

Как следует из материалов камеральной налоговой проверки, основанием для доначисления страховых взносов послужил вывод налогового органа о том, что фактически между заявителем и ФИО1, ФИО2, ФИО3, ФИО4 фактически имели место трудовые, а не гражданско – правовые правоотношения.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

При рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности (часть 4 статьи 200 указанного Кодекса).

В силу части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания указанных обстоятельств, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования (пункт 3 статьи 8 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: 1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями.

В соответствии с пунктом 1 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг. База для исчисления страховых взносов определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом (пункт 1 статьи 421 НК РФ).

В соответствии с частью 1 статьи 2, части 1 статьи 6 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» (далее - Закон № 422-ФЗ) применять специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» вправе физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, при этом объектом налогообложения признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Согласно части 8 статьи 2 этого Закона № 422-ФЗ физические лица, применяющие специальный налоговый режим, освобождаются от налогообложения НДФЛ в отношении доходов, являющихся объектом налогообложения налогом на профессиональный доход.

Согласно абзацу 2 части 1 статьи 15 Закона № 422-ФЗ выплаты и иные вознаграждения, полученные налогоплательщиками - физическими лицами, подлежащие учету при определении налоговой базы по налогу, не признаются объектом обложения страховыми взносами для организаций, в случае наличия у таких плательщиков чека, сформированного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном статьей 14 Закона N 422-ФЗ.

С учетом изложенного, физические лица не вправе применять специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» в отношении доходов, получаемых от оказания услуг (выполнения работ), заказчиками которых выступают работодатели указанных физических лиц. Соответственно, в отношении доходов физических лиц от трудовой деятельности работодатель должен начислять и уплачивать страховые взносы, а также исполнять обязанности налогового агента по НДФЛ.

Из приведенных положений законодательства в их совокупности и взаимосвязи следует, что страхователь, осуществляющий работу с привлечением плательщиков НПД, не производит в отношении них исчисление и уплату страховых взносов. При этом физические лица, оказывающие услуги (выполняющие работы) для организации, вправе применять специальный налоговый режим в виде уплаты НПД, если отношения между ними не имеют признаков трудовых отношений в соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации (далее - ТК РФ).

Как следует из материалов дела и установлено судом основным видом деятельности заявителя является деятельность прочих общественных организаций и некоммерческих организаций, кроме религиозных и политических организаций (код 94.99) дополнительным видом деятельности - Обучение профессиональное (код 85.30), Образование профессиональное дополнительное (85.42).

Заявителю Главным управлением образования Курганской области 07.06.2011 предоставлена лицензия серия 45 № 000375 на осуществление образовательной деятельности.

Налоговым органом в ходе проведенной камеральной проверки установлено, что заявитель в проверяемый период являлся плательщиком страховых взносов.

Налоговым органом установлено, что для обеспечения своей уставной деятельности заявителем были заключены следующие договоры на оказание услуг, имеющие аналогичные условия: договор от 16.04.2021 с ФИО1, договор от 16.04.2021 с ФИО4, договор от 01.05.2021 с ФИО2, договор от 01.08.2021 с ФИО3

ФИО1 состоит на налоговом учете в УФНС России по Курганской области в качестве плательщика налога на профессиональный доход (далее – плательщик НПД) с 16.04.2021. Согласно данным, имеющимся в налоговом органе, ФИО1 сформировано 12 чеков в отношении дохода в сумме 224 000 руб. полученного за оказание образовательных услуг (с 16.04.2021 по 29.12.2021). В ходе анализа сведений о доходах по форме 2-НДФЛ, представленных налоговыми агентами в отношении ФИО1 установлено, что в 2020-2022 гг. физическое лицо получало доход в Местном отделении ДОСААФ России Шумихинского района Курганской области, код дохода 2010 – Выплаты по договорам гражданско-правового характера. Одновременно с этим, ФИО1 в указанный период получал доход у ГКУ «ПРОТИВОПОЖАРНАЯ СЛУЖБА КУРГАНСКОЙ ОБЛАСТИ» ИНН <***> КПП 451932001, код дохода 2000 - Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей.

ФИО4 состоял на налоговом учете в УФНС России по Курганской области в качестве плательщика НПД с 16.04.2021 по 12.11.2021. Согласно данным, имеющимся в налоговом органе, ФИО4 сформировано 10 чеков в отношении дохода в сумме 227 480 руб. полученного за оказание образовательных услуг (с 16.04.2021 по 30.09.2021). Согласно представленным сведениям по форме 2-НДФЛ за 2021- 2022 гг. получал доход в Местном отделении ДОСААФ России Шумихинского района Курганской области, в период с февраля по март 2021 года код дохода 2010 – Выплаты по договорам гражданско-правового характера; в период с октября 2021 года по декабрь 2022 года код дохода 2000 - Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей.

ФИО2 состоял на налоговом учете в УФНС России по Курганской области в качестве плательщика НПД с 31.05.2021 по 17.03.2023. Согласно данным, имеющимся в налоговом органе, ФИО2 сформировано 4 чека в отношении дохода в сумме 141 640 руб. полученного за оказание образовательных услуг (с 31.05.2021 по 30.07.2021). Согласно представленным сведениям по форме 2-НДФЛ за 2021-2022 гг. получал доход в ФГБУ «5 отряд ФПС ГПС по Курганской области (договорной)» ИНН <***> КПП 452601001 код дохода 2000 - Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей; в ПОУ "КОССК РО ДОСААФ России Курганской области" ИНН <***> КПП 450101001 код дохода 2010 - Выплаты по договорам гражданско-правового характера. В 2020 году получал доход в Местном отделении ДОСААФ России Шумихинского района Курганской области код дохода 2010 - Выплаты по договорам гражданско-правового характера.

ФИО3 состоял на налоговом учете в УФНС России по Курганской области в качестве плательщика НПД с 23.08.2021 по 12.11.2021. Согласно данным, имеющимся в налоговом органе, ФИО3 сформировано 2 чека в отношении дохода в сумме 89600 руб. полученного за оказание образовательных услуг (с 31.08.2021 по 30.09.2021). Согласно представленным сведениям по форме 2-НДФЛ за 2021- 2022 гг. получал доход в ООО «Газэнергосеть Оренбург» ИНН <***> код дохода - 2000 - Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей. Так же получал доход в Местном отделении ДОСААФ России Шумихинского района Курганской области с октября 2021 года по декабрь 2022 года код дохода - 2000 - Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей.

В рамках проведенной камеральной проверки налоговый орган пришел к выводу о том, что при оказании услуг по практической подготовке водителей транспортных средств, для обучающихся в МОООГО «ДОСААФ России» Шумихинского района Курганской области граждан, между физическими лицами ФИО1, ФИО4, ФИО2, ФИО3, уплачивающими с полученных доходов налог на профессиональный доход со ставкой налога - 6%, и заявителем имели место трудовые отношения, что предполагает обложение произведенных выплат страховыми взносами.

Так, Управление в качестве признаков трудовых отношений между заявителем и самозанятыми приняла во внимание следующее:

1. Закрепление в предмете договора трудовой функции, т.е. выполнение лично работ определённого рода, а не разового задания. Так в договорах об оказании услуг указано, что плательщики НПД ФИО1, ФИО2, ФИО4, ФИО3 оказывают услуги по обучению практическому вождению автомобиля по курсу «Подготовка водителей транспортных средств категории В» учащихся Местного отделения ДОСААФ России Шумихинского района Курганской области. Данная услуга не является разовой, и имеет продолжительный характер, а также относятся к хозяйственной деятельности Местного отделения ДОСААФ России Шумихинского района Курганской области;

2. Отсутствие в договорах конкретного объема работ, т.е. значение для сторон имеет сам процесс труда, а не достигнутый результат;

3. Периодичность выплат. Согласно представленным договорам, денежное вознаграждение плательщиков НПД, оказывающих образовательные услуги, зависит от количества часов обучения, вместе с тем расчет за оказанные услуги производился не по факту оказания услуг, а в дни выплаты заработной платы сотрудникам организации;

4. Договоры носят не разовый характер, заключены на длительный период, и действуют до 31.12.2021 года. Впоследствии с ФИО1 договор был продлен на 2022 год. С ФИО3 и ФИО4 в октябре 2021 года были заключены трудовые договоры;

5. Инфраструктурная зависимость, т.е. работы, осуществляются материалами, инструментами, оборудованием и на территории Общества. В договоре у плательщиков НПД указано, что для исполнения услуг им предоставляется учебный автомобиль: ФИО1, ФИО3 - Лада Гранта ГРЗ <***>,  ФИО2 - ВАЗ21114 К222КК45, ФИО4 - RЕNАULТ SR ГРЗ <***>.

Транспортное средство LADA GRANTA с государственным регистрационным знаком <***> находится в собственности у Местного отделения ДОСААФ России Шумихинского района Курганской области с 28.01.2020. Транспортное средство RЕNАULТ SR с государственным регистрационным знаком <***> находится в собственности у Местного отделения ДОСААФ России Шумихинского района Курганской области с 01.02.2013.

Кроме того, исполнителям выдается необходимое количество топлива и смазочных материалов. Место представления услуг, согласно договорам: <...> - юридический адрес Местного отделения ДОСААФ России Шумихинского района Курганской области;

6. Договор предусматривает подчинение работника внутреннему трудовому распорядку, так в договорах указано, что исполнитель обязуется соблюдать правила техники безопасности и охраны труда, выполнять локальные нормативные акты заказчика по вопросам пожарной безопасности, внутри объектового и пропускного режимов, но при этом плательщики НПД не были ознакомлены с данными инструкциями. В отношении ФИО3 и ФИО4 были внесены отметки об ознакомлении в соответствующие журналы, так как с данными физическими лицами были заключены трудовые договоры;

7. Договорами возложена материальная ответственность на фактического исполнителя работ. Согласно п. 2.1.5. Договора исполнитель обязан нести ответственность за техническое состояние и сохранность служебной техники, используемой при проведении занятий. Кроме того, договорами предусмотрен штраф за невыдачу чека в размере 30%, а также штраф за разглашение конфиденциальной информации в размере 100 000 руб.;

8. Из условий договоров следует, что обеспечен контроль со стороны работодателя. В договорах указано, что исполнитель обязуется своевременно докладывать руководству обо всех нарушениях со стороны обучающихся, а также предоставлять руководству информацию о посещаемости и успеваемости кандидатов в водители. Кроме того, договорами предусмотрено право заказчика проверять ход и качество работы выполняемой исполнителем, не вмешиваясь в его деятельность;

9. Выполнение работы по договору предполагает включение работника в производственную деятельность организации. Местное отделение ДОСААФ России Шумихинского района Курганской области помимо основного вида деятельности, имеет дополнительные виды деятельности: 85.30 Обучение профессиональное, 85.42 Образование профессиональное дополнительное, 85.42.1 Деятельность школ подготовки водителей автотранспортных средств. Плательщики НПД оказывая услуги по обучению практическому вождению автомобиля по курсу «Подготовка водителей транспортных средств категории «В» фактически являются Мастерами производственного обучения вождению транспортных средств соответствующих категорий и подкатегорий, профессиональный стандарт которых установлен Приказом Минтруда России от 28.09.2018 № 603н «Об утверждении профессионального стандарта «Мастер производственного обучения вождению транспортных средств соответствующих категорий и подкатегорий» (Зарегистрировано в Минюсте России 16.10.2018 № 52440). Обязанности исполнителей, установленные п. 2.1.4, п. 2.1.7 Договоров фактически являются трудовыми функциями, входящих в профессиональный стандарт установленный Приказом Минтруда России от 28.09.2018 № 603н. Оказываемые плательщиками НПД услуги относятся к прямой и непосредственной уставной образовательной деятельности организации, предусмотренной Федеральным законом от 29.12.2012 № 273-ФЗ (ред. от 04.08.2023) «Об образовании в Российской Федерации», для осуществления которой у организации должен быть штат соответствующих работников – преподавателей.

10. Факт централизованного представления отчетности, который указывает на то, что плательщики НПД, как лицо, фактически лишены предпринимательской самостоятельности в ведении своей деятельности. Постановка на учет в качестве плательщиков НПД, а также регистрация чеков за оказанные услуги происходила с одного устройства.

11. Совпадение даты заключения договора об оказании услуг с датой постановки на учет в качестве плательщика НПД, а так же факт того, что дата регистрации плательщика НПД наступила позже даты заключения договора, свидетельствует о том, что применение специального налогового режима является обязательным условием заказчика. Кроме того, данный факт характеризуют «плательщика НПД», как лицо, фактически лишенное предпринимательской самостоятельности в ведении своей деятельности. Перечисленные признаки в их совокупности и взаимосвязи являются признаками трудовых отношений, предусмотренными статьями 15, 56, 59, 136 ТК РФ.

Согласно статье 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ) трудовые отношения представляют собой отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

На основание статье 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с названным Кодексом, в том числе в результате назначения на должность или утверждения в должности.

В соответствии со статьей 56 ТК РФ трудовой договор - соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию в интересах, под управлением и контролем работодателя, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

При этом, обязательными (существенными) условиями трудового договора являются согласно статье 57 ТК РФ: место работы; условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или оклада (должностного оклада) работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты); режим рабочего времени и времени отдыха (если для данного работника он отличается от общих правил, действующих у данного работодателя); гарантии и компенсации за работу с вредными и (или) опасными условиями труда, если работник принимается на работу в соответствующих условиях, с указанием характеристик условий труда на рабочем месте; условия, определяющие в необходимых случаях характер работы (подвижной, разъездной, в пути, другой характер работы); условия труда на рабочем месте; условие об обязательном социальном страховании работника в соответствии с ТК РФ и иными федеральными законами.

Статьей 91 ТК РФ установлено, что в трудовых правоотношениях устанавливается рабочее время которое для работника должно быть определено в соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка и условиями трудового договора с соблюдением установленной статьей 91 ТК РФ нормальной продолжительности рабочего времени.

Главой 17 ТК РФ определено, что работнику предоставляется время отдыха, в том числе выходные дни, нерабочие праздничные дни и отпуска, включая ежегодные, оплачиваемые работодателем (статьи 107, 114 ТК РФ).

Работнику в соответствии со статьей 129 ТК РФ выплачивается заработная плата, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Заработная плата работника не может быть менее установленной законодательством РФ величины минимального размера оплаты труда в Российской Федерации, а в качестве гарантии по оплате труда устанавливаются ограничения перечня оснований и размеров удержаний из заработной платы по распоряжению работодателя (статья 130 ТК РФ).

В рамках трудовых отношений работник выполняет конкретную трудовую функцию, подчиняясь правилам внутреннего трудового распорядка, установленному в организации режиму работы и рабочего времени, имеет гарантированное трудовым законодательством и предусмотренное трудовым договором время отдыха и гарантированную заработную плату.

Заключив трудовой договор с работодателем, физическое лицо приобретает правовой статус работника, содержание которого определяется положениями статьи 37 Конституции Российской Федерации и охватывает в числе прочего ряд закрепленных данной статьей трудовых и социальных прав и гарантий, сопутствующих трудовым правоотношениям либо вытекающих из них. К их числу относятся права на труд в условиях, отвечающих требованиям безопасности и гигиены, на вознаграждение за труд без какой бы то ни было дискриминации и не ниже установленного Федеральным законом минимального размера оплаты труда, на защиту от безработицы, на трудовые споры, право на отдых и гарантии установленных Федеральным законом продолжительности рабочего времени, выходных и праздничных дней, оплачиваемого ежегодного отпуска (статья 37 части 3, 4 и 5 Конституции Российской Федерации). Кроме того, лицо, работающее по трудовому договору, имеет право на охрану труда, в том числе на основе обязательного социального страхования (статья 7 часть 2 Конституции Российской Федерации).

Таким образом, признаками трудовых отношений являются: работа по определенной должности; личное выполнение работником определенной трудовой функции; подчинение правилам внутреннего трудового распорядка; обязанность работодателя организовать труд работника, создать ему нормальные условия труда, обеспечить охрану труда; ежемесячное вознаграждение за труд.

Гражданские правоотношения базируются на принципах равенства участников, свободы договора, неприкосновенности собственности. Граждане (физические лица) и юридические лица приобретают и осуществляют свои гражданские права своей волей и в своем интересе (статья 1 ГК РФ).

Статьей 779 ГК РФ определено, что по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик - их оплатить.

В рамках гражданско-правовых отношений по договору возмездного оказания услуг исполнитель не имеет установленных трудовым законодательством гарантий и самостоятельно определяет порядок исполнения обязательства, возникшего в связи с заключением данного договора.

Лицо, заключившее гражданско-правовой договор о выполнении работ или оказании услуг, не наделено перечисленными конституционными правами и не пользуется гарантиями, предоставляемыми работнику в соответствии с законодательством о труде и об обязательном социальном страховании.

Таким образом, одна и та же работа может выполняться как по трудовому договору, так и по гражданско-правовому. Право выбирать порядок оформления отношений принадлежит сторонам, поскольку именно они решают, что выгодно исполнителю - подчиняться ли трудовому распорядку и нести риск наложения дисциплинарных взысканий, но при этом иметь возможность претендовать на оплату труда не менее минимального размера, на отдых и гарантии продолжительности рабочего времени, выходных, праздничных дней, оплачиваемого ежегодного отпуска, обязательное социальное страхование и так далее.

От трудового договора договор оказания услуг отличается предметом договора, а также тем, что исполнитель сохраняет положение самостоятельного хозяйствующего субъекта, исполнитель работает на свой риск, в то время как по трудовому договору работник принимает на себя обязанность выполнять работу по определенной трудовой функции (специальности, квалификации, должности), включается в состав персонала работодателя, подчиняется установленному режиму труда и работает под контролем и руководством работодателя, за ненадлежащее выполнение обязанностей работник может нести дисциплинарную ответственность; лицо, работающее по трудовому договору, не несет риска, связанного с осуществлением своего труда.

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 2.2 определения от 19.05.2009 № 597-О-О, в целях предотвращения злоупотреблений со стороны работодателей и фактов заключения гражданско-правовых договоров вопреки намерению работника заключить трудовой договор, а также достижения соответствия между фактически складывающимися отношениями и их юридическим оформлением федеральный законодатель предусмотрел в части 4 статьи 11 ТК РФ возможность признания в судебном порядке наличия трудовых отношений между сторонами, формально связанными договором гражданско-правового характера, и установил, что к таким случаям применяются положения трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права.

Таким образом, само по себе наименование договора не может рассматриваться в качестве достаточного основания для безусловного отнесения заключенного договора к гражданско-правовому или трудовому. Определяющее значение для квалификации заключенного сторонами договора имеет анализ его содержания на предмет наличия или отсутствия признаков гражданско-правового или трудового договора.

С учетом изложенного, предметом договора возмездного оказания услуг является осуществление определенных действий или определенной деятельности по заданию заказчика (но при этом указанные действия или деятельность может как иметь так и не иметь конечный материальный результат); предметом договора оказания услуг является осуществление исполнителем действий или деятельности на основании индивидуально-конкретного задания к оговоренному сроку за обусловленную в договоре плату. Предметом же трудовых правоотношений является сам процесс труда работника по определенной трудовой функции (профессии, специальности или должности) в данной организации. Трудовым правоотношениям свойствен длящийся характер, они, как правило, не прекращаются после завершения работником какого-либо действия (рабочей операции) или трудового задания, поскольку работник вступает в указанные правоотношения для выполнения определенной работы как процесса. Гражданско-правовые отношения, связанные с трудом, прекращаются по окончании выполнения конкретной работы (задания) и получения определенного результата труда.

Как следует из материалов дела заявителем заключены договоры возмездного оказания услуг, имеющие аналогичные условия: договор от 16.04.2021 с ФИО1, договор от 16.04.2021 с ФИО4, договор от 01.05.2021 с ФИО2, договор от 01.08.2021 с ФИО3

В соответствии с пунктом 1 статьи 431 ГК РФ при толковании условий договора судом принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений. Буквальное значение условия договора в случае его неясности устанавливается путем сопоставления с другими условиями и смыслом договора в целом.

При этом наименование договора не может рассматриваться в качестве достаточного основания для безусловного отнесения заключенного договора к гражданско-правовому или трудовому контракту. Определяющее значение для квалификации заключенного сторонами договора имеет анализ его содержания на предмет наличия или отсутствия признаков гражданско-правового или трудового договоров.

Предметом договоров является оказание услуг по обучению практическому вождению автомобиля по курсу «Подготовка водителей транспортных средств категории «В», форма оказания услуг индивидуальная;

- место оказания услуг: 641100, <...>;

- согласно п. 2.1.3. Договора Исполнитель обязан соблюдать все техники безопасности и охраны труда. Соблюдать требования электро и противопожарной безопасности, выполнять локальные нормативные акты Заказчика по вопросам пожарной безопасности, внутриобъектового и пропускного режимов;

- согласно п. 2.1.4. Договора Исполнитель обязан проводить занятия на учебном автомобиле в точном соответствии с учебным планом, программой, аккуратно вести положенную документацию;

- согласно п. 2.1.5. Договора Исполнитель обязан нести ответственность за техническое состояние и сохранность служебной техники, используемой при проведении занятий;

- согласно п. 2.1.7. Договора Исполнитель обязан предоставлять руководству информацию о посещаемость и успеваемости кандидатов в водители ТС;

- согласно п. 3.1. Заказчик обязуется предоставить автомобиль в технически исправном состоянии, а также необходимое для выдачи программы обучения вождению количества топлива, смазочных материалов;

- согласно п. 4. 1. Договора за услуги оказанные Исполнителем Заказчик выплачивает денежное вознаграждение из следующего расчета: за 1 час обучения 200 руб.;

- п. 4.2. предусмотрено полное возмещение понесенных Исполнителем расходов при предоставлении подтверждающих документов;

- согласно п. 5.1. договор вступает в силу с момента его подписания и действует до 31 декабря 2021 года;

- физические лица – плательщики НПД предоставили в Местное отделению ДОСААФ России Шумихинского района Курганской области согласие на обработку персональных данных: фамилия, имя, отчество; пол, дата рождения; тип и данные документа удостоверяющего личность; гражданство; сведения об образовании, профессии, специальности и квалификации; идентификационный номер налогоплательщика; номер страхового свидетельства государственного пенсионного страхования; номера телефонов. Перечисленные сведения обрабатываются в целях обеспечения безопасности физического лица, текущей деятельности, контроля количества и качества выполняемой работы и обеспечения сохранности имущества, а также хранение данных об этих результатах на электронных носителях.

- акты выполненных работ подписываются с физическими лицами каждый месяц, в

акте указан вид услуг, количество часов, стоимость одного часа, и общая сумма.

- согласно штатному расписанию организации в период с 01.01.2021 по 31.12.2021 числилось 6 штатных единиц мастеров производственного обучения;

- согласно табелям учета рабочего времени ФИО3 и ФИО4 числятся мастерами производственного обучения с октября 2021 года;

- в отношении ФИО3 и ФИО4 29.10.2021 внесены отметки в журналы учета выдачи инструкций по охране труда, регистрации инструктажа на рабочем месте, учета инструктажей по пожарной безопасности, регистрации вводного инструктажа.

Налоговым органом в ходе проверки Налоговым органом в адрес ПАО «СБЕРБАНК РОССИИ» филиал Курганское отделение № 8599 ИНН <***> КПП 450102001 направлено требование о представлении документов (информации) №7055 от 17.08.2023.

В ответ на требование представлены реестры, на основании которых в период с 01.01.2021 по 31.12.2021 с расчетного счета Местного отделения ДОСААФ России Шумихинского района Курганской области (№ счета: 40703810632060000748) в рамах договора №32023557 от 14.05.2018 г. перечислялись денежные средства в отношении физических лиц. В ходе анализа представленных реестров установлена периодичность выплат в отношении плательщиков НПД, а именно, организацией в дату выдачи заработной платы сотрудникам, выплачивалось денежное вознаграждение в адрес плательщиков НПД. Данный факт свидетельствует об установленном порядке расчета с плательщиками НПД, который аналогичен предусмотренному порядку оплаты трудовым законодательством.

Физические лица оказывали услуги по обучению вождения на транспортных средствах, принадлежащих заявителю, который за свой счет обеспечивал заправку ГСМ, мойку, технический ремонт и обслуживание.

Само по себе оформление актов выполненных работ, не является доказательством заключения договоров оказания услуг, поскольку спорные услуги оказывались физическими лицами длительный период, акты выполненных работ составлялись дважды в месяц, а не после каждой оказанной услуги в отдельности. Денежные средства поступали на расчетные счета физических лиц два раза в месяц, в дату выдачи аванса и заработной платы, что говорит о постоянном получении дохода и относится к характеристикам трудового договора.

Доказательств, опровергающих установленные обстоятельства, в том числе о том, что указанные физические лица самостоятельно организовывали свою предпринимательскую деятельность, обеспечивали себя всем необходимым, в том числе, транспортными средствами, учебными материалами, заявителем, в нарушение статьи 65 АПК РФ не представлено.

Более того, фактический конечный результат от оказания услуг по практической подготовке водителей транспортных средств мог быть зафиксирован только учебным центром после сдачи обучающимися соответствующих экзаменов.

Таким образом, проанализировав содержание и условия вышеуказанных договоров, суд приходит к выводу о том, что спорным договорам присущи такие элементы трудового договора как: систематический характер; закрепление в предмете договора трудовой функции (выполнение исполнителем (работником) работ определенного рода, а не разового задания заказчика); отсутствие в договорах конкретного объема работ (значение для сторон имел сам процесс труда, а не достигнутый в результате этого результат); включение работника в производственную деятельность МОООГО «ДОСААФ России» Шумихинского района Курганской области; ежемесячная оплата труда; контроль со стороны работодателя; обеспечение работодателем работнику условий труда, суд приходит к выводу о том, что правовая природа спорных договоров отвечает требованиям статей 56, 57, 59 ТК РФ и позволяет отнести их к трудовым договорам.

Кроме того, согласно части 1 статьи 91 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации» (далее - Закон об образовании) образовательная деятельность подлежит лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации о лицензировании отдельных видов деятельности с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

В соответствии с положениями пунктов 2, 5 статьи 3 Федерального закона от 04.05.2011 № 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» лицензия может быть выдана только юридическим лицам или индивидуальным предпринимателям.

В соответствии с пп. 21 статьи 2 Закона об образовании педагогический работник это физическое лицо, которое состоит в трудовых, служебных отношениях с организацией, осуществляющей образовательную деятельность, и выполняет обязанности по обучению, воспитанию обучающихся и (или) организации образовательной деятельности.

Следовательно, привлечение к осуществлению образовательного процесса физических лиц, фактически исполняющих функции педагогических работников, на основании договоров гражданско-правового характера противоречит действующему законодательству Российской Федерации в сфере образования.

Таким образом, суд приходит к выводу, что привлеченные МОООГО «ДОСААФ России» Шумихинского района Курганской области физические лица (самозанятые), могли осуществлять образовательную деятельность только в случае регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей и получения соответствующей лицензии, либо при оформлении трудовых отношений с индивидуальным предпринимателем или юридическим лицом, имеющего лицензию на осуществление образовательной деятельности.

Как следует из материалов дела, МОООГО «ДОСААФ России» Шумихинского района Курганской области ГЛАВНЫМ УПРАВЛЕНИЕМ ОБРАЗОВАНИЯ КУРГАНСКОЙ ОБЛАСТИ 07.06.2011 предоставлена лицензия СЕРИЯ 45 № 000375 на осуществление образовательной деятельности. Доказательств получения физическими лицами (самозанятыми) самостоятельных лицензий, позволяющих осуществлять образовательную деятельность, в материалы дела не представлено.

Довод Заявителя об отсутствии у налогового органа полномочий по переквалификации гражданско-правовых отношений, подлежит отклонению в силу следующего.

Согласно позиции Конституционного суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 26.10.2017 № 2470-О, в качестве элемента правового механизма, предусмотренного НК РФ, гарантирующего исполнение конституционной обязанности по уплате налогов, выступает система мер налогового контроля, которым признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов законодательства о налогах и сборах. Одним из полномочий налоговых органов является право на проведение в отношении налогоплательщика налоговой проверки, по результатам которой может быть вынесено решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии к тому достаточных оснований; налоговый орган обязан изложить в таком решении обстоятельства совершенного правонарушения, указать статьи НК РФ, устанавливающие соответствующие правонарушения и применяемые меры ответственности, размер выявленной недоимки, пеней и штрафа. Данные законоположения по своему предназначению направлены на обеспечение полного и всестороннего изучения обстоятельств, имеющих значение для выявления действительного размера налогового обязательства, а, следовательно, сами по себе они не могут рассматриваться как нарушающие конституционные права заявителя.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащей уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговой отчетности налогоплательщика.

Как следует из пунктов 1 и 2 Письма ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ «О практике применения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации», положения ст. 54.1 НК РФ направлены на противодействие налоговым злоупотреблениям и получению необоснованной налоговой выгоды за счет причинения ущерба бюджетам публично-правовых образований в результате неуплаты сумм обязательных платежей, которые должны были быть уплачены, если бы злоупотреблений не было.

Искажение сведений о фактах хозяйственной жизни предполагает доначисление сумм налогов, таким образом, как если бы налогоплательщик не допускал нарушений (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 30.09.2019 N 307-ЭС19-8085).

При этом, Верховный Суд Российской Федерации неоднократно подчеркивал недопустимость формального подхода при разрешении трудовых споров и обращал внимание на необходимость всестороннего и полного исследования фактических обстоятельств при рассмотрении дел о признании отношений, возникших на основании гражданско-правового договора, трудовыми (определения от 05.02.2018 N 34-КГ17-10, 23.04.2018 N 57-КГ18-4).

Кроме того, в определении от 14.01.2019 № 5-КГ18-259 Верховный суд Российской Федерации обратил внимание судов низших инстанций на тот факт, что не так важно, как юридически оформлены отношения. Нужно следить за тем, есть ли по факту между сторонами признаки трудовых отношений и не пытается ли организация скрыть за договором подряда трудовой договор.

Аналогичный правовой подход изложен в определении Верховный суд Российской Федерации от 05.02.2018 N 34-КГ17-10.

Налоговые органы по результатам мероприятий налогового контроля, осуществляемого в рамках полномочий, предоставленных Налоговым кодексом РФ, вправе определять объем обязанностей налогового агента, определять размер сложившейся недоимки по страховым взносам, начислять пени и налагать штрафные санкции.

Как установлено налоговым органом в ходе проведенной камеральной налоговой проверки, действительным экономическим смыслом деятельности привлекаемых обществом граждан являлось осуществление по существу трудовой деятельности в качестве наемных работников. Деятельность общества, связанная с заключением с гражданами, плательщиками НДП, договоров оказания услуг, а по существу - выполняющим трудовые обязанности, обоснованно квалифицирована налоговым органом как направленная на получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды путем уклонения от исполнения обязанностей по оплате страховых взносов.

Иное лишит налоговый орган возможности осуществлять контроль за уклонением от уплаты страховых взносов путем заключения трудовых соглашений под видом гражданско-правовых доводов.

Довод заявителя о том, что граждане самозанятые в ответе на информационное письмо УФНС по Курганской области от 10.02.2025 выразили волеизъявление на распоряжение уплаченной в бюджет суммы налога, путём направления налога на профессиональный доход, в счёт уплаты НДФЛ и страховых взносов, доначисленных заявителю, поэтому налоговому органу будет необходимо скорректировать обязательства подлежит отклонению, поскольку не влияет на законность оспариваемого решения.

Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации перечисление денежных средств в счет исполнения обязанности налогоплательщика по уплате налога может быть произведено иным лицом. Такие же правила, применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов и распространяются на плательщиков сборов, налоговых агентов (пункт 16 статьи 45 НК РФ).

Оспариваемым решением заявителю доначислены страховые взносы.

При этом, исходя из положений статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации, страховыми взносами облагается полностью вся выплаченная сумма, без вычета из неё сумм НДФЛ, при этом ФИО1, ФИО2, ФИО3, ФИО4 не являются плательщиками страховых взносов.

В случае уплаты гражданами сумм в счет страховых взносов за заявителя, данная сумма может быть учтена налоговым органом в сальдо единого налогового счета заявителя.

В соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ, неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Пунктом 3 статьи 122 НК РФ предусмотрено, что деяния, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40% от неуплаченной суммы налога.

Налоговым органом, при определении санкции в соответствии со ст. 112 НК РФ установлены смягчающие ответственность обстоятельства: социальная направленность деятельности налогоплательщика, в результате чего размер штрафа при привлечении заявителя к налоговой ответственности снижен инспекцией в 2 раза до 27 308, 80 руб.

Учитывая установленные в настоящем споре фактические обстоятельства, суд, руководствуясь положениями статей 112, 114 НК РФ, оснований для дальнейшего снижения назначенного налогоплательщику штрафа не усматривает.

Документальных доказательств, свидетельствующих о наличии иных смягчающих обстоятельств, заявителем в материалы дела представлено не было.

Доводы заявителя о наличии процессуальных нарушений при проведении проверки судом отклоняются, поскольку не являются существенными.

Пунктом 3.1 статьи 100 НК РФ установлено, что к акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки. При этом документы, полученные от лица, в отношении которого проводилась проверка, к акту проверки не прилагаются.

Из материалов проверки следует, что все документы, положенные в основу акта, являются документами налогоплательщика, поэтому налогоплательщику не вручались.

Срок проведения камеральной налоговой проверки не является пресекательным, его несоблюдение не является существенным нарушением процедуры проведения проверки, не влечет за собой прекращение полномочий налогового органа.

Учитывая вышеизложенное, суд приходит к выводу о законности решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и отсутствии оснований для признания его незаконным.

Учитывая изложенное, суд не находит оснований для удовлетворения заявленных требований.

В соответствии с положениями статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы по оплате государственной пошлины относятся на заявителя.

В соответствии с пунктом 76 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» в случае отказа в удовлетворении заявления налогоплательщика по делу о признании недействительным ненормативного правового акта налогового органа резолютивная часть соответствующего решения должна содержать указание на отмену принятых обеспечительных мер с момента вступления в силу судебного акта.

Учитывая, что в удовлетворении заявленных требований отказано, обеспечительные меры, в виде приостановления действия решения Управления Федеральной налоговой службы по Курганской области от 07.11.2023 № 5312 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подлежат отмене с момента вступления в законную силу судебного акта.

Руководствуясь статьями 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

решил:

в удовлетворении заявления о признании незаконным решения Управления Федеральной налоговой службы по Курганской области от 07.11.2023 № 5312 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, проверенного на соответствие Налоговому кодексу Российской Федерации, отказать.

Обеспечительные меры в виде приостановления действия решения Управления Федеральной налоговой службы по Курганской области от 07.11.2023 № 5312 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отменить с момента вступления судебного акта по делу №А34-2883/2024 в законную силу.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления его в полном объёме).

Апелляционная жалоба подаётся через Арбитражный суд Курганской области.


Судья

В.Е. Самсонов