Постановление от 10 сентября 2024 г. по делу № А35-7474/2022

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД




П О С Т А Н О В Л Е Н И Е


11.09.2024 года                                                                    дело № А35-7474/2022

г. Воронеж                                                                                                          


Резолютивная часть постановления объявлена 05.09.2024 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 11.09.2024 года.


Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                                       Пороника А.А.

судей                                                                                         Капишниковой Т.И.

                                                                                                              Донцова П.В.


при ведении протокола судебного заседания секретарем Белкиным Д.Ю.,


при участии:

от Управления Федеральной налоговой службы по Курской области: ФИО1, представитель по доверенности от 28.12.2023, служебное удостоверение;

от общества с ограниченной ответственностью «Жилищно-строительный кооператив № 146»: ФИО2, представитель по доверенности от 20.04.2024, удостоверение адвоката;

от иных лиц, участвующих в деле: не явились, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом,


рассмотрев в открытом судебном заседании, проведенном в режиме видеоконференц-связи, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Жилищно-строительный кооператив № 146»

на решение Арбитражного суда Курской области от 15.04.2024 по делу № А35-7474/2022

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Жилищно-строительный кооператив № 146» (г. Курск, ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Курской области (г. Курск, ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании частично недействительным решения от 06.04.2022 № 19-04/905 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

третьи лица, не заявляющие самостоятельных требований относительно предмета спора: ФИО3, ФИО4, ФИО5, ФИО6, Отделение Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Курской области (г. Курск, ОГРН <***>, ИНН <***>), генеральный директор общества с ограниченной ответственностью «Жилищно-строительный кооператив № 146» ФИО7,  Прокуратура Курской области (г. Курск, ОГРН <***>, ИНН <***>), 



УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Жилищно-строительный кооператив № 146» (далее – ООО «ЖСК № 146», общество, заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску (далее - Инспекция) от 06.04.2022 № 19-04/905 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления страховых взносов за 6 месяцев 2021 года в размере 90 820 руб. 12 коп., пени по страховым взносам в сумме 12 607 руб. 52 коп. (с учетом уточнений).

21.12.2022 произведено процессуальное правопреемство - заменена Инспекция ее правопреемником – Управлением Федеральной налоговой службы по Курской области (далее – УФНС России по Курской области, Управление).

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены ФИО3 (далее – ФИО3), ФИО4 (далее – ФИО4), ФИО5 (далее – ФИО5), ФИО6 (ФИО6), Отделение Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Курской области, генеральный директор ООО «ЖСК № 146» ФИО7,  Прокуратура Курской области.

Решением Арбитражного суда Курской области от 15.04.2024 в удовлетворении уточненного заявления отказано.

Не согласившись с принятым решением, ООО «ЖСК № 146» обратилось в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просило решение арбитражного суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.      

12.07.2024 посредством сервиса подачи документов «Мой арбитр» от УФНС России по Курской области поступил отзыв на апелляционную жалобу, в котором налоговый орган просил обжалуемое решение оставить без изменения, жалобу – без удовлетворения.

16.07.2024 (дата регистрации) посредством сервиса подачи документов «Мой арбитр» от ООО «ЖСК № 146» поступило дополнение к апелляционной жалобе, в соответствии с которым отнесение спорных договоров к основной деятельности общества указывает лишь на то, что данные договоры заключены в рамках обычной хозяйственной деятельности общества и не носят экстраординарный характер. Судом не установлены обстоятельства трудовых отношений в спорных договорах.

24.07.2024 посредством сервиса подачи документов «Мой арбитр» от Управления поступили дополнительные пояснения.

04.09.2024 посредством сервиса подачи документов «Мой арбитр» от ООО «ЖСК № 146» поступило дополнение к апелляционной жалобе, согласно которому налоговым органом не доказано наличие критериев, которые свидетельствовали бы о подмене трудовых отношений гражданско-правовыми отношениями и незаконной оптимизации уплаты налогов.

В судебное заседание, проведенное в режиме видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Курской области, явились представители УФНС России по Курской области и общества, иные лица, участвующие в деле, явку не обеспечили, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом.

На основании статей 123, 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) апелляционная жалоба рассматривалась в отсутствие не явившихся лиц, извещенных о времени и месте судебного разбирательства надлежащим образом.

Поступившие документы были приобщены судом апелляционной инстанции к материалам дела.

Представитель общества поддержал доводы апелляционной жалобы, считал обжалуемое решение незаконным и необоснованным, принятым с нарушением норм материального права, просил его отменить, принять по делу новый судебный акт.

Представитель Управления с доводами апелляционной жалобы не согласился по основаниям, указанным в отзыве, считал обжалуемое решение законным и обоснованным, просил оставить его без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Выслушав представителей общества и налогового органа, изучив материалы дела и доводы апелляционной жалобы (с дополнениями), отзыва на нее, дополнительных пояснений, арбитражный апелляционный суд не находит оснований для отмены судебного акта. При этом суд апелляционной инстанции исходит из следующего.

Как следует из материалов дела, ООО «ЖСК № 146» является плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (далее – ОПС), на обязательное медицинское страхование (далее – ОМС), на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее – ОСС), в связи с чем, 21.07.2021 общество представило расчет по страховым взносам за 6 месяцев 2021 года.

В период с 21.07.2021 по 21.10.2021 Инспекцией в отношении ООО «ЖСК № 146» проведена камеральная налоговая проверка (далее – КНП) представленного обществом расчета по страховым взносам на ОПС, на ОМС, на ОСС за 6 месяцев 2021 года. 

11.11.2021 по результатам КНП составлен акт налоговой проверки № 19-08/15332 (т. 1 л.д. 9 – 24).

10.02.2022 составлено дополнение к акту налоговой проверки № 38 (т. 1 л.д. 30 – 59).

06.04.2022 принято решение № 19-04/905 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с п. 3.1 которого заявителю доначислены страховые взносы в общей сумме 93 978 руб. 18 коп. и начислены пени в общей сумме 12 874 руб. 06 коп. (т. 1 л.д. 64 – 103).

Основанием для принятия оспариваемого решения послужили выводы налогового органа о получении заявителем необоснованной выгоды путем применения схемы ухода от налогообложения в виде подмены трудовых отношений гражданско-правовыми отношениями.

04.05.2022, не согласившись с указанным решением, ООО «ЖСК № 146» обратилось в УФНС России по Курской области с апелляционной жалобой (т. 1 л.д. 104 – 109).

25.05.2022 решением Управления № 204 апелляционная жалоба ООО «ЖСК № 146» удовлетворена частично, решение Инспекции № 19-04/905 от 06.04.2022 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отменено в части, из п. 3.1 резолютивной части решения исключена сумма страховых взносов в размере 3 158 руб. 06 коп., в остальной части решение оставлено без изменения (т. 1 л.д. 111 – 114).

25.08.2022, посчитав, что решение Инспекции № 19-04/905 от 06.04.2022 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления страховых взносов за 6 месяцев 2021 года в размере 90 820 руб. 12 коп., пени по страховым взносам в сумме 12 874 руб. 06 коп. не соответствует нормам налогового законодательства, является необоснованным, а также нарушает права и законные интересы налогоплательщика, ООО «ЖСК № 146» обратилось в Арбитражный суд Курской области с настоящим заявлением.

30.01.2024 решением Управления № 266 внесены изменения в решение Инспекции № 19-04/905 от 06.04.2022 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения с учетом постановления Правительства Российской Федерации от 28.03.2022 № 497 «О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами» (далее – Постановление № 497) и постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 24.12.2020 № 44 «О некоторых вопросах применения положений статьи 9.1 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее – Постановление № 44) в части пени: срок уплаты – 06.04.2022 за 6 месяцев 2021 года по страховым взносам на ОПС в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за расчетные периоды с 01.01.2017 – 185 руб. 10 коп.; срок уплаты – 06.04.2022 за 6 месяцев 2021 года по страховым взносам на ОМС в бюджет ФОМС за периоды с 01.01.2017 – 71 руб. 30 коп.; срок уплаты – 06.04.2022 за 6 месяцев 2021 года по страховым взносам на ОСС за периоды с 01.01.2017 – 10 руб. 14 коп. (т. 3 л.д. 105 – 106).

В связи с изложенным, заявителем были уточнены требования, ООО «ЖСК № 146» просило суд признать недействительным решение от 06.04.2022 № 19-04/905 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления страховых взносов за 6 месяцев 2021 года в размере 90 820 руб. 12 коп., пени по страховым взносам в сумме 12 607 руб. 52 коп.

Принимая обжалуемое решение, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

Исходя из ч. 1 ст. 198 АПК РФ, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Как следует из ч. 4 ст. 200 АПК РФ, при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200 АПК РФ и пунктом 6 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 6/8 от 01.07.1996 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

Как указал Конституционный Суд РФ в определении от 25.04.2019 № 876-О, согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. В силу данного конституционного предписания вводимый законодателем механизм регулирования налогообложения должен обеспечивать полноту и своевременность уплаты налогов и сборов и одновременно – правомерный характер связанной с их взиманием деятельности уполномоченных органов и должностных лиц.

Судебная практика, последовательно формируемая Верховным Судом Российской Федерации, исходит из того, что положения Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), устанавливающие правила взимания отдельных налогов, подлежат истолкованию в системной взаимосвязи с основными началами законодательства о налогах и сборах, закрепленными в статье 3 НК РФ (определения Верховного Суда Российской Федерации № 310-КГ18-8658 от 16.10.2018, № 308-КГ18-11168 от 04.03.2019).

НК РФ устанавливает систему налогов и сборов, страховые взносы и принципы обложения страховыми взносами, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации (п. 2 ст. 1 НК РФ).

В силу пунктов 1 и 3 статьи 3 НК РФ законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

Налоговые органы обязаны осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов (п.п. 2 п. 1 ст. 32 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 82 НК РФ налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном настоящим Кодексом и проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, плательщиков страховых взносов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных настоящим Кодексом.

Из статьи 87 НК РФ следует, что налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов:

1)    камеральные налоговые проверки;

2)    выездные налоговые проверки.

Целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с п. 1 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) или заявления, указанного в пункте 2 статьи 221.1 настоящего Кодекса, и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, если иное не предусмотрено настоящей главой.

В силу ст. 19 НК РФ налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.

Как следует из п.п. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ, плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями.

Согласно п.п. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент спорных правоотношений) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса), в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Пунктом 1 статьи 421 НК РФ установлено, что база для исчисления страховых взносов для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 настоящего Кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 настоящего Кодекса.

В течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца плательщики производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно (п. 1 ст. 431 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 425 НК РФ тариф страхового взноса представляет собой величину страхового взноса на единицу измерения базы для исчисления страховых взносов, если иное не предусмотрено главой 34 НК РФ.

В силу п. 2 ст. 425 НК РФ тарифы страховых взносов устанавливаются в следующих размерах, если иное не предусмотрено настоящей главой:

1) на обязательное пенсионное страхование:

- в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования – 22 %;

- свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования – 10 %;

2) на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования – 2,9 %;

3) на обязательное медицинское страхование – 5,1 %.

В соответствии со статьей 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее – ФЗ № 167-ФЗ), статьей 2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее – ФЗ № 255-ФЗ), статьей 10 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» (далее – ФЗ № 326-ФЗ) (в редакции, действовавшей на момент спорных правоотношений) граждане Российской Федерации, работающие по трудовому договору, в том числе руководители организаций, являющиеся единственными участниками (учредителями), членами организаций, собственниками их имущества, или по договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг, признаются застрахованными лицами в системах пенсионного страхования, социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, медицинского страхования.

Согласно статье 6 ФЗ № 167-ФЗ, статье 2.1 ФЗ № 255-ФЗ, статье 11 ФЗ № 326-ФЗ (в редакции, действовавшей на момент спорных правоотношений) организации, производящие выплаты или иные вознаграждения таким физическим лицам, являются страхователями по обязательному пенсионному страхованию, по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, по обязательному медицинскому страхованию.

В ходе проверки расчета и анализа сведений, представленных в соответствии с положениями статьи 86 НК РФ во исполнение запроса налогового органа о представлении выписок по операциям на счетах, о представлении справок о переводах электронных денежных средств, налоговым органом установлено наличие признаков совершения налогового правонарушения, а именно – занижение сумм выплат и иных вознаграждений, выплаченных работникам в отчетном периоде.

КНП установлено снижение штатной численности сотрудников ООО «ЖСК № 146», с выплат которым начислялись страховые взносы, на 3 человека (в 1 полугодии 2020 года численность составляла 5 человек, в 1 полугодии 2021 года численность составила 2 человека – т. 4 л.д. 69), при этом в проверяемом периоде ООО «ЖСК № 146» производило перечисление денежных средств ряду физических лиц, в отношении которых не осуществлялось удержание и перечисление сумм налога на доходы физических лиц и страховых взносов.

Материалами дела подтверждено и по существу не оспорено заявителем то обстоятельство, что ООО «ЖСК № 146» является организацией, осуществляющей управление многоквартирными домами (далее – МКД).

Согласно ч. 1 ст. 161 Жилищного кодекса Российской Федерации (далее – ЖК РФ) управление многоквартирным домом должно обеспечивать благоприятные и безопасные условия проживания граждан, надлежащее содержание общего имущества в многоквартирном доме, решение вопросов пользования указанным имуществом, а также предоставление коммунальных услуг гражданам, проживающим в таком доме, или в случаях, предусмотренных статьей 157.2 настоящего Кодекса, постоянную готовность инженерных коммуникаций и другого оборудования, входящих в состав общего имущества собственников помещений в многоквартирном доме, к предоставлению коммунальных услуг (далее – обеспечение готовности инженерных систем). Правительство Российской Федерации устанавливает стандарты и правила деятельности по управлению многоквартирными домами.

Как следует из ч. 1.1 ст. 161 ЖК РФ (в редакции, действовавшей на момент спорных правоотношений), надлежащее содержание общего имущества собственников помещений в многоквартирном доме должно осуществляться в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, в том числе в области обеспечения санитарно-эпидемиологического благополучия населения, о техническом регулировании, пожарной безопасности, защите прав потребителей, и должно обеспечивать:

1) соблюдение требований к надежности и безопасности многоквартирного дома;

2) безопасность жизни и здоровья граждан, имущества физических лиц, имущества юридических лиц, государственного и муниципального имущества;

3) доступность пользования помещениями и иным имуществом, входящим в состав общего имущества собственников помещений в многоквартирном доме;

4) соблюдение прав и законных интересов собственников помещений в многоквартирном доме, а также иных лиц;

5) постоянную готовность инженерных коммуникаций, приборов учета и другого оборудования, входящих в состав общего имущества собственников помещений в многоквартирном доме, к осуществлению поставок ресурсов, необходимых для предоставления коммунальных услуг гражданам, проживающим в многоквартирном доме, в соответствии с правилами предоставления, приостановки и ограничения предоставления коммунальных услуг собственникам и пользователям помещений в многоквартирных домах и жилых домах, установленными Правительством Российской Федерации.

Состав минимального перечня необходимых для обеспечения надлежащего содержания общего имущества в многоквартирном доме услуг и работ, порядок их оказания и выполнения устанавливаются Правительством Российской Федерации (ч. 1.2 ст. 161 ЖК РФ).

В силу ч. 1 ст. 162 ЖК РФ договор управления многоквартирным домом заключается с управляющей организацией, которой предоставлена лицензия на осуществление деятельности по управлению многоквартирными домами в соответствии с требованиями настоящего Кодекса, в письменной форме или в электронной форме с использованием системы путем составления одного документа, подписанного сторонами. При выборе управляющей организации общим собранием собственников помещений в многоквартирном доме с каждым собственником помещения в таком доме заключается договор управления на условиях, указанных в решении данного общего собрания. При этом собственники помещений в данном доме, обладающие более чем пятьюдесятью процентами голосов от общего числа голосов собственников помещений в данном доме, выступают в качестве одной стороны заключаемого договора. Каждый собственник помещения в многоквартирном доме самостоятельно исполняет обязанности по договору управления многоквартирным домом, в том числе обязанность по внесению платы за жилое помещение и коммунальные услуги, и не отвечает по обязательствам других собственников помещений в данном доме.

Согласно ч. 2 ст. 162 ЖК РФ по договору управления многоквартирным домом одна сторона (управляющая организация) по заданию другой стороны (собственников помещений в многоквартирном доме, органов управления товарищества собственников жилья, органов управления жилищного кооператива или органов управления иного специализированного потребительского кооператива, лица, указанного в пункте 6 части 2 статьи 153 настоящего Кодекса, либо в случае, предусмотренном частью 14 статьи 161 настоящего Кодекса, застройщика) в течение согласованного срока за плату обязуется выполнять работы и (или) оказывать услуги по управлению многоквартирным домом, оказывать услуги и выполнять работы по надлежащему содержанию и ремонту общего имущества в таком доме, предоставлять коммунальные услуги собственникам помещений в таком доме и пользующимся помещениями в этом доме лицам или в случаях, предусмотренных статьей 157.2 настоящего Кодекса, обеспечить готовность инженерных систем, осуществлять иную направленную на достижение целей управления многоквартирным домом деятельность.

Исходя из ч. 3 ст. 162 ЖК РФ (в редакции, действовавшей на момент спорных правоотношений), в договоре управления многоквартирным домом должны быть указаны:

1) состав общего имущества многоквартирного дома, в отношении которого будет осуществляться управление, и адрес такого дома;

2) перечень работ и (или) услуг по управлению многоквартирным домом, услуг и работ по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, порядок изменения такого перечня, а также перечень коммунальных услуг, которые предоставляет управляющая организация, за исключением коммунальных услуг, предоставляемых в соответствии со статьей 157.2 настоящего Кодекса;

3) порядок определения цены договора, размера платы за содержание и ремонт жилого помещения и размера платы за коммунальные услуги, а также порядок внесения такой платы, за исключением платы за коммунальные услуги, предоставляемые в соответствии со статьей 157.2 настоящего Кодекса;

4) порядок осуществления контроля за выполнением управляющей организацией ее обязательств по договору управления.

Факт того, что основным видом деятельности ООО «ЖСК № 146» является управление недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе (ОКВЭД 68.32) подтвержден выпиской из ЕГРЮЛ (т. 1 л.д. 117).

Дополнительными видами деятельности ООО «ЖСК № 146» являются: 41.20 – строительство жилых и нежилых зданий; 42.11 – строительство автомобильных дорог и автомагистралей; 42.12 – строительство железных дорог и метро; 42.99 – строительство прочих инженерных сооружений, не включенных в другие группировки; 43.11 – разборка и снос зданий; 43.12.3 – производство земляных работ; 43.21 – производство электромонтажных работ; 43.22 – производство санитарно-технических работ, монтаж отопительных систем и систем кондиционирования воздуха; 43.29 – производство прочих строительно-монтажных работ; 43.31 – производство штукатурных работ; 43.33 – работы по устройству покрытий полов и облицовке стен; 43.34 – производство малярных и стекольных работ; 43.91 – производство кровельных работ; 43.99.1 – работы гидроизоляционные; 43.99.4 – работы бетонные и железобетонные; 43.99.6 – работы каменные и кирпичные; 68.32.1 – управление эксплуатацией жилого фонда за вознаграждение или на договорной основе; 69.20 – деятельность по оказанию услуг в области бухгалтерского учета, по проведению финансового аудита, по налоговому консультированию; 78.10 – деятельность агентств по подбору персонала; 81.22 – деятельность по чистке и уборке жилых зданий и нежилых помещений прочая.

Согласно Уставу ООО «ЖСК № 146» основной целью деятельности общества является управление недвижимым имуществом, оказание других видов услуг, выполнение работ, получение прибыли. Основными видами деятельности заявителя являются: управление эксплуатацией жилого фонда; управление эксплуатацией нежилого фонда; производство малярных, стекольных, штукатурных работ; производство санитарно-технических работ; производство штукатурных работ; производство электромонтажных работ; производство изоляционных работ; устройство покрытий полов и облицовка стен; производство санитарно-технических работ; производство работ по разборке и сносу зданий; производство земляных работ; производство общестроительных работ по возведению зданий, сооружений, парков, скверов и детских площадок; устройство покрытий зданий и сооружений; производство каменных работ; монтаж инженерного оборудования зданий и сооружений и прочего инженерного оборудования; производство изоляционных и сантехнических работ; строительство спортивных сооружений; монтаж инженерного оборудования зданий и сооружений; производство бетонных и железобетонных работ; производство отделочных работ; производство общестроительных работ по прокладке местных и магистральных трубопроводов; производство общестроительных работ по строительству прочих зданий и сооружений, не включенных в другие группировки; монтаж прочего инженерного оборудования; чистка и уборка производственных и жилых помещений и оборудования; найм рабочей силы и подбор персонала; деятельность в области бухгалтерского учета и аудита; производство общестроительных работ по строительству автомобильных дорог, железных дорог и взлетно-посадочных полос аэродромов.

Для обеспечения указанной деятельности ООО «ЖСК № 146» были заключены договоры об оказании услуг от 08.10.2020 № 2-сз с ФИО5 (т. 2 л.д. 53 – 57), от 08.10.2021 № 3-сз с ФИО3 (т. 2 л.д. 45 – 49), от 19.03.2021 № 6-сз с ФИО6 (т. 2 л.д. 50 – 52), от 14.09.2020 № 1-сз с ФИО4 (т. 2 л.д. 58 – 62).

Предметом договора с ФИО3 является оказание консультационных услуг в сфере ЖКХ; сопровождение, заполнение информации в программе 1С: учет в управляющих компаниях; разнесение информации на сайте ГИС ЖКХ, подготовка ответов на запросы в вышестоящие органы. Срок оказания услуг – с 08.10.2020 по 31.12.2020. В случае, если ни одна из сторон не заявила о расторжении договора, то договор продляется на тех же условиях на 12 месяцев каждый год (п.п. 1.2 - 1.4 договора от 08.10.2021 № 3-сз). Исходя из п. 2.1 договора от 08.10.2021 № 3-сз, исполнитель обязан: оказать услуги лично и надлежащего качества; информировать заказчика о ходе выполнения услуг; исполнять полученные в ходе оказания услуг указания заказчика, если таковые не отразятся на качестве исполнения услуг. Согласно приложению № 2 к договору от 08.10.2021 № 3-сз ООО «ЖСК № 146» и ФИО3 согласованы наименование, стоимость и объем договорных услуг: занесение информации в программе 1С: Учет в управляющих компаниях – 27 700 руб. за единицу; подготовка ответов на запросы государственной жилищной инспекции, комитета жилищно-коммунального хозяйства, Администрации города Курска, Прокуратуры города Курска (по мере необходимости) – 10 000 руб. за единицу; занесение информации на сайте ГИС ЖКХ, обработка обращений (по мере необходимости) – 5 950 руб. за единицу; оказание консультационных услуг в сфере ЖКХ – 7 500 руб. за час.

Предметом договора с ФИО6 является оказание услуг по обработке и отправке входящей и исходящей корреспонденции. Срок оказания услуг – с 19.03.2021 по 31.12.2021. В случае, если ни одна из сторон не заявила о расторжении договора, то договор продляется на тех же условиях на 12 месяцев каждый год (п.п. 1.2 - 1.4 договора от 19.03.2021 № 6-сз). Из п. 2. договора от 19.03.2021 № 6-сз усматривается, что исполнитель обязан: оказать услуги лично и надлежащего качества; информировать заказчика о ходе выполнения услуг; исполнять полученные в ходе оказания услуг указания заказчика, если таковые не отразятся на качестве исполнения услуг.

Предметом договора с ФИО5 является оказание услуг по выполнению подсобных и вспомогательных работ в МКД, находящихся в управлении заказчика, а именно: услуги по проведению технического обслуживания электроснабжения многоквартирных домов, находящихся в управлении заказчика, снятие показаний общедомовых приборов учета многоквартирных домов в период с 20 по 25 число календарного месяца. Срок оказания услуг – с 08.10.2020 по 31.12.2020. В случае, если ни одна из сторон не заявила о расторжении договора, то договор продляется на тех же условиях на 12 месяцев каждый год (п.п. 1.2 – 1.4 договора от 08.10.2020 № 2-сз). Как следует из п. 2.1 договора от 08.10.2020 № 2-сз, исполнитель обязан: оказать услуги лично и надлежащего качества; информировать заказчика о ходе выполнения услуг; исполнитель обязан оказывать услуги с использованием своих материалов и оборудования; исполнять полученные в ходе оказания услуг указания заказчика, если таковые не отразятся на качестве исполнения услуг. В соответствии с приложением № 2 к договору от 08.10.2020 № 2-сз ООО «ЖСК № 146» и ФИО5 согласованы наименование, стоимость и объем договорных услуг: снятие показаний общедомовых приборов учета электроэнергии – 9 700 руб. за единицу; проведение технического обслуживания системы электроснабжения – 9 260 руб.

Предметом договора с ФИО4 является оказание услуг по выполнению подсобных и вспомогательных работ в МКД, находящихся в управлении заказчика, а именно: услуги по уборке придомовой территории. Срок оказания услуг – с 14.09.2020 по 31.12.2020. В случае, если ни одна из сторон не заявила о расторжении договора, то договор продляется на тех же условиях на 12 месяцев каждый год (п.п. 1.2 - 1.4 договора от 14.09.2020 № 1-сз). Из п. 2.1 договора от 14.09.2020 № 1-сз усматривается, что исполнитель обязан: оказать услуги лично и надлежащего качества; информировать заказчика о ходе выполнения услуг; исполнитель обязан оказывать услуги с использованием своих материалов и оборудования; исполнять полученные в ходе оказания услуг указания заказчика, если таковые не отразятся на качестве исполнения услуг. В силу п. 3.1 договора от 14.09.2020 № 1-сз цена услуг исполнителя указывается в актах оказанных услуг. Согласно приложению № 2 к договору от 14.09.2020 № 1-сз ООО «ЖСК № 146» и ФИО4 согласованы наименование, стоимость и объем договорных услуг: уборка придомовой территории четырехподъездного многоквартирного дома, находящегося в управлении заказчика – 6 500 руб. за единицу; уборка придомовой территории трехподъездного многоквартирного дома, находящегося в управлении заказчика – 5 950 руб. за единицу; уборка придомовой территории двухподъездного многоквартирного дома, находящегося в управлении заказчика – 5 000 руб. за единицу; уборка контейнерных площадок – 1 500 руб. за час.

Пунктом 3.2 указанных договоров установлено, что услуги оплачиваются в безналичном порядке путем перечисления денежных средств на банковский счет исполнителя в течение 15 банковских дней с момента подписания сторонами акта об оказании услуг.

В соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 1 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ (далее – ФЗ № 422-ФЗ) начато проведение эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» (далее – НПД). 

Согласно абзацу 2 части 1 статьи 15 ФЗ № 422-ФЗ выплаты и иные вознаграждения, полученные налогоплательщиками – физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, подлежащие учету при определении налоговой базы по налогу, не признаются объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, в случае наличия у таких плательщиков чека, сформированного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном статьей 14 ФЗ № 422-ФЗ.

В силу части 1 статьи 2 ФЗ № 422-ФЗ применять специальный налоговый режим вправе физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели.

Физические лица при применении специального налогового режима вправе вести виды деятельности, доходы от которых облагаются налогом на профессиональный доход, без государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей, за исключением видов деятельности, ведение которых требует обязательной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя в соответствии с федеральными законами, регулирующими ведение соответствующих видов деятельности (часть 6 статьи 2 ФЗ № 422-ФЗ).

Согласно части 7 статьи 2 ФЗ № 422-ФЗ профессиональный доход – это доход физических лиц от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доход от использования имущества.

В силу пункта 8 части 2 статьи 6 ФЗ № 422-ФЗ не признаются объектом налогообложения доходы от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад.

Из приведенных положений законодательства в их взаимосвязи следует, что лицо, осуществляющее работу с привлечением плательщиков НПД, не производит в отношении них исчисление и уплату страховых взносов и НДФЛ (налоговый агент). При этом физические лица, оказывающие услуги (выполняющие работы), вправе применять специальный налоговый режим в виде уплаты НПД, если отношения с заказчиком не имеют признаков трудовых отношений в соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации (далее – ТК РФ).

Согласно правовой позиции заявителя, все вышеуказанные физические лица имеют зарегистрированный налоговым органом статус самозанятых граждан и являются плательщиками НПД, не состоят в штате заявителя, не имеют оборудованного места оказания услуг, не подчиняются трудовому распорядку и режиму работы заявителя, самостоятельно отвечают за обеспечение своих условий труда и обеспечивают себя оборудованием, необходимым для ведения предпринимательской деятельности, исполнители сами выбирают время для оказания услуги. Данная структура управления для ООО «ЖСК № 146» является наиболее рентабельной, поскольку возникает экономия денежных средств – нет необходимости в оборудовании рабочих мест, закупке техники и оборудования для осуществления ремонта и содержания общего имущества многоквартирных домов, находящихся в управлении ООО «ЖСК № 146», а также в обслуживании вышеуказанной техники.

Вместе с тем, налоговым органом из содержания представленных договоров на оказание услуг в ходе проведения проверки установлены признаки, характеризующие взаимоотношения с ФИО5, ФИО3, ФИО6, ФИО4 как трудовые, и как следствие, влекущие обязанность ООО «ЖСК № 146» по оплате страховых взносов.

Суд апелляционной инстанции считает данный вывод налогового органа обоснованным и подтвержденным материалами дела.

В силу ч. 1 ст. 15 ТК РФ трудовые отношения – отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы) в интересах, под управлением и контролем работодателя, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Согласно ст. 56 ТК РФ трудовой договор – соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию в интересах, под управлением и контролем работодателя, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя. Сторонами трудового договора являются работодатель и работник.

Исходя из материалов дела, ООО «ЖСК № 146» зарегистрировано в Едином реестре субъектов малого и среднего предпринимательства 01.08.2016 с категорией субъекта – микропредприятие.

Пунктом 17 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 29.05.2018 № 15 «О применении судами законодательства, регулирующего труд работников, работающих у работодателей – физических лиц и у работодателей – субъектов малого предпринимательства, которые отнесены к микропредприятиям» (далее – Постановление № 15) разъяснено, что в целях надлежащей защиты прав и законных интересов работника при разрешении споров по заявлениям работников, работающих у работодателей – физических лиц (являющихся индивидуальными предпринимателями и не являющихся индивидуальными предпринимателями) и у работодателей – субъектов малого предпринимательства, которые отнесены к микропредприятиям, судам следует устанавливать наличие либо отсутствие трудовых отношений между ними.

При этом суды должны не только исходить из наличия (или отсутствия) тех или иных формализованных актов (гражданско-правовых договоров, штатного расписания и т.п.), но и устанавливать, имелись ли в действительности признаки трудовых отношений и трудового договора, указанные в статьях 15 и 56 ТК РФ, был ли фактически осуществлен допуск работника к выполнению трудовой функции.

К характерным признакам трудовых отношений в соответствии со статьями 15 и 56 ТК РФ относятся: достижение сторонами соглашения о личном выполнении работником определенной, заранее обусловленной трудовой функции в интересах, под контролем и управлением работодателя; подчинение работника действующим у работодателя правилам внутреннего трудового распорядка, графику работы (сменности); обеспечение работодателем условий труда; выполнение работником трудовой функции за плату.

О наличии трудовых отношений может свидетельствовать устойчивый и стабильный характер этих отношений, подчиненность и зависимость труда, выполнение работником работы только по определенной специальности, квалификации или должности, наличие дополнительных гарантий работнику, установленных законами, иными нормативными правовыми актами, регулирующими трудовые отношения.

К признакам существования трудового правоотношения также относятся, в частности, выполнение работником работы в соответствии с указаниями работодателя; интегрированность работника в организационную структуру работодателя; признание работодателем таких прав работника, как еженедельные выходные дни и ежегодный отпуск; оплата работодателем расходов, связанных с поездками работника в целях выполнения работы; осуществление периодических выплат работнику, которые являются для него единственным и (или) основным источником доходов; предоставление инструментов, материалов и механизмов работодателем (Рекомендация № 198 о трудовом правоотношении, принятая Генеральной конференцией Международной организации труда 15 июня 2006 года).

Как следует из п. 24 Постановления № 15, принимая во внимание, что статья 15 ТК РФ не допускает заключение гражданско-правовых договоров, фактически регулирующих трудовые отношения, суды вправе признать наличие трудовых отношений между сторонами, формально связанными гражданско-правовым договором, если в ходе судебного разбирательства будет установлено, что этим договором фактически регулируются трудовые отношения. В этих случаях трудовые отношения между работником и работодателем считаются возникшими со дня фактического допущения физического лица к исполнению предусмотренных гражданско-правовым договором обязанностей (часть четвертая статьи 19.1 ТК РФ).

Так, например, от договора возмездного оказания услуг трудовой договор отличается предметом договора, в соответствии с которым исполнителем (работником) выполняется не какая-то конкретная разовая работа, а определенные трудовые функции, входящие в обязанности физического лица – работника, при этом важен сам процесс исполнения им этой трудовой функции, а не оказанная услуга. Также по договору возмездного оказания услуг исполнитель сохраняет положение самостоятельного хозяйствующего субъекта, в то время как по трудовому договору работник принимает на себя обязанность выполнять работу по определенной трудовой функции (специальности, квалификации, должности), включается в состав персонала работодателя, подчиняется установленному режиму труда и работает под контролем и руководством работодателя; исполнитель по договору возмездного оказания услуг работает на свой риск, а лицо, работающее по трудовому договору, не несет риска, связанного с осуществлением своего труда.

Если между сторонами заключен гражданско-правовой договор, однако в ходе судебного разбирательства будет установлено, что этим договором фактически регулируются трудовые отношения между работником и работодателем, к таким отношениям в силу части четвертой статьи 11 ТК РФ должны применяться положения трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права.

При этом неустранимые сомнения при рассмотрении судом споров о признании отношений, возникших на основании гражданско-правового договора, трудовыми отношениями толкуются в пользу наличия трудовых отношений (часть третья статьи 19.1 ТК РФ).

В силу п. 1 ст. 2 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) гражданское законодательство определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав, прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальных прав), регулирует отношения, связанные с участием в корпоративных организациях или с управлением ими (корпоративные отношения), договорные и иные обязательства, а также другие имущественные и личные неимущественные отношения, основанные на равенстве, автономии воли и имущественной самостоятельности участников.

Договор считается заключенным, если между сторонами, в требуемой в подлежащих случаях форме, достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора (п. 1 ст. 432 ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Статьей 783 ГК РФ предусмотрено, что общие положения о подряде (статьи 702 – 729) и положения о бытовом подряде (статьи 730 – 739) применяются к договору возмездного оказания услуг, если это не противоречит статьям 779 – 782 настоящего Кодекса, а также особенностям предмета договора возмездного оказания услуг.

Само по себе название договора не является основанием для его отнесения к категории трудовых или гражданско-правовых договоров. Разграничение таких договоров возможно лишь на основе анализа обязательств, составляющих предмет того или иного договора. По трудовому договору работник состоит с работодателем, как правило, в длительных отношениях и обязуется выполнять любые работы в соответствии со своей трудовой функцией. Гражданско-правовые договоры, как правило, применяются при выполнении конкретных, чаще всего разовых, работ, объем, содержание и сроки выполнения которых определяются договором.

По мнению судов, заключенные с ФИО3, ФИО6, ФИО5, ФИО4 договоры об оказании услуг по всем признакам являются трудовыми, поскольку «услуги», оказываемые в рамках данных договоров, носят систематический характер и неотъемлемо связаны с основным видом экономической деятельности организации, физическими лицами не выполнялась какая-либо конкретная разовая работа, а исполнялись определенные функции, входящие в обязанности работника организации в соответствии с основным видом экономической деятельности организации.

Содержание договоров с ФИО3, ФИО6, ФИО5, ФИО4 по своей сути регламентирует исполнение каждым из физических лиц своей определенной функции (в составе деятельности предприятия), при этом, совокупность этих функций (оговоренных услуг) и образует процесс управления ООО «ЖСК № 146» многоквартирным домом (домами), предусматривающий надлежащее содержание общего имущества, предоставление коммунальных услуг, а также представление информации о деятельности.

Штатные единицы сотрудников, силами которых могли быть выполнены необходимые работы, отсутствуют, однако управление многоквартирным домом (домами) не может представлять собой разовые операции, поскольку это непрерывный процесс, требующий его организации и постоянного контроля. В частности, в материалах дела имеется штатное расписание на 2021 год (т. 4 л.д. 69), согласно которому количество работников ООО «ЖСК № 146» составляет 2 единицы (ген. директор и гл. бухгалтер). При этом налоговым органом в суд апелляционной инстанции представлена актуальная информация, подтвержденная представителем заявителя в судебном заседании, о том, что в управлении общества находится 23 МКД, 21 из которых находился в управлении в спорный период.

Указанные обстоятельства подтверждаются имеющимися в материалах дела договорами управления многоквартирными домами.

Представленные в материалы дела договоры, заключенные на аналогичных условиях с указанными физическими лицами, в совокупности с обстоятельствами, связанными с их исполнением, свидетельствует о том, что предметом названных договоров являлся не конечный результат труда (статьи 721 и 779 ГК РФ), а работа, выполняемая на постоянной основе (статья 56 ТК РФ).

В свою очередь, представленные договоры не содержат подробного описания характера и видов необходимых заказчику услуг, их объемов.

Условия данных договоров не позволяют установить критерии, по которым возможно было бы оценить качество оказанных услуг в случае возникновения у сторон договора соответствующих разногласий, свидетельствуют о том, что отношения сторон по спорным договорам имели длящийся, системный характер.

При этом при анализе произведенных в проверяемый период выплат заявителя в адрес физических лиц налоговым органом установлено, что выплаты имеют определенную (ежемесячную) периодичность, характерную для заработной платы.

Приведенные выше выводы свидетельствуют о том, что заключение в данном случае гражданско-правовых договоров повлекло уменьшение налоговых обязательств как заявителя, так и физических лиц.

Основной целью введения НПД является легализация приносящей доход деятельности физических лиц, которые не поставлены на учет в налоговых органах, а не возможность минимизировать налоговые обязательства налогоплательщиков – работодателей путем привлечения лиц, зарегистрированных в качестве самозанятых, к выполнению работ.

Помимо прочего, по данным информационного ресурса «Мой налог» с сентября 2020 года по март 2021 года чеки в соответствии с ФЗ № 422-ФЗ ФИО3, ФИО6, ФИО5, ФИО4 регистрировались с одного устройства № 909ed4fb0e48156c, а с апреля 2021 года по август 2021 года чеки регистрировались с устройства № fLQyDSC_Xe8hVfzimNeGd, что исключает ведение деятельности каждым из лиц самостоятельно и свидетельствует о централизованности формирования чеков на одном устройстве.

В качестве самозанятых указанные сотрудники в спорный период времени иным лицам аналогичных услуг не оказывали, для вышеуказанных физических лиц выплаты, производимые ООО «ЖСК № 146», являлись единственным источником дохода.

Действительным экономическим смыслом деятельности привлекаемых обществом физических лиц, зарегистрированных в качестве самозанятых, применяющих НПД (контрагентов по договорам возмездного оказания услуг, которые носили не разовый, а систематический характер), являлось осуществление последними трудовой деятельности в качестве наемных работников, то есть между обществом и самозанятыми сложились трудовые отношения.

При таких обстоятельствах с учетом характера деятельности заявителя и представленных сторонами в материалы дела доказательств произведенная налоговым органом переквалификация договоров оказания услуг на трудовые договоры ввиду фактического наличия между сторонами трудовых отношений правильно признана судом правомерной.

Поэтому доначисление обществу страховых взносов за 6 месяцев 2021 года в размере 90 820 руб. 12 коп. произведено налоговым органом обоснованно.

В силу п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Согласно п. 9 ст. 75 НК РФ правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении сборов, страховых взносов и распространяются на плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов.

С учетом того, что пени являются средством обеспечения исполнения обязанности по уплате страховых взносов, ввиду неуплаты страховых взносов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки ООО «ЖСК № 146» правомерно доначислены пени в сумме 12 607 руб. 52 коп. (с учетом Постановления № 497 и Постановления № 44).

В силу ч. 3 ст. 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Таким образом, суд правомерно отказал ООО «ЖСК № 146» в удовлетворении заявления о признании недействительным решения от 06.04.2022 № 19-04/905 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления страховых взносов за 6 месяцев 2021 года в размере 90 820 руб. 12 коп., пени по страховым взносам в сумме 12 607 руб. 52 коп.

Доводы заявителя жалобы подлежат отклонению по вышеуказанным основаниям, а также ввиду следующего.

Согласно ч. 1 ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Указанная норма АПК РФ закрепляет общее правило о бремени доказывания. Содержание данного правила определяется действием принципа состязательности в арбитражном процессе.

Последствием неисполнения этой юридической обязанности (непредставление доказательств) может стать принятие судебного акта, который не будет соответствовать интересам стороны, не представившей доказательства в полном объеме.

Заявителем жалобы не представлено достаточных и достоверных доказательств, опровергающих выводы суда первой инстанции по существу спора.

Доводы заявителя о недоказанности наличия трудовых отношений с самозанятыми отклоняются как несоответствующие фактическим обстоятельствам дела.

Напротив, выводы налогового органа о том, что в целях занижения базы для исчисления страховых взносов и получения необоснованной экономии по страховым взносам ООО «ЖСК № 146» осуществляло привлечение физических лиц, зарегистрированных в качестве самозанятых по договорам гражданско-правового характера, при этом физические лица фактически выполняли трудовые функции, подтверждены материалами КНП.

Кроме того, независимо от того, квалифицируются ли отношения между работодателем и работником как трудовые или гражданско-правовые, выплачиваемые работодателем работнику суммы подлежат обложению страховыми взносами в силу статей 419, 420 НК РФ.

Доказательств того, что физические лица самостоятельно организовывали процесс оказания услуг, обеспечивали получение их результата и условий оказания этих услуг, в том числе несли расходы, связанные с оказание этих услуг, как это характерно для сторон в гражданско-правовых отношениях, заявителем в материалы дела не представлено.

Из анализа представленных документов, опосредующих отношения общества с ФИО3, ФИО6, ФИО5, ФИО4, специфики направленности деятельности заявителя (управление 23 МКД) следует, что ООО «ЖСК № 146» было заинтересовано в длительном и непрерывном процессе труда с физическими лицами, с которыми заключались спорные договоры. Работниками выполнялась не какая-либо конкретная разовая работа, а исполнялись определенные функции, входящие в обязанности физического лица – исполнителя, при этом был важен сам процесс труда, а не оказанная услуга, отношения сторон носят длительный характер.  

Таким образом, общество уменьшило свои обязательства по уплате страховых взносов как работодатель, поскольку не исчислило и не уплатило страховые взносы на ОПС, на ОМС, на ОСС с выплат физическим лицам.

Доводов, основанных на доказательствах и позволяющих отменить обжалуемый судебный акт, апелляционная жалоба не содержит, в связи с чем, удовлетворению не подлежит. Доводы сводятся к несогласию с оценкой судом обстоятельств спора и не могут быть признаны состоятельными по вышеуказанным основаниям.

Вышеуказанный правовой подход нашел свое подтверждение в определении Верховного Суда РФ № 310-ЭС23-27586 от 23.01.2024, постановлениях арбитражных судов: Центрального округа от 13.09.2023 по делу № А84-9838/2022, от 03.09.2024 по делу № А35-375/2023, от 02.07.2024 по делу № А35-10768/2022, от 29.03.2024 по делу № А35-6550/2022, Северо-Западного округа от 28.11.2023 по делу № А56-122617/2022, Северо-Кавказского округа от 05.02.2024 по делу № А53-10944/2023, Дальневосточного округа от 08.12.2023 по делу № А04-2860/2023, Волго-Вятского округа от 26.03.2024 по делу № А29-2726/2023.

Нормы процессуального права, являющиеся в соответствии с частью 4 статьи 270 АПК РФ основанием для отмены судебного акта арбитражного суда первой инстанции в любом случае, судом не нарушены.

В силу положений ст. 110 АПК РФ судебные расходы относятся на лиц, участвующих в деле, пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований.

Расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы относятся на ее заявителя и им оплачены.

ООО «ЖСК № 146» по платежному поручению № 278 от 14.05.2024 государственная пошлина уплачена в размере 3 000 руб.

Поскольку при подаче апелляционной жалобы ООО «ЖСК № 146» по платежному поручению № 278 от 14.05.2024 была уплачена государственная пошлина в большем размере (3 000 руб.), чем это предусмотрено п.п. 3 и 12 п. 1 ст. 333.21 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент обращения с жалобой) (1 500 руб.), излишне уплаченная государственная пошлина в размере 1 500 руб. подлежит возврату заявителю из федерального бюджета.

Руководствуясь статьей 104, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 АПК РФ,  



ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Курской области от 15.04.2024 по делу № А35-7474/2022 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Жилищно-строительный кооператив № 146» (г. Курск, ОГРН <***>, ИНН <***>) из федерального бюджета 1 500 рублей государственной пошлины.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Центрального округа в двухмесячный срок через арбитражный суд первой инстанции.


Председательствующий судья                                                          А.А. Пороник


Судьи                                                                                          Т.И. Капишникова


 П.В. Донцов