Решение от 8 августа 2018 г. по делу № А57-10950/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

410002, г. Саратов, ул. Бабушкин взвоз, д. 1; тел/ факс: (8452) 98-39-39;

http://www.saratov.arbitr.ru; e-mail: info@saratov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А57-10950/2018
08 августа 2018 года
город Саратов


Резолютивная часть решения оглашена 06 августа 2018 года

Полный текст решения изготовлен 08 августа 2018 года


Арбитражный суд Саратовской области в составе судьи Викленко Т.И., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании арбитражного суда первой инстанции материалы дела по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «Газпром трансгаз Саратов»

о признании незаконным решения Государственного учреждения – Саратовское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации, Филиала №4 от 03.05.2018 о привлечении филиала общества с ограниченной ответственностью «Газпром трансгаз Саратов» к ответственности, предусмотренной ст. 26.29 ФЗ от 24.07.1998 №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», о взыскании штрафа в сумме 699 руб. 58 коп, доначислении суммы страховых взносов 3497 руб. 89 руб. и пени в сумме 75 руб. 29 коп.

Заинтересованное лицо:

Филиал №4 Государственного учреждения – Саратовское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации,

Государственное учреждение – Саратовское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации

при участии:

от заявителя – ФИО2, ФИО3, ФИО4, по доверенности,

заинтересованного лица – ФИО5, по доверенности,



У С Т А Н О В И Л:

В Арбитражный суд Саратовской области обратилось общество с ограниченной ответственностью «Газпром трансгаз Саратов» с заявлением о признании незаконным решения Государственного учреждения – Саратовское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации, Филиал №4 от 03.05.2018 о привлечении Филиала общества с ограниченной ответственностью «Газпром трансгаз Саратов» - «Саратовавтогаз» к ответственности, предусмотренной ст. 26.29 ФЗ от 24.07.1998 №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», о взыскании штрафа в сумме 699 руб. 58 коп, доначислении суммы страховых взносов 3497 руб. 89 руб. и пени в сумме 75 руб. 29 коп.

К участию в дело судом в качестве заинтересованного лица было привлечено Государственное учреждение – Саратовское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации.

В обоснование заявленных требований общество с ограниченной ответственностью «Газпром трансгаз Саратов» сослалось на то, что денежные средства, направленные обществом на возмещение расходов работникам за приобретенные санаторно-курортные путевки, не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в облагаемую базу при исчислении страховых взносов в Фонд социального страхования, поскольку не являются вознаграждением за выполнение работниками своих трудовых обязанностей.

Государственное учреждение – Саратовское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации возражает против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в письменном отзыве, считает оспариваемое решение законным и обоснованным.

Дело рассмотрено судом по правилам гл.24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Из материалов дела следует, что Филиалом № 4 Государственного учреждения - Саратовского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации в период с 15.03.2018 по 30.03.2018 была проведена выездная проверка правильности начисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний филиала ООО «Газпром трансгаз Саратов» «Саратовавтогаз» (далее - «Саратовавтогаз») за период с 01.01.2015 по 31.12.2017.

По результатам проверки 30.03.2018 составлен Акт выездной проверки № 49 н/с, в котором установлено занижение базы для начисления страховых взносов в 2017 году на 832 828,80 руб. и не перечисление в Фонд социального страхования РФ страховых взносов на сумму 3 497,89 руб.

По результатам рассмотрения материалов проверки и представленных возражений, Филиалом № 4 СРО ФСС РФ было принято Решение №41 от 03.05.2018 о привлечении «Саратовавтогаз» к ответственности, предусмотренной ст. 26.29 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», филиалу был назначен штраф в сумме 699,58 руб., начислены пени в сумме 75,29 руб.; доначислены взносы в сумме 3 497,89 руб.

Филиал № 4 Государственного учреждения - Саратовского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации при вынесении оспариваемого решения исходил из того, что данная компенсационная выплата не поименована в ст. 20.2. Закона № 125-ФЗ, следовательно, подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке на основании ст. 20.1 п. 1 Закона № 125-ФЗ.

Не согласившись с вынесенным решением, ООО «Газпром трансгаз Саратов» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Исследовав материалы дела, выслушав доводы и возражения лиц, участвующих в деле, суд пришёл к следующим выводам.

В соответствии с нормами статьи 1 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ обязательное социальное страхование представляет собой систему создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, иных категорий граждан вследствие достижения пенсионного возраста, наступления инвалидности, потери кормильца, заболевания, травмы, несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, беременности и родов, рождения ребенка (детей), ухода за ребенком в возрасте до полутора лет и других событий, установленных законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании.

В силу статьи 6 Федерального закона N 165-ФЗ организации любой организационно-правовой формы являются страхователями по обязательному социальному страхованию. Застрахованными лицами признаются граждане Российской Федерации, а также иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовым договорам, лица, самостоятельно обеспечивающие себя работой, или иные категории граждан, у которых отношения по обязательному социальному страхованию возникают в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона N 165-ФЗ отношения по обязательному социальному страхованию возникают у страхователя (работодателя) по всем видам обязательного страхования с момента заключения с работником трудового договора.

В силу пункта 1 статьи 1 Закона N 125-ФЗ обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является самостоятельным видом социального страхования.

Статьей 3 Закона N 125-ФЗ установлено, что под страховым взносом понимается обязательный плате ж по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, рассчитанный исходя из страхового тарифа, скидки (надбавки) к страховому тарифу, который страхователь обязан внести страховщику. При этом страховым тарифом признается ставка страхового взноса, исчисленная исходя из сумм выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу застрахованных по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам и включаемых в базу для начисления страховых взносов в соответствии со статьей 20.1 Закона N 125-ФЗ.

Согласно статье 20.1 Закона N 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы (пункт 1). База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 настоящего Закона (пункт 2).

Статьей 20.2 Закона N 125-ФЗ установлены виды выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами.

Однако само по себе наличие трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, произведенные непосредственно работникам либо в их интересах иным лицам, представляют собой оплату труда.

Согласно ст. 15 ТК РФ трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Трудовые отношения, как это следует из ст. 16 ТК РФ, возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с названным Кодексом, а также на основании фактического допущения работника к работе с ведома или по поручению работодателя или его представителя в случае, когда трудовой договор не был надлежащим образом оформлен.

Сторонами трудовых отношений являются работник и работодатель (ст. 20 ТК РФ).

Под трудовым договором ст. 56 ТК РФ понимается соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Толкование приведенных норм Трудового кодекса позволяет сделать вывод о том, что под выплатой или вознаграждением, произведенными в рамках трудовых отношений, следует понимать выплаты и вознаграждения, полученные работником от работодателя за выполнение трудовой функции, обусловленной трудовым соглашением (независимо от формы его заключения), определяемые в соответствии с перечисленными в ст. 15 ТК РФ нормативными правовыми и локальными актами, регулирующими трудовые отношения.

Согласно ст. 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты), то есть, заработная плата работников состоит из двух основных частей: непосредственно вознаграждения за труд и выплат компенсационного и стимулирующего характера.

Статья 164 ТК РФ под гарантиями понимает средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений; под компенсациями - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом и другими федеральными законами.

Перечень гарантий и компенсаций, предоставляемых работникам в силу действующего законодательства, установлен в ст. 165 ТК РФ.

На основании ст. 191 ТК РФ за добросовестное исполнение трудовых обязанностей работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности - объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего по профессии. Другие виды поощрений работников за труд определяются коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка, а также уставами и положениями о дисциплине.

Из ст. 132 ТК РФ следует, что заработная плата каждого работника зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда и максимальным размером не ограничивается.

Статьей 135 ТК РФ предусмотрено, что заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

В силу изложенного, в состав выплат и вознаграждений, произведенных в рамках трудовых отношений, подлежат включению все суммы, выплата которых в качестве вознаграждения и поощрения за труд и его результаты предусмотрена законодательством, коллективным договором и иными локальными актами, трудовым договором, включая компенсации и вознаграждения, не перечисленные в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.

Выплаты социального характера, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Указанная правовая позиция изложена в постановлении Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 N 17744/12 по делу N А62-1345/2012.

Как следует из материалов дела, ООО «Газпром трансгаз Саратов» в проверяемом периоде произвело частичную компенсацию работникам стоимости приобретенных путевок в санатории в сумме 832828 руб. 80 коп.

Оплата санаторно-курортных путевок работникам ООО «Газпром трансгаз Саратов» осуществлялась на основании приказов о выплате компенсации расходов за путевки.

В отличие от трудовых договоров с работниками, которые в соответствии со ст. 15 ТК РФ регулируют именно трудовые отношения, Коллективный договор, утвержденный на конференции работников ООО «Газпром трансгаз Саратов» 20 декабря 2012 года, заключенный между ООО «Газпром трансгаз Саратов» и работниками общества (далее - Коллективный договор), согласно ст. 40 ТК РФ, регулирует социально-трудовые отношения.

В соответствии с п. 2.1.2. Коллективного договора «стороны обязуются соблюдать условия и выполнять определенные договором обязательства».

В соответствии с п. 6.1.1. Коллективного договора «общество производит работникам компенсацию от стоимости путевок в оздоровительные учреждения для работников и членов их семей».

Суд приходит к выводу, что вышеуказанные выплаты, предусмотренные Коллективным договором, носят социальный характер, не являются стимулирующими, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

В материалы дела представлены трудовые договоры, заключенные ООО «Газпром трансгаз Саратов» с работниками. Названные трудовые договоры являются типовыми, заключены со всеми работниками с одними и теми же условиями.

Трудовые договоры с работниками ООО «Газпром трансгаз Саратов», которые направлялись на санаторно-курортное лечение, не предусматривают обязанность работодателя предоставлять санаторно-курортные путевки. Цель предоставления санаторно-курортной путевки - оздоровление, то есть восстановление физических способностей работника, которое не зависит от трудовых успехов работника, не является средством вознаграждения его за труд.

Доказательств, свидетельствующих о том, что такие выплаты являлись оплатой труда работников, то есть носили систематический характер, зависели от трудового вклада работников, сложности, количества и качества выполняемой работы, исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа, Фондом в порядке части 1 статьи 65 АПК РФ не представлено.

То обстоятельство, что названная выплата не поименована напрямую в составе сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, в ст. 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ, не является основанием для включения ее в облагаемую базу исходя из характера и назначения этой выплаты (выполнение Обществом как работодателем взятой на себя обязанности по приобретения санаторно-курортных путевок).

С учетом изложенного, арбитражный суд приходит к выводу о том, что денежные средства, направленные обществом на приобретение санаторно-курортных путевок работникам не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в облагаемую базу при исчислении страховых взносов, поскольку не являются вознаграждением за выполнением работниками своих трудовых обязанностей.

Поскольку арбитражный суд пришел к выводу об отсутствии в действиях ООО «Газпром трансгаз Саратов» факта неполной уплаты страховых взносов в сумме 3497 руб. 89 руб., то и начисление пени в сумме 75 руб. 29 коп., штрафа в сумме 699 руб. 58 коп, является неправомерным.

Таким образом, арбитражный суд приходит к выводу о том, что обжалуемое решение Государственного учреждения – Саратовское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации Филиала №4 от 03.05.2018 о привлечении филиала общества с ограниченной ответственностью «Газпром трансгаз Саратов» «Саратовавтогаз» к ответственности, предусмотренной ст. 26.29 ФЗ от 24.07.1998 №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», о взыскании штрафа в сумме 699 руб. 58 коп, доначислении суммы страховых взносов 3497 руб. 89 руб. и пени в сумме 75 руб. 29 коп. подлежит признанию незаконным.

Кроме того, судом установлено, что заинтересованным лицом были нарушены процессуальные права проверяемого юридического лица.

Решение о проведении выездной проверки вынесено в отношении филиала юридического лица - «Саратовавтогаз».

Согласно пунктам 2, 3 статьи 55 Гражданского кодекса Российской Федерации филиал - это обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть. В свою очередь, Филиал не является юридическим лицом.

В соответствии с положениями статьи 3 Закона N 125-ФЗ страхователем является юридическое лицо любой организационно-правовой формы (в том числе иностранная организация, осуществляющая свою деятельность на территории Российской Федерации и нанимающая граждан Российской Федерации) либо физическое лицо, нанимающее лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с пунктом 1 статьи 5 данного Закона.

Между тем, филиал ООО «Газпром трансгаз Саратов» «Саратовавтогаз» не имеет статуса юридического лица, не является самостоятельным участником правоотношений по обязательному социальному страхованию и не может быть субъектом ответственности.

Следовательно, решение Фонда социального страхования Российской Федерации Филиала №4 от 03.05.2018 о привлечении к ответственности филиала общества с ограниченной ответственностью «Газпром трансгаз Саратов» «Саратовавтогаз» в нарушение вышеуказанных норм вынесены в отношении ненадлежащего субъекта данных правоотношений.

Данной позиции придерживается и судебная практика, в частности, Определение ВАС РФ от 04.09.2013 N ВАС-7713/13 по делу N А12-5134/2012.

В силу части 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

При таких обстоятельствах заявленные требования подлежат удовлетворению.

При обращении в арбитражный суд с настоящим заявлением обществом произведена оплата государственной пошлины в сумме 3000 руб.

В соответствии с частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом (статья 101 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Освобождение государственных органов от уплаты государственной пошлины на основании подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации не влечет за собой освобождения их от исполнения обязанности по возмещению судебных расходов, понесенных стороной, в пользу которой принято решение, в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, связанные с оплатой государственной пошлины подлежат отнесению на заинтересованное лицо.

Руководствуясь статьями 106-110, 167 – 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд



Р Е Ш И Л:

Признать незаконным решение Государственного учреждения – Саратовское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации Филиала №4 от 03.05.2018 о привлечении филиала общества с ограниченной ответственностью «Газпром трансгаз Саратов» «Саратовавтогаз» к ответственности, предусмотренной ст. 26.29 ФЗ от 24.07.1998 №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», о взыскании штрафа в сумме 699 руб. 58 коп, доначислении суммы страховых взносов 3497 руб. 89 руб. и пени в сумме 75 руб. 29 коп.

Взыскать с Государственного учреждения – Саратовское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации в пользу общества с ограниченной ответственностью «Газпром трансгаз Саратов» расходы по уплате госпошлину в сумме 3000 руб.

Решение может быть обжаловано в порядке ст.ст. 257-259 АПК РФ путем подачи через Арбитражный суд Саратовской области апелляционной жалобы в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок с момента принятия решения, в порядке ст.ст. 273-276 АПК РФ путем подачи через Арбитражный суд Саратовской области кассационной жалобы в Арбитражный суд Поволжского округа в двухмесячный срок с момента вступления решения в законную силу.

Полный текст решения будет изготовлен в течение пяти дней с момента оглашения резолютивной части решения и направлен сторонам по делу в порядке ст.177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.


Судья Арбитражного

суда Саратовской области Т.И. Викленко