Решение от 25 октября 2024 г. по делу № А72-10683/2024

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А72-10683/2024
25 октября 2024 года
г.Ульяновск


Резолютивная часть решения объявлена 16.10.2024.

Решение в полном объеме изготовлено 25.10.2024.

Арбитражный суд Ульяновской области в составе судьи М.А. Семеновой,

при ведении протокола судебного заседания секретарем В.Э.Кувшиновой,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

Акционерного общества "Ульяновское конструкторское бюро приборостроения" (ОГРН: <***>, ИНН: <***>), г. Ульяновск,

к Отделению фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Ульяновской области (ОГРН: <***>, ИНН: <***>), г. Ульяновск,

о признании недействительным решения №73002450000916 от 31.07.2024, обязании устранить нарушения прав,

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя – ФИО1, паспорт, доверенность от 10.04.2024, диплом;

без иных лиц, участвующих в деле, извещенных о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом по правилам ст.123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), в том числе публично путем размещения информации на сайте Арбитражного суда Ульяновской области: http://ulyanovsk.arbitr.ru,

установил:

Акционерное общество "Ульяновское конструкторское бюро приборостроения" (далее – Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением к Отделению фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Ульяновской области (далее – ОСФР, ответчик):

-о признании недействительным решения №73002450000916 31.07.2024 о привлечении страхователя к ответственности за совершение правонарушения, выявленного по результатам проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, вынесенное в отношении акционерного общества «Ульяновское конструкторское бюро приборостроения»;

-о возложении обязанности принять меры к восстановлению прав и законных интересов акционерного общества «Ульяновское конструкторское бюро приборостроения».

Заявитель требования поддерживает. Ответчик отзывом требования не признает.

Заслушав в ходе рассмотрения дела лиц, участвующих в деле, исследовав представленные в дело доказательства, суд пришел к следующим выводам.

В силу статьи 4 АПК РФ, заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных прав.

Частью 4 статьи 200 АПК РФ установлены полномочия арбитражного суда в судебном заседании при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц.

Как следует из материалов дела, ОСФР на основании решения от 13.05.2024 № 73002450000911 о проведении выездной проверки страхователя акционерного общества "Ульяновское конструкторское бюро приборостроения" в соответствии с Федеральным законом от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» (далее - Закон № 165-ФЗ), Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее - Закон № 125-ФЗ), Правилами начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.03.2000 № 184, проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также правомерности произведенных расходов на выплату страхового обеспечения страхователя за период с 01.01.2021 по 31.12.2023, по результатам которой составлен акт от 21.06.2024 № 73002450000914.

На основании акта от 21.06.2024 № 73002450000914 принято решение от 31.07.2024 № 73002450000916 о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которым страхователь привлечен к ответственности, предусмотренной ст. 26.29 Закона № 125-ФЗ, в виде штрафа за неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения облагаемой базы для начисления страховых взносов в размере 20% причитающейся к уплате суммы страховых взносов, всего 16 201,24 руб.

Также было решено начислить пени по состоянию на 01.01.2024 в сумме 11 199,33 руб. и предложено страхователю уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд пенсионного и социального страхования Российской Федерации в сумме 81 006,19 руб.

Общество обратилось в суд с настоящим заявлением, притом, что страхователем в добровольном порядке 24.07.2024 были перечислены доначисленные страховые взносы в размере 81 006,19 руб., пени в сумме 11 199,33 руб., штраф 16 201,24 руб.

Суд считает требования подлежащими удовлетворению.

Согласно акту проверки, оспариваемому решению, пояснениям ОСФР, в том числе, в ходе проведенной выездной проверки выявлено, что страхователем в проверяемый период не начислены страховые взносы на выплаты, произведенные по договорам гражданско-правового характера, заключенным со следующими физическими лицами и имеющими признаки трудовых отношений:

1)Декаев Петр Иванович

договор от 26.11.2021 № 425: с 01.12.2021 по 31.01.2022 на сумму 130 000,00 руб., договор от 11.01.2021 № 407: с 11.01.2021 по 28.02.2021 на сумму 130 000,00 руб., договор от 24.03.2021 № 413: с 01.03.2021 по 31.03.2021 на сумму 65 000,00 руб.

Представленные договоры с ФИО2 содержат следующие пункты:

1.1 По договору выполнения услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика выполнить услуги, а Заказчик обязуется принять и оплатить услуги.

1.2 Исполнитель обязуется оказать следующие работы: обучение молодых работников сборке и регулировке изделий ВЭМ-72(мод), ПЗД-2, ПЗД, Рст, ФИО3.(СВС-1-72), УОС (ИВП), УМС-1,УВ-75-15; обучение молодых специалистов слесарно-сборочным операциям, регулировочным операциям изделию УАП5-6, УАП-17, УАП5-24, УАП6-Ш, УАП6-3, УВО-15М1(мод), УВ-2Ц-1М, УСО-М1, УТ-1М-1(мод).

1.3.Услуги считаются оказанными после подписания акта приема - сдачи услуг заказчиком.

2.1. Исполнитель обязан выполнить услуги с надлежащим качеством.

2.2. Заказчик обязан обеспечить условия, для выполнения исполнителем услуг. Услуги выполняются в месте нахождения Заказчика.

2.4.Заказчик имеет право проверять ход и качество услуг, выполняемых исполнителем.

3.2. Оплата услуг, предусмотренных настоящим договором, может осуществляться поэтапно и производиться не позже 5 дней с момента подписания акта приема - сдачи, путем перечисления на счет.

4.1. Исполнитель извещает заказчика о готовности услуг по каждому этапу, предусмотренному настоящим договором.

4.2 Приемка услуг осуществляется заказчиком не позднее 3 рабочих дней с момента извещения его Исполнителем о готовности услуг, после чего стороны подписывают акт приема - сдачи.

5.4. Настоящий договор вступает в силу с момента подписания сторонами и действует до момента исполнения обязательств по договору.

2)Коженкова Татьяна Николаевна

договор от 11.01.2021 № 408: с 11.01.2021 по 28.02.2021 на сумму 110 000,00 руб., договор от 24.03.2021 № 411: с 01.03.2021 по 30.06.2021 на сумму 180 000,00 руб., договор от 24.06.2021 № 417: с 01.07.2021 по 31.10.2021 на сумму 180 000,00 руб., договор от 26.10.2022 № 423: с 01.11.2021 по 28.02.2022 на сумму 180 000,00 руб., договор от 22.02.2022 № 429: с 01.03.2022 по 30.04.2022 на сумму 90 000,00 руб., договор от 01.11.2022 № 436: с 02.11.2022 по 31.12.2022 на сумму 90 000,00 руб.

Представленные договоры с ФИО4 содержат следующие пункты:

1.1. По договору выполнения услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика выполнить услуги, а заказчик обязуется принять и оплатить услуги.

1.2.Исполнитель обязуется оказать следующие работы: оформление сопроводительной и эксплуатационной документации на предъявляемую продукцию, дефектация рекламационных изделий, возвращенных от потребителя, дефектация изделий, поступивших на не гарантийный ремонт, практические занятия по проведению испытаний анероидно - мембранных приборов и датчиков, оказание услуг по консультации молодых специалистов по проведению испытаний изделий: ВЭМ-72(мод), ВБМ-РПБ, ВД-10, ВД-20, УС-450, ВМ-15, ВР-30, 2М-240, 2М-80.

1.3.Услуги считаются оказанными после подписания акта приема- сдачи услуг заказчиком.

2.1.Исполнитель обязан выполнить услуги с надлежащим качеством.

2.2.Заказчик обязан обеспечить условия, для выполнения исполнителем услуг. Услуги выполняются в месте нахождения заказчика.

2.4.Заказчик имеет право проверять ход и качество услуг, выполняемых исполнителем. 3.1.Общая стоимость услуг по настоящему договору указана в п. 1.2.

3.2. Оплата услуг, предусмотренных настоящим договором может осуществляться поэтапно и производиться не позже 5 дней с момента подписания акта приема - сдачи, путем перечисления на счет.

4.1. Исполнитель извещает заказчика о готовности услуг по каждому этапу, предусмотренному настоящим договором.

4.2. Приемка услуг осуществляется заказчиком не позднее 3 рабочих дней с момента извещения его исполнителем о готовности услуг, после чего стороны подписывают акт приема - сдачи.

5.4. Настоящий договор вступает в силу с момента подписания сторонами и действует до момента исполнения обязательств по договору.

3) Новиков Алексей Викторович

договор от 31.01.2022 № 428: с 01.01.2022 по 30.07.2022 на сумму 121 500,00 руб., договор от 19.07.2022 № 433: с 01.08.2022 по 31.12.2022 на сумму 292 500,00 руб.

Представленные договоры с ФИО5 содержат следующие пункты:

1.1. Исполнитель по заявкам заказчика, обязуется выполнить в АО «У-УАЗ» и сдать, а заказчик принять и оплатить следующие виды работ: загрузка ПО (перепрограммирование) изделий АО «УКБП»; проверка функционирования изделий АО «УКБП» в составе вертолета; отработка функционирования и устранение замечаний (по техническим указаниям АО «УКБП») к наземной автоматизированной системе контроля НАСК-2000; корректировка ЭТД (по техническим указаниям АО «УКБП»).

1.2. 3адания на выполнение работ и технические указания направляются заказчиком исполнителю по электронной почте.

2.1. Работы, указанные в п.п.1 настоящего договора, должны выполняться с соблюдением требований техники безопасности и действующей нормативно - технической документации.

2.2. Заказчик имеет право проверять ход и качество выполнения работ, предусмотренных настоящим договором.

3.1. Исполнитель выполняет работы, указанные в п. 1.1 настоящего договора, с 01.01.2022 по 30.07.2022, с 01.08.2022 по 31.12.2022.

3.2. Днем исполнения обязательств по договору считается дата подписания акта сдачи - приемки выполненной работы.

4.1. Исполнитель извещает заказчика о готовности работ по заданию, предусмотренных настоящим договором, направляя по электронной почте оформленный акт выполненных работ с приложением в виде документов (актов, протоколов и т.п.), заверенных уполномоченными ответственными лицами АО «У-УАЗ», в отдельных случаях - и 350ВП МО РФ.

4.2. Приемка работ осуществляется заказчиком не позднее 3 рабочих дней с момента извещения его исполнителем о готовности работ, после чего стороны подписывают акт приемки - сдачи.

4.3.Приемка выполненных работ осуществляется на основании требований действующего законодательства РФ.

5.1.Стоимость работ по настоящему договору составляет 1 500,00 руб. за каждый акт выполненных работ.

5.2.Оплата работ, предусмотренных настоящим договором, осуществляется после подписания акта сдачи-приемки выполненных работ до 10 числа месяца, следующего за месяцем подписания акта сдачи- приемки работ, путем перечисления денежных средств на счет.

6.5. Настоящий договор вступает в силу с момента подписания сторонами и действует до момента исполнения обязательств по договору.

4)Пестряков Федор Александрович

договор от 26.01.2021 № 409: с 13.01.2021 по 31.03.2021 на сумму 130 000,00 руб., договор от 24.03.2021 № 412: с 24.03.2021 по 30.04.2021 на сумму 98 000,00 руб., договор от 07.10.2022 № 435: с 07.10.2022 по 31.12.2022 на сумму 165 000,00 руб., договор от 20.01.2022 № 427: с 21.01.2022 по 30.04.2022 на сумму 155 000,00 руб.

Представленные договоры с ФИО6 содержат следующие пункты:

1.1.По договору выполнения услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика выполнить услуги, а заказчик обязуется принять и оплатить услуги.

1.2.Исполнитель обязуется оказать следующие работы: обучение молодых специалистов слесарно-сборочным операциям, регулировочным операциям изделия 17 УП-1 ТМ, КЗСП, КЗВ-0-15, КЗВ-0-30, КВ-11, КВ-16, методам проверки, предъявки и сдачи изделий КЗСП, КЗВ-0-15.

1.3.Услуги считаются оказанными после подписания акта приема- сдачи услуг заказчиком.

2.1.Исполнитель обязан выполнить услуги с надлежащим качеством.

2.2.Заказчик обязан обеспечить условия, для выполнения исполнителем услуг. Услуги выполняются в месте нахождения заказчика.

2.4. Заказчик имеет право проверять ход и качество услуг, выполняемых исполнителем.

3.1. Общая стоимость услуг по настоящему договору указана в п. 1.2.

3.2. Оплата услуг, предусмотренных настоящим договором может осуществляться поэтапно и производиться не позже 5 дней с момента подписания акта приема - сдачи, путем перечисления на счет.

4.1.Исполнитель извещает заказчика о готовности услуг по каждому этапу, предусмотренному настоящим договором.

4.2. Приемка услуг осуществляется заказчиком не позднее 3 рабочих дней с момента извещения его исполнителем о готовности услуг, после чего стороны подписывают акт приема - сдачи.

4.4.Настоящий договор вступает в силу с момента подписания сторонами и действует до момента исполнения обязательств по договору.

5)Плакида Анастасия Юрьевна

договор от 17.03.2021 № 410: с 17.03.2021 по 30.09.2021 на сумму 255 000,00 руб.

Представленный договор с ФИО7 содержит следующие пункты:

1.1. исполнитель обязуется оказать услуги по документальному оформлению контрактных отношений с зарубежными контрагентами экспортно - импортных операций заказчика, а заказчик - принять и оплатить оказанные услуги.

2.1.Исполнитель оказывает услуги в сроки с 17.03.2021 по 30.09.2021

2.3.Оказанные услуги принимаются заказчиком поэтапно с оформлением исполнителем отчета об оказанных услугах и подписания сторонами акта сдачи- приемки оказанных услуг.

3.2.Оплата работ, предусмотренных договором производится до 15 числа месяца, следующего за месяцем оформления акта сдачи - приемки оказанных услуг, путем перечисления на счет банковской карты.

4.1. За неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по настоящему договору стороны несут ответственность, в порядке предусмотренном действующим законодательством РФ.

4.4. Настоящий договор вступает в силу с момента подписания сторонами и действует до момента исполнения обязательств по договору.

Как указывает ОСФР, представленные договоры на оказание услуг, договоры на выполнение услуг с физическими лицами носят следующие признаки трудовых отношений:

договоры представляют типовые шаблонные формы, заключались неоднократно с одним и тем же физическим лицом на длительный период времени и носили систематический характер (массовость, периодичность подразумевает нуждаемость работодателя в данном работнике на постоянной основе);

предмет договоров определен трудовой функцией (выполнение работ определенного рода, а не разового задания заказчика);

заказчик обязан обеспечить условия, для выполнения услуг;

услуги относятся к прямой и непосредственной уставной деятельности заказчика, для осуществления которой нужен соответствующий штат, соответствующий предмету договоров и виду оказываемых услуг.

ОСФР считает, что физическими лицами оказывались услуги в интересах работодателя и под контролем работодателя, то есть услуги по основной деятельности страхователя, что противоречит смыслу гражданско-правовых отношений, которые подразумевают разовые услуги. Обязанности, предусмотренные договорами, выполнялись для обеспечения нормального функционирования деятельности Общества.

С 01.01.2014 правом признания отношений, возникших на основании гражданско-правового договора, трудовыми, наделена, в том числе государственная инспекция труда (ст.19.1 Трудового кодекса Российской Федерации (далее также – ТК РФ ).

ОСФР в рамках проведения выездной проверки страхователя - Общества гражданско-правовые договоры были направлены в Государственную инспекцию труда в Ульяновской области для проведения экспертизы договоров на предмет признания отношений, возникших на основании гражданско-правового договора, трудовыми отношениями.

В соответствии с письмом от 28.05.2024 № 73/10-1776-24-И Государственной инспекцией труда в Ульяновской области установлено, что гражданско-правовые отношения носили не разовый, а систематический характер, заключались на длительный промежуток времени, пролонгировались.

Согласно договорам на оказание услуг, граждане выполняли услуги по обучению молодых специалистов, услуги по оформлению сопроводительной и эксплуатационной документации на предъявляемую продукцию, общестроительные работы, документальное оформление контрактных отношений с зарубежными контрагентами и экспортно-импортных операций заказчика.

При этом услуги по обучению молодых специалистов, по оформлению сопроводительной и эксплуатационной документации на предъявляемую продукцию, документальное оформление контрактных отношений с зарубежными контрагентами и экспортно-импортных операций заказчика, связаны с деятельностью организации и не носят разовый характер. Вышеуказанные признаки подтверждают факт трудовых отношений.

Указанные договоры представляют собой типовые (шаблонные) формы.

Необходимость в данных работниках и оказываемых ими услугах имелась у организации постоянно, что свидетельствует о нуждаемости работодателя в данных работниках на постоянной основе, а также о том, что потребность в данных работниках и выполняемых ими работах были необходимы для нормального функционирования и осуществления производственной деятельности организации.

Составление актов приемки не является доказательством того, что отношения носили гражданско-правовой характер. Из данных актов не прослеживается оценка заказчиком конечного результата, а усматривается, что они предусматривали не оказание услуг и сдачу результатов к определенному сроку, а оказание услуг в течение срока действия договора и оценку данных работ по итогам каждого месяца.

Перечисленные признаки в их совокупности и взаимосвязи являются, по мнению ОСФР, признаками трудовых отношений, предусмотренными статьями 15, 56, 59, 136 ТК РФ.

Учитывая, что отношения сторон, оформленные договорами на оказание услуг, на выполнение работ, услуг, фактически имеют признаки трудовых отношений, страхователь обязан осуществлять в соответствии со статьей 22 ТК РФ обязательное социальное страхование работников в порядке, установленном федеральными законами.

На основании вышеизложенного, по мнению ОСФР, выявленные в ходе проверки договоры гражданско-правового с физическими лицами содержат признаки трудовых договоров, следовательно, выплаты по ним облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке. При исчислении страховых взносов неправомерно занижена сумма оплаты труда, чем ущемлены права физических лиц, которые лишились возможности получения страхового возмещения при наступлении страховых случаев при выполнении работ или оказания услуг работодателю.

Суд считает доводы ОСФР в указанной части несостоятельными.

Разъяснения Государственной инспекции труда в Ульяновской области заявителю в вышеназванном письме даны инспекцией в порядке консультирования и не являются обязательными к исполнению.

Сложившиеся между заявителем и физическими лицами правоотношения по своей правовой природе являются гражданско-правовыми, поскольку условиями договоров определены перечень или виды услуг, подлежащих оказанию исполнителем, срок их выполнения.

В договорах не содержится условий, обязывающих исполнителей соблюдать определенный режим работы и отдыха, подчиняться распоряжениям заявителя, в том числе правилам внутреннего распорядка, в них не предусмотрена выплата сумм по временной нетрудоспособности и травматизму, предоставление физическим лицам иных гарантий социальной защищенности.

Договоры заключены на определенный срок; все договоры предусматривают выполнение конкретного задания, ориентированы на конкретный результат конкретного вида работ (услуг) в соответствии с предметом договора.

Исполнитель обязан создать собственными силами все условия, необходимые для выполнения работ по договору.

Стоимость услуг является договорной и определена в условиях договора. При установлении стоимости услуг не учитывались тарифные ставки и должностные оклады.

Оплата вознаграждения производилась на основании подписанного сторонами акта выполненных работ (оказанных услуг). Договорами не установлено время начала и окончания оказания услуг, а также общая продолжительность рабочего дня.

Заявления о приеме на работу граждане не подавали, приказы о приеме на работу, иные приказы в отношении данных лиц Обществом не издавались, в заключенных с ними договорах не указано трудовой функции, а предусмотрен конкретный вид услуг/работ, который требовалось выполнять по заданиям заказчика.

Таким образом, спорные договоры фактически являлись гражданско-правовыми и не соответствовали признакам трудовых договоров, вследствие чего у ОСФР по Ульяновской области отсутствовали основания для начисления страховых взносов.

Наличие условий в договорах о ежемесячной оплате не свидетельствует об их квалификации в качестве трудовых, поскольку в силу статьи 781 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) заказчику работ не запрещено производить оплату оказываемых услуг ежемесячно равными долями.

Кроме того, в штатном расписании Общества 2021, 2022 годов отсутствуют должности с определенной квалификацией специалистов по указанным услугам.

Аналогичная правовая позиция подтверждается многочисленной судебной практикой, в том числе, постановлением Седьмого арбитражного апелляционного суда от 03.06.2024 по делу № А27-14857/2023.

Кроме того, ОСФР указывает, что в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами: суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому страхователем в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, суммы платежей (взносов) страхователя по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных, суммы платежей (взносов) страхователя по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, суммы платежей (взносов) страхователя по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного и (или) причинения вреда здоровью застрахованного, а также суммы пенсионных взносов страхователя по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и суммы сберегательных взносов страхователя по договорам долгосрочных сбережений.

Представленные к проверке договоры на оказание услуг по проведению периодических медицинских, заключенные Обществом, с медицинскими организациями, имеют срок действия менее одного года, в связи с чем, по результатам проверки страхователю доначислены страховые взносы по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключенным на срок менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации,

за 2021 год всего 1 184 500,00 руб., в том числе:

сентябрь – 740 050,00 руб. (договор на оказание услуг по проведению периодического медицинского осмотра работников, занятых на работах с вредными и/или опасными условиями труда № 154 -2021/ОУЗ от 22.06.2021 с ГУЗ «Центральная клиническая медико - санитарная часть имени заслуженного врача России ФИО8 на сумму 740 050,00 руб. (срок действия договора: договор вступает в силу с момента подписания договора и действует до 31.12.2021), заключительный акт, карточка счета 76.05;

октябрь – 434 000,00 руб. (договор на оказание услуг по проведению периодического медицинского осмотра № 5юр-1213/21 от 30.06.2021 с ГУЗ «Ульяновский областной клинический медицинский центр оказания помощи лицам, пострадавшим от радиационного воздействия, и профессиональной патологии имени Героя Российской Федерации ФИО9 на сумму 434000,00 руб. (срок действия договора: договор всыпает в силу с момента подписания договора и действует до 31.12.2021), заключительный акт, карточка счета 76.05;

ноябрь – 8 550,00 руб. (договор на оказание услуг по проведению периодического медицинского осмотра работников, занятых на работах с вредными и/или опасными условиями труда № 154 -2021/ОУЗ от 22.06.2021 с ГУЗ «Центральная клиническая медико - санитарная часть имени заслуженного врача России ФИО8 на сумму 8 550,00 руб.; срок действия договора: договор вступает в силу с момента подписания договора и действует до 31.12.202), заключительный акт, карточка счета 76.05;

декабрь – 1 900,00 руб. (договор на оказание услуг по проведению периодического медицинского осмотра работников, занятых на работах с вредными и/или опасными условиями труда № 154 - 2021/ОУЗ от 22.06.2021 с ГУЗ «Центральная клиническая медико - санитарная часть имени заслуженного врача России ФИО8 на сумму 1 900,00 руб.; срок действия договора: договор вступает в силу с момента подписания договора и действует до 31.12.2021), заключительный акт, карточка счета 76.05;

за 2022 год всего 1 209 100,00 руб., в том числе:

август – 1 209 100,00 руб. (договор на оказание услуг по проведению предварительного медицинского осмотра работников занятых на работах с вредными и/или опасными условиями труда № 30-2022/ООЗД от 28.05.2022 с ООО «Мед - справка» на сумму 1 209 100,00 руб. (срок действия договора: договор вступает в силу с момента подписания договора и действует по 31.12.2022), акт оказанных услуг №734 от 31.08.2022, акт оказанных услуг № 937 от 31.08.2022, акт оказанных услуг №3046 от 31.08.2022, заключительный акт, карточка счета 76.05;

за 2023 год всего 1 823 365,00 руб., в том числе:

август – 1 086 965,00 руб. (договор на оказание услуг по проведению периодического медицинского осмотра работников, занятых на работах с вредными и/или опасными условиями труда № 5юр - 808/23 от 11.05.2023 с АО «Центр авиационной медицины» на сумму 1 086 965,00 руб. (срок действия договора: договор вступает в силу с момента подписания договора и действует до 31.12.2023), акт № 2222 от 31.08.2023, заключительный акт, карточка счета 76.05;

сентябрь – 736 400,00 руб. (договор на оказание услуг по проведению периодического медицинского осмотра работников занятых на работах с вредными и/или опасными условиями труда № 5юр-733/23 от 03.04.2023 с ГУЗ «Ульяновский областной клинический медицинский центр оказания помощи лицам, пострадавшим от радиационного воздействия, и профессиональной патологии имени Героя Российской Федерации ФИО9 на сумму 736 400,00 руб. (срок действия договора: договор вступает в силу с момента подписания договора и действует до 31.12.2023), акт № М6ГУ - 000192 от 13.09.2023, заключительный акт, карточка счета 76.05.

Страхователю по итогам проверки доначислены страховые взносы на суммы выплат по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключенным на срок менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, за 2021 год 5 922,50 руб., за 2022 год 6 045,50 руб., за 2023 год 9 116,83 руб.

Суд считает доводы ОСФР в указанной части несостоятельными.

На основании ст. 212 ТК РФ в случаях, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, работодатель обязан организовывать проведение за счет собственных средств обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров, других обязательных медицинских осмотров, обязательных психиатрических освидетельствований работников, внеочередных медицинских осмотров.

Пунктом 6.19 коллективного договора предусмотрена организация проведения обязательного при приеме на работу и периодических медицинских осмотров (обследований) согласно списку контингентов (Приказ Министерства здравоохранения и социального развития РФ №302н от 12.04.2011) за счет средств работодателя.

Во исполнение требований вышеуказанных норм законодательства АО «УКБП» в 2021-2023 годах заключило договоры по проведению периодических медицинских осмотров.

В соответствии с пп.5 п.1 ст.20.2 Закона № 125-ФЗ суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам на оказание медицинских услуг работникам не облагаются страховыми взносами.

При этом, из содержания ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ не следует, что суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок менее одного года, формируют объект обложения страховыми взносами дополнительно к установленному в ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ.

На основании изложенного, указанные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов, а вывод ОСФР о наличии нарушений требований действующего законодательства РФ по неуплате страховых взносов на указанные выплаты является необоснованным.

Аналогичная правовая позиция изложена в постановлениях Арбитражного суда Поволжского округа от 17.03.2021 по делу №А06-11830/2019, от 27.08.2021 по делу № А06-5237/2020.

Кроме того, ОСФР указывает, что база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов (страхователей) определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, признанных объектом обложения страховыми взносами, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 Закона № 125-ФЗ.

В статье 20.2 Закона № 125-ФЗ перечислены суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, за исключением: выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов.

В соответствии со статьей 222 ТК РФ работникам, занятым на рабочих местах с вредными условиями труда, установленными по результатам специальной оценки условий труда, выдаются бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты.

Выдача работникам по установленным нормам молока или других равноценных пищевых продуктов по письменным заявлениям работников может быть заменена компенсационной выплатой в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, если это предусмотрено коллективным договором и (или) трудовым договором.

В соответствии с пунктом 2 «Норм и условий бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов», утвержденных приказом Минтруда России от 12.05.2022 № 291н, бесплатная выдача молока или равноценных пищевых продуктов производится работникам в дни фактической занятости на работах с вредными условиями труда, обусловленными наличием на рабочем месте, и превышающим установленные гигиенические нормативы уровнем вредных производственных факторов, предусмотренных Перечнем вредных производственных факторов на рабочих местах с вредными условиями труда, установленными по результатам специальной оценки условий труда, при наличии которых занятым на таких рабочих местах работникам выдаются бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты.

Бесплатная выдача молока или равноценных пищевых продуктов работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, производится не позднее даты, следующей за датой внесения сведений о результатах проведения специальной оценки условий труда в Федеральную государственную информационную систему учета результатов проведения специальной оценки условий труда за все время работы в таких условиях, в том числе за работу сверх установленной нормы рабочего времени (сверхурочная работа, работа в выходной или нерабочий праздничный день, дежурство сверх месячной нормы рабочего времени по графику, работа по совместительству).

Страхователем представлен к проверке перечень профессий на бесплатную выдачу молока или других равноценных пищевых продуктов, утвержденный генеральным директором 08.12.2020, на основании ст. 222 Трудового кодекса Российской Федерации, Приказа Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 16.02.2009 № 45-Н «Об утверждении норм и условий бесплатной выдачи работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, молока или других равноценных пищевых продуктов, порядка осуществления компенсационной выплаты в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, и перечня вредных производственных факторов, при воздействии которых в профилактических целях рекомендуется употребление молока или других равноценных пищевых продуктов».

Приказ Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 16.02.2009 № 45-Н «Об утверждении норм и условий бесплатной выдачи работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, молока или других равноценных пищевых продуктов, порядка осуществления компенсационной выплаты в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, и перечня вредных производственных факторов, при воздействии которых в профилактических целях рекомендуется употребление молока или других равноценных пищевых продуктов» утратил силу с 01.09.2022 в связи с изданием Приказа Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации от 12.05.2022 № 291н «Об утверждении перечня вредных производственных факторов на рабочих местах с вредными условиями труда, установленными по результатам специальной оценки условий труда, при наличии которых занятым на таких рабочих местах работникам выдаются бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты, норм и условий бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов, порядка осуществления компенсационной выплаты, в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов».

Как указывает ОСФР, согласно представленных к проверке карт специальной оценки труда отсутствует необходимость в бесплатной выдаче молока или других равноценных пищевых продуктов.

Таким образом, по мнению ОСФР, сумму стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, выданных работникам, приравненным к занятым на работах с вредными условиями труда, без результатов проведения специальной оценки условий труда, следовало облагать страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Страхователем не начислены страховые взносы на компенсационные выплаты в размере, эквивалентном стоимости других равноценных пищевых продуктов (сока) в пользу работников, занятых на работах с вредными условиями труда.

Работникам, чьи условия труда согласно картам специальной оценки условий труда признаны допустимыми, в соответствии с перечнем вредных производственных факторов, в части касающейся компенсации в виде сока (согласно списка работников на получение сока, сводных ведомостей результатов проведения специальной оценки условий труда), выдача молока или других равноценных пищевых продуктов (сока) не предусмотрена.

Начисления отражены в сводах начислений и удержаний по организации.

Страхователю по итогам проверки доначислены страховые взносы на компенсационные выплаты в размере, эквивалентном стоимости молока в пользу работников, занятых на работах с вредными условиями труда, за 2021 год 12067,83 руб., за 2022 год 12399,13 руб., за 2023 год 12220,67 руб.

Страхователю по итогам проверки доначислены страховые взносы на компенсационные выплаты в размере, эквивалентном стоимости других равноценных пищевых продуктов (сока) в пользу работников, занятых на работах с вредными условиями труда, за 2021 год 3599,68 руб., за 2022 год 3931,20 руб., за 2023 год 3842,86 руб.

Суд считает доводы ОСФР в указанной части несостоятельными.

В соответствии со ст. 222 ТК РФ на работах с вредными условиями труда работникам выдаются бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты.

Выдача работникам по установленным нормам молока или других равноценных пищевых продуктов по письменному заявлению работника может быть заменена компенсационной выплатой в размере, эквивалентной стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, если это предусмотрено коллективным договором и (или) трудовым договором.

АО «УКБП» является предприятием оборонно-промышленного комплекса, основной деятельностью которого является исполнение государственных контрактов, в том числе в рамках государственного оборонного заказа.

Постановлением Правительства РФ от 01.08.2022 № 1365 "Об особенностях правового регулирования трудовых отношений в отдельных организациях, их структурных подразделениях и на отдельных производственных объектах" рекомендовано организациям оборонно-промышленного комплекса принимать дополнительные меры по санитарно-бытовому обслуживанию, медицинскому обеспечению и оздоровлению работников этих организаций, а также обеспечению отдыха их несовершеннолетних детей.

В рамках социального партнерства, установленного ст. 24 ТК РФ, между АО «УКБП» и работниками заключен коллективный договор (утв. решением конференции работников 20.11.2020).

Пунктом 6.18 коллективного договора предусмотрено обеспечение выдачи работникам молока или других равноценных пищевых продуктов за наличие в воздухе рабочей зоны производственных факторов (приложение 9 к коллективному договору). Молоко и другие равноценные пищевые продукты выдаются работнику за отработанную смену (рабочий день), не зависимо от ее продолжительности. Выдача молока или других равноценных пищевых продуктов по письменным заявлениям работников может быть заменена компенсационной выплатой в размере, эквивалентном стоимости молока жирностью не менее 3,2% или других равноценных пищевых продуктов.

Работодателем и профсоюзным комитетом утвержден перечень профессий на бесплатную выдачу молока или других равноценных продуктов.

Таким образом, во исполнение норм трудового законодательства РФ и условий заключенного коллективного договора, АО «УКБП» перечисляло соответствующим работникам компенсационные выплаты в пределах установленных норм.

В силу пп. 2 п. 1 ст. 422 Налогового кодекса РФ, пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ компенсационные выплаты на выдачу молока и других равноценных продуктов питания в пределах установленных норм не облагаются страховыми взносами.

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

В отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 ТК РФ регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 ТК РФ регулирует социально-трудовые отношения.

Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

При этом, п.6.18, 6.19 коллективного договора установлена обязанность АО «УКБП» по выдаче молока и других равноценных продуктов питания, проведению периодических медицинских осмотров.

Таким образом, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

На основании изложенного, вывод ОСФР о наличии нарушений требований действующего законодательства РФ по неуплате страховых взносов на указанные выплаты является необоснованным.

Указанный вывод подтверждается многочисленной судебной практикой: Определение Верховного Суда РФ от 19.05.2021 по делу № А33-4184/2020; Постановления Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 № 17744/12 по делу № А62-1345/2012; Арбитражного суда Уральского округа от 06.07.2020 по делу № А60-28500/2019; Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 31.08.2020 по делу № А19-29685/2019, от 02.11.2020 по делу № А19-29229/2019, Арбитражного суда Поволжского округа от 02.11.2016 по делу № А65-25414/2015, от 06.04.2018 по делу № А65-26570/2017, Арбитражного суда Центрального округа от 11.04.2017 по делу №А14-1608/2016, Арбитражного суда Северо-Западного округа от 04.05.2017 по делу № А13-2379/2016, Арбитражного суда Уральского округа от 13.10.2020 по делу №А60-66586/2019 и т.д.

Закон № 125-ФЗ устанавливает в Российской Федерации правовые, экономические и организационные основы обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и определяет порядок возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью работника при исполнении им обязанностей по трудовому договору и в иных установленных данным законом случаях.

Согласно ст. 1 Закона № 125-ФЗ обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является видом социального страхования и предусматривает обеспечение социальной защиты застрахованных и экономической заинтересованности субъектов страхования в снижении профессионального риска; возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью застрахованного при исполнении им обязанностей по трудовому договору и в иных установленных данным законом случаях, путем предоставления застрахованному в полном объеме всех необходимых видов обеспечения по страхованию, в том числе оплату расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию; обеспечение предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний.

Обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат: физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора, заключенного со страхователем; физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, предметом которого являются выполнение работ и (или) оказание услуг, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы (ст. 5 Закона № 125-ФЗ).

В соответствии со ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

В п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184 (далее – Правила №184) установлено, что страховые взносы начисляются на выплаты и иные вознаграждения (как по основному месту работы, так и по совместительству), выплачиваемые страхователем в пользу застрахованного в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы, и включаемые в базу для начисления страховых взносов в соответствии со ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ.

Таким образом, в силу ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ и п. 3 Правил № 184 выплаты по гражданско-правовым договорам подлежат включению в базу для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если об этом прямо указано в гражданско-правовом договоре.

Вместе с тем, не указание в гражданско-правовом договоре условий о выплате страхователем страховых взносов не может безусловно свидетельствовать об отсутствии обязанностей по исчислению и уплате страховых взносов, поскольку при заключении гражданско-правовых договоров следует выявлять правовую природу взаимоотношений между работодателем (страхователем) и физическим лицом.

Согласно ст. 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого в соответствии со ст. ст. 57 - 62 ТК РФ.

Исходя из определения, содержащегося в ст. 56 ТК РФ, под трудовым договором понимается соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию в интересах, под управлением и контролем работодателя, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Ст. 431 ГК РФ установлено, что при толковании условий договора судом принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений. Буквальное значение условия договора в случае его неясности устанавливается путем сопоставления с другими условиями и смыслом договора в целом.

При этом само по себе наименование договора не может служить достаточным основанием для квалификации его в качестве трудового или гражданско-правового, определяющее значение имеет смысл и содержание договора.

Гражданско-правовой договор - договор между заказчиком и исполнителем, стороны не вступают в трудовые отношения, а самостоятельно определяют свои права и обязанности в рамках норм Гражданского кодекса РФ. Исполнитель должен оказать услугу (выполнить работу), а заказчик должен принять результат и оплатить его.

Статьей 779 ГК РФ определено, что по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик - их оплатить.

Предмет трудового договора и гражданско-правового договора оказания услуг выражается в физической форме труда, однако трудовые отношения имеют своим предметом не результат услуги (работы), а сам процесс ее оказания (выполнения).

Конституционный суд РФ в п. 2.2 Определения от 19.05.2009 № 597-О-О указал, что признавая сложившиеся отношения между работодателем и работником либо трудовыми, либо гражданско-правовыми, необходимо не только исходить из наличия (или отсутствия) тех или иных формализованных актов (гражданско-правовых договоров, штатного расписания и т.п.), но и устанавливать, имелись ли в действительности признаки трудовых отношений и трудового договора, приведенные в статьях 15 и 56 ТК РФ.

Признаками, позволяющие отграничить трудовой договор от гражданско-правовых договоров, являются: закрепление в предмете договора трудовой функции (выполнение работником лично работ определенного рода, а не разового задания заказчика); отсутствие в договорах конкретного объема работ (значение для сторон имеет сам процесс труда, а не достигнутый результат); ежемесячная гарантированная в определенной сумме оплата труда; выполнение работы по трудовому договору предполагает включение работника в производственную деятельность общества; трудовой договор предусматривает подчинение работника внутреннему трудовому распорядку, его составным элементом является выполнение в процессе труда распоряжений работодателя, за ненадлежащее выполнение которых работник может нести дисциплинарную ответственность; контроль со стороны работодателя; обеспечение работодателем работнику условий труда.

В соответствии со ст. 136 ТК РФ заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца. Конкретная дата выплаты заработной платы устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором или трудовым договором не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена.

Оплата по договорам производилась по факту оказания услуг помесячно, выплаты осуществлялись в сроки, установленные договором, которые не совпадают с датами выплат, установленными в Обществе в рамках трудовых отношений с другими работниками.

В материалах дела отсутствуют доказательства подчинения вышеназванными лицами внутреннему трудовому распорядку и требованиям локальных нормативных актов Общества, привлечения их к дисциплинарной ответственности за нарушение распорядка либо иные проступки в рамках трудового законодательства.

Следовательно, вышеназванные лица не были включены в производственную деятельность Общества, подчинены правилам внутреннего трудового распорядка, режиму рабочего времени и времени отдыха.

Таким образом, суд считает, что характер фактически сложившиеся отношения между сторонами свидетельствуют о заключении гражданско-правовых договоров.

В силу положений статьи 110 АПК РФ судебные расходы по госпошлине относятся на ОСФР.

Руководствуясь статьями 110, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

Признать незаконным решение Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Ульяновской области №73002450000916 от 31.07.2024 о привлечении страхователя к ответственности за совершение правонарушения, выявленного по результатам проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Обязать Отделение Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Ульяновской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Акционерного общества «Ульяновское конструкторское бюро приборостроения».

Взыскать с Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Ульяновской области в пользу Акционерного общества «Ульяновское конструкторское бюро приборостроения» расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3 000 (три тысячи) руб. 00 коп.

Исполнительный лист выдается по ходатайству взыскателя.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение суда может быть обжаловано в течение месяца со дня принятия в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд, г. Самара, с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный суд Ульяновской области.

Судья М.А.Семенова