Решение от 28 февраля 2020 г. по делу № А24-9329/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КАМЧАТСКОГО КРАЯ

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А24-9329/2019
г. Петропавловск-Камчатский
28 февраля 2020 года
Резолютивная часть решения объявлена 25 февраля 2020 года.

Полный текст решения изготовлен 28 февраля 2020 года.

Арбитражный суд Камчатского края в составе судьи Копыловой А.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело

по заявлению

краевого государственного автономного учреждения «Спортивная школа олимпийского резерва по плаванию» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к
Государственному учреждению - Камчатское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительным решения от 06.11.2019 № 156 осс-д о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части взыскания суммы неуплаченных страховых взносов в размере 220 983, 52 рублей, соответствующей ей пени и штрафа

при участии:

от заявителя:

ФИО2 - представитель по доверенности от 28.01.2019 № 1 (сроком по 31.12.2020),

от заинтересованного

лица:

ФИО3 - представитель по доверенности от 10.01.2020 (сроком по 31.12.2020),

установил:

краевое государственное автономное учреждение «Спортивная школа олимпийского резерва по плаванию» (далее – заявитель, Учреждение) обратилось в суд с заявлением к Государственному учреждению - Камчатское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (далее – заинтересованное лицо, Фонд) о признании недействительным решения от 06.11.2019 № 156 осс-д о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части взыскания суммы неуплаченных страховых взносов в размере 220 983, 52 рублей, соответствующей ей пени и штрафа.

Представитель заявителя требования поддержал в полном объеме по основаниям, изложенным в заявлении.

Представители Фонда требования не признали по основаниям, изложенным в отзыве.

Заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, оценив представленные доказательства в соответствии со статьей 71 АПК РФ, арбитражный суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, на основании решения Фонда от 20.05.2019 № 144 осс-д с в отношении заявителя проведена выездная плановая проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации плательщиком страховых взносов за период с 01.01.2016 по 31.12.2016.

Согласно акту выездной проверки от 10.09.2019 № 156 осс-д Фондом выявлены нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в том числе: Учреждение занизило облагаемую базу для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в результате исключения в проверяемом периоде выплат по срочным договорам, трактуемым страхователем как договоры гражданско-правового характера, на сумму 7493232,82 рубля; в нарушение статьи 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ в июне 2016 года выплата пособия в связи с выходом на пенсию ФИО4 в размере 126 890,40 рубля включена в суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами.

По результатам рассмотрения материалов выездной проверки 06.11.2019 в отношении заявителя Фондом принято решение № 156 осс-д о привлечении плательщика страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, в соответствии с которым Учреждению дополнительно начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 230 631,17 рубля, пени в сумме 423 850,11 рубля, а также штраф в размере 46 126,23 рубля.

Не согласившись с вынесенным решением в части дополнительно начисленных страховых взносов в размере 220 983,52 рубля и начисленных на эту сумму пеней и штрафа, Учреждение обратилось в арбитражный суд в порядке главы 24 АПК РФ с заявлением о признании его недействительным.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ для признания недействительным ненормативного правового акта государственных органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц необходимо установить в совокупности наличие двух условий: несоответствие оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту и нарушение данным ненормативным правовым актом прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах в период спорных правоотношений были урегулированы Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее – Закон № 212-ФЗ) (действовавший в проверяемый период).

В силу подпункта «а» пункта 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определенные в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе организации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте «а» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Согласно пункту 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в пунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 указанного Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 названного Федерального закона.

В соответствии со статьей 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ) трудовыми признаются отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы) в интересах, под управлением и контролем работодателя, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Согласно статье 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

В силу статьи 56 ТК РФ трудовым договором является соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию в интересах, под управлением и контролем работодателя, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

В статье 57 ТК РФ установлены обязательные для включения в трудовой договор условия, в частности: место работы, а в случае, когда работник принимается для работы в филиале, представительстве или ином обособленном структурном подразделении организации, расположенном в другой местности - место работы с указанием обособленного структурного подразделения и его местонахождения; трудовая функция (работа по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретный вид поручаемой работнику работы).

В соответствии со статьей 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Таким образом, договорно-правовыми формами, опосредующими выполнение работ по возмездному договору, могут быть как трудовой договор, так и гражданско-правовые договоры (подряда, поручения, возмездного оказания услуг и т.д.).

Предметом трудовых правоотношений является сам процесс труда работника по определенной трудовой функции (профессии, специальности или должности) в данной организации.

Предметом же гражданских правоотношений является конечный результат –продукт труда.

В трудовых правоотношениях обязанность по организации труда и его охране лежит на работодателе; в гражданских правоотношениях, связанных с трудом, исполнитель сам организует свой труд и его охрану. Трудовым правоотношениям присущ длящийся характер, они, как правило, не прекращаются после завершения работником какого-либо действия (рабочей операции) или трудового задания, поскольку работник вступает в указанные правоотношения для выполнения определенной работы как процесса. Гражданско-правовые отношения, связанные с трудом, прекращаются по окончании выполнения конкретной работы (задания) и получения определенного результата труда.

При разграничении договора возмездного оказания услуг от трудового договора, необходимо учитывать, что выполнение работы по трудовому договору предполагает включение работника в производственную деятельность Учреждения.

Трудовой договор предусматривает подчинение работника внутреннему трудовому распорядку, его составным элементом является выполнение в процессе труда распоряжений работодателя, за ненадлежащее выполнение которых работник может нести дисциплинарную ответственность. Согласно трудовому договору работник осуществляет выполнение работ определенного рода, а не разового задания заказчика. При исполнении трудовой функции по трудовому договору работнику предоставляются социальные гарантии и компенсации.

Из материалов дела следует, что в проверяемый период времени между Учреждением и физическими лицами (ФИО5., ФИО6, ФИО7, ФИО8, ФИО9, ФИО10, ФИО11, ФИО12, ФИО13, ФИО14, ФИО15, ФИО16, ФИО17, ФИО18, ФИО4, ФИО19, ФИО20, ФИО21, ФИО22, ФИО23, ФИО24, ФИО25, ФИО26, ФИО27, ФИО28, ФИО29, ФИО30, ФИО31, ФИО32, ФИО33, ФИО34, ФИО16, ФИО35. ФИО36, ФИО37, ФИО38, ФИО39, ФИО40 Корбеник Г.А., ФИО41) заключены договоры оказания услуг, предусматривающие выполнение физическими лицами услуг тренера; услуг охраны; услуг по оформлению допуск-контроля, фитнес-контроля, измерения антрометрических данных; услуг по оформлению интернет-сайта; услуг по уборке территории, делопроизводству.

Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц основным видом экономической деятельности Учреждения является деятельность в области спорта.

Из анализа содержания и условий заключенных договоров следует, что спорные договоры имеют признаки трудовых договоров, предусмотренных статьями 56, 57, 59 ТК РФ, поскольку их условиями является выполнение работником трудовой функции, где первоочередное значение имеет сам процесс труда, а не оказанная услуга.

Спорным договорам присущи такие элементы трудового договора как: систематический характер; личное выполнение работы; закрепление в предмете договора трудовой функции (выполнение исполнителем (работником) работ определенного рода, а не разового задания заказчика); отсутствие в договорах конкретного объема работ; включение работника в производственную деятельность Общества; оплата труда в фиксированной сумме; контроль со стороны работодателя; обеспечение работодателем работнику условий труда, в связи с чем, правовая природа спорных договоров является трудовыми договорами и отвечает требованиям статей 56, 57, 59 ТК РФ.

Как разъяснил Пленум Верховного Суда Российской Федерации в пункте 8 Постановления от 17.03.2004 № 2 «О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации» если между сторонами заключен договор гражданско-правового характера, однако в ходе судебного разбирательства будет установлено, что этим договором фактически регулируются трудовые отношения между работником и работодателем, к таким отношениям в силу части 4 статьи 11 ТК РФ должны применяться положения трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права.

Проанализировав содержание и условия представленных в материалы дела договоров оказания услуг, суд приходит к выводу о правомерности доводов Фонда об их фактической трудовой природе.

При таких обстоятельствах, принимая во внимание обоснованную переквалификацию Фондом заключенных Учреждением договоров оказания услуг в трудовые договоры, суд приходит к выводу о неправомерном занижении заявителем облагаемой базы для начисления страховых взносов в спорный период времени на сумму выплат по этим договорам и о наличии у Фонда правовых оснований для принятия оспариваемого решения в указанной части.

Рассмотрев вопрос относительно дополнительно начисленных страховых взносов на сумму единовременной выплаты при увольнении сотрудника ФИО4 в размере 3 679,82 рубля, пени в размере 211,27 рубля и 735,96 рубля штрафа, суд установил следующее.

Как ранее указано, в силу статьи 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с настоящим Кодексом.

В статье 129 ТК РФ дано понятие заработной платы (оплата труда работника) – вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Статьей 9 Закона № 212-ФЗ определен перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, в частности согласно подпункту «д» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ не облагаются страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.

Согласно правовой позиции, изложенной в пункте 34 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 1 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 16.02.2017, суммы выплат в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства в части, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, не подлежат обложению страховыми взносами.

Из материалов видно и не оспаривается Фондом, что ФИО4 выплачено выходное пособие в связи с уходом на пенсию, которое не превышает шестикратный размер среднего месячного заработка для работника, уволенного из организации, расположенной в районах Крайнего Севера

Доказательств, свидетельствующих о том, что указанная выплата является оплатой труда работника, то есть носила систематический характер, зависела от трудового вклада работника, сложности, количества и качества выполняемой работы, Фондом в материалы дела не представлено.

На основании изложенного, суд признал, что спорная выплата подпадает под действие подпункта «д» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ и не подлежат включению в базу, облагаемую страховыми взносами.

В связи с чем, требование заявителя о признании недействительным решения Фонда от 06.11.2019 № 156 осс-д в части взыскания недоимки по страховым взносам в размере 3 679, 82 рубля, пени в размере 211, 27 рубля, штрафа в размере 735,96 рубля, подлежит удовлетворению.

В соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ расходы по уплате госпошлины в размере 6 000 рублей подлежат взысканию с Фонда в пользу заявителя.

Руководствуясь статьями 1–3, 17, 27, 110, 167–170, 176, 197–201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

заявление краевого государственного автономного учреждение «Спортивная школа олимпийского резерва по плаванию» (ИНН <***>, ОГРН <***>) удовлетворить частично.

Признать незаконным решение Государственного учреждения - Камчатское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (ИНН <***>, ОГРН <***>) от 06.11.2019 № 156 осс-д в части взыскания недоимки по страховым взносам в размере 3 679, 82 рубля, пени в размере 211, 27 рубля, штрафа в размере 735,96 рубля, как несоответствующее законодательству Российской Федерации о страховых взносах.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Обязать Государственное учреждение - Камчатское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Взыскать с Государственного учреждения - Камчатское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу краевого государственного автономного учреждение «Спортивная школа олимпийского резерва по плаванию» (ИНН <***>, ОГРН <***>) госпошлину в размере 6 000 рублей.

Решение может быть обжаловано в Пятый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Камчатского края в срок, не превышающий одного месяца со дня принятия решения, а также в Арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу.

Судья А.А. Копылова