Постановление от 17 сентября 2019 г. по делу № А71-2605/2019

СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Пушкина, 112, г. Пермь, 614068

e-mail: 17aas.info@arbitr.ru
П О С Т А Н О В Л Е Н И Е



№ 17АП-10463/2019-АК
г. Пермь
17 сентября 2019 года
Дело № А71-2605/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 17 сентября 2019 года. Постановление в полном объеме изготовлено 17 сентября 2019 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Васевой Е. Е.,

судей Борзенковой И. В., Голубцова В. Г.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Тиуновой Н. П.,

при участии:

от заявителя - индивидуального предпринимателя Дударева Владислава Викторовича (ОГРНИП 308184028800061, ИНН 183308054777): не явились

от заинтересованного лица – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственного учреждения) в городе Ижевске (межрайонного) Удмуртской Республики (ОГРН 1021801153010, ИНН 1831078833): не явились от третьих лиц:

отделения Пенсионного фонда Российской Федерации (государственного учреждения) по Удмуртской Республике, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Удмуртской Республике: не явились

лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу заинтересованного лица Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственного учреждения) в городе Ижевске (межрайонного) Удмуртской Республики

на решение Арбитражного суда Удмуртской Республики


от 05 июня 2019 года

по делу № А71-2605/2019, принятое судьей Калининым Е. В.,

по заявлению индивидуального предпринимателя Дударева Владислава Викторовича

к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственному учреждению) в городе Ижевске (межрайонному) Удмуртской Республики

третьи лица: отделение Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) по Удмуртской Республике, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 8 по Удмуртской Республике,

о признании незаконными действий по отказу в перерасчете, возврате излишне уплаченных страховых взносов и обязании произвести возврат излишне уплаченных страховых взносов,

установил:

индивидуальный предприниматель Дударев Владислав Викторович (далее – ИП Дударев В. В., заявитель, предприниматель) обратился в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании незаконными действий Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственного учреждения) в городе Ижевске (межрайонного) Удмуртской Республики (далее – заинтересованное лицо, пенсионный фонд, управление), выразившихся в отказе в возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов за 2014-2015 г.г. на общую сумму 64 108,64 руб. и об обязании вернуть излишне уплаченные страховые взносы за 2014-2015 гг. в сумме 64 108,64 руб.

Определением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 06.03.2019 к участию в деле в качестве соответчика привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 8 по Удмуртской Республике, в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора - отделение Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) по Удмуртской Республике (л.д. 1-3).

Определением от 22.04.2019 суд поменял процессуальный статус Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Удмуртской Республике с соответчика на третье лицо без самостоятельных требований (л.д. 50-51).

Решением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 05 июня 2019 года по делу № А71-2605/2019, принятым судьей Калининым Е. В., заявленные требования удовлетворены: действия управления по отказу в перерасчете и возврате предпринимателю Дудареву В. В. излишне уплаченных страховых взносов за 2014 и 2015 годы в сумме 64 108,64 руб. признаны незаконными. На пенсионный фонд возложена обязанность возвратить ИП Дудареву В. В. излишне уплаченные страховые взносы за 2014 и 2015 год в общей сумме 64 108,64 руб.

Не согласившись с принятым судебным актом, управление обратилось с


апелляционной жалобой, в которой просит изменить решение суда в части возложения на управление обязанности по возврату заявителю излишне уплаченных страховых взносов в сумме 64 108,64 руб., принять по делу новый судебный акт, возложив соответствующую обязанность на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 8 по Удмуртской Республике. В апелляционной жалобе пенсионным фондом приведены доводы о том, что, поскольку в связи с принятием Закона № 250-ФЗ полномочия по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование с 01.01.2017 переданы налоговым органам, требование заявителя об обязании возвратить излишне уплаченные страховые взносы необоснованно заявлено предпринимателем к управлению, надлежащим ответчиком в части возложения обязанности по возврату излишне уплаченных страховых взносов является Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 8 по Удмуртской Республике. В подтверждение своей позиции ссылается на совместное письмо ФНС России № БС-4-11/1304@, ПФ РФ № НП-30-26/947 и ФСС РФ № 02-11-10/06-308-П от 26.01.2017 о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов по заявкам ИФНС России в орган Федерального казначейства по месту обслуживания для осуществления возврата страхователю в соответствии с бюджетным законодательством РФ; а также на судебную практику (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 11.04.2019 по делу № А05- 9654/2018).

Третье лицо - отделение пенсионного фонда по основаниям, изложенным в письменном отзыве, доводы апелляционной жалобы поддерживает.

Третье лицо – Межрайонная ИФНС России № 8 по Удмуртской Республике против удовлетворения жалобы возражает по основаниям, приведенным в отзыве, решение суда считает законным и обоснованным, не подлежащим отмене.

Заявитель письменный отзыв на жалобу не представил.

Лица, участвующие в деле, явку своих представителей в суд апелляционной инстанции не обеспечили (Межрайонная ИФНС России № 8 по Удмуртской Республике ходатайствовала о рассмотрении жалобы в отсутствии своего представителя), что в силу ч.ч. 3, 5 ст. 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) не препятствует рассмотрению дела судом.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном статьями 266, 268 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, установлено судом, ИП Дударев В. В. в спорном периоде 2014-2015 г.г. применял упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (л.д. 11-18).

Согласно налоговой декларации доходы предпринимателя за 2014 год составили 3 527 000 руб., расходы 3 148 348 руб., сумма доходов за вычетом


произведенных расходов равна 378 652 руб. (л.д. 14).

Согласно налоговой декларации доходы за 2015 год составили 3 661 915 руб., расходы 3 262 531 руб., размер доходов за вычетом расходов равен 399 384 руб. (л.д. 18).

На основании расчетов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование ИП Дударев В. В. в адрес УФК по Удмуртской Республике (отделение Пенсионного фонда РФ по Удмуртской Республике) произвел перечисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование платежными поручениями от 31.03.2015 № 12 на сумму 28 730 руб. (страховые взносы в ПФР 1% с дохода за 2014 г.) и от 29.04.2015 № 21 на сумму 3 540 руб. (страховые взносы в ПФР 1% с дохода за 2014 г.), от 26.04.2016 № 22 на сумму 33 619 руб. (страховые взносы в ПФР 1% с дохода за 2015 г.) (л.д. 19- 21).

В связи с изменением порядка исчисления страховых взносов после принятия постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П заявитель 30.11.2018 обратился в управление Пенсионного фонда с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов за 2014-2015 г.г. в общей сумме 64 108,64 руб., произведя расчет страховых взносов за указанные периоды с доходов, превышающих сумму 300 000 руб., исходя из суммы дохода, уменьшенного на величину расходов (л.д. 22).

Письмом от 19.12.2018 № 5116/16-14щ пенсионный фонд сообщил предпринимателю о том, что перерасчет и возврат страховых взносов, исчисленных из расчета 1% с суммы дохода свыше 300 000 руб., за 2014, 2015 г.г. невозможен, в связи с тем, что уплаченные суммы страховых взносов за 2014, 2015 г.г. разнесены на индивидуальный лицевой счет застрахованного лица (л.д. 23).

Не согласившись с действиями управления по отказу в перерасчете уплаченных страховых взносов за 2014-2015 г.г., ИП Дударев В. В. обратился в арбитражный суд с рассматриваемыми требованиями.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что оснований для отказа в возврате излишне уплаченных страховых взносов у пенсионного фонда не имелось.

Согласно части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, части 2 статьи 201 АПК РФ для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

Как следует из материалов дела, спорные отношения, связанные со взысканием излишне взысканных страховых взносов, возникли до 01.01.2017.

Порядок исчисления и уплаты (перечисления) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, возврата сумм излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов, на основании принимаемого органом


контроля за уплатой страховых взносов решения, определялись до 01.01.2017 Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Федеральный закон № 212-ФЗ).

С 01.01.2017 полномочия по администрированию платежей на обязательное пенсионное страхование Федеральным законом от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» переданы налоговым органам.

В соответствии с частью 1 статьи 5 названного Федерального закона № 212-ФЗ предприниматель является плательщиком страховых взносов.

В силу положений части 1 статьи 16 Федерального закона № 212-ФЗ расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 2 части 1 статьи 5 этого Закона, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 14 Федерального закона № 212-ФЗ.

Порядок определения размера страховых взносов, уплачиваемых плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, регламентировался статьей 14 Федерального закона № 212-ФЗ.

Согласно части 1 названной статьи плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 этого Закона (в том числе индивидуальные предприниматели), уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 данной статьи.

Частью 1.1 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ установлено, что размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено данной статьей: 1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 данного Закона, увеличенное в 12 раз; 2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального


размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Закона, увеличенное в 12 раз.

На основании пункта 3 части 8 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации.

Статья 346.15 Налогового кодекса РФ устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 Налогового кодекса РФ содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П (далее – Постановление № 27-П) разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ) и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта


налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса РФ на предусмотренные статьей 346.16 названного Кодекса расходы.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении № 27-П правовая позиция обоснованно применена судом первой инстанции и в рассматриваемой ситуации.

Аналогичная правовая позиция отражена в Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2017) (пункт 27).

С учетом указанных разъяснений высших судов, при рассмотрении настоящего дела суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что в целях определения размера подлежащих уплате заявителем страховых взносов за 2014 – 2015 г.г., подлежала учету информация о доходах предпринимателя за эти периоды, уменьшенных на величину расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, отраженных в налоговых декларациях за указанные периоды.

Рассчитав страховые взносы за 2014 – 2015 г.г. с доходов, превышающих сумму 300 000 руб., исходя из суммы дохода, уменьшенного на величину расходов (3 527 000 руб. (сумма дохода за 2014 г.) – 300 000 руб. (фиксированная сумма) – 3 148 348 руб. (расходы за 2014 г.) * 1% = 786,52 руб.), (3 661 915 руб. (сумма дохода за 2015 г.) – 300 000 руб. (фиксированная сумма) – 3 262 531 руб. (расходы за 2015 г.) * 1% = 993,84 руб.), ИП Дударев В. В. установил, что за 2014 г. излишне уплаченной оказалась сумма страховых взносов в размере 31 483,48 руб. (32 270 руб., уплаченных по платежным поручениям № 12 от 31.03.2015 и № 21 от 29.04.2015 – 786,52 руб., подлежащих уплате с учетом позиции, обозначенной в постановлении Конституционного Суда РФ № 27-П), а за 2015 г. – 32 625,16 руб. (33 619 руб., уплаченных по платежному поручению № 22 от 26.04.2016 – 993,84 руб., подлежащих уплате с учетом позиции, обозначенной в постановлении Конституционного Суда РФ № 27-П), что и явилось основанием для обращения в пенсионный фонд с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2014-2015 г.г. в общем размере 64 108,64 руб.

Произведенный предпринимателем расчет излишне уплаченных страховых взносов спорным не является.

Пенсионный фонд по расчету сумм страховых взносов не возражает.

Доводы жалобы пенсионного фонда сводятся к тому, что он является ненадлежащим ответчиком, соответствующая обязанность по возврату излишне уплаченных страховых взносов подлежала возложению судом на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 8 по Удмуртской Республике.

Исследовав приводимые заинтересованным лицом доводы,


апелляционный суд оснований для отмены обжалуемого судебного акта не усматривает.

В пункте 3 части 1 статьи 28 Федерального закона № 212-ФЗ определено, что плательщики страховых взносов имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов.

На основании статьи 26 Федерального закона № 212-ФЗ сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов по страховым взносам, погашения задолженности по пеням и штрафам за правонарушения, предусмотренные настоящим Федеральным законом, либо возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном данной статьей.

Сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату по заявлению плательщика страховых взносов, поданному в письменной форме или в форме электронного документа, в течение одного месяца со дня получения органом контроля за уплатой страховых взносов такого заявления.

Возврат плательщику страховых взносов суммы излишне уплаченных страховых взносов при наличии у него задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом, производится только после зачета суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет погашения задолженности.

Согласно справке № 776679 по состоянию на 01.04.2019 у ИП Дударева В. В. отсутствует неисполненная обязанность по уплате страховых взносов, пеней и штрафов (л.д. 53-56).

В соответствии со ст. 20 Федерального закона № 250-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Согласно части 1 статьи 21 Федерального закона № 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

На следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган ПФР


направляет его в соответствующий налоговый орган (часть 4 статьи 21 Федерального закона № 250-ФЗ).

Аналогичный механизм межведомственного взаимодействия закреплен в совместном письме ФНС России № БС-4-11/1304@, ПФ РФ № НП-30-26/947 и ФСС РФ № 02-11-10/06-308-П от 26.01.2017, на положения которого ссылается заявитель жалобы.

Из положений указанных норм права следует, что, если требования заявителя подлежат удовлетворению и возникает необходимость в возврате средств из бюджета фонда, то именно пенсионный фонд должен принять соответствующие решения и передать их к исполнению в налоговый орган.

Поскольку в силу вышеизложенного оспариваемые действия пенсионного фонда не соответствовали Федеральному закону № 212-ФЗ, Постановлению Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, они правомерно признаны незаконными судом.

В рассматриваемом деле, определением суда от 22.04.2019 по ходатайству заявителя был изменен статус налогового органа с соответчика на третье лицо (л.д. 50-51) и каких-либо правовых оснований для возложения на инспекцию соответствующей обязанности в порядке восстановления прав заявителя в результате признания действий пенсионного фонда незаконными у суда не имелось.

Исходя из приведенных норм, предусматривающих порядок взаимодействия налоговых органов и пенсионного фонда по правоотношениям, возникшим до 1 января 2017 года, возложенную судом в порядке устранения нарушения прав заявителя в результате незаконных действий пенсионного фонда обязанность возвратить ИП Дудареву В. В. излишне уплаченные страховые взносы за 2014 и 2015 год в общей сумме 64 108,64 руб., следует рассматривать как необходимость принятия соответствующего решения, находящегося в компетенции пенсионного фонда, и передачи его к исполнению в соответствующий налоговый орган в порядке межведомственного взаимодействия, обозначенном выше.

Установленный действующим законодательством порядок взаимодействия органов пенсионного фонда и налоговых органов каких-либо неопределенностей в связи с формулировкой суда относительно восстановления нарушенных прав заявителя не вызывает.

Тем самым, возложенная судом на пенсионный фонд в порядке восстановления прав заявителя обязанность возвратить ИП Дудареву В. В. излишне уплаченные страховые взносы за 2014 и 2015 год в общей сумме 64 108,64 руб. подлежит исполнению в порядке взаимодействия отделений ПФР с налоговыми органами, предусмотренном действующим законодательством.

С учетом изложенного, решение суда является законным и обоснованным. Судом апелляционной инстанции не установлены нарушения норм материального или процессуального права, которые в силу ст. 270 АПК РФ являются основанием для отмены или изменения решения суда первой


инстанции. В удовлетворении жалобы заинтересованного лица следует отказать.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса РФ пенсионный фонд освобожден от уплаты государственной пошлины при подаче апелляционной жалобы.

Руководствуясь статьями 176, 258, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 05 июня 2019 года по делу № А71-2605/2019 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, через Арбитражный суд Удмуртской Республики.

Председательствующий Е.Е. Васева

Судьи И.В. Борзенкова

В.Г. Голубцов