Постановление от 14 декабря 2023 г. по делу № А79-11776/2022

ПЕРВЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Березина ул., д. 4, г. Владимир, 600017

http://1aas.arbitr.ru, тел/факс: (4922) телефон 44-76-65, факс 44-73-10




П О С Т А Н О В Л Е Н И Е


г. Владимир

«14» декабря 2023 года Дело № А79-11776/2022


Резолютивная часть постановления объявлена 11 декабря 2023 года

Постановление изготовлено в полном объеме 14 декабря 2023 года


Первый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Кастальской М.Н.,

судей Захаровой Т.А., Москвичевой Т.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Федеральной налоговой службы в лице Управления Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике на определение Арбитражного суда Чувашской Республики – Чувашии от 11.10.2023 по делу № А79-11776/2022, принятое по заявлению Федеральной налоговой службы в лице Управления Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике о включении требования в сумме 214 406 руб. 77 коп., в реестр требований кредиторов в рамках дела о признании несостоятельным (банкротом) общества с ограниченной ответственностью «Секра Керамика» (ИНН <***>, ОГРН <***>)


при участии:

от заявителя – не явились, извещены;

от конкурсного управляющего ООО "Секра Керамика" – не явились, извещены (к системе веб-конференции не подключился)



УСТАНОВИЛ:

в рамках дела о несостоятельности (банкротстве) ООО "Секра Керамика" Федеральная налоговая служба в лице Управления Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике (далее – заявитель, кредитор, налоговый орган) обратилась в Арбитражный суд Чувашской Республики – Чувашии с заявлением о включении в реестр требований кредиторов должника задолженности по обязательным платежам в размере 214 406 руб. 77 коп., в том числе основной долг в размере 46 178 руб. 93 коп., пени в размере 115 506 руб. 94 коп., штраф в размере 52 720 руб. 90 коп.

Арбитражный суд Чувашской Республики – Чувашии определением от 11.10.2023 года отказал УФНС России по Чувашской Республике в удовлетворении заявления.

Не согласившись с принятым судебным актом, УФНС России по Чувашской Республике обратился в суд апелляционной инстанции с апелляционной жалобой, в которой просило отменить определение Арбитражного суда Чувашской Республики от 11.10.2023 по делу № А79-11776/2022.

УФНС России по Чувашской Республике считает определение вынесенным с нарушением норм материального права и подлежащим отмене.

В обоснование апелляционной жалобы УФНС России по Чувашской Республике указывает, что у УФНС России по Чувашской Республике с момента установления задолженности по обязательным платежам в бюджет безнадежной ко взысканию по основаниям, предусмотренным подпунктом 1 пункта 1 статьи 59 НК РФ, отсутствовала правовая возможность применения мер принудительного взыскания задолженности с должника в соответствии со статьями 46, 47 НК РФ. УФНС России по Чувашской Республике считает необоснованным и противоречащим нормам материального права вывод суда первой инстанции об утрате уполномоченным органом возможности принудительного взыскания задолженности и пропуске им срока исковой давности по заявленным требованиям.

Конкурсным управляющим ООО "Секра Керамика" представлен отзыв на апелляционную жалобу, в котором ответчик просит определение оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения. Конкурсный управляющий апелляционная жалоба не содержит возражений относительно вывода Арбитражного суда об истечении установленных налоговым законодательством сроков для обращения налогового органа в суд и, следовательно, утраты возможности принудительного исполнения требования на момент их предъявления 02.05.2023 г.

В судебное заседание представители лиц, участвующих в деле, не явились, о дате, времени и месте судебного заседания, извещены надлежащим образом, в том числе публично путем размещения информации на сайте Первого арбитражного апелляционного суда.

В соответствии со статьями 123, 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено в отсутствие неявившихся представителей.

Информация о принятии апелляционной жалобы к производству, движении дела, о времени и месте судебного заседания размещена арбитражным судом на официальном сайте Первого арбитражного апелляционного суда в сети Интернет по адресу: www.1aas.arbitr.ru в соответствии с порядком, установленным статьей 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Законность и обоснованность принятого по делу определения проверены Первым арбитражным апелляционным судом в порядке главы 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив доводы апелляционной жалобы, исследовав материалы дела, оценивая представленные доказательства в их совокупности, анализируя позиции лиц, участвующих в рассмотрении настоящего спора, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, решением Арбитражного суда Чувашской Республики – Чувашии от 18.08.2023 ООО "Секра Керамика" признано несостоятельным (банкротом), в отношении него открыто конкурсное производство, конкурсным управляющим утверждён ФИО2.

В рамках дела о несостоятельности ООО "Секра Керамика" в Арбитражный суд Чувашской Республики – Чувашии обратилось УФНС России по Чувашской Республике с заявлением о включении в реестр требований кредиторов должника задолженности по обязательным платежам в размере 214 406 руб. 77 коп., в том числе основной долг в размере 46 178 руб. 93 коп., пени в размере 115 506 руб. 94 коп., штраф в размере 52 720 руб. 90 коп.

В обосновании заявления УФНС России по Чувашской Республике ссылалось на наличие у ООО "Секра Керамика" задолженности по обязательным, которая образовалась по следующим обязательным платежам: по основному долгу в размере 46 178 руб. 93 коп. по налогу на добавленную стоимость на основании представленных деклараций за 3,4 кварталы 2018 года, 1 квартал 2019 года; - по пеням в размере 115 506 руб. 94 коп.; по штрафу в размере 52 720 руб. 90 коп., доначисленному на основании решения ИФНС России по г. Новочебоксарску от 12.10.2018 № 1411 о привлечении к налоговой ответственности ООО "Секра Керамика" за совершение налогового правонарушения по результатам камеральной налоговой проверки.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из того, что исполнительные производства по решениям (постановлениям) УФНС России по Чувашской Республике по налогу на добавленную стоимость на основании представленной декларации за 3 квартал 2018 года окончены 31.05.2019 г., на основании представленной декларации за 4 квартал 2018 года - 31.05.2019 г., 23.09.2019 г., на основании представленной декларации за 1 квартал 2019 года - 23.09.2019, 23.10.2019. окончены 31.05.2019, 21.11.2019, тогда как рассматриваемое требование предъявлено в суд 02.05.2023 г., то есть после истечения установленного в статье 47 НК РФ двухлетнего срока.

Апелляционная коллегия соглашается с выводами суда и не усматривает оснований для их переоценки.

В силу статьи 32 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее – Закон о банкротстве) и части 1 статьи 223 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дела о несостоятельности (банкротстве) рассматриваются арбитражным судом по правилам, предусмотренным указанным кодексом, с особенностями, установленными федеральными законами, регулирующими вопросы о несостоятельности (банкротстве).

Согласно пункту 1 статьи 100 Закона о банкротстве кредиторы вправе предъявить свои требования к должнику в любой момент в ходе внешнего управления. Указанные требования направляются в арбитражный суд и внешнему управляющему с приложением судебного акта или иных подтверждающих обоснованность указанных требований документов. Указанные требования включаются внешним управляющим или реестродержателем в реестр требований кредиторов на основании определения арбитражного суда о включении указанных требований в реестр требований кредиторов.

По правилам статьи 2 Закона о банкротстве кредиторами признаются лица, имеющие по отношению к должнику права требования по денежным обязательствам и иным обязательствам, об уплате обязательных платежей, о выплате выходных пособий и об оплате труда лиц, работающих по трудовому договору.

В соответствии с абзацем 2 пункта 1 статьи 4 Закона о банкротстве состав и размер денежных обязательств и обязательных платежей, возникших до принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом и заявленных после принятия арбитражным судом такого заявления, определяются на дату введения первой процедуры, применяемой в деле о банкротстве.

В соответствии со статьей 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В силу пункта 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.

Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (пункты 3, 4 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации).

Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.05.2004 № 257 "Об обеспечении интересов Российской Федерации как кредитора в делах о банкротстве и в процедурах банкротства" определено, что Федеральная налоговая служба является федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным на представление в деле о банкротстве и в процедурах, применяемых в деле о банкротстве, требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам (в том числе по выплате капитализированных платежей).

В рассматриваемом случае, требованиями об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов, решениями налогового органа о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, постановлениями налогового органа и иными материалами обособленного спора подтверждается наличие у ООО "Секра Керамика" задолженности по обязательным платежам в размере 214 406 руб. 77 коп., в том числе основной долг в размере 46 178 руб. 93 коп., пени в размере 115 506 руб. 94 коп., штраф в размере 52 720 руб. 90 коп.

Данная задолженность образовалась по обязательным платежам: по основному долгу в размере 46 178 руб. 93 коп. по налогу на добавленную стоимость на основании представленных деклараций за 3,4 кварталы 2018 года, 1 квартал 2019 года; по пеням в размере 115 506 руб. 94 коп.; по штрафу в размере 52 720 руб. 90 коп., доначисленному на основании решения ИФНС России по г. Новочебоксарску от 12.10.2018 № 1411 о привлечении к налоговой ответственности ООО "Секра Керамика" за совершение налогового правонарушения по результатам камеральной налоговой проверки.

Согласно разъяснениям, изложенным в пункте 19 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2006 № 25 "О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве" в силу пункта 10 статьи 16, а также пунктов 3 - 5 статьи 71, пунктов 3 - 5 статьи 100 Закона о банкротстве проверка обоснованности и размера требований кредиторов, не подтвержденных вступившим в законную силу решением суда, осуществляется арбитражным судом независимо от наличия разногласий относительно этих требований между должником и лицами, имеющими право заявлять соответствующие возражения, с одной стороны, и предъявившим требование кредитором, с другой стороны. При установлении не подтвержденных судебным решением требований уполномоченного органа по налогам в деле о банкротстве судам следует исходить из того, что установленными могут быть признаны требования, в отношении которых представлены достаточные доказательства наличия и размера задолженности и возможность принудительного исполнения которых в установленном налоговым законодательством порядке на момент их предъявления уполномоченным органом в суд не утрачена.

Возможность принудительного взыскания утрачивается при истечении срока давности взыскания налогов в судебном порядке (пункт 3 статьи 46, пункт 3 статьи 48 НК РФ, пункт 60 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации"), а также при пропуске налоговым органом срока предъявления судебному приставу-исполнителю для принудительного исполнения постановления о взыскании налогов за счет имущества должника. Указанные сроки подлежат применению судом независимо от того, заявлялись ли соответствующие возражения со стороны должника.

Как разъяснено в пункте 60 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", при рассмотрении заявлений налоговых органов о взыскании налогов, пеней, штрафов, предъявленных на основании пункта 3 статьи 46, пункта 1 статьи 47, пункта 1 статьи 115 Кодекса, судам, независимо от наличия соответствующего заявления ответчика, необходимо проверять, не истекли ли установленные этими нормами сроки для обращения налоговых органов в суд.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога. Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ (абзац второй пункта 2 названной статьи).

В силу пункта 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Исходя из пункта 7 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 данного Кодекса.

В пункте 1 статьи 47 НК РФ указано, что в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 названного Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 данного Кодекса. Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Таким образом, возможность принудительного взыскания недоимок с организации или индивидуального предпринимателя утрачивается при истечении срока давности взыскания налогов в судебном порядке (пункт 3 статьи 46, пункт 1 статьи 47 НК РФ), а также при пропуске налоговым органом срока предъявления судебному приставу-исполнителю для принудительного исполнения постановления о взыскании налогов за счет имущества должника.

Аналогичным образом утрачивается и возможность для взыскания обязательных страховых взносов.

В соответствии с частью 6 статьи 21 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Закон об исполнительном производстве) оформленные в установленном порядке акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств с приложением документов, содержащих отметки банков или иных кредитных организаций, в которых открыты расчетные и иные счета должника, о полном или частичном неисполнении требований указанных органов в связи с отсутствием на счетах должника денежных средств, достаточных для удовлетворения этих требований, могут быть предъявлены к исполнению в течение шести месяцев со дня их возвращения банком или иной кредитной организацией. Оформленные в установленном порядке акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств без приложения документов, указанных в части 6 статьи 21 Закона об исполнительном производстве, могут быть предъявлены к исполнению в течение шести месяцев со дня их вынесения (часть 6.1 названной статьи).

На основании части 3 статьи 22 Закона об исполнительном производстве в случае возвращения исполнительного документа взыскателю, в связи с невозможностью его исполнения, срок предъявления исполнительного документа к исполнению, исчисляется со дня возвращения исполнительного документа взыскателю.

Согласно части 4 статьи 46 Закона об исполнительном производстве возвращение взыскателю исполнительного документа не является препятствием для повторного предъявления исполнительного документа к исполнению в пределах срока, установленного статьей 21 названного Закона. Исполнительные документы, по которым истек срок предъявления их к исполнению, судебным приставом-исполнителем к производству не принимаются (часть 1 статьи 31 Закона об исполнительном производстве).

Как верно установлено судом первой инстанции, исполнительные производства по решениям (постановлениям) уполномоченного органа по налогу на добавленную стоимость на основании представленной декларации за 3 квартал 2018 года окончены 31.05.2019.

Исполнительные производства по решениям (постановлениям) налогового органа по налогу на добавленную стоимость на основании представленной декларации за 4 квартал 2018 года окончены 31.05.2019, 23.09.2019.

Исполнительные производства по решениям (постановлениям) налогового органа по налогу на добавленную стоимость на основании представленной декларации за 1 квартал 2019 года окончены 23.09.2019, 23.10.2019.

Исполнительные производства по решениям (постановлениям) налогового органа по налогу на прибыль по решению КНП от 12.10.2018№09-20/1411 окончены 31.05.2019, 21.11.2019.

Доказательств повторного предъявления указанных решений (постановлений) о взыскании налогов и штрафов за счет имущества ООО "Секра Керамика" в службу судебных приставов в установленный Законом об исполнительном производстве шестимесячный срок либо доказательств наличия в производстве актуальных исполнительных производств уполномоченным органом в материалы дела не представлено.

Согласно пункту 11 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации от 20.12.2016 требование уполномоченного органа об установлении в деле о банкротстве задолженности по обязательным платежам признается судом необоснованным, если возможность принудительного взыскания этой задолженности к моменту введения первой процедуры банкротства утрачена.

При таких обстоятельствах, ФНС России утратила возможность принудительного исполнения постановлений о взыскании налогов, штрафов за счет иного имущества налогоплательщика.

На дату введения первой процедуры банкротства общества (12.04.2023) истек также срок взыскания в судебном порядке пеней за просрочку уплаты налога на добавленную стоимость по декларациям за 3, 4 кварталы 2018 года, 1 квартал 2019 года, поскольку указанные требования вынесены об уплате пеней, начисленных на основную сумму задолженности по налогам, возможность принудительного взыскания которой утрачена.

Порядок взыскания пеней тот же, что и порядок взыскания недоимки. Вместе с тем пени могут быть взысканы лишь вместе или после взыскания недоимки. Следовательно, если утрачена возможность принудительного взыскания суммы налогов, на которые начислены пени, то пени с налогоплательщика не могут быть взысканы. В этом случае пени не могут выступать в качестве способа обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов.

С учетом изложенного, суд первой инстанции правомерно отказал в удовлетворении заявленных требований.

Доводы УФНС России по Чувашской Республике судом рассмотрены и обоснованно отклонены, поскольку не влияют на начало течения срока и порядок его исчисления.

Все доводы заявителя жалобы рассмотрены судом апелляционной инстанции и признаются необоснованными по изложенным мотивам, противоречащими нормам права и представленным в дело доказательствам.

Таким образом, суд апелляционной инстанции считает, что арбитражным судом первой инстанции обстоятельства спора исследованы всесторонне и полно, нормы материального и процессуального права применены правильно, выводы соответствуют фактическим обстоятельствам дела. Основания для переоценки обстоятельств, правильно установленных судом первой инстанции, у суда апелляционной инстанции отсутствуют.

Нарушений норм процессуального права, предусмотренных частью 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, при разрешении спора судом первой инстанции не допущено.

При изложенных обстоятельствах суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что оснований для отмены судебного акта по приведенным доводам жалобы и удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.

Подпунктом 12 пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации уплата государственной пошлины за рассмотрение апелляционных жалоб на определение по данной категории дел не предусмотрена.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 176, 266, 267, 268, 269, 271, 272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Первый арбитражный апелляционный суд



П О С Т А Н О В И Л:

определение Арбитражного суда Чувашской Республики – Чувашии от 11.10.2023 по делу № А79-11776/2022 оставить без изменения, апелляционную жалобу Федеральной налоговой службы в лице Управления Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в срок, не превышающий месяц со дня его принятия, через Арбитражный суд Чувашской Республики – Чувашии.

Постановление может быть обжаловано в Верховный Суд Российской Федерации в порядке, предусмотренном статьями 291.1 - 291.15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, при условии, что оно обжаловалось в Арбитражный суд Волго-Вятского округа.


Председательствующий судья

М.Н. Кастальская



Судьи

Т.А. Захарова




Т.В. Москвичева