Решение от 6 февраля 2018 г. по делу № А57-31777/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

410002, г. Саратов, ул. Бабушкин взвоз, д. 1; тел/ факс: (8452) 98-39-39;

http://www.saratov.arbitr.ru; e-mail: info@saratov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А57-31777/2017
06 февраля 2018 года
город Саратов


Резолютивная часть решения оглашена 30 января 2018 года

Полный текст решения изготовлен 06 февраля 2018 года


Арбитражный суд Саратовской области в составе судьи Викленко Т.И., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании арбитражного суда первой инстанции материалы дела по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «Спецдортехника»

о признании недействительным Решение Государственного Учреждения - Управления Пенсионного Фонда Российской Федерации в Ленинском районе г. Саратова № 073V12170000789 от 24 ноября 2017 года о привлечении плательщика страховых взносов Общество с ограниченной ответственностью «Спецдортехника» к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах по занижению базы для начислении страховых взносов на 89860 рублей, по начислению: страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 19769,20; страховых взносов на обязательное медицинское страхование в ФФОМС в сумме 4582,86; пени за неуплату страховых взносов в сумме 5161,09 руб. в том числе в ПФ РФ - 4189,82 руб., в ФФОМС - 971,27 руб.; штрафа за неуплату (неполную) уплату страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов в размере 20% не уплаченной суммы страховых взносов 4870,71 руб. (в том числе в ПФ РФ - 3953,84 руб., в ФФОМС - 916,57 руб.,

обязании Государственное Учреждение - Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации в Ленинском районе г. Саратова устранить допущенные нарушения прав и законных интересов плательщика страховых взносов.

Заинтересованное лицо:

Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Ленинском районе г.Саратова

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО2, по доверенности от 21.03.2017 года,

от заинтересованного лица – ФИО3, по доверенности от 09.11.2017,





У С Т А Н О В И Л:

В Арбитражный суд Саратовской области обратилось общество с ограниченной ответственностью «Спецдортехника» с вышеуказанным заявлением.

В обоснование заявленных требований общество сослалось на то, что стоимость санаторно-курортных путевок, выделенных застрахованным лицам, не подлежит включению в базу для начисления страховых взносов, поскольку данные выплаты носят социальный характер и не являются оплатой за труд.

Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Ленинском районе г. Саратова возражает против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в письменном отзыве, считает оспариваемое решение законным и обоснованным.

Дело рассмотрено судом по правилам гл.24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Из материалов дела следует, что УПФР в Ленинском районе проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в ООО «Спецдортехника» за период с 01.01.2014г. по 31.12.2016 г.

По результатам выездной проверки составлен Акт от 18.10.2017 г. №073 V0170001645 которым установлено, что в проверяемом периоде ООО «Спецдортехника» действовало на основании Положения и являлось плательщиком страховых взносов в соответствии с п.п.«а» п.1 ч.1 ст.5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ. Плательщик уплачивал страховые взносы в 2014-2016гг. по общему тарифу (22%) и по дополнительному тарифу в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физическим лиц, занятых на видах работ, указанных в пп. 2 18 п.1 ст.27 Федерального закона от 17 декабря 2001г. № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» (с 01.01.2015г. в пп. 2-18 ч.1 ст.30 Федерального закона от 28 декабря 2013 № 400-ФЗ «О страховых пенсиях») в соответствии с ч.2., ч.2.1 ст.58.3 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ.

Актом выездной проверки выявлены нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах: ч.1 ст.7, ч.1 ст.8, ст.9, п.5 ст. 15, п.1 ч.2 ст.28 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ., в том числе занижение базы для начисления страховых взносов в части не включения стоимости оплаты санаторно-курортных путевок, финансируемых из средств Фонда социального страхования, приобретенных для лечения работников.

По результатам рассмотрения акта УПФР в Ленинском районе г. Саратова было принято Решение № 073V12170000789 от 24 ноября 2017 года о привлечении плательщика страховых взносов Общество с ограниченной ответственностью «Спецдортехника» к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах по занижению базы для начислении страховых взносов на 89860 рублей, по начислению: страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 19769,20; страховых взносов на обязательное медицинское страхование в ФФОМС в сумме 4582,86; пени за неуплату страховых взносов в сумме 5161,09 руб. в том числе в ПФ РФ - 4189,82 руб., в ФФОМС - 971,27 руб.; штрафа за неуплату (неполную) уплату страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов в размере 20% не уплаченной суммы страховых взносов 4870,71 руб. (в том числе в ПФ РФ - 3953,84 руб., в ФФОМС - 916,57 руб.

Не согласившись с вынесенным решением ООО «Спецдортехника» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Исследовав материалы дела, выслушав доводы и возражения лиц, участвующих в деле, суд пришёл к следующим выводам.

На основании п. п. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона N 212-ФЗ (действующего в сорный период до 01.01.2017) страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (в том числе организации), являются плательщиками страховых взносов, обязанными, в силу ст. 18 Федерального закона N 212-ФЗ, своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы на обязательное страхование.

Согласно части 1 статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона N 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Согласно п. 1 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в п. п. "а" и "б" п. 1 ч. 1 ст. 5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 настоящего Федерального закона.

При расчете базы для начисления страховых взносов выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их цен, указанных сторонами договора, а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) - исходя из государственных регулируемых розничных цен (часть 6 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ).

Согласно ст. 15 ТК РФ трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Трудовые отношения, как это следует из ст. 16 ТК РФ, возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с названным Кодексом, а также на основании фактического допущения работника к работе с ведома или по поручению работодателя или его представителя в случае, когда трудовой договор не был надлежащим образом оформлен.

Сторонами трудовых отношений являются работник и работодатель (ст. 20 ТК РФ).

Под трудовым договором ст. 56 ТК РФ понимается соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Взаимосвязанное толкование приведенных норм Трудового кодекса и нормы п. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ позволяет сделать вывод о том, что под выплатой или вознаграждением, произведенными в рамках трудовых отношений, следует понимать выплаты и вознаграждения, полученные работником от работодателя за выполнение трудовой функции, обусловленной трудовым соглашением (независимо от формы его заключения), определяемые в соответствии с перечисленными в ст. 15 ТК РФ нормативными правовыми и локальными актами, регулирующими трудовые отношения.

Согласно ст. 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты), то есть, заработная плата работников состоит из двух основных частей: непосредственно вознаграждения за труд и выплат компенсационного и стимулирующего характера.

Статья 164 ТК РФ под гарантиями понимает средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений; под компенсациями - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом и другими федеральными законами.

Перечень гарантий и компенсаций, предоставляемых работникам в силу действующего законодательства, установлен в ст. 165 ТК РФ.

На основании ст. 191 ТК РФ за добросовестное исполнение трудовых обязанностей работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности - объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего по профессии. Другие виды поощрений работников за труд определяются коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка, а также уставами и положениями о дисциплине.

Из ст. 132 ТК РФ следует, что заработная плата каждого работника зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда и максимальным размером не ограничивается.

Статьей 135 ТК РФ предусмотрено, что заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

В силу изложенного, в состав выплат и вознаграждений, произведенных в рамках трудовых отношений, подлежат включению все суммы, выплата которых в качестве вознаграждения и поощрения за труд и его результаты предусмотрена законодательством, коллективным договором и иными локальными актами, трудовым договором, включая компенсации и вознаграждения, не перечисленные в ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ.

Выплаты социального характера, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Указанная позиция изложена, Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации 14.05.2013 принято постановление N 17744/12 (размещено на сайте Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации 07.08.2013), которым определена правовая позиция относительно практики применения упомянутых правовых норм (статьи 8 и 9 Закона N 212-ФЗ).

Согласно правовой позиции Президиума выплаты, носящие социальной характер, основанные на коллективном договоре, не являются стимулирующими, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Таким образом, факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует сам по себе о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

В ходе проведения выездной проверки в отношении общества УПФР в Ленинском районе г. Саратова выявлены факты невключения страхователем в состав облагаемой базы для исчисления и уплаты страховых взносов сумм выданных работникам санаторно-курортных путевок.

Как следует из материалов дела, в проверяемом периоде стоимость путевок на санаторно-курортное лечение в сумме 89860 руб. не были включены в базу для начисления страховых взносов (за июль 2014г. в общей сумме 50260,00 руб. (20860,00 руб. для работника ФИО4, 29400,00 руб. для работника ФИО5), за октябрь 2015г. в общей сумме 39600,00 руб. (по 19800,00 руб. для работника ФИО6, работника ФИО7).

Из материалов следует, что коллективным договором между коллективом организации и ООО «Спецдортехника» п.11.5 предусмотрено выделение денежных средств на частичную или полную оплату путевок в лечебные санатории и профилактории как работникам организации, так и детям работников, находящимся на их иждивении при наличии у организации финансово-экономической возможности.

Принимая во внимание, что трудовые договоры с работниками и ООО «Спецдортехника», которые направлялись на санаторно-курортное лечение не предусматривают обязанность работодателя предоставлять санаторно-курортные путевки, цель предоставления санаторно-курортной путевки - оздоровление, то есть восстановление физических способностей работника, которое не зависит от трудовых успехов работника, не является средством вознаграждения его за труд.

Доказательств, свидетельствующих о том, что такие выплаты являлись оплатой труда работников, то есть носили систематический характер, зависели от трудового вклада работников, сложности, количества и качества выполняемой работы, исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа, Фондом в порядке части 1 статьи 65 АПК РФ не представлено.

То обстоятельство, что названная выплата не поименована напрямую в составе сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, в ст. 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ, не является основанием для включения ее в облагаемую базу исходя из характера и назначения этой выплаты (выполнение Обществом как работодателем взятой на себя обязанности по приобретения санаторно-курортных путевок).

С учетом изложенного, арбитражный суд приходит к выводу о том, что денежные средства, направленные обществом на приобретение санаторно-курортных путевок работникам не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в облагаемую базу при исчислении страховых взносов в пенсионный фонд, поскольку не являются вознаграждением за выполнением работниками своих трудовых обязанностей.

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что указанные выплаты в сумме 89860 руб. не являютя объектом для исчисления страховых взносов, в связи с чем, у Пенсионного фонда не имелось правовых оснований для включения соответствующих выплат проверяемого периода в расчетную базу для начисления страховых взносов, а также начисления пеней и штрафных санкций.

В силу части 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

При таких обстоятельствах заявленные требования подлежат удовлетворению.

При обращении в арбитражный суд с настоящим заявлением обществом произведена оплата государственной пошлины в сумме 3000 руб.

В соответствии с частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом (статья 101 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Освобождение государственных органов от уплаты государственной пошлины на основании подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации не влечет за собой освобождения их от исполнения обязанности по возмещению судебных расходов, понесенных стороной, в пользу которой принято решение, в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, связанные с оплатой государственной пошлины подлежат отнесению на заинтересованное лицо.

Руководствуясь статьями 106-110, 167 – 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд



Р Е Ш И Л:

Признать недействительным Решение Государственного Учреждения - Управления Пенсионного Фонда Российской Федерации в Ленинском районе г. Саратова №073V12170000789 от 24 ноября 2017 года о привлечении плательщика страховых взносов Общество с ограниченной ответственностью «Спецдортехника» к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах по занижению базы для начислении страховых взносов на 89860 рублей, по начислению: страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 19769,20; страховых взносов на обязательное медицинское страхование в ФФОМС в сумме 4582,86; пени за неуплату страховых взносов в сумме 5161,09 руб. в том числе в ПФ РФ - 4189,82 руб., в ФФОМС - 971,27 руб.; штрафа за неуплату (неполную) уплату страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов в размере 20% не уплаченной суммы страховых взносов 4870,71 руб. (в том числе в ПФ РФ - 3953,84 руб., в ФФОМС - 916,57 руб.)

Обязать Государственное Учреждение - Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации в Ленинском районе г. Саратова устранить допущенные нарушения прав и законных интересов плательщика страховых взносов.

Взыскать с Государственного Учреждения - Управления Пенсионного Фонда Российской Федерации в Ленинском районе г. Саратова в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Спецдортехника» расходы по оплате госпошлины в сумме 3000 руб.

Решение может быть обжаловано в порядке ст.ст. 257-259 АПК РФ путем подачи через Арбитражный суд Саратовской области апелляционной жалобы в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок с момента принятия решения, в порядке ст.ст. 273-276 АПК РФ путем подачи через Арбитражный суд Саратовской области кассационной жалобы в Арбитражный суд Поволжского округа в двухмесячный срок с момента вступления решения в законную силу.

Полный текст решения будет изготовлен в течение пяти дней с момента оглашения резолютивной части решения и направлен сторонам по делу в порядке ст.177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.


Судья Арбитражного суда

Саратовской области Т.И. Викленко