Решение от 16 декабря 2025 г. АС Курской области

с8/2025-138126(1)

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ

<...> http://www.kursk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ

Дело № А35-8061/2023
17 декабря 2025 года
г. Курск


Резолютивная часть решения объявлена 15.12.2025.

Решение в полном объеме изготовлено 17.12.2025.

Арбитражный суд Курской области в составе судьи Горевого Д.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Чесноковой О.Е., рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью «Спецмонтажстрой» к УФНС России по Курской области о признании недействительными решений УФНС России по Курской области в судебном заседании приняли участие представители: от заявителя: не явился, извещен надлежащим образом

от ответчика: ФИО1 – главный специалист- эксперт правового отдела № 1 по доверенности от 28.02.2025 г.

изучив материалы дела, заслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Спецмонтажстрой» заявило требование о признании недействительным решение УФНС России по Курской области № 2737 от 19.04.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятого по результатам камеральной налоговой проверки представленного налогоплательщиком расчета по НДФЛ за 6 месяцев 2022 г. в части начисления штрафа в соответствии со ст. 123 НК РФ в сумме 14232 руб. 35 коп., доначисления НДФЛ в сумме 284647 руб. 00 коп., начисления соответствующей пени;

Решение УФНС России по Курской области № 1009 от 29.03.2023 г. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятого по результатам камеральной налоговой проверки представленного налогоплательщиком расчета по страховым взносам за 6 месяцев 2022 г. в части доначисления страховых взносов в сумме 368022 руб. 49 коп. начисления пени в сумме 16022 руб. 22 коп. Представитель заявителя в заседание не явился и пояснений о причинах неявки представлено не было.

Налоговый орган в отзыве на заявление требования не признал, ссылаясь на законность и обоснованность принятых решений и правомерность доначисления указанного налога и страховых взносов, так как налогоплательщиком выплачен неучтенный доход в виде компенсаций за вахтовый (разъездной) характер работы согласно движения денежных средств по расчетному счету ООО «СМС» за проверяемый период. До начала судебного

заседания от налогового органа поступили дополнительные пояснения и обоснования. Арбитражный суд приобщил представленные документы к материалам дела.

Дело рассмотрено в соответствии со ст. 156, 200 АПК РФ в отсутствие представителя заявителя, надлежащим образом извещенного о времени и месте судебного заседания.

Как следует из материалов дела, ООО «СПЕЦМОНТАЖСТРОЙ» зарегистрировано по адресу: 305029, Курская область, Курск город, ул. К.Маркса, д. 59А, оф. 50А, ОГРН <***>, зарегистрировано в качестве юридического лица: 18.11.2014, ИНН: <***>, в спорный период состояло на налоговом учете в ИФНС России по г. Курску и являлось плательщиком налога на доходы физических лиц, а также страховых взносов на обязательное медицинское страхование, обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

По итогам камеральной налоговой проверки представленного обществом расчета по налогу на доходы физических лиц за 6 месяцев 2022 года, дополнительных мероприятий налогового контроля УФНС России по Курской области составлены Акт налоговой проверки от 16.11.2022 № 11850, Дополнение к Акту налоговой проверки от 07.03.2023 № 140, а также принято решение № 2737 от 19 апреля 2023 года о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в виде штрафа в размере 30749 руб. 00 коп., а также о доначислении 307490 руб. 00 коп. недоимки по налогу на доходы физических лиц. Решением от 26.05.2023 г. № 63 о внесении изменений в решение № 2737 от 19.04.2023 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения была уточнена сумма доначисленного налога на доходы физических лиц, которая составила 284647 руб. 00 коп., а также сумма штрафа, которая составила, соответственно 28464 руб. 70 коп.

По итогам камеральной налоговой проверки представленного обществом расчета по страховым взносам на обязательное медицинское страхование, обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за 6 месяцев 2022 года, дополнительных мероприятий налогового контроля УФНС России по Курской области составлены Акт налоговой проверки от 15.11.2022 № 12573, Дополнение к Акту налоговой проверки от 17.02.2023 № 171, а также принято решение № 1009 от 29.03.2023 года об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым доначислены страховые взносы в сумме 390132 руб. 49 коп. Решением от 16.05.2023 г. № 51 о внесении изменений в решение № 1009 от 29.03.2023 г. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения была уточнена сумма доначисленных страховых взносов, которая составила 368022 руб. 49 коп.

Основанием для привлечения к ответственности, доначисления сумм НДФЛ и страховых взносов послужили выводы налогового органа о том, что налогоплательщик в нарушение статьи 226 НК РФ, статьи 420 НК РФ не отразил в расчете по налогу на доходы физических лиц за 6 месяцев 2022 года, расчете по страховым взносам за 6 месяцев 2022 г. в базе для исчисления налога на доходы физических лиц и страховых взносов выплаты и иные вознаграждения за 2 квартал 2022 г. в размере 2365313 руб.39 коп.

В рамках камеральной налоговой проверки налоговым органом проведен сравнительный анализ данных сведений о доходах и суммах налога физического лица и данных выписки банка по операциям на расчетных счетах организации за 2 квартал 2022 года, на основании чего установлено занижение налоговой базы по НДФЛ и страховых взносов в результате неправомерного неотражения сумм выплат в пользу физических лиц в общей сумме 2365313 руб.39 коп.

Как указано в акте налоговой проверки № 11850 от 16.11.2022 г., по данным налогового агента в расчете по форме 6-НДФЛ за 6 месяцев 2022 г. сумма выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц составила 1717121 руб. 95 коп., в том числе выплаты по трудовым договорам 1592984 руб. 95 коп., выплаты по договорам гражданско правового- характера 124137 руб. 00 коп.

В рамках камеральной налоговой проверки Расчета 6-НДФЛ за полугодие 2022 год проведен сравнительный анализ данных сведений о доходах и суммах налога физического лица и данных выписки банка по операциям на расчетных счетах организации за 2 квартал 2022 года, на основании чего установлено занижение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в результате неправомерного неотражения сумм выплат в пользу физических лиц в общей сумме 2365313 руб. 39 коп.

Налогоплательщик не согласился с выводами налогового органа в акте камеральной налоговой проверки и . представил возражения на акт камеральной налоговой проверки № 11850 от 16.11.2022 г., ссылаясь, в частности, на то, что в результате анализа сведений, изложенных в Акте налоговой проверки

Общество установило, что денежные средства в сумме 1 072 700,25 руб. выплачены сотрудникам как заработная плата за 6 месяцев 2022 года, НДФЛ начислен и отражен в Расчетах 6-НДФЛ за 1 квартал и 1 полугодие 2022 года. Денежные средства в сумме 1 546 462,28 руб. выплачены сотрудникам как компенсация вахтового (разъездного) характера работы. Компенсация за вахтовый (разъездной) характер работы не облагается налогом на доходы физических лиц (абз.11 п.3 ст.217, абз. 10 под.2 п..1 ст. 422 НК РФ). В пояснении на требование от 11.10.2022г. № 31335 Общество указало, что внесена на расчетный счет в банке сумма 1 392 400,00 руб., а именно, средства, перечисленные в подотчет на лицевые счета сотрудникам: ФИО2 – 217450.00, Малей Н.В. – 240000.00, ФИО3- 190000.00, ФИО4 – 597550.00, ФИО5 – 147400.00. Это подтверждается приходными и расходными кассовыми ордерами и выписками операций по счету из банка. Законодательством РФ не установлены максимальная сумма и максимальный срок, на который выдаются подотчетные средства. В «Положении о расчетах с подотчетными лицами» и приказе «Об утверждении списка сотрудников, имеющих право получать подотчетные средства и о предельных сроках выдачи средств под отчет» утверждёнными генеральным директором ООО «СМС» указано, что предельный срок выдачи подотчетных сумм 300 календарных дней. Следовательно, денежные средства в сумме 3 889 412,67 руб., выданные сотрудникам организации в подотчет, не могут являться базой для исчисления налога на доходы физических лиц во 2 квартале 2022 года. Денежные средства в сумме 108 000,00 руб. выплаченные ФИО6, ФИО7 и ФИО8 за найм жилого помещения по заключенным договорам аренды. Денежные средства в сумме 205 000,00 руб. выплачены ФИО4 как возврат займа по договору от 16.08.2021 г. Денежные средства в сумме 12 800,00 руб. выплачены ФИО9 как возврат займа по договору от 15.01.2022 г. По мнению Общества денежные средства в размере 2 940 535,08 руб., приведенные Инспекцией в расчете сумм НДФЛ к доначислению по застрахованным лицам, является повторным или ошибочным. Так не производились перечисления денежных средств следующим сотрудникам: ФИО2 247 450,00 май, ФИО10 121 500,00 июнь, ФИО11 783 800,00 июнь, ФИО4 1 100 785,08 июнь, ФИО3 577 000,00 май, ФИО12 110 000,00 апрель. В результате анализа сведений, представленных банком в рамках запроса, Инспекция установила выдачу с расчетного счета Общества денежных средств на заработную плату и выплату социального характера в сумме 3 118 301,11 рубля. Ссылаясь на указания Банка России от 07.10.2013 № 3073-У, Общество считает что денежные средства, полученные в банке не являются объектом для исчисления НДФЛ в полном объеме, и могут использоваться для ведения хозяйственной деятельности предприятия.

Представлены следующие документы: Авансовый отчет № 13 от 30.04.2022 на сумму 31712,34 Малей Н.В. с подтверждающими документами, авансовый отчет № 21 от 30.06.2022 на сумму 71745,43 Малей Н.В. с подтверждающими документами, авансовый отчет № 16 от 30.04.2022 на сумму 35311,70 ФИО4 с подтверждающими документами, авансовый отчет № 18 от 31.05.2022 на сумму 349439,00 ФИО3 с подтверждающими документами, авансовый отчет № 22 от 30.06.2022 на сумму 128577,73 ФИО3 с подтверждающими документами, выписки банка от 05.05.2022, 08.04.2022, 11.05.2022, 15.04.2022, реестр начислений по списку сотрудников, договор аренды ФИО8 от 27.11.2020 на сумму 26437, договор найма жилого помещения от 19.06.2019 ФИО7 на сумму 34483,00, договор аренды квартиры от 01.07.2019 на сумму 24138 ФИО6, договор займа (беспроцентный) от 16.08.2021 на сумму 805000,00 ФИО4, договор займа от 15.01.2022 на сумму 379000 руб. 379000,00 ФИО9, дополнительное соглашение № 1 к срочному трудовому договору от 09.12.2020 ФИО13, заявление от ФИО13 о перечислении заработной платы сотруднику ФИО14, дополнительное соглашение № 1 к срочному трудовому договору от 25.06.2021 ФИО15, заявление от ФИО16 о перечислении заработной платы ФИО5, приходный кассовый ордер № 8 от 08.04.2022 на сумму 240000,00 Малей Н.В., приходный кассовый ордер № 16 от 11.05.2022 на сумму 21000,00 Малей Н.В., приходный кассовый ордер № 15 от 04.05.2022 на сумму 5000,00 Малей Н.В., приходный кассовый ордер № 9 от 08.04.2022 на сумму 217450,00 ФИО2, приходный кассовый ордер № 10 от 08.04.2022 на сумму 190000,00 ФИО3, приходный кассовый ордер № 11 от 08.04.2022 на сумму 436000,00 ФИО4, приходный кассовый ордер № 12 от 15.04.2022 на сумму 206000,00 ФИО11, приходный кассовый ордер № 13 от 15.04.2022 на сумму 147000,00 ФИО5, расходный кассовый ордер № 25 от 08.04.2022 на сумму 1013400,00, расходный кассовый ордер № 26 от 15.04.2022 на сумму 353000,00, расходный кассовый ордер № 28 от 04.05.2022 на сумму 5000,00, расходный кассовый ордер № 29 от 11.05.2022 на сумму 21000,00 рублей.

На основании пункта 6 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации и в связи с необходимостью получения дополнительных доказательств, для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых принято решение № 17 от 11.01.2023 о проведение дополнительных мероприятий налогового контроля.

По результатам дополнительных мероприятий налогового контроля составлено Дополнение к акту налоговой проверки № 140 от 07.03.2023.

Налоговый агент не согласился с выводами налогового органа и представил возражения по дополнению к акту. С выводами, изложенными в дополнении к Акту налоговой проверки № 140 от 07.03.2023 Общество не согласилось по следующим основаниям: В возражениях на Акт налоговой проверки от 22 декабря 2022 г. Общество указало, что денежные средства в сумме 1 072 700,25 руб. выплачены сотрудникам как заработная плата за 6 месяцев 2022 года, следовательно страховые налог на доходы физических лиц исчислен и удержан, суммы выплат отражены в разделе 2 Расчета 6- НДФЛ за 1 квартал и 1 полугодие 2022г. Инспекция, не анализировала данные деклараций и все суммы выплаченные сотрудникам за период январь-март 2022 г. включило в налогооблагаемую базу по страховым взносам за период апрель-июнь 2022г., что подтверждается данными на страницах 8-9 дополнения к акту налоговой проверки. Более того, вместе с возражениями на акт налоговой проверки, Общество представляло реестр начислений, где подробно расшифровало суммы выплат работникам в отчетном периоде 6 мес. 2022 года. Денежные средства в сумме 1 546 462,28 руб. выплачены сотрудникам как компенсация вахтового (разъездного) характера работы. Основным видом деятельности ООО

«Спецмонтажстрой» являются строительные работы, включенные в классификатор видов экономической деятельности как Работы строительные специализированные. Согласно заключенных договоров подряда, Общество производит строительно_монтажные работы в Самарской области и Республике Татарстан. В соответствии с «Методическими рекомендациями по возмещению расходов, связанных с подвижным и разъездным характером работы в строительстве», одобренными Союзом инженеров-сметчиков (постановление Правления от 20.12.2007 № 9-1/ПС), согласованными с Департаментом трудовых отношений и государственной 12 гражданской службы Минздравсоцразвития России (письмо от 04.02.2008 № 17-17-5) Общество применяет для своих работников вахтовый (разъездной) характер работ, который в строительстве предусматривает выполнение работ на объектах, расположенных на значительном расстоянии от места размещения организации и оторванность от постоянного места жительства работников. Работникам при вахтовом (разъездном) характере работ в обязательном порядке возмещаются следующие расходы: по проезду; по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя. Если разъездной характер работы сотрудника отражен в колдоговоре, соглашениях, локальных актах, то компенсации его "рабочих" расходов не облагаются НДФЛ в размерах, установленных теми же актами или трудовым договором. Что касается надбавка за вахтовый метод - это компенсационная выплата, так как выплачивается именно за ненормальный режим работы, отличный от установленной сорокачасовой рабочей недели. Надбавка за работу вахтовым (разъездным) методом не облагается НДФЛ (абз. 11 п. 3 ст. 217, абз. 10 подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ). Так же Департаментом налоговой политики дано разъяснение по вопросу обложения НДФЛ компенсационных выплат работникам, выполняющим работы вахтовым методом, в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). Понятие компенсации, а также случаи предоставления компенсаций, связанных с выполнением работником своих трудовых обязанностей, установлены Трудовым кодексом Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс). Статьей 302 "Гарантии и компенсации лицам, работающим вахтовым методом" Трудового кодекса предусмотрено, что работникам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места нахождения 13 работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы. Размер и порядок выплаты надбавки за вахтовый метод работы у работодателей, не относящихся к бюджетной сфере, устанавливаются коллективным договором, локальным нормативным актом, трудовым договором. При этом для организаций, не относящихся к бюджетной сфере, законодательством Российской Федерации специальных ограничений по установлению размера надбавки за вахтовый метод работы, которая выплачивается взамен суточных, не установлено. Таким образом, упомянутые выплаты надбавки за вахтовый (разъездной) метод работы, производимые в соответствии с положениями Трудового кодекса лицам, выполняющим работы вахтовым (разъездным) методом, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на основании положений подпункта 2 пункта 1 статьи 422 Кодекса в размере, установленном коллективным договором, локальным нормативным актом организации, трудовым договором. В подтверждении возражений на акт налоговой проверки от 22.12.2022 Общество представило расходные кассовые ордера и выписка банка о внесении денежных средств на расчётные счета, а именно суммы, полученные как возврат от подотчетных лиц: ФИО2 -217450.00, Малей Н.В. - 240000.00, ФИО3- 190000.00, ФИО4 - 597550.00, ФИО5. - 147400.00. Законодательством РФ не установлены максимальная сумма и максимальный срок, на который выдаются подотчетные средства. В «Положении о расчетах с подотчетными лицами» и приказе «Об утверждении списка сотрудников, имеющих право получать

подотчетные средства и о предельных сроках выдачи средств под отчет» утверждёнными генеральным директором ООО «СМС» указано, что предельный срок выдачи подотчетных сумм 300 календарных дней. Денежные средства не становятся доходом сотрудника, пока существует возможность их возврата в кассу в добровольном порядке. В силу приказа ФНС России от 15.10.2020г. № ЕД-7-11/753 @ (в редакции приказа ФНС России от 28.09.2021г. № ЕД-7-11/845@) и п. 6 ст. 266 НК РФ в декларации НДФЛ за 6 месяцев 2022 года сроки уплаты налога на доходы физических следующие: 11.04.2022, 11.05.2022, 14.06.2022. По мнению Общества срок уплаты 29.06.2022 относится к декларации 6-НДФЛ за 9 месяцев 2022г., а значит сумма дохода 2471003,75, сумма НДФЛ 321230,00 и штрафа 64246,00 необоснованно и неправомерно исчислены Инспекцией и включены в результаты камеральной проверки. С возражениями Обществом предоставлены следующие документы: 14 - Реестр № 25 от 22.04.2022 о зачислении денежных средств ФИО7; - Договор найма жилого помещения от 19.06.2019 б/н с ФИО7; - Договор найма жилого помещения от 27.11.2020 б/н с ФИО8; - Договор аренды квартиры от 01.07.2019 б/н с ФИО6; - Договор займа (беспроцентный) от 26.01.2022 б/н с ФИО3; - Акт приема передачи денежных средств от 26.01.2022 б/н с ФИО3; - Акт приема передачи денежных средств от 15.02.2022 б/н с ФИО9 - Акт приема передачи денежных средств от 16.08.2021 б/н с ФИО4; - Заявление № 599 на перевод денежных средств; - Заявление № 300 на перевод денежных средств; - Заявление № 839 на перевод денежных средств; - платежное поручение от 09.06.2022 № 152; - касса за 7 апреля 2022; - касса за 8 апреля 2022; - касса за 15 апреля 2022; - касса за 25 апреля 2022; - касса за 4 мая 2022; - касса за 11 мая 2022; - касса за 16 мая 2022; - касса за 18 мая 2022; - касса за 25 мая 2022; - касса за 6 июня 2022; - касса за 10 июня 2022; - касса за 16 июня 2022; - касса за 29 июня 2022; - Приходный кассовый ордер от 16.08.2021 № 34; - Приходный кассовый ордер от 26.01.2022 № 3; - Приходный кассовый ордер от 15.02.2022 № 6; - Приходный кассовый ордер от 15.06.2022 № 22; - Квитанции о зачислении денежных средств на счет ООО «СМС» от 08.04.2022 № 00169 на сумму 1013400 рублей; - Квитанции о зачислении денежных средств на счет ООО «СМС» от 15.04.2022 № 00472 на сумму 353000 рублей; - Чек самоинкассация о внесении наличных денежных средств на счет Общества от 11.05.2022 на сумму 21000 рублей; - Платежное поручение от 19.04.2022 № 102 о перечислении денежных средств в размере 25000 рублей ФИО6; Платежное поручение от 19.04.2022 № 103 о перечислении денежных средств в размере 23000 рублей ФИО8; - Ведомости на выдачу средств на питание/суточные на время работы на объектах в городах: Самара, Новокуйбышевск, Нижнекамск с 11.05.2022 по 27.06.2022 на 12 листах; Заявление от 12.04.2022 о перечислении заработной платы от ФИО17; Заявление от 12.04.2022 о перечислении заработной платы от ФИО18; Авансовый отчет от 30.04.2022 № 13 (подотчетное лицо Малей Н.В.) на сумму 31712.34 руб. с приложением подтверждающих документов; Авансовый отчет от 30.04.2022 № 14 (подотчетное лицо ФИО19) на сумму 1271.65 руб. с приложением подтверждающих документов; Авансовый отчет от 30.04.2022 № 15 (подотчетное лицо ФИО4) на сумму 7241.74 руб. с приложением подтверждающих документов; Авансовый отчет от 30.04.2022 № 16 (подотчетное лицо ФИО4) на сумму 35011.70 руб. с приложением подтверждающих документов; Авансовый отчет от 31.05.2022 № 17 (подотчетное лицо Малей Н.В.) на сумму 50895.00 руб. с приложением подтверждающих документов; Авансовый отчет от 31.05.2022 № 18 (подотчетное лицо ФИО19) на сумму 349439.00 руб. с приложением подтверждающих документов; Авансовый отчет от 31.05.2022 № 19 (подотчетное лицо ФИО4) на сумму 6507.16 руб. с приложением подтверждающих документов; Авансовый отчет от 30.06.2022 № 20 (подотчетное лицо ФИО4) на сумму

11970.00 руб. с приложением подтверждающих документов; Авансовый отчет от 30.06.2022 № 21 (подотчетное лицо Малей Н.В.) на сумму 114945.43 руб. с приложением подтверждающих документов; Авансовый отчет от 30.06.2022 № 22 (подотчетное лицо ФИО19) на сумму 128577.73 руб. с приложением подтверждающих документов.

Рассмотрев акт налоговой проверки, возражения налогоплательщика на акт налоговой проверки, Дополнение к акту налоговой проверки, дополнительные возражения налогоплательщика на дополнение к акту налоговой проверки, материалы проверки, налоговый орган, в результате анализа сведений, представленных банком в соответствии с положениями статьи 86 Кодекса в рамках запроса налогового органа о представлении выписок по операциям на счетах, о представлении справок о переводах электронных денежных средств, установил наличие отражения недостоверных сведений, представленных налоговым агентом НДФЛ, которые указывают на признаки совершения налогового правонарушения, а именно, занижение сумм выплат и иных вознаграждений (занижение налоговой базы по налогу па доходы физических лиц) в результате неправомерного неотражения сумм выплат в пользу физических лиц в общей сумме 2365313 руб. 39 коп. и 19.04.2023 г. принял решение № 2737 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, , согласно которому привлек налогоплательщика к ответственности в соответствии со ст. 123 НК РФ виде штрафа в сумме 30749 руб. 00 коп. и доначислил НДФЛ в сумме 307490 руб. 00 коп. Решением от 26.05.2023 г. № 63 о внесении изменений в решение № 2737 от 19.04.2023 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения налоговый орган уточнил сумму штрафа - 28464 руб. 70 коп., а также сумму доначисленного налога а на доходы физических лиц - 284647 руб. 00 коп.

Не согласившись с указанным решением, заявитель обратился в Межрегиональную Инспекцию ФНС по Центральному федеральному округу с апелляционной жалобой, в которой указал, в частности, что Инспекция не учла выданные денежные средства в подотчет: - ФИО10. Выплачены подотчётные средства в сумме 25000,00 руб. в мае 2022г. и 1500,00 руб. в июне 2022г.; - ФИО12. Выплачены подотчётные средства в сумме 110000,00 руб. в апреле 2022г.; - ФИО5. Выплачены подотчётные средства в сумме 147400,00 руб. в апреле 2022г.; - ФИО20. Выплачены подотчётные средства в сумме 50000 руб. в июне 2022г. Законодательством РФ не установлены максимальная сумма и максимальный срок, на который выдаются подотчетные средства. В «Положении о расчетах с подотчетными лицами» и приказе «Об утверждении списка сотрудников, имеющих право получать подотчетные средства и о предельных сроках выдачи средств под отчет» утверждёнными генеральным директором ООО «СМС» указано, что предельный срок выдачи подотчетных сумм 300 календарных дней. В распоряжении Инспекции имеется список лиц, правомочных получать денежные средства в подотчет. Денежные средства не становятся доходом сотрудника, пока существует возможность их возврата в кассу в добровольном порядке. Следовательно денежные средства в сумме 333 900,00 руб., выданные сотрудникам организации в подотчет, не могут являться доходами физических лиц и сумма неправомерно доначисленного налога на доходы физических лиц составляет 49 669,00 руб. С выводом Инспекции о том «что компенсация за вахтовый (разъездной) характер работы по сути является надбавкой к заработной плате и подлежит обложению налогом на доходы физических лиц» Общество не согласно. Основным видом деятельности ООО «СМС» являются строительные работы, включенные в классификатор видов экономической деятельности как Работы строительные специализированные. Согласно заключенных договоров подряда, Общество производит строительно-монтажные работы в Самарской области и Республике Татарстан. В соответствии с «Методическими рекомендациями по возмещению расходов, связанных с подвижным и разъездным характером работы в 4 строительстве», одобренными Союзом инженеров-сметчиков (постановление Правления от 20.12.2007 №

9-1/ПС), согласованными с Департаментом трудовых отношений и государственной гражданской службы Минздравсоцразвития России Общество применяет для своих работников вахтовый (разъездной) характер работ, который в строительстве предусматривает выполнение работ на объектах, расположенных на значительном расстоянии от места размещения организации и оторванность от постоянного места жительства работников. Работникам при вахтовом (разъездном) характере работ в обязательном порядке возмещаются следующие расходы: - по проезду; - по найму жилого помещения; - дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); - иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя. Вахтовый (разъездной) характер работы установлен представленным Обществом приказом от 25.12.2018 генерального директора ФИО4. уководствуясь ст.299 ТК РФ, генеральный директор установил, что продолжительность вахты не может превышать один месяц. Надбавка за вахтовый метод – это компенсационная выплата, так как выплачивается именно за ненормальный режим работы, отличный от установленной сорокачасовой рабочей недели. Надбавка за работу вахтовым (разъездным) методом не облагается НДФЛ. Таким образом, надбавки за вахтовый (разъездной) метод работы, производимые в соответствии с положениями Трудового кодекса лицам, выполняющим работы вахтовым (разъездным) методом, не подлежат обложению страховыми взносами на основании положений подпункта 2 пункта 1 статьи 422 Кодекса в размере, установленном коллективным договором, локальным нормативным актом организации, трудовым договором. Денежные средства в сумме 1 546 462,28 руб. выплачены сотрудникам как компенсация вахтового (разъездного) характера работы. В отношении выплаты, произведенной ФИО12, необходимо отметить, что в Дополнительных возражениях на дополнения к Акту налоговой проверки от 07.03.2023г. № 140 Общество отмечало, что доначисление является ошибочным. Выплата в сумме 110 000,00 руб. произведена 22.04 2022 на карту ФИО12 по заявлению сотрудников ФИО17 и ФИО18 Заявление сотрудников представлялись вместе с дополнительным возражениями.

В силу вышеизложенного Общество посчитало Решение УФНС России по 7 Курской области от 19.04.2023г. № 2737 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения незаконным и необоснованным, занижение налоговой базы отсутствует, неуплаты сумм налога в результате занижения налоговой базы нет.

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу от 16.06.2023 г. апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения, а решение УФНС России по Курской области от 19.04.2023 г. № 2737 (с учетом решения № 63 от 26.05.2023 г.) – без изменения.

Как указано в акте налоговой проверки № 12573 от 15.11.2022 г., по данным налогового агента в расчете по страховым взносам за 6 месяцев 2022 г. согласно представленному расчету за полугодие 2022 года сумма страховых взносов, подлежащая уплате в бюджет за расчетный период, составила 1427426.21 рубля. Плательщиком 29.07.2022 представлен расчет по страховым взносам за полугодие 2022 год (далее - расчет) с применением пониженного тарифа плательщика «20». Объектом для начисления страховых взносов для организаций признаются 23 выплаты и иные вознаграждения, начисляемые, в частности, в рамках трудовых отношений, за исключением сумм, указанных в статьи 422 НК РФ (подпункт 1 пункт 1 статьи 420 НК РФ). По результатам камеральной налоговой проверки расчета установлено, что организацией не отражены суммы выплат в размере 2365313.39 руб.(10646902.31(Банк) - 2221242.31(сумма неподтвержденная реестрами на перечисление денежных средств работникам Общества)- 332872,90 (РСВ)- 108000.00 (плата за аренду)-1893961.97 (авансовые отчеты)- 808800.00(возврат займа)-1812289.00 (возврат подотчетных сумм в кассу организации)-1081270.50 (перенос подотчетных сумм на период 2022 год)-23152.24 (по заявлению о

перечислении заработной платы третьим лицам), не начислены страховые взносы в размере 390132.49 руб. в пользу указанных застрахованных лиц.

Налогоплательщик не согласился с выводами налогового органа в акте камеральной налоговой проверки и . представил возражения на акт камеральной налоговой проверки № 12573 от 15.11.2022 г., ссылаясь, в частности, на то, что в результате анализа сведений, изложенных в Акте налоговой проверки Общество установило, что денежные средства в сумме 1 072 700,25 руб. выплачены сотрудникам как заработная плата за 6 месяцев 2022 года, следовательно страховые взносы начислены и отражены в Расчете по страховым взносам за 1 квартал и 1 полугодие 2022 г. Денежные средства в сумме 1 546 462,28 руб. выплачены сотрудникам как компенсация вахтового (разъездного) характера работы. Компенсация за вахтовый (разъездной) характер работы не облагается страховыми взносами (абз.11 п.3 ст.217, абз. 10 под.2 п..1 ст. 422 НК РФ). Это напрямую связаны со с тем, что это компенсационная выплата. В пояснении на требование от 11.10.2022г. № 31312. Общество указало, что внесена на расчетный счет в банке сумма 1 392 400,00 руб., а именно средства, перечисленные в подотчет на лицевые счета сотрудникам: ФИО2 – 217450.00, Малей Н.В. – 240000.00, ФИО3- 190000.00, ФИО4 – 597550.00, ФИО5 – 147400.00. Это подтверждается приходными и расходными кассовыми ордерами и выписками операций по счету из банка. Законодательством РФ не установлены максимальная сумма и максимальный срок, на который выдаются подотчетные средства. В «Положении о расчетах с подотчетными лицами» и приказе «Об утверждении списка сотрудников, имеющих право получать подотчетные средства и о предельных сроках выдачи средств под отчет» утверждёнными генеральным директором ООО «СМС» указано, что предельный срок выдачи подотчетных сумм 300 календарных дней. Следовательно денежные средства в сумме 3 889 412,67 руб., выданные сотрудникам организации в подотчет, не могут являться базой для исчисления страховых взносов во 2 квартале 2022 года. Денежные средства в сумме 108 000,00 руб. выплаченные ФИО6, ФИО7 и ФИО8 за найм жилого помещения по заключенным договорам аренды. Сумма выплачиваемой физлицу арендной платы страховыми взносами в ПФР, ФСС и ФФОМС не облагается (п.4 ст.420 НК РФ). Денежные средства в сумме 205 000,00 руб. выплачены ФИО4 как возврат займа по договору от 16.08.2021 г. Денежные средства в сумме 12 800,00 руб. выплачены ФИО9 как возврат займа по договору от 15.01.2022 г. По мнению Общества денежные средства в размере 2 940 535,08 руб., приведенные Инспекцией в расчете сумм страховых взносов к доначислению по застрахованным лицам, является повторным или ошибочным. Так не производились перечисления денежных средств следующим сотрудникам: ФИО2 247 450,00 май ФИО10 121 500,00 июнь ФИО11 783 800,00 июнь ФИО4 1 100 785,08 июнь ФИО3 577 000,00 май ФИО12 110 000,00 апрель. Общество считает что денежные средства, полученные в банке не являются объектом для исчисления страховых взносов в полном объеме, и могут использоваться для ведения хозяйственной деятельности предприятия. Учитывая все вышеизложенные факты, Общество посчитало, что Акт ИФНС России по г. Курску от 15.11.2022г. № 12573 является незаконным и необоснованным, занижение налоговой базы отсутствует, неуплаты сумм налога в результате занижения налоговой базы нет.

На основании пункта 6 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации и в связи с необходимостью получения дополнительных доказательств, для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых принято решение № 25 от 30.12.2022 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

По результатам дополнительных мероприятий налогового контроля составлено Дополнение к акту налоговой проверки № 171 от 17.02.2023.

Общество не согласилось с выводами налогового органа и представило возражения по дополнению к акту, в которых указал, в частности¸ что денежные средства в сумме 1 072 700,25 руб. выплачены сотрудникам как заработная плата за 6 месяцев 2022 года, следовательно страховые взносы начислены и отражены в Расчете по страховым взносам за 1 квартал и 1 полугодие 2022 г. Инспекция, не анализировала данные деклараций и все суммы выплаченные сотрудникам за период январь-март 2023 г. включило в налогооблагаемую базу по страховым взносам за период апрель_июнь 2023 г., что подтверждается данными на страницах 16-19 дополнения к акту налоговой проверки. Более того, вместе с возражениями на акт налоговой проверки, Общество представляло реестр начислений, где подробно расшифровало суммы выплат работникам в отчетном периоде 6 мес.2022 года. Денежные средства в сумме 1 546 462,28 руб. выплачены сотрудникам как компенсация вахтового (разъездного) характера работы. В соответствии с «Методическими рекомендациями по возмещению расходов, связанных с подвижным и разъездным характером работы в строительстве», одобренными Союзом инженеров- сметчиков (постановление Правления от 20.12.2007 № 9- 1/ПС), согласованными с Департаментом трудовых отношений и государственной гражданской службы Минздравсоцразвития России Общество применяет для своих работников вахтовый (разъездной) характер работ, который в строительстве предусматривает выполнение работ на объектах, расположенных на значительном расстоянии от места размещения организации и оторванность от постоянного места жительства работников. Работникам при вахтовом (разъездном) характере работ в обязательном порядке возмещаются следующие расходы: - по проезду; - по найму жилого помещения; - дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); - иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя. Надбавка за работу вахтовым (разъездным) методом не облагается страховыми взносами (абз. 11 п. 3 ст. 217, абз. 10 подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ). Эти правила напрямую связаны со статусом доплаты — с тем, что надбавка за вахту — это компенсационная выплата. Так же Департаментом налоговой политики дано разъяснение по вопросу обложения страховыми взносами компенсационных выплат работникам, выполняющим работы вахтовым методом, в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Понятие компенсации, а также случаи предоставления компенсаций, связанных с выполнением работником своих трудовых обязанностей, установлены Трудовым кодексом Российской Федерации. Статьей 302 "Гарантии и компенсации лицам, работающим вахтовым методом" Трудового кодекса предусмотрено, что работникам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы. Размер и порядок выплаты надбавки за вахтовый метод работы у работодателей, не относящихся к бюджетной сфере, устанавливаются коллективным договором, локальным нормативным актом, трудовым договором. При этом для организаций, не относящихся к бюджетной сфере, законодательством Российской Федерации специальных ограничений по установлению размера надбавки за вахтовый метод работы, которая выплачивается взамен суточных, не установлено. На основании положений подпункта 2 пункта 1 статьи 422 Кодекса не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей. Таким образом, упомянутые выплаты

надбавки за вахтовый (разъездной) метод работы, производимые в соответствии с положениями Трудового кодекса лицам, выполняющим работы вахтовым (разъездным) методом, не подлежат обложению страховыми взносами на основании положений подпункта 2 пункта 1 статьи 422 Кодекса в размере, установленном коллективным договором, локальным нормативным актом организации, трудовым договором. В ответ на требование о представлении документов от 20.01.2023г. № 1120 Общество представило квитанции о внесении денежных средств на расчётные счета, а именно суммы полученные как возврат от подотчетных лиц: ФИО2 - 217450.00, Малей Н.В. - 240000.00, ФИО3- 190000.00, ФИО4 - 597550.00, ФИО5 - 147400.00. Это подтверждается приходными и расходными кассовыми ордерами и выписками операций по счету из банка. Законодательством РФ не установлены максимальная сумма и максимальный срок, на который выдаются подотчетные средства. В «Положении о расчетах с подотчетными лицами» и приказе «Об утверждении списка сотрудников, имеющих право получать подотчетные средства и о предельных сроках выдачи средств под отчет» утверждёнными генеральным директором ООО «СМС» указано, что предельный срок выдачи подотчетных сумм 300 календарных дней. Выданные деньги были и остаются подотчетными, право собственности на них не переходит. Денежные средства не становятся доходом сотрудника, пока существует возможность их возврата в кассу в добровольном порядке. По мнению Общества, Инспекция в дополнении к акту проверки оставила без внимания договора найма жилого помещения, представленные как приложения к возражениям на акт налоговой проверки от 16.12.2022года. ФИО6 выплачено 25000,00 руб., ФИО7 - 60000,00 руб. и ФИО8 - 23000,00 руб. Сумма выплачиваемой физлицу арендной платы страховыми взносами в ПФР, ФСС и ФФОМС не облагается (п.4 ст.420 НК РФ). Денежные средства в сумме 205 000,00 руб. выплачены ФИО4 как возврат займа по договору от 16.08.2021 г. Денежные средства в сумме 12800,00 руб. выплачены ФИО9 как возврат займа по договору от 15.01.2022 г. Договора займа и акты приема-передачи денежных средств, так же были представлены Обществом. По мнению Общества денежные средства в размере 2 940 535,08 руб., приведенные Инспекцией в расчете сумм страховых взносов к доначислению по застрахованным лицам, является повторным или ошибочным. Так не производились перечисления денежных средств следующим сотрудникам: ФИО2 247 450,00 май ФИО10 121 500,00 июнь ФИО11 783 800,00 июнь ФИО4 1 100 785,08 июнь ФИО3 577 000,00 май ФИО12 110 000,00 апрель. В результате анализа сведений, представленных банком в рамках запроса, Инспекция установила выдачу с расчетного счета Общества денежных средств на заработную плату и выплату социального характера в сумме 3 118 301,11 руб. Ссылаясь на указания Банка России от 07.10.2013 № 3073-У, Общество считает что денежные средства, полученные в банке не являются объектом для исчисления страховых взносов в полном объеме, и могут использоваться для ведения хозяйственной деятельности предприятия. Все доводы общества ранее изложены в подробных возражениях на акт. Занижение налоговой базы отсутствует, неуплаты сумм налога в результате занижения налоговой базы нет. В связи с тем, что срок представления авансовых отчетов с приложением подтверждающих документов, снятых с расчетного счета в апреле, мае, июне 2022 года на момент окончания дополнительных мероприятий налогового контроля в соответствии с приказом № 34 от 29.12.2021 от ООО «СМС» не наступил, то суммы, выданные в подотчет за апрель_июнь 2022 года не включаются в базу для расчета страховых взносов за полугодие 2022 г. При этом, с учетом положений ст. 58 Кодекса, у ООО «СМС» появилась обязанность представления в налоговый орган авансовых отчетов с первичными документами по выданным в подотчет денежных средств, в ходе проведения камеральной налоговой проверки и контрольных мероприятий

за расчетный период 2022 год. Таким образом, обоснованность расходования подотчетных денежных средств (с учетом представленных документов), снятых с расчетного счета в полугодии 2022 года, будет проверена налоговым органом в ходе камеральной налоговой проверки расчета за 2022 год.

Рассмотрев акт налоговой проверки, возражения налогоплательщика на акт налоговой проверки, Дополнение к акту налоговой проверки, дополнительные возражения налогоплательщика на дополнение к акту налоговой проверки, материалы проверки, налоговый орган, в результате анализа сведений, представленных банком в соответствии с положениями статьи 86 Кодекса в рамках запроса налогового органа о представлении выписок по операциям на счетах, о представлении справок о переводах электронных денежных средств, установил наличие отражения недостоверных сведений, представленных плательщиком страховых взносов, которые указывают на признаки совершения налогового правонарушения, а именно, занижение сумм выплат и иных вознаграждений в результате неправомерного неотражения сумм выплат в пользу физических лиц в общей сумме 2365313 руб. 39 коп. и 29.03.2023 г. принял решение № 1009 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому доначислил страховые взносы в общей сумме 390132 руб. 49 коп. Решением от 16.05.2023 г. № 51 о внесении изменений в решение № 1009 от 29.03.2023 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения налоговый орган уточнил сумму доначисленных страховых взносов- 368022 руб. 49 коп.

Не согласившись с указанным решением, заявитель обратился в Межрегиональную Инспекцию ФНС по Центральному федеральному округу с апелляционной жалобой, в которой указал, в частности, что в возражениях к акту налоговой проверки от 16 декабря 2022г. № 357 Общество подробно по каждому застрахованному лицу отразило суммы выплат, с указанием причин отсутствия сведений в разделе 3 «Персонифицированные сведения» расчета по страховым взносам. Инспекция проигнорировала доводы Общества и доначислило страховые взносы за период 4 квартал 2021 года и 1 квартал 2022 года повторно по сотрудникам: - ФИО21. Выплачена заработная плата за сентябрь и октябрь 2021 г. в сумме 20000,00 - ФИО22. Выплачена заработная плата за март и апрель 2022 г. в сумме 20000,00 - ФИО23. Выплачена заработная плата за март и апрель 2022 г. в сумме 20000,00 - ФИО24. Выплачена заработная плата за период декабрь 2021г. по апрель 2022 г. в сумме 153576,38 руб. - ФИО25. Выплачена заработная плата за период январь - апрель 2022 г. в сумме 50000,00 руб. - ФИО26. Выплачена заработная плата за март и апрель 2022 г. в сумме 20000,00 руб. - ФИО27. Выплачена заработная плата за февраль и март 2022 г. в сумме 25000,00 руб. - ФИО28. Выплачена заработная плата за февраль и март 2022 г. в сумме 25000,00 руб. - ФИО29. Выплачена заработная плата за февраль и март 2022 г. в сумме 25000,00 руб. - ФИО15. Выплачена заработная плата за февраль -апрель 2022 г. в сумме 37779,00 руб. По мнению Общества Инспекция не анализировал расчет по страховым взносам за 1 квартал 2022 года в котором отражены начисления по вышеуказанным сотрудникам. Таким образом, сумма неправомерно доначисленных вносов составляет 50 500,86 руб. При проведении анализа предоставленных Обществом документов Инспекция не учла выданные денежные средства в подотчет: - ФИО10. Выплачены подотчётные средства в сумме 25000,00 руб. в мае 2022г. и 1500,00 руб. в июне 2022г.; - ФИО12. Выплачены подотчётные средства в сумме 110000,00 руб. в апреле 2022г.; - ФИО5. Выплачены подотчётные средства в сумме 147400,00 руб. в апреле 2022г.; - ФИО20. Выплачены подотчётные средства в сумме 50000 руб. в июне 2022г. Законодательством РФ не установлены максимальная сумма и максимальный срок, на

который выдаются подотчетные средства. В «Положении о расчетах с подотчетными лицами» и приказе «Об утверждении списка сотрудников, имеющих право получать подотчетные средства и о предельных сроках выдачи средств под отчет» утверждёнными генеральным директором ООО «СМС» указано, что предельный срок выдачи подотчетных сумм 300 календарных дней. В распоряжении Инспекции имеется список лиц, правомочных получать денежные средства в подотчет. Выданные деньги были и остаются подотчетными, право собственности на них не переходит. Денежные средства не становятся доходом сотрудника, пока существует возможность их возврата в кассу в добровольном порядке. Следовательно, денежные средства в сумме 333 900,00 руб., выданные сотрудникам организации в подотчет, не могут являться базой для исчисления страховых взносов во 2 квартале 2022 года. Основным видом деятельности ООО «СМС» являются строительные работы, включенные в классификатор видов экономической деятельности как Работы строительные специализированные. Согласно заключенных договоров подряда, Общество производит строительно-монтажные работы в Самарской области и Республике Татарстан. В соответствии с «Методическими рекомендациями по возмещению расходов, связанных с подвижным и разъездным характером работы в строительстве», одобренными Союзом инженеров-сметчиков (постановление Правления от 20.12.2007 № 9-1/ПС), согласованными с Департаментом трудовых отношений и государственной гражданской службы Минздравсоцразвития России (письмо от 04.02.2008 № 17-17-5) Общество применяет для своих работников вахтовый (разъездной) характер работ, который в строительстве предусматривает выполнение работ на объектах, расположенных на значительном расстоянии от места размещения организации и оторванность от постоянного места жительства работников. Работникам при вахтовом (разъездном) характере работ в обязательном порядке возмещаются следующие расходы: - по проезду; 4 - по найму жилого помещения; - дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); - иные расходы, произведенные работниками с разрешения или с ведома работодателя. Вахтовый (разъездной) характер работы установлен представленным Обществом приказом от 25.12.2018 генерального директора ФИО4. Необходимо отметить, что, руководствуясь ст.299 ТК РФ, генеральный директор установил, что продолжительность вахты не может превышать один месяц. Надбавка за работу вахтовым (разъездным) методом не облагается страховыми взносами Эти правила напрямую связаны со статусом доплаты — с тем, что надбавка за вахту — это компенсационная выплата. Понятие компенсации, а также случаи предоставления компенсаций, связанных с выполнением работником своих трудовых обязанностей, установлены Трудовым кодексом Российской Федерации. Статьей 302 "Гарантии и компенсации лицам, работающим вахтовым методом" Трудового кодекса предусмотрено, что работникам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы. Размер и порядок выплаты надбавки за вахтовый метод работы у работодателей, не относящихся к бюджетной сфере, устанавливаются коллективным договором, локальным нормативным актом, трудовым договором. При этом для организаций, не относящихся к бюджетной сфере, законодательством Российской Федерации специальных ограничений по установлению размера надбавки за вахтовый метод работы, которая выплачивается взамен суточных, не установлено. Таким образом, надбавки за вахтовый (разъездной) метод работы, производимые в соответствии с положениями Трудового кодекса лицам, выполняющим работы вахтовым (разъездным) методом, не подлежат обложению страховыми взносами на основании положений подпункта 2 пункта 1 статьи 422 Кодекса в размере, установленном коллективным договором, локальным нормативным актом организации, трудовым договором. Денежные средства в сумме 1 546 462,28 руб. выплачены

сотрудникам как компенсация вахтового (разъездного) характера работы. С учетом изложенного, Общество посчитало Решение УФНС России по Курской области от 29.03.2023г. № 1009 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления страховых взносов незаконным и необоснованным, занижение налоговой базы отсутствует, неуплаты сумм налога в результате занижения налоговой базы нет.

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу от 23.05.2023 г. апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения, а решение УФНС России по Курской области от 29.03.2023 г. № 1009 (с учетом решения № 51 от 16.05.2023 г.) – без изменения, поскольку, по мнению вышестоящего налогового органа, в частности, Заявителем не представлены к жалобе документальные доказательства, подтверждающие вышеуказанным застрахованным лицам повторное доначисления страховых взносов, не представлены документальные доказательства подтверждающие расход или возврат в кассу указанными лицами подотчетных сумм, с настоящей жалобой не представлено документальных доказательств, что заявленные компенсационные выплаты установлены в целях возмещения работникам затрат вахтового (разъездного) характера работы, которые не подлежат налогообложению страховыми взносами.

Полагая, что решение УФНС России по Курской области № 2737 от 19.04.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение № 1009 от 29.03.2023 г. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения не соответствуют налоговому законодательству и нарушает права и законные интересы общества, заявитель обратился в суд с требованием о признании недействительными решения УФНС России по Курской области № 2737 от 19.04.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

В части доначисления НДФЛ в сумме 284647 руб. 00 коп., штрафа в сумме 14232 руб. 35 коп.;

решения № 1009 от 29.03.2023 г. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления страховых взносов в сумме 368022 руб. 49 коп.

В ходе рассмотрения дела заявитель уточнил заявленные требования в связи с тем, что ООО «СМС» не оспаривает доначислениие НДФЛ в размере 6500 руб. 00 коп. и страховых взносов в размере 9583 руб. 50 коп. с суммы, перечисленной ФИО20, и просил признать недействительным решение УФНС России по Курской области № 2737 от 19.04.2023 г. в части доначисления НДФЛ в сумме 278147 руб. 00 коп., начисления штрафа в сумме 13907 руб. 35 коп.;

Недействительным решение УФНС России по Курской области № 1009 от 29.03.2023 г. в части доначисления страховых взносов в сумме 358438 руб. 99 коп. Арбитражный суд принял уточнение заявителя.

В обоснование заявленных требований заявитель указал, в частности, что считает доводы налогового органа, приведенные в оспариваемых решения, необоснованными. В возражениях к актам налоговой проверки от 16 декабря 2022г. № 357 и от 22 декабря 2022г. № 331 Общество подробно по каждому застрахованному лицу отразило суммы выплат, с указанием причин отсутствия сведений в разделе 3 «Персонифицированные сведения» расчета по страховым взносам. Налоговый орган доначислил страховые взносы и налог на доходы физических лиц за период 4 квартал 2021 года и 1 квартал 2022 года повторно по сотрудникам:

ФИО21. Выплачена заработная плата за сентябрь и октябрь 2021 г. в сумме 20000,00

ФИО22. Выплачена заработная плата за март и апрель 2022 г. в сумме 20000,00

ФИО23. Выплачена заработная плата за март и апрель 2022 г. в сумме 20000,00

ФИО24. Выплачена заработная плата за период декабрь 2021г. по апрель 2022 г. в сумме 153576,38 руб.

ФИО25. Выплачена заработная плата за период январь - апрель 2022 г. в сумме 50000,00 руб.

ФИО26. Выплачена заработная плата за март и апрель 2022 г. в сумме 20000,00 руб.

ФИО27. Выплачена заработная плата за февраль и март 2022 г. в сумме 25000,00 руб.

ФИО28. Выплачена заработная плата за февраль и март 2022 г. в сумме 25000,00 руб.

ФИО29. Выплачена заработная плата за февраль и март 2022 г. в сумме 25000,00 руб.

ФИО15. Выплачена заработная плата за февраль -апрель 2022 г. в сумме 37779,00 руб.

При проведении дополнительных мероприятий по решению № 25 от 30.12.2022г. и № 17 от 11.01.2023г налоговый орган затребовал у Общества документы: авансовые отчеты; кассовую книгу; квитанции и прочие документы, подтверждающие взнос наличных денежных средств на расчетный счет; первичные документы, подтверждающие получение заемных средств от сотрудников; первичные документы, подтверждающие перечисление денежных средств за аренду физическим лицам, приказ, распоряжение (иной документ), в котором указан срок, в течение которого подотчетное лицо должно отчитаться за полученные подотчетные средства. Документы, подтверждающие начисление заработной платы вышеуказанным сотрудникам, налоговый орган не требовал. По мнению Общества налоговый орган не анализировал расчет по страховым взносам за 1 квартал 2022 года в котором отражены начисления по вышеуказанным сотрудникам. Таким образом, сумма неправомерно доначисленных вносов составляет 50 500,86 руб. При проведении анализа предоставленных Обществом документов налоговый орган не учитывает выданные денежные средства в подотчет:

ФИО10. Выплачены подотчётные средства в сумме 25000,00 руб. в мае 2022г. и 1500,00 руб. в июне 2022г.;

ФИО20. Выплачены подотчётные средства в сумме 50000 руб. в июне 2022г.

Порядок выдачи денег и утверждения отчета за них Общество установило самостоятельно и закрепило в локальном нормативном акте (письмо Минфина от 25.06.2014 № 03-11-11/42288; п. 6.3 указаний Банка России «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» от 11.03.2014 № 3210-У. в редакции указаний Банка России от 05.10.2020 № 5587-У.). Законодательством РФ не установлены максимальная сумма и максимальный срок, на который выдаются подотчетные средства. В «Положении о расчетах с подотчетными лицами» и приказе «Об утверждении списка сотрудников, имеющих право получать подотчетные средства и о предельных сроках выдачи средств под отчет» утверждёнными генеральным директором ООО «СМС» указано, что предельный срок выдачи подотчетных сумм 300 календарных дней. Срок возврата в кассу неиспользованного подотчета, представления авансовых отчетов на момент проведения камеральной проверки не наступил. Следовательно выданные денежные средства в подотчет в сумме 76500,00 руб. не могут быть включены в базу для начисления страховых взносов и НДФЛ. Кроме того, Общество представляло в налоговый орган заявления работника ФИО15, о перечислении денежных средств на карту ФИО5., а также заявления работников ФИО17 и ФИО30 о перечислении их заработной платы и компенсации за

вахтовый характер работы на карту ФИО12 Таким образом денежные средства в сумме 270000,00 руб., выданные ФИО15, а так же 110000,00 выданные ФИО17 и ФИО18 не могут являться базой для исчисления страховых взносов и НДФЛ во 2 квартале 2022 года.

Основным видом деятельности ООО «СМС» являются строительные работы, включенные в классификатор видов экономической деятельности как «Работы строительные специализированные». Согласно заключенных договоров подряда, Общество производит строительно-монтажные работы в Самарской области и Республике Татарстан. Руководствуясь «Методическими рекомендациями по возмещению расходов, связанных с подвижным и разъездным характером работы в строительстве», одобренными Союзом инженеров-сметчиков (постановление Правления от 20.12.2007 № 9-1/ПС). согласованными с Департаментом трудовых отношений и государственной гражданской службы Минздравсоцразвития России Общество применяет для своих работников вахтовый (разъездной) характер работ, который в строительстве предусматривает выполнение работ на объектах, расположенных на значительном расстоянии от места размещения организации и оторванность от постоянного места жительства работников. Работникам при вахтовом (разъездном) характере работ в обязательном порядке возмещаются следующие расходы:

по проезду; по найму жилого помещения;

дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.

Вахтовый (разъездной) характер работы в Обществе установлен приказом от 25.12.2018 генерального директора ФИО4. Разъездной характер работы сотрудников Общества отражен в трудовых договорах, соглашениях, локальных актах, следовательно компенсации их расходов не облагаются НДФЛ в размерах, установленных локальными актами, положениями и приказом генерального директора. Так же работникам ООО «СМС» выплачивается надбавка за вахтовый метод - это компенсационная выплата, которая выплачивается за ненормальный режим работы, отличный от установленной сорокачасовой рабочей недели. Надбавка за работу вахтовым (разъездным) методом не облагается НДФЛ. Статьей 302 "Гарантии и компенсации лицам, работающим вахтовым методом" Трудового кодекса предусмотрено, что работникам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы. Законодательством Российской Федерации специальных ограничений по установлению размера надбавки за вахтовый метод работы, которая выплачивается взамен суточных, не установлено. Таким образом, выплаты надбавки за вахтовый (разъездной) метод работы, производимые в соответствии с положениями Трудового кодекса лицам, выполняющим работы вахтовым (разъездным) методом, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на основании положений подпункта 2 пункта I статьи 422 НК в размере, установленном коллективным договором, локальным нормативным актом организации, трудовым договором.

Налоговый орган в письменном отзыве против удовлетворения заявленных требований возражал, сославшись на законность и обоснованность оспариваемого решения, полагая, что назначение и характер спорных выплат, произведенных работникам ООО «Спецмонтажстрой», свидетельствует о том, что данные выплаты обусловлены именно трудовыми отношениями, связаны с трудовой деятельностью, выплачивались работникам именно в связи с осуществлением ими трудовых обязанностей, носят систематический характер и выплачиваются постоянно.

Изучив представленные доказательства и заслушав мнение представителя налогового органа, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии со ст. 4 АПК РФ заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленных настоящим Кодексом.

В силу части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Как разъяснено в пункте 15 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28.06.2022 № 21 «О некоторых вопросах применения судами положений главы 22 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации» рассмотрение дел по правилам главы 22 КАС РФ, главы 24 АПК РФ осуществляется на основе принципа состязательности и равноправия сторон при активной роли суда (пункт 7 статьи 6 и статья 14 КАС РФ, статьи 8, 9 и часть 1 статьи 189, часть 5 статьи 200 АПК РФ).

Обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения дела, определяются судом в соответствии с нормами материального права, подлежащими применению к спорным публичным правоотношениям, исходя из требований и возражений лиц, участвующих в деле. Если иное не предусмотрено законом, суд не связан правовой квалификацией спорных отношений и вправе признать оспоренное решение законным (незаконным) со ссылкой на нормы права, не указанные в данном решении.

Суд также не связан основаниями и доводами заявленных требований (часть 3 статьи 62 КАС РФ, часть 5 статьи 3 АПК РФ), то есть независимо от доводов административного иска (заявления) суд, в том числе по своей инициативе, выясняет следующие имеющие значение для дела обстоятельства:

1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца (заявителя) или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее заявление;

2) соблюдены ли сроки обращения в суд; 3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих:

а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия);

б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен;

в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами;

4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения (часть 9 статьи 226 КАС РФ, часть 4 статьи 198, часть 4 статьи 200 АПК РФ).

Заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (часть 4 статьи 198 Кодекса).

Как установлено судом, заявителем оспариваются решения УФНС России по Курской области от 29.03.2023 г. и от 19.04.2023 г. С учетом дат принятия Межрегиональной инспекции ФНС России по Центральному федеральному округу решений по жалобе (23.05.2023 г. и 16.06.2023 г.) и даты обращения в суд с настоящим заявлением (28.08.2023) общество обратилось в арбитражный суд с соблюдением срока, установленного частью 4 статьи 198 АПК РФ.

В соответствии с частью 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из положений статьи 13 Гражданского кодекса Российской Федерации, части 1 статьи 198, части 2 статьи 201 АПК РФ, пункта 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации, Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» следует, что основанием для принятия решения суда о признании оспариваемого ненормативного акта недействительным, решения или действия незаконным являются одновременно как их несоответствие закону или иному правовому акту, так и нарушение указанным актом прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Таким образом, в круг обстоятельств, подлежащих установлению для признания оспариваемых действий, актов соответственно незаконными и недействительными необходимо одновременно наличие двух факторов: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 5 статьи 200 АПК РФ установлено, что обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

С учетом положений статей 88, 100, 101, 140 НК РФ оспариваемые решения приняты уполномоченными государственными органами, процедура и сроки проведения камеральной налоговой проверки, дополнительных мероприятий налогового контроля не нарушены. При рассмотрении материалов камеральной проверки налоговым органом не допущено нарушений существенных условий процедуры рассмотрения, являющихся самостоятельным основанием для признания оспариваемых решений незаконными.

Действующее законодательство о налогах и сборах признает налогоплательщиками, плательщиками сборов и плательщиками страховых взносов организации и физических лиц, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы (статья 19 НК РФ).

В соответствии с подпунктами 1, 3, 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, вести в установленном порядке учет

своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В силу положений пункта 1 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных названным Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора (пункт 2 статьи 44 Кодекса).

Согласно пункту 1 статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В силу пункта 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ. В соответствии со ст. 225 НК РФ общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со статьей 214.7 настоящего Кодекса), а в случаях и порядке, предусмотренных статьей 227.1 настоящего Кодекса, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком.

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 настоящего Кодекса, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1, 1.1, 1.2 или 3.1 статьи 224 настоящего Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом.

При невозможности до 31 января года, следующего за истекшим налоговым периодом, удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога за период с 1-го по 22-е число текущего месяца не позднее 28-го числа текущего месяца, за период с 23-го числа по последнее число текущего месяца - не позднее 5-го числа следующего месяца, а за период с 23 по 31 декабря - не позднее последнего рабочего дня текущего года.

Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, перечисляется по месту учета налогового агента в налоговом органе (месту его жительства), а также по месту нахождения каждого его обособленного подразделения.

В случае выявления по результатам проведенной налоговым органом налоговой проверки факта неправомерного неудержания налоговым агентом сумм налога указанные суммы налога подлежат доначислению налоговому агенту.

Как следует из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ, объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ), в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

База для исчисления страховых взносов для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 НК РФ (пункт 1 статьи 421 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 431 НК РФ в течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца плательщики производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

Тарифы страховых взносов установлены в пункте 2 статьи 425 НК РФ в следующих размерах, если иное не предусмотрено главой 34 НК РФ: - на обязательное пенсионное страхование: в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 22 процента; свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 10 процентов; - на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 2.9 процента; - на обязательное медицинское страхование - 5,1 процента.

В соответствии со статьей 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 167-ФЗ), ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее – Федеральный закон № 255-ФЗ), статьей 10 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 326-ФЗ) граждане Российской Федерации, работающие по трудовому договору, в том числе руководители организаций, являющиеся единственными участниками (учредителями), членами организаций, собственниками их

имущества, или по договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг, признаются застрахованными лицами в системах пенсионного страхования, социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, медицинского страхования.

В силу статьи 6 Федерального закона № 167-ФЗ, статьи 2.1 Федерального закона № 255-ФЗ, статьи 11 Федерального закона № 326-ФЗ организации, производящие выплаты или иные вознаграждения таким физическим лицам, являются страхователями по обязательному пенсионному страхованию, по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, по обязательному медицинскому страхованию.

Как указано в оспариваемых решениях, в результате анализа сведений, представленных банком в соответствии с положениями статьи 86 Кодекса в рамках запроса налогового органа о представлении выписок по операциям на счетах, о представлении справок о переводах электронных денежных средств, установлено наличие отражения недостоверных сведений, представленных налоговым агентом НДФЛ, представленных плательщиком страховых взносов, которые указывают на признаки совершения налоговых правонарушений, а именно, занижение сумм выплат и иных вознаграждений, выплаченных работникам в отчетном периоде.

В рамках камеральной налоговой проверки Расчета 6-НДФЛ за полугодие 2022 год проведен сравнительный анализ данных сведений о доходах и суммах налога физического лица и данных выписки банка по операциям на расчетных счетах организации за 2 квартал 2022 года, на основании чего установлено занижение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в результате неправомерного неотражения сумм выплат в пользу физических лиц в общей сумме 8831180.32 рублей. По данным налогового агента в расчете по форме 6-НДФЛ за 6 месяцев 2022 года сумма выплат и иных вознаграждений в пользу данных физических лиц составила 1717121.95 рублей, в том числе выплата по трудовым договорам 1592984.95, выплаты по договорам гражданско-правового характера 124137.00 рублей. По данным налогового органа сумма выплат и иных вознаграждений в пользу данных физических лиц составила 10548302.27 рублей. (1717121.95 руб. по данным НА + 8831180.32 по данным НО). Налоговый агент нарушил условия статьи 226 Кодекса, в результате чего не учтенный доход, в пользу физических лиц, согласно движения денежных средств по расчетному счету ООО «СМС» за проверяемый период 6 месяцев 2022 года, подлежит налогообложению НДФЛ в размере 1148053.00 (8831180.32 *13%)

Также плательщиком 29.07.2022 представлен расчет по страховым взносам за полугодие 2022 год (далее - расчет) с применением пониженного тарифа плательщика «20». Объектом для начисления страховых взносов для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые, в частности, в рамках трудовых отношений, за исключением сумм, указанных в статьи 422 НК РФ (подпункт 1 пункт 1 статьи 420 НК РФ). По результатам камеральной налоговой проверки расчета установлено, что организацией не отражены суммы выплат в размере 8831180,32 руб.(10646902.31 (Банк)-1815721,99(РСВ)), не начислены страховые взносы в размере 1377157,98 руб. в пользу застрахованных лиц.

Основанием для доначисления сумм штрафных санкций и НДФЛ послужил вывод Управления о выплате неучтенного дохода в виде компенсаций за вахтовый (разъездной) характер работы в пользу физических лиц согласно движению денежных средств по расчетному счету ООО «СМС» за проверяемый период.

Проверкой установлено, что обществом в ходе камеральной налоговой проверки НДФЛ за 6 месяцев 2022 года представлены письменные пояснения с распределением произведенных выплат по статьям (заработная плата и выплаты социального характера, компенсация вахтового (разъездного) характера работы, внесение денежных средств на расчетный счет, аренда жилых помещений, выдача подотчетных средств), приказ от

25.12.2018 генерального директора общества ФИО4, без приложения документов подтверждающих расходы работников, в том числе которым произведены компенсационные выплаты вахтового (разъездного) характера работы.

Вахтовый (разъездной) характер работы установлен приказом генерального директора обществом ФИО4 от 25.12.2018 продолжительностью один месяц, начиная с 01.01.2019.

Следует отметить, что указанным приказом установлены выплаты в абсолютной сумме компенсационных выплат 3 350 руб. за каждый день вахты и за фактические дни нахождения в пути от пункта сбора до места выполнения работ и обратно.

Также Обществом не представлено доказательств, указывающих какие конкретно расходы несли работники общества; не представлено документов, подтверждающих данные расходы; не представлен локальный нормативный акт, устанавливающий перечень расходов работников, подлежащих компенсации работодателем в составе выплаты за вахтовый (разъездной) характер, то есть не представлено документальных доказательств того, что заявленные компенсационные выплаты установлены в целях возмещения работникам затрат вахтового (разъездного) характера работы, которые не подлежат налогообложению НДФЛ.

Следовательно, выплаты обществом «компенсация за вахтовый (разъездной) характер работы» документально не подтверждены и подлежат обложению НДФЛ.

Таким образом, доводы заявителя в части компенсационных выплат не обоснованы.

В отношении довода заявителя о необоснованном обложении НДФЛ денежных средств в сумме 333 900 руб., выданных ФИО10, ФИО12, ФИО5., ФИО20, в подотчет, необходимо отметить следующее.

Положениями Указания Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» (далее - Указания) определены отношения работодателя и работника в части выдачи денег под отчет.

В соответствии с подпунктом 6.3 пункта 6 Указания для выдачи наличных денег работнику под отчет (далее - подотчетное лицо) на расходы, связанные с осуществлением деятельности юридического лица расходный кассовый ордер 0310002 должен оформляться согласно распорядительному документу юридического лица, либо письменному заявлению подотчетного лица. Распорядительный документ юридического лица допускается оформлять на несколько выдач наличных денег одному или нескольким подотчетным лицам с указанием фамилии (фамилий) и инициалов, суммы (сумм) наличных денег и срока (сроков), на который они выдаются.

Подотчетное лицо обязано в срок, установленный руководителем юридического лица, индивидуальным предпринимателем, предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру (при их отсутствии - руководителю) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами. Проверка авансового отчета главным бухгалтером или бухгалтером (при их отсутствии - руководителем), его утверждение руководителем и окончательный расчет по авансовому отчету осуществляются в срок, установленный руководителем.

Согласно письму Банка России от 06.09.2017 № 29-1-1-ОЭ/20642 распорядительный документ оформляется на каждую выдачу наличных денег с указанием фамилии, имени и отчества (при наличии) подотчетного лица, суммы наличных денег и срока, на который они выдаются, и должен содержать подпись руководителя, дату и регистрационный номер документа.

Работник организации, получивший денежные средства в подотчет, после приобретения товарно-материальных ценностей, необходимых для нужд организации, обязан представить в бухгалтерию авансовый отчет по унифицированной форме № АО-1 «Авансовый отчет», утвержденной постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 № 55. К авансовому отчету должны быть приложены все оправдательные документы,

подтверждающие произведенные расходы. На оборотной стороне формы № АО-1 «Авансовый отчет» подотчетное лицо записывает перечень документов, подтверждающих произведенные расходы (в частности, чеки контрольно-кассовой машины, товарные чеки и другие оправдательные документы), а также указывает суммы затрат по ним.

Статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать реквизиты, указанные в данной статье.

Документами, подтверждающими материальные затраты подотчетного физического лица, могут служить товарные чеки, накладные с приложением кассовых чеков или квитанции к приходным ордерам, подтверждающие оплату данного товара (работы, услуги).

В случае если оправдательные документы на приобретение товара или за оказанную работу (услугу) отсутствуют либо оформлены с нарушением установленных требований, суммы, выданные подотчетному лицу на хозяйственные расходы, подлежат включению в налоговую базу по НДФЛ.

Аналогичная позиция изложена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 03.02.2009 № 11714/08.

Согласно имеющемуся в распоряжении налогового органа приказу общества от

29.12.2021 № 34 получать денежные средства в подотчет в 2022 году правомочны следующие лица: ФИО4 (генеральный директор), ФИО11 (директор по производству), ФИО2 (бухгалтер), Малей Н.В. (главный бухгалтер), ФИО3 (начальник отдела кадров), ФИО10 (заместитель директора по капитальному строительству), ФИО5. (монтажник технологического трубопровода), ФИО15 (заместитель директора по материально-техническим ресурсам). Срок, на который выдаются деньги в подотчет, составляет 300 дней.

Таким образом, в перечень лиц, правомочных получать денежные средства в подотчет в 2022 году, не включены ФИО12 и ФИО20

Кроме того, в подтверждении обоснованности расходования денежных средств, выданных с расчетного счета ФИО10, ФИО12, ФИО20, общество ни в ходе камеральной налоговой проверки, ни с жалобой не представило авансовые отчеты с приложением подтверждающих документов или доказательства возврата в кассу подотчетных сумм, тогда как срок, установленный приказом общества от 29.12.2021 № 34 для представления указанных документов наступил.

Таким образом, заявителем не представлены документальные доказательства, подтверждающие расход или возврат в кассу указанными лицами подотчетных сумм, в связи с чем доводы заявителя о необоснованности начисления НДФЛ на суммы денежных средств выданных сотрудникам общества в подотчет не подлежат удовлетворению.

Доводы общества о том, что налоговым органом повторно доначислен НДФЛ за период 4 квартала 2021 года и 1 квартала 2022 года по сотрудникам: ФИО21, ФИО22, ФИО23, ФИО24, ФИО25, ФИО26, ФИО27, ФИО28, ФИО29, ФИО15 подлежат отклонению, налоговым органом установлено перечисление денежных средств на счета получателей реестрам ПАО «Сбербанк России» за период с 01.04.2022 по 30.06.2022, в том числе ФИО21 в апреле 20 000 руб. (реестр от 22.04.2022 № 17), ФИО22 в апреле 20 000 руб. (реестр от 22.04.2022 № 17), ФИО23 в апреле 20 000 руб. (реестр от 22.04.2022 № 17), ФИО25. в апреле 50 000 руб. (реестр от 22.04.2022 № 8), ФИО26 в апреле 20 000 руб. (реестр от 22.04.2022 № 17), ФИО27 в апреле 25 000 руб. (реестр от 22.04.2022 № 17), ФИО28 в

апреле 25 ООО руб. (реестр от 22.04.2022 № 17), ФИО29 в апреле 25 ООО руб. (реестр от 22.04.2022 № 17).

Также на основании выписок по операциям на счетах общества установлено перечисление ФИО15 в июне 2022 года 67 450 руб., ФИО24 в апреле 2022 года 153 576,38 руб.

Таким образом, налоговым органом установлено, что заявителем производились выплаты по вышеуказанным сотрудникам в отчетном периоде.

Согласно представленному заявителем расчету по страховым взносам за 6 месяцев 2022 года обществом произведена выплата ФИО17 в размере 16 727,59 руб. и ФИО18 в размере 11 588,36 руб. Иных выплат в адрес указанных лиц в проверяемом периоде обществом не произведено.

Доказательств, подтверждающих произведенные выплаты в размере 81 684,05 руб. (ПО 000 руб. - 16 727,59 руб. - 11 588,36 руб.) налогоплательщиком в ходе камеральной налоговой проверки и на стадии рассмотрения жалобы не представлено.

Заявитель не представил дополнительных документов, обосновывающих свою позицию и одновременно опровергающих выводы в части установленных налоговых правонарушений.

Согласно п. 2 ст. 422 НК РФ при оплате плательщиками расходов на командировки работников, как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами суточные, предусмотренные п. 3 ст. 217 НК РФ, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения.

Таким образом, данные выплаты не подлежат обложению при условии документально подтвержденных расходов и не превышают сверх норм (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации). Если возмещение по ним выплачено при отсутствии подтверждающих документов, то его следует включить в базу для исчисления страховых взносов (п. 1 ст. 420, п. 1 ст. 421, п. 2 ст. 422 НК РФ).

В рамках камеральной налоговой проверки налоговым органом в требовании от 11.10.2022 № 31312 Обществу предлагалось представить пояснения и платежные документы, подтверждающие обоснованность снятия наличных денежных средств, выписки из регистров налогового, бухгалтерского учета и иные документы, а также требованием от 20.01.2023 № 1120 у Общества запрашивались авансовые отчеты с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы с 01.04.2022-30.06.2022 и иные документы.

В ответ на требования налогового органа Обществом представлены письменные пояснения с распределением произведенных выплат по статьям (заработная плата и выплаты социального характера, компенсация вахтового (разъездного) характера работы, аренда жилых помещений, выдача подотчетных средств), приказ от 25.12.2018 генерального директора ФИО4, без приложения документов подтверждающих расходы работников, в том числе, которым произведены компенсационные выплаты вахтового (разъездного) характера работы.

Заявителем не представлено документальных доказательств, что заявленные компенсационные выплаты установлены в целях возмещения работникам затрат вахтового (разъездного) характера работы, которые не подлежат налогообложению страховыми взносами.

Следовательно выплаты Обществом «компенсация за вахтовый (разъездной) характер работы» документально не подтверждены и подлежит обложению страховыми взносами.

Документами, подтверждающими материальные затраты подотчетного физического лица, могут служить товарные чеки, накладные с приложением кассовых чеков или квитанции к приходным ордерам, подтверждающие оплату данного товара (работы, услуги).

В случае если оправдательные документы на приобретение товара или за оказанную работу (услугу) отсутствуют либо оформлены с нарушением установленных требований, суммы, выданные подотчетному лицу на хозяйственные расходы, подлежат включению в налоговую базу по страховым взносам.

При этом заявителем также не представлены документальные доказательства подтверждающие. расход или возврат в кассу указанными лицами подотчетных сумм.

В отношении денежных средств, выданных под отчет ФИО5. в сумме 147 400 руб. следует отметить, что Обществом представлен приходный кассовый ордер № 13 от 15.04.2022, подтверждающий возврат в кассу Общества денежных средств в размере 147 400 руб. ФИО5, не учтенный при вынесении решения от 29.03.2023 № 1009.

Управлением, с учетом имеющихся обстоятельств, принято решение от 16.05.2023 № 51 о внесении изменений в решение от 29.03.2023 № 1009, которым выплаты, произведенные Обществом в адрес ФИО5 в размере 147 400 руб., подлежат исключению из облагаемой базы по страховым взносам.

Таким образом, по результатам проверки занижение облагаемой базы за полугодие 2022 года составляет 2 217 913,39 руб. (2 365 313,39 - 147 400). страховые взносы Обществом не начислены в сумме 368 022,49 рубля.

В отношении довода Общества о том, что налоговым органом повторно доначислены страховые взносы за период 4 квартала 2021 года и 1 квартала 2022 года по сотрудникам: ФИО21, ФИО22, ФИО23, ФИО24, ФИО25, ФИО26, ФИО27, ФИО28, ФИО29, ФИО15 необходимо отметить следующее.

Как следует из материалов дела, налоговым органом установлено перечисление денежных средств на счета получателей реестрам ПАО «Сбербанк России» за период с 01.04.2022 по 30.06.2022, в том числе:

ФИО21 в апреле 20 000 руб. (реестр № 17 от 22.04.2022); ФИО22 в апреле 20 000 руб. (реестр № 17 от 22.04.2022); ФИО23 в апреле 20 000 руб. (реестр № 17 от 22.04.2022);

ФИО25 в апреле 50 000 руб. (реестр № 8 от 22.04.2022); ФИО26 в апреле 20 000 руб. (реестр № 17 от 22.04.2022);

- ФИО27 в апреле 25 000 руб. (реестр № 17 от 22.04.2022); ФИО28 в апреле 25 000 руб. (реестр № 17 от 22.04.2022);

ФИО29 в апреле 25 000 руб. (реестр № 17 от 22.04.2022). Так же на основании выписок по операциям на счетах установлено перечисление:

ФИО15 в июне 2022 года 67 450 руб.; ФИО24 в апреле 2022 года 153 576,38 руб. Заявителем не

представлены к жалобе документальные доказательства

подтверждающие вышеуказанным застрахованным лицам повторное доначисления страховых взносов.

Таким образом, налоговым органом установлено, что Общество производило выплаты по вышеуказанным застрахованным лицам в отчетном периоде.

Кроме того, следует отметить, что по результатам камеральной налоговой проверки налоговым органом Обществу не начислялись страховые взносы в пользу ФИО15.

Расчет страховых взносов произведен с учетом разницы данных по расчетному счету и сведений, отраженных в разделе 3 «Персонифицированные сведения» расчета по страховым взносам.

Заявитель в обоснование заявленных требований приводит следующие доводы: ООО «СМС» денежные средства в размере 2 711 338,53 руб. с расчетного счета организации переводились в апреле, мае, июне 2022 года на счета физических лиц в следующих целях:

- выплата заработной платы за текущий месяц (139 392,65 руб.);

- выплата задолженности по заработной плате за предыдущие периоды (528 082,99 руб.); - выплата компенсации за вахтовый характер работы за текущий месяц (407 626,21 руб.);

- выплата задолженности по компенсации за вахтовый характер работы за предыдущие периоды (842 336,68 руб.);

- выплата, предназначенная иным лицам (по заявлениям) (470 000 руб.); - перечисление подотчетных денежных средств (223 900 руб.);

- оплата задолженности Обществом перед контрагентом ООО «Арсеналстрой» (перечисление ФИО31. по письму, полученному от ООО «Арсеналстрой») (100 000 руб.).

По мнению налогоплательщика, Управлением рассчитана облагаемая база по НДФЛ и СВ без учета того, что после начисления сотруднику заработной платы за отработанный месяц налоговый агент обязан исчислить и удержать НДФЛ, т. е. налоговый орган занизил налоговую базу на сумму НДФЛ. Таким образом, по мнению заявителя, имеет место применение Управлением неправильной методики расчета и использование неверных исходных данных для проведения вычислений, что арифметической ошибкой не является. Во 2 кв. 2022 года ООО «СМС» с учетом удержания НДФЛ перечислило 139 392,65 руб. на заработную плату на счета следующих лиц: за апрель:

ФИО32 - 8087,51 руб.

ФИО24 - 9513,81 руб. ФИО33. - 7200,00 руб. ФИО26 - 6210,32 руб. ФИО10 - 18351,00 руб. ФИО34 - 12800,00 руб. ФИО35 - 3950,00 руб. ФИО36 - 14703,00 руб. ФИО37 - 9832,33 руб. ФИО38. - 12350,00 руб. ФИО39 - 14703,00 руб. ФИО40. - 1346,62 руб. ФИО12 - 1196,06 руб. за июнь:

ФИО10 - 18350,00 руб. ФИО35 - 799 руб.

Налоговым органом анализировались только перечисления денежных средств физическим лицам по расчетному счету; документы кассовых операций, ведомости начисления заработной платы Управлением не запрашивались и, следовательно, не исследовались. Общество налоги с заработной платы отразило в Расчете сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма № 6-НДФЛ), за 6 месяцев 2022г., и в Расчете по страховым взносам за 6 месяцев 2022г. Кроме того, заработная плата за вышеуказанные месяцы отражена в Оборотно-сальдовой ведомости по счету 70 за 2 кв. 2022г. и в расчетных листках, которые налогоплательщик прилагал с пояснениями от 18.12.2023 г. и ходатайством от 10.01.2024 Управлением в оспариваемых решениях при расчете облагаемой базы по страховым взносам учитывались произведенные физическим лицам выплаты без учета удержанного НДФЛ. что является нарушением ст. 421 НК РФ о расчете базы для исчисления страховых взносов . Также Управлением во 2 квартале 2022 года произведено повторное доначисление страховых взносов и НДФЛ на денежные средства, которые выплачивались сотрудникам в качестве задолженности по заработной плате за месяцы, предшествующие проверяемому периоду.

Общество отождествляло понятия «дата фактического получения дохода» и «фактическая выплата дохода» и, руководствуясь п. 2 ст. 223 НК РФ, удерживало начисленную сумму налога на последний день месяца, за который был начислен доход, без фактического перечисления заработной платы сотруднику.

Данное обстоятельство не нанесло ущерб бюджету, поскольку фактически Общество заранее удержало НДФЛ и перечислило в бюджет все суммы налога, а с сотрудниками рассчитывалось по мере поступления денежных средств от покупателей (заказчиков).

В апреле 2022 года ООО «СМС» перечислило 528 082,99 руб. на выплату задолженности по заработной плате на счета следующих лиц:

ФИО21 - 20 000 руб. (12 700 руб. за сентябрь 2021г.; 7 300 руб. за октябрь 2021 г.);

ФИО41 - 25 000 руб. (909,09 руб. за декабрь 2021г.; 24 090,91 руб. за январь 2022г.);

ФИО22 - 20 000 руб. (11 582,08 руб. за февраль 2022г.; 8 417,92 руб. за март 2022г.); ФИО42 - 12 313,64 руб. (за декабрь 2021 г.);

ФИО23 - 20 ООО руб. (7 999 руб. за январь 2022г.; 10 ООО руб. за февраль 2022г.; 2 001 руб. за март 2022г.);

ФИО24 - 144 062,57 руб. (90 908,09 руб. за декабрь 2021г.; 31 850 руб. за январь 2022г.; 21 304,48 руб. за февраль 2022г.);

ФИО33. - 8 724,09 руб. (1 524,09 руб. за февраль 2022г.; 7200 руб. за март 2022г.);

ФИО25 - 50 000 руб. (11 837,13 руб. за декабрь 2021г.; 13 162,87 руб. за январь 2022г.; 25 000 руб. за февраль 2022г.);

ФИО26 - 13 789,68 руб. (6 589,68 руб. за февраль 2022г.; 7 200 руб. за марта 2022г.);

ФИО10 - 18 349,00 руб. (за март 2022г.):

ФИО27 - 25 000 руб. (909,09 руб. за декабрь 2021г.; 24 090,91 руб. за январь 2022г.);

ФИО28 - 25 000 руб. (1 509,09 руб. за декабрь 2021г.; 23 490,91 руб. за январь 2022г.);

ФИО34 - 13 050 руб. (за март 2022г.);

ФИО29 - 25 000 руб. (12 727,27 руб. за январь 2022г.; 12 272,73 руб. за февраль 2022г.);

ФИО43 - 14 703 руб. (за март 2022г.);

ФИО44 - 4 064,44 руб. (2 779,17 руб. за февраль 2022г.; 1 285,27 руб. за март 2022г.);

ФИО36 - 14 703 руб. (за март 2022г.); ФИО37 - 11 150 руб. (за март 2022 г.); ФИО38 - 9 675 руб. (за март 2022г.); ФИО39 - 14 034, 82 руб. (за март 2022г.); ФИО40. - 13 576,75 руб. (за март 2022г.); ФИО14 - 14 137 руб. (за март 2022 г.); ФИО12 - 11 750 руб. (за март 2022г.).

ФИО21, ФИО42, ФИО44 за апрель начислений заработной платы не было, что подтверждается расчетными листками и данными из расчета 6-НДФЛ; Общество в апреле погашало образовавшуюся перед работниками задолженность, в том числе по заработной плате за месяцы, предшествующие проверяемому периоду. Однако, Управление при отсутствии начисления заработной платы посчитало, что выплаченные суммы являются доходом сотрудников за апрель 2022г., с которого не уплачены СВ и НДФЛ.

Задолженность организации по выплате заработной платы отражена в оборотно-сальдовой ведомости по счету 70 за 2 кв. 2022г. и расчетных листках. Также 16.04.2025 года Общество представляло Анализ счета 70 за январь 2021г. — декабрь 2022г. в разрезе каждого отдельного сотрудника.

Анализ счёта 70 показывает следующую информацию:

- по кредиту счёта в корреспонденции со счетами 20, 26 отражается начисление работнику выплат в рамках трудовых отношений: заработной платы, пособий и иных соцвыплат, дивидендов участникам общества. Это обязательство организации выплатить работникам причитающиеся им суммы.

по дебету счёта отражаются: 1) в корреспонденции со счетами 50, 51 произведённые выплаты начисленной оплаты труда за минусом удержанного НДФЛ

- в корреспонденции со счетом 68 удержания НДФЛ.

- сальдо счёта (по кредиту) — это долг организации перед сотрудниками по оплате труда на определённую дату.

Таким образом, анализ счёта 70 в бухгалтерском учёте показывает информацию о расчётах с работниками по оплате труда, а также остаток долга за организацией или работником.

На основании документов по начислению и учету оплаты труда (расчетных листков, анализа счета 70 за январь 2021г. — декабрь 2022г., оборотно-сальдовой ведомости по счету 70 за 2 кв. 2022г.) и данных из Расчета 6-НДФЛ (справок 2-НДФЛ) за 2021-2022гг. ООО «СМС» 16.04.2025 года представляло подробные пояснения по сотрудникам (в качестве примера указаны ФИО42, ФИО21, ФИО41) с расшифровками, подтверждающими, что спорные 528 082,99 рублей, перечисленные ООО «СМС» сотрудникам в апреле 2022 года, являлись выплатой задолженности по заработной плате.

Таким образом, Общество с суммы 528 082,99 руб., выплаченной сотрудникам в качестве задолженности по заработной плате, отразило в Расчете 6-НДФЛ и в Расчете по страховым взносам в соответствующем начислению и удержанию месяце:

налог на доходы физических лиц в размере 78 908,91 руб. (расчет произведен налогоплательщиком по следующей формуле: сумма выплаты без НДФЛ, руб.: 87%* 13%, т.е. с учетом того, что выплата заработной платы производилась Обществом после удержания НДФЛ, чего не было учтено Управлением при расчете доначисленного НДФЛ);

страховые взносы в размере 150 987,61 рублей. Расчет произведен налогоплательщиком с учетом Федерального закона от 01.04.2020 № 102-ФЗ. согласно которому с 1 апреля 2020 года и на бессрочный период для плательщиков страховых взносов, признаваемых субъектами малого и среднего предпринимательства в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», установлены пониженные тарифы страховых взносов в совокупном размере 15% (10% на обязательное пенсионное страхование и 5% на обязательное медицинское страхование) с части ежемесячных выплат в пользу физического лица, превышающей величину минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало расчетного периода.

Во 2 кв. 2022 года ООО «СМС» перечислило 407 626,21 руб. на выплату компенсации за вахтовый характер работы на счета следующих лиц: за апрель:

ФИО32 - 11 912,49 руб. ФИО33. - 4 075,91 руб. ФИО5.-30 ООО руб. ФИО35 - 16050,00 руб. ФИО43 - 5 297,00 руб. ФИО36 - 60 594,00 руб. ФИО39 - 61 262,18 руб. ФИО40 - 15 076,63 руб. - ФИО14 - 5 863 руб. за май:

ФИО36 - 50 000,00 руб. ФИО39 - 50 000,00 руб. за июнь: ФИО10 - 43 294,00 руб. ФИО35 - 54 201,00 руб.

Выплата компенсации (надбавки) за вахтовый характер работы отражена в оборотно-сальдовой ведомости по счету 73 за 2 кв. 2022г. и расчетных листках.

Во 2 кв. 2022 года ООО «СМС» перечислило 842 336,68 руб. на выплату задолженности по компенсации за вахтовый характер работы на счета следующих лиц:

ФИО42 - 67 686,36 руб. (25 650 руб. за август 2021г.; 34 950 руб. за сентябрь 2021г.; 7 086,36 руб. за октябрь 2021г.);

ФИО45 - 195 862,15 руб. (191 428,37 руб. за декабрь 2021г.; 4 433,78 руб. за январь 2022г.);

ФИО10. (в апреле) - 133 300 руб. (34 003,93 руб. за сентябрь 2021г.; 89 300 руб. за октябрь 2021г.; 9 996,07 руб. за ноябрь 2021г.);

ФИО10. (в мае) — 78 000 руб. (за ноябрь 2021 г.);

ФИО10. (в июне) — 58 356 руб. (33 456,00 руб. за декабрь 2021 г.; 24 900 руб. за январь 2022 г.);

ФИО34 - 94 150 руб. (1 871,67 руб. за октябрь 2021г.; 74 400 руб. за ноябрь 2021г.; 17 878,33 руб. за декабрь 2021г.);

- ФИО44 - 15 935,56 руб. (за сентябрь 2021г.); ФИО37 - 34 017,67 руб. (за ноябрь 2021г.);

ФИО38 - 97 975 руб. (8 833,06 руб. за август 2021г.; 53 560,10 руб. за сентябрь 2021г.; 35 581,84 руб. за октябрь 2021г.);

ФИО12 - 67 053,94 руб. (43 017,76 руб. за ноябрь 2021г.; 24036,18 руб. за декабрь 2021г.).

Задолженность организации по выплате компенсации (надбавки) за вахтовый характер работы отражена в оборотно-сальдовой ведомости по счету 73 за 2 кв. 2022г. и расчетных листках.

Общество с выводом налогового органа о том, что компенсационные выплаты (надбавка за вахтовый метод работы), произведенные ООО «СМС» работникам, выполняющим работы вахтовым методом, фактически являются составной частью заработной платы, в связи с чем указанные суммы незаконно не включены Обществом в налоговую базу по НДФЛ и базу по страховым взносам не согласно. Трудовое законодательство не устанавливает императивных правил в отношении методик расчета размера компенсационных выплат, а предоставляет право работодателю установить их в своих локальных актах.

Первоначально ООО «СМС» вахтовый характер работы был установлен приказом от 25.12.2018, продолжительностью один месяц, начиная с 01.01.2019 г.

Приказом № -0 от 25.12.2020 об увеличении сумм за разъездной характер работы поручено главному бухгалтеру Малей Н.В. с 01.01.2021 года компенсировать расходы сотрудникам организации за вахтовый (разъездной) характер работы в размере 5 350 рублей за каждый день вахты и за фактические дни нахождения в пути от пункта сбора до места выполнения работ и обратно.

Во исполнение вышеуказанного приказа 29.12.2020 в ООО «СМС» утверждено положение «О вахтовом (разъездном) характере работы сотрудников».

Согласно п. 3 положения «О вахтовом (разъездном) характере работы сотрудников ООО «СМС»» (далее - Положение) Общество компенсирует работникам расходы, связанные с вахтовым характером работы:

расходы по проезду (п. 3.1 Положения); расходы по найму жилого помещения (п. 3.3 Положения);

суточные (дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства) (п. 3.5 Положения);

иные расходы (к ним п. 3.9 Положения отнесены расходы на мобильную связь).

Из приведенного перечня компенсируемых расходов явствует, что он аналогичен тому, который приведен в ч.1 ст. 168 ТК РФ, и компенсация которых работнику для работодателя является обязательной в силу закона.

Согласно п. 3.5 положения «О вахтовом (разъездном) характере работы сотрудников ООО «СМС»» суточные (дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства) выплачиваются за каждый день служебной поездки, включая выходные и нерабочие праздничные дни, а также дни вынужденной остановки в пути исходя из следующих затрат: завтрак — 1 000,00 рублей; обед — 2 000,00 рублей; ужин — 2 350,00 рублей.

При этом Обществом 06.03.2025 года даны документально обоснованные пояснения относительно способа определения размера надбавки за вахтовый метод работы (суточных) в сумме 5 350 руб.

уполномоченным сотрудником Общества после мониторинга стоимости питания на основании цен, установленных в кафе, находящихся вблизи территории выполнения

вахтовых работ, было подготовлено Экономическое обоснование затрат на питание сотрудников ООО «СМС», работающих вахтовым методом, от 25.12.2020г.

Согласно указанному Экономическому обоснованию от 25.12.2020г. предполагаемая стоимость затрат на питание сотрудников составила: завтрак — 1 000,00 рублей; обед — 2 000,00 рублей; ужин — 2 350,00 рублей.

Обществом избран способ расчета надбавки за вахтовый метод работы (суточных) с учетом предполагаемых затрат на питание в день в связи с тем, что при вахтовом методе работа осуществляется вне места постоянного проживания работников, когда нельзя обеспечить ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания. В таких условиях работники объективно могут не иметь возможности приобретать и самостоятельно готовить продукты, и обеспечивать себя полноценным питанием.

Кроме того, следует отметить, что спорные выплаты надбавок за вахтовый метод работы (суточных) не зависели от квалификации сотрудников, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда, достижения определенных трудовых результатов или иных трудовых достижений, которые могли бы учитываться при расчете вознаграждения именно за труд или премий и соответствовали бы понятию «заработная плата» (ст. 129 ТК РФ).

По мнению налогоплательщика, на правоприменительном уровне учитывается наличие в составе затрат, компенсируемых на основании ст. 168.1 ТК РФ, как затрат, размер которых может быть точно определен и подтвержден оправдательными документами, подтверждающими их фактические несение по конкретному составу расходов (проезд, проживание, ремонт и тому подобное), так и затрат, размер которых, хотя и может быть определен только примерно, но для возмещения которых не требуется предоставления оправдательных документов, подтверждающих фактические их несение по каждой из составляющих данных расходов затрат (суточные).

В связи с этим размер суточных, в отличие от прочих выплачиваемых на основании ст. 168 ТК РФ компенсаций, определяется не на основании оправдательных документов конкретного работника но каждой из составляющей фактически понесенных расходов, относимых им на суточные (как в случае с проездом, проживанием, ремонтом транспортного средства), а устанавливается работодателем в локальном акте, исходя из оценки соответствующих предполагаемых затрат, объективно связанных с проживанием человека вне места его постоянного жительства.

Несение человеком, находящимся вне места своего постоянного проживания, уже в силу только этого дополнительных расходов по проживанию, объективно предполагается, поскольку связано, в том числе, с обеспечением его жизнедеятельности, функционирования. С учетом этого подхода, работник расходует суточные в пределах их установленного работодателем размера по своему усмотрению и не отчитывается перед работодателем за их целевое использование, не представляет в их обоснование документов, доказывающих несение конкретных расходов, относимых им на суточные.

Поскольку обязательное документальное подтверждение факта траты суточных и безотчетных сумм законодательно не предусмотрено, необходимо подтвердить лишь расчет их размера, который, как и порядок выплаты суточных и безотчетных сумм, должен быть закреплен в коллективном договоре или локальном нормативном акте организации.

С учетом правоприменительной практики, под надлежащими документами, подтверждающими право работника на выплату предусмотренной ч.1 ст. 168.1 ТК РФ компенсации суточных, следует понимать документы, из совокупности которых следует, что должность работника отнесена локальным актом организации-работодателя относится к категории должностей, постоянная работа на которых носит разъездной характер, а также, что суточные начислены и выплачены работодателем за период нахождения данного в служебной поездке.

В рассматриваемом случае выплата ООО «СМС» надбавки за вахтовый метод работы (суточных) обусловлена фактом направления работников на вахту, что подтверждается представленными в материалы дела приказами о направлении работников на вахту и Трудовыми договорами, и неизбежным несением ими в связи с этим расходов.

С учетом изложенного, для Общества документами, подтверждающими расходы по суточным, являются Приказ о вахтовом (разъездном) характере работы от 25.12.2018. Приказ № -0 об увеличении сумм за вахтовый (разъездной) характер работы от 25.12.2020. Приказ № 29-0 от 28.12.2018 «Об утверждении перечня должностей (профессий) работников, которым устанавливается вахтовый характер работ». Положение «О вахтовом (разъездном) характере работы сотрудников ООО «СМС»» от 29.12.2020г. - локальные акты Общества, которыми сотрудники отнесены к категории работников, подпадающих под действие ст. 168. 302 ТК РФ. и приказы о направлении работников на вахту и трудовые договоры, подтверждающих нахождение данных работников на вахте.

Надбавки за вахтовый метод работы, выданные в соответствии со ст. 302 ТК РФ лицам, выполняющим работы вахтовым методом, не облагаются НДФЛ и страховыми взносами в размере, установленном локальным актом организации (применительно к редакции ст.ст. 217, 420 НК РФ до 01.01.24). а с 01.01.2024 - в размере, ограниченном п.1 ст. 217 НК РФ в соответствующих редакциях.

Общество в случаях направления сотрудников на вахту руководствовалось Приказом № 29-0 от 28.12.2018, которым утвержден перечень должностей с вахтовым характером работы. А в Приказе № 29-0 от 30.12.2018, на который ссылается Управление и который не предоставлялся налогоплательщиком в материалы настоящего дела, в соответствии со ст. 168.1 ТК РФ утвержден перечень должностей с разъездным характером работы.

Также следует отметить, что произведенный Управлением в пояснениях от 29.07.2025 года анализ штатного расписания, расчетов по страховым взносам за 1,2,3,4 кв. 2021г., срочных договоров, ведомостей расчетов относится к периоду 2021 года, при этом в настоящем деле рассматривается период 2 квартал 2022 года.

ООО «СМС» в ходе настоящего судебного разбирательства 24.04.2024, 06.03.2025 года в целях подтверждения выполнение строительно-монтажных работ в Самарской области (в т.ч. г. Новокуйбышевск) и Республике Татарстан (г. Нижнекамск) выборочно, в связи с большим количеством и объемом, предоставляло договоры подряда.

Кроме того, работники получают заработную плату через кассу организации или безналичным путем на банковскую карту. Но законодательство не исключает случаев, когда сотрудник просит перечислять его заработок на счет другого человека - третьего лица (ст. 136 ТК РФ).

Заработная плата выплачивается работнику, как правило, в месте выполнения работы (ч. 3 ст. 136 ТК РФ). Другое лицо может получать за сотрудника заработную плату, только если такой порядок выплат (ч. 5 ст. 136 ТК РФ) предусмотрен федеральным законом или закреплен в трудовом договоре.

Работодатель может переводить заработную плату в кредитную организацию, которая указана в заявлении работника, на условиях, определенных коллективным договором или трудовым договором (ч. 3 ст. 136 ТК РФ).

Таким образом, если в трудовом договоре с сотрудником не предусмотрено, что заработная плата должна перечисляться исключительно на банковский счет, принадлежащий работнику, работодатель вправе переводить ее на банковский счет третьего лица по заявлению работника.

Для перечисления заработной платы на банковский счет третьего лица должны выполняться следующие условия:

•с работником заключено дополнительное соглашение к его трудовому договору, в котором указано, что зарплата выплачивается на счет третьего лица;

•от работника получено письменное заявление на перечисление зарплаты третьему лицу (с указанием его банковских реквизитов).

ООО «СМС» предоставляло в ходе налоговой проверки заявление работника ФИО15 от 24.06.2021г. о перечислении положенных ему денежных средств на карту ФИО5., заявления работников ФИО17 от 12.04.2022г. и ФИО18 от 12.04.2022г. о перечислении их заработной платы и компенсации за вахтовый характер работы на карту ФИО12, заявление ФИО46 от 15.05.2021г. о перечислении денежных средств на счет ФИО47, заявление ФИО13 от 27.05.2021г. о перечислении положенных ему выплат на счет ФИО14, а также дополнительные соглашения к трудовым договорам.

Так, в апреле ФИО15 было выплачено 270 000 руб., ФИО17 -30 000 руб., ФИО18 - 80 000 руб., ФИО13 - 20 000 руб., ФИО46 в апреле — 50 000 руб. и в июне — 20 000 руб., что подтверждается расчетными листками.

На основании заявлений от вышеперечисленных сотрудников ООО «СМС» денежные средства в общей сумме 470 000 рублей перечислило на счета следующих лиц:

ФИО5. в апреле - 270 000,00 руб. ФИО14 в апреле - 20 000,00 руб. ФИО47 в апреле — 50 000,00 руб. ФИО47 в июне — 20 000,00 руб. ФИО12 в апреле - 110 000,00 руб.

В ходе настоящего судебного разбирательства, 05.02.2024 года, Общество предоставило объяснительные записки ФИО46, ФИО15, ФИО48, из которых следует, что ФИО5., ФИО47, ФИО12, получив денежные средства, перечисленные Обществом, отдавали их ФИО15, ФИО46, ФИО17, ФИО30

Таким образом, перечисленные денежные средства в общей сумме 470 ООО рублей на карту ФИО5.. ФИО14. ФИО47, ФИО49 не являются их доходом и. следовательно, не могут являться базой для исчисления страховых взносов и НДФЛ.

Кроме того, ФИО47 не являлась сотрудником ООО «СМС», что подтверждается расчетом по форме 6-НДФЛ и расчетом по страховым взносам.

В соответствии с пп.1 и.1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, в рамках трудовых отношений. Следовательно, Управлением изначально незаконно доначислены страховые взносы в размере 14 667 рублей с суммы, перечисленной ФИО47, с которой у Общества не существовало ни трудовых, ни гражданско-правовых отношений.

Во 2 кв. 2022 года ООО «СМС» перечислило подотчет 223 900 руб.: ФИО50. - 26 500,00 руб. (25 000 руб. в мае и 1 500 руб. в июне); - ФИО20 - 50 000 руб.

ФИО5. - 147 400 руб. (данная сумма исключена из облагаемой базы по НДФЛ и страховым взносам по результатам камеральных проверок).

Доначисление НДФЛ и СВ с сумм денежных средств, полученных ФИО20. Общество не оспаривает.

ФИО10 подтвердил расход полученной денежной суммы первичными учётными документами.

ООО «СМС» создало приказ № 34 от 29.12.2021г. «Об утверждении списка сотрудников, имеющих право получать подотчетные средства и о предельных сроках выдачи средств под отчет», согласно которому срок, на который выдаются деньги под отчет, составляет 300 дней, также установлен порядок возврата неиспользованного остатка подотчетных сумм — остаток неиспользованных денежных средств переходит на следующий авансовый отчет.

Таким образом, по истечении сроков, на которые выдавались денежные средства, подотчетное лицо должно подтвердить расход полученной денежной суммы первичными учётными документами, либо возвратить неизрасходованную подотчетную сумму.

Денежные средства в сумме 26 500 руб. были выданы в мае и июне 2022г. подотчет ФИО10, который являлся заместителем директора по капитальному строительству ООО «СМС».

ФИО10 подтвердил расход полученной денежной суммы первичными учётными документами. В подтверждение Общество предоставляло оформленные надлежащим образом авансовый отчёт ФИО10 № 30 от 31.08.2022 года, содержащий сведения об израсходованных денежных средствах в размере 9 101,00 руб., и авансовый отчёт № 42 от 29.12.2023 года, содержащий сведения об израсходованных денежных средствах в размере 130 801,68 руб., а также карточку счета 71 по работнику за 2022-2023гг. К авансовым отчётам приложены документы, подтверждающие расходование денежных средств на приобретение строительных материалов и ТМЦ для деятельности Общества. По мнению заявителя. налоговым органом незаконно доначислены страховые взносы в размере 3 975 рублей и налог на доходы физических лиц в размере 3 445 рублей с суммы 26 500,00 рублей, перечисленной подотчет ФИО10

Также по мнению заявителя, налоговым органом незаконно доначислены страховые взносы в размере 17 083,5 рублей и налог на доходы физических лиц в размере 13000 рублей с суммы 100 000,00 рублей, перечисленной ФИО51 по следующим основаниям.

24 июня 2022 года ООО «СМС» получило письмо, в котором ООО «Арсеналстрой» просило «в связи с производственной необходимостью перечислить денежные средства в сумме 100 000 рублей 00 копеек (сто тысяч рублей) за СМР по договору подряда № 2 от 01.11.2020 по реквизитам карты ФИО31».

Во исполнение указанного письма, 27 июня 2022 года Общество перечислило ФИО31 в счет погашения задолженности перед ООО «Арсеналстрой» 100 000,00 руб. В назначении платежа указано: «оплата работ по договору подряда».

Наличие взаимоотношений между ООО «СМС» и ООО «Арсеналстрой» и существующей задолженности в рамках договора подряда № 2 от 01.11.2020 подтверждается вступившем в законную силу определением Арбитражного суда от 21.12.2023 года по делу № АЗ5-7473/2023.

Кроме того, ФИО31 не являлся сотрудником ООО «СМС», что подтверждается расчетом по форме 6-НДФЛ и расчетом по страховым взносам.

Возражая против доводов налогоплательщика, налоговый орган указывал, в частности, что основанием доначислений послужило, что Заявитель производил выплаты по застрахованным лицам, не отражая или частично отражая суммы выплат в разделе 3 «Персонифицированные сведения» расчета по страховым взносам, без документального подтверждения, налоговый агент производил выплаты в пользу физических лиц, не отражая или частично отражая суммы выплат в пользу физических лиц в Расчете сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма № 6-НДФЛ).

В отношении довода Заявителя о том, что денежные средств, в сумме 333 900 руб. выданы ФИО50., ФИО12, ФИО5., ФИО20 в подотчет, необходимо отметить следующее. Согласно имеющемуся в распоряжении налогового органа приказа Общества № 34 от 29.12.2021 получать денежные средства под отчет в 2022 году правомочны следующие лица: ФИО4 (генеральный директор), ФИО11 (директор по производству), ФИО2 (бухгалтер), Малей Н.В. (главный бухгалтер), ФИО3. (начальник отдела кадров), ФИО10 (заместитель директора по капитальному строительству), ФИО5. (монтажник технологического трубопровода), ФИО15 (заместитель директора по материально-техническим ресурсам). Срок, на который выдаются деньги под отчет - 300 дней. Следовательно, в перечень лиц,

правомочных получать денежные средства под отчет в 2022 году, не включены ФИО12 и ФИО20 Кроме того, в подтверждении обоснованности расходования денежных средств, выданных с расчетного счета ФИО10, ФИО12, ФИО20, Общество ни в ходе камеральной налоговой проверки, ни с рассматриваемым заявлением не представило авансовые отчеты с приложением подтверждающих документов или доказательства возврата в кассу подотчетных сумм, тогда как срок, установленный приказом общества от 29.12.2021 № 34 для представления указанных документов наступил. Таким образом, Заявителем не представлены документальные доказательства подтверждающие расход или возврат в кассу указанными лицами подотчетных сумм. Относительно довода Общества о том, что налоговым органом повторно доначислен НДФЛ и СВ за период 4 квартала 2021 года и 1 квартала 2022 года по сотрудникам: ФИО21, ФИО22, ФИО23, ФИО24, ФИО25, ФИО26, ФИО27, ФИО28, ФИО29, ФИО15

Налоговым органом установлено перечисление денежных средств на счета получателей реестрам ПАО «Сбербанк России» за период с 01.04.2022 по 30.06.2022, в том числе ФИО21 в апреле 20 000 руб. (реестр от 22.04.2022 № 17), ФИО22 в апреле 20 000 руб. (реестр от 22.04.2022 № 17), ФИО23 в апреле 20 000 руб. (реестр от 22.04.2022 № 17), ФИО25. в апреле 50 000 руб. (реестр от 22.04.2022 № 8), ФИО26 в апреле 20 000 руб. (реестр от 22.04.2022 № 17), ФИО27 в апреле 25 000 руб. (реестр от 22.04.2022 № 17), ФИО28 в апреле 25 000 руб. (реестр от 22.04.2022 № 17), ФИО29 в апреле 25 000 руб. (реестр от 22.04.2022 № 17). Также на основании выписок по операциям на счетах общества установлено перечисление ФИО15 в июне 2022 года 67 450 руб., ФИО24 в апреле 2022 года 153 576,38 руб. Таким образом, налоговым органом установлено, что заявителем

производились выплаты по вышеуказанным сотрудникам в отчетном периоде.

Обществом так и не представлены ни в ходе камеральной налоговой проверки ни с настоящим заявлением в суд допустимые и достаточные доказательства того, что спорные выплаты обусловлены реальными расходами работников Общества и являются именно компенсацией конкретных затрат связанных с непосредственным выполнением работниками трудовых обязанностей при вахтовом (разъездном) характере работы. Назначение и характер спорных выплат, произведенных работникам, свидетельствуют о том, что данные выплаты обусловлены именно трудовыми отношениями, связаны с трудовой деятельностью, выплачивались работникам именно в связи с осуществлением ими трудовых обязанностей, носят систематический характер и выплачиваются постоянно. Данные выплаты осуществлены в ранее оговоренном размере, то есть без наличия понесенных фактических расходов, и являются элементами оплаты труда. Экономическое обоснование затрат на питание сотрудников ООО «СМС» работающих вахтовым методом не содержит никакой информации о меню какого кафе идет речь, так как отсутствует наименование кафе. С учетом изложенного налоговый орган считает, что Обществом так и не представлены ни в ходе камеральной налоговой проверки ни с настоящим заявлением в суд допустимые и достаточные доказательства того, что спорные выплаты обусловлены реальными расходами работников Общества и являются именно компенсацией конкретных затрат связанных с непосредственным выполнением работниками трудовых обязанностей при вахтовом (разъездном) характере работы, а многократное изменение Обществом своей позиции в части состава понесенных затрат, а также наличия в двух судебных делах № А35-8061/2023 и № А35-3240/2023 одних и тех же документов, но от различных дат и отличающихся по содержанию говорит о недобросовестном выборе Обществом способе защиты своих интересов. Согласно заключенным договорам подряда, Общество осуществляло в проверяемый период строительно-монтажные работы в Самарской области и Республике Татарстан. При этом представленный договор подряда № 0083/6/2021/120 от 2021 г., а также дополнительные

соглашения № 2, № 4, № 5 от 2021 года к вышеуказанному договору подряда все территориально заключены исключительно в г. Альметьевск, Республика Татарстан. Договор подряда, подтверждающий работу на территории Самарский области не представлен. Обществом в своих пояснениях сообщается, что после мониторинга стоимости питания на основании цен, установленных в кафе, находящихся вблизи территории выполнения вахтовых работ, уполномоченным сотрудником Общества было подготовлено экономическое обоснование затрат на питание сотрудников ООО «СМС», работающих вахтовым методом, от 25.12.2020 г. (копии экономического обоснования и меню прилагаются), на основании которого генеральным директором Общества был издан Приказ № -0 от 25.12.2020 и утверждено положение «О вахтовом (разъездном) характере работы сотрудников» от 29.12.2020 г. Приказом № -0 от 25.12.2020 об увеличении сумм за разъездной характер работы поручено главному бухгалтеру Малей Н.В, с 01.01.2021 года компенсировать расходы сотрудникам организации за вахтовый (разъездной) характер работы в размере 5 350 рублей за каждый день вахты и за фактические дни нахождения в пути от пункта сбора до места выполнения работ и обратно. Далее 29.12.2020 ООО «СМС» утверждено положение «О вахтовом (разъездном) характере работы сотрудников». Согласно и. 3.5 положения «О вахтовом (разъездном) характере работы сотрудников ООО «СМС»» (далее - положение) суточные (дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства) выплачиваются за каждый день служебной поездки, включая выходные и нерабочие праздничные дни, а также дни вынужденной остановки в пути исходя из следующих затрат: завтрак - 1 000.00 рублей; обед - 2 000,00 рублей; ужин - 2 350,00 рублей. В соответствии с п. 3.6 положения чаевые, включенные в счет, компенсируются. При этом совокупная сумма счета (питание и чаевые) не должна превышать установленные лимиты на питание, а чаевые должны составлять не более 15% общей суммы счета. При этом п. 3.1 - 3.4 вышеуказанного положения содержат информацию:

- по расходам по проезду в размере фактических расходов на проезд конкретным видом транспорта (п.3.1),

- по размеру фактических расходов на проезд конкретным видом транспорта, а также фактичекских затрат на приобретение ГСМ определяется соответственно на основании проездных документов по расходам по проезду, квитанций, кассовых чеков, чеков АЗС и иных подтверждающих данные расходы документов (п.3.2);

по расходам по найму жилого помещения возмещаются сотруднику, имеющему вахтовый (разъездной) характер работы, со дня его прибытия и по день выезда в размере фактических затрат, но не более 3000 руб. в сутки (п.3.3);

по размеру фактических расходов по найму жилого помещения, включая оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, обслуживание в номере, на пользование рекреационно - оздоровительными объектами), определяется на основании счетов, счетов - фактур, квитанций, кассовых чеков, актов и иных подтверждающих данные расходы документов (п.3.4). Согласно представленным ООО «СМС» приказам о направлении работников на вахту № 71-0 от 20.05.2021 (ФИО12), № 70-0 от 18.05.2021 (ФИО10), № 74-0 от 21.05.2021 (СВ. ФИО33, ФИО44), № 75-0 от 28.05.2021 (ФИО37, ФИО43) следует, что в связи со строительством объекта: Комплекс нефтеперерабатывающих и нефтехимических заводов г. Нижнекамска ПАО «Татнефть» им В.Д. Шашина, расположенного по адресу: Республика Татарстан г. Нижнекамск, Обществом направляются на вахту работники на период с 24.05.2021 и до окончания строительства объекта. Согласно сведениям из ЕГРЮЛ адрес юридического лица ООО «СМС»: помещ. 47, д. 59 А, г. Курск, г.о. г. Курск, Курская область, 305029. Таким образом, следует, что работники Общества предположительно (так как в вышеуказанных приказах отсутствует информация о месте отправления работников Общества) должны были разово убыть из г. Курска в г. Нижнекамск и оставаться там до окончания

строительства объекта, при этом, где будут размещены и проживать работники Общества вышеуказанные приказы также не сообщают. Также далее если исходить из представленного договора подряда № 0083/6/2021/120 от 2021 г., а также дополнительных соглашений № 2, № 4, № 5 от. 2021 гг. к нему - место заключения г. Альметьевск, Республика Татарстан. В соответствии с п. 1 «Предмет Договора» договора подряда № 0083/6/2021/120 (далее - договор) от 2021 года без даты следует, что по настоящему договору Подрядчик (ООО «СМС») обязуется по заданию Заказчика (публичное акционерное общество «Татнефть» имени В.Д. Шашина) выполнить строительно - монтажные работы на Объекте в соответствии с Проектно-сметной документацией. Общество делая отсылку на экономическое обоснование затрат на питание сотрудников Общества, работающих вахтовым методом от 25.12.2020 вблизи территории выполнения вахтовых работ просто представляет меню для завтрака, обеда и ужина с указанием наименования блюда и его цены, при этом фактически не представляя никакой информации о предположительном месте выполнения работ и ближайшим с ним кафе или рестораном, которое бы в действительности могло говорить об экономическом обосновании затрат на питание сотрудников исходя из необходимого затраченного времени для преодоления расстояния от места выполненных работ до места приема пищи. Согласно анализа представленных Обществом документов следует, что работники были отправлены из г. Курска (предположительно, поскольку приказы о направлении работников на вахту не содержат информации о месте отбытия работников) в г. Нижнекамск, Республика Татарстан, а завтракали, обедали и ужинали они в кафе «Астория», находящегося по адресу: ул. Молодежная 2, г. Новокуйбышевск, которое расположено на расстоянии более 300 километров от места выполнения работ. Между тем, согласно общедоступным сведениям из сети интернет следует, что расчетное время преодоления расстояния между г. Нижнекамск (Республика Татарстан) и г. Новокуйбышевск (Самарская область) на машине составляет 5 час. 17 мин.). Согласно информации, содержащейся на сайте ООО «СМС» компания производила работы без привязки к временным периодам их осуществления на следующих объектах:

ОА «КНПЗ» по адресу: г. Самара, Самарской области; ОАО «СНПЗ» по адресу: г. Сызрань, Самарской области; ОАО «ТНПЗ» по адресу: г. Туапсе, Краснодарского края;

ОА «АНХК» по адресу: РФ, г. Ангарск, Иркутская область; -АО «ННК» по адресу: г. Новокуйбышевка, Самарской области;

ООО «Ставролен»: по адресу: г. Будённовск, Ставропольский край; ООО «КИНЕФ» по адресу: г. Кириши, Ленинградской области;

- НПЗ ООО «Лукойл-Нижегороднефтеоргсинтез» по адресу: г. Кстова, Нижегородской области;

СЕРОВСКАЯ ГЭС по адресу: г. Серов, Свердловской области; ПАО «ТАТНЕФТЬ» по адресу: г. Нижнекамск, Татарстан.

Таким образом, меню представленное Обществом из кафе «Астория», находящемся в г. Новокуйбышевск, вероятнее всего должно относиться к объекту ОА «КНПЗ» ИНН<***> по адресу: <...>. Однако согласно географическому месторасположению вышеуказанного нефтеперерабатывающего завода и кафе «Астория» можно установить, что расстояние от ОАО «КНПЗ» (ул. Грозненская 25) до кафе «Астория» (ул. Молодежная,2) составляет 17 километров и занимает 24 минуты езды на автомобиле с учетом пробок.

В соответствии с ст. 108 ТК РФ в течение рабочего дня (смены) работнику должен быть предоставлен перерыв для отдыха и питания продолжительностью не более двух часов и не менее 30 минут, который в рабочее время не включается. Правилами внутреннего трудового распорядка или трудовым договором может быть предусмотрено, что указанный перерыв может не предоставляться работнику, если установленная для него продолжительность ежедневной работы (смены) не превышает четырех часов.

Таким образом, если посчитать, что работникам Общества необходимо трижды в течении дня посетить кафе «Астория» время потраченное на расстояние в два конца от ОА «КНПЗ» и обратно составит 2 часа 24 минуты + минимальное время в размере 30 минут на прием пищи в соответствии с ст. 108 ТК РФ, то получится, что работники Общества в течение рабочего дня необходимо потратить 3 часа 54 минуты на дорогу и сам прием пищи, что явно не может говорить об эффективных и экономически оправданным затратам Общества на питание сотрудников Общества, работающих вахтовым методом вблизи территории выполнения вахтовых работ, поскольку даже если все таки предположить, что работники Общества действительно посещали кафе или столовую для приема пищи, то территориально рядом с ОА «КНПЗ» ИНН<***> находятся столовые и кафе, расстояние до которых занимает:

2 минуты на автомобиле (расстояние 500 метров) (кафе «Сова», ул. Грозненская 31 а, г. Самара; рейтинг посетителей - 4,1);

4 минуты на автомобиле (расстояние 1,5 км) (кафе - столовая «Велес», ул. Станционная, 12, м-н. Соцгород, г. Самара; ретинг посетителей - 3);

3 минуты на автомобиле (расстояние 2 км.) (кафе быстрого питания, ул. Грозненская 30 к.1) и так далее.

Между тем, согласно отзывам о деятельности ОАО «КНПЗ» на территории завода имеется собственная столовая.

Кроме того, все представленные документы являются ненадлежаще заверенными копиями. С учетом всех вышеизложенных обстоятельств и анализа представленных Обществом документов, а также информации содержащейся в отрытом доступе сети интернет, налоговый орган приходит к выводу о том, довод ООО «СМС» о том, что сумма в размере 5 350 рублей является компенсацией расходов на питание сотрудников, не обоснован как в силу вышеизложенных обстоятельств, так и потому что данный довод в ходе камеральных налоговых проверок и досудебном обжаловании не представлялся.

По данным налогового органа из 30 человек, которым производились компенсационные выплаты, 18 проживают на территории Самарской области и Татарстана, то есть, в жилье по месту осуществления трудовой деятельности не нуждаются, а в отношении остальных 12 человек, проживающих за пределами регионов по месту осуществления деятельности налоговым агентом ООО «СМС» ежемесячно производятся выплаты в пользу физических лиц за аренду жилья. Всего выплачено физическим лицам за аренду жилья 374 710 рублей. Ссылка на экономическое обоснование затрат на питание сотрудников Общества, работающих вахтовым методом от 25.12.2020 вблизи территории выполнения вахтовых работ просто представляет меню для завтрака, обеда и ужина с указанием наименования блюда и его цены, при этом фактически не представляя никакой информации о предположительном месте выполнения работ и ближайшим с ним кафе или рестораном, которое бы в действительности могло говорить об экономическом обосновании затрат на питание сотрудников исходя из необходимого затраченного времени для преодоления расстояния от места выполненных работ до места приема пищи.

Таким образом, указанные доводы налогоплательщика подлежат отклонению.

Согласно пункту 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло. Таким образом, оплата организацией, деятельность в которой осуществляется вахтовым методом, стоимости проезда работников от места жительства до места работы и обратно

при условии того, что работники имеют возможность добираться до места работы самостоятельно, признается их доходом, полученным в натуральной форме.

Согласно пункту 1 статьи 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ, если иное не предусмотрено п. 1 ст. 217 НК РФ, все виды компенсационных выплат, установленных законодательством Российской Федерации,

законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

Глава 23 НК РФ не содержит определения компенсационных выплат, связанных с выполнением трудовых обязанностей, то в силу п. 1 ст. 11 НК РФ этот термин используется в смысле, который придает ему трудовое законодательство.

Трудовой кодекс Российской Федерации (далее - ТК РФ) выделяет два вида компенсационных выплат. Исходя из ст. 164 ТК РФ под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. Эти выплаты не входят в систему оплаты труда и производятся работнику в качестве компенсации его затрат, связанных с выполнением трудовых обязанностей. Второй вид компенсационных выплат определен ст. 129 ТК РФ. На основании этой статьи заработная плата работников состоит из двух основных частей:

непосредственно вознаграждения за труд; и выплат компенсационного и стимулирующего характера.

При этом компенсации в смысле ст. 129 ТК РФ являются элементами оплаты труда и не призваны возместить физическим лицам конкретные затраты, связанные с непосредственным выполнением трудовых обязанностей.

Исходя из положений ст. 164 ТК РФ и п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ выплаты компенсационного характера, предусмотренные нормами, регулирующими трудовые отношения, и осуществляемые из расчета предполагаемых или фактически произведенных затрат работника, связанных с выполнением трудовых обязанностей.

При этом законодательством предусмотрена необходимость представления соответствующих документов, подтверждающих расходы, (п. 4 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ (утв. Президиумом Верховного суда РФ 21 октября 2015 г.)).

При отсутствии документального подтверждения теряется компенсационный характер выплаты, и такая выплата подлежит налогообложению НДФЛ на общем основании.

В пункте 2 Определения Конституционного суда РФ от 05.03.2004 № 76-0 указано, что компенсации, упомянутые в п. 3 ст. 217 НК РФ в качестве не облагаемых НДФЛ, призваны возместить налогоплательщикам конкретные затраты, связанные с непосредственным выполнением своих трудовых обязанностей, то есть являются обусловленными реальными расходами.

Таким образом, если в коллективном договоре, соглашении, локальном нормативном акте или трудовом договоре с работником установлено, что его работа по занимаемой должности носит разъездной характер, то выплаты, направленные на возмещение расходов не облагаются НДФЛ в случае их документального подтверждения.

В случае отсутствия документального подтверждения понесенных расходов, указанные выплаты не могут признаваться компенсационными и подлежат обложению НДФЛ.

Вахтовый (разъездной) характер работы установлен приказом генерального директора обществом ФИО4 от 25.12.2018 продолжительностью один месяц, начиная с 01.01.2019. Указанным приказом установлены выплаты в абсолютной сумме компенсационных выплат 3 350 руб. за каждый день вахты и за фактические дни нахождения в пути от пункта сбора до места выполнения работ и обратно. А приказом № -0 от 25.12.2020 «Об увеличении сумм за разъездной характер работы» руководителем

Общества поручено главному бухгалтеру Малей Н.В. с 01.01.2021 компенсировать расходы сотрудникам организации за вахтовый (разъездной) характер работы в размере 5 320 руб. за каждый день вахты и за фактические дни нахождения в пути от пункта сбора до места выполнения работ и обратно.

Пунктом 1.6 Положения «О вахтовом (разъездном) характере работы сотрудников ООО «СМС» от 29.12.2020 определено, что за время нахождения объекте непосредственно связанным с вахтовым (разъездным) характером работы работнику выплачивается заработная плата исходя из установленного оклада (тарифной ставки) и фактически отработанного времени, и компенсация (надбавка) за вахтовый (разъездной) характер работы в размере, устанавливаемом приказом генерального директора.

Пунктом 3 Положения установлен порядок компенсации расходов, связанных с вахтовым (разъездным) характером работы в размере фактических затрат на приобретение ГСМ, в размере фактических расходов на проезд конкретным видом транспорта, фактических затрат на приобретение ГСМ определяется соответственно на основании проездных документов, квитанций, кассовых чеков, чеков АЗС и иных подтверждающих данные расходы документов, расходы по найму жилого помещения возмещаются сотруднику, имеющему вахтовый (разъездной) характер работы, со дня его прибытия и по день выезда в размере фактических затрат, но не более 3000 руб. в сутки. Расходы по найму жилого помещения за время вынужденной остановки в пути, подтвержденной соответствующими документами, суточные в размере 5350.00 рублей.

То есть, в соответствии с положением ООО «СМС» должно производить компенсацию только по фактическим, подтвержденным документально расходам. В таком случае компенсация будет считаться возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

Также, во всех случаях при выполнении работ вахтовым методом в трудовой книжке в графе 3 раздела «Сведения о работе» указывается, что работа выполняется вахтовым методом.

При этом ООО «СМС» не представлено доказательств, указывающих какие конкретно расходы несли работники общества; не представлено документов, подтверждающих данные расходы; не представлен локальный нормативный акт, устанавливающий перечень расходов работников, подлежащих компенсации работодателем в составе выплаты за вахтовый (разъездной) характер, то есть не представлено документальных доказательств того, что заявленные компенсационные выплаты установлены в целях возмещения работникам затрат вахтового (разъездного) характера работы, которые не подлежат налогообложению НДФЛ.

Общество, документы подтверждающие расходы не представило ни в ходе камеральной проверки, ни при подаче апелляционной жалобе, ни в ходе судебного процесса.

Следовательно, выплаты Обществом «компенсация за вахтовый (разъездной) характер работы» документально не подтверждены и подлежат обложению НДФЛ и страховыми взносами.

Согласно анализа любого срочного договора, заключенного с физическим лицом:

в соответствии с п. 4.9 «Выполняемая по настоящему срочному трудовому договору работа имеет разъездной характер»;

в соответствии с п. 4.10 «Работодатель возмещает расходы, связанные со служебными поездками:

расходы на довольствие (питание); расходы по найму жилого помещения;

- иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя. Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работника, устанавливаются коллективным договором и нормативными актами

Таким образом, в срочных договорах нет конкретной суммы, которая будет оплачиваться Обществом за разъездной характер работ.

С учетом изложенного следует, что назначение и характер спорных выплат, произведенных работникам, свидетельствуют о том, что данные выплаты обусловлены именно трудовыми отношениями, связаны с трудовой деятельностью, выплачивались работникам именно в связи с осуществлением ими трудовых обязанностей, носят систематический характер и выплачиваются постоянно.

Следовательно, данные выплаты осуществлены в ранее оговоренном размере, то есть без наличия понесенных фактических расходов, и являются элементами оплаты труда.

В пункте 4.4 срочных договоров указано, что заработная плата Работнику выплачивается путем перечисления денежных средств на дебетовую карту Работнику или выдачей наличных денежных средств в кассе Работодателя.

Согласно статьи 136 ТК РФ заработная плата может быть выплачена на дебетовую карту близкому родственнику по заявлению работника.

Таким образом, условиями представленных договоров подтверждается, что спорные выплаты являются заработной платой сотрудников.

Согласно абз.11 п.3 ст.217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды доходов физических лиц установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов). Аналогичные положения содержатся в п.1 статьи 217 Кодекса после вступления в силу Федерального Закона от 17.06.2019 № 147-ФЗ.

Понятие «компенсационные выплаты» Кодекс не содержит.

В силу п. 1 ст. 11 НК РФ понятия других отраслей законодательства, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Понятия гарантий и компенсаций содержатся в Трудовом кодексе Российской Федерации (далее - ТК РФ). В ст. 164 ТК РФ компенсации определены как денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими своих трудовых обязанностей.

Таким образом, из положений ст. 164 ТК РФ и абз.11 п. 3 ст. 217 НК РФ следует, что не подлежат налогообложению НДФЛ доходы работника, получаемые в качестве возмещения тех затрат, которые понесены в связи с выполнением трудовых обязанностей. При этом законодательством предусмотрена необходимость представления соответствующих документов, подтверждающих расходы. При отсутствии документального подтверждения утрачивается компенсационный характер выплаты, и такая выплата подлежит налогообложению НДФЛ на общих основаниях.

В п. 2 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 05.03.2004 № 76-О указано, что компенсации, упомянутые в качестве не облагаемых НДФЛ в п. 3 ст. 217 НК РФ, призваны возместить налогоплательщикам конкретные затраты, связанные именно с непосредственным выполнением своих трудовых обязанностей, то есть обусловленными реальными расходами.

Согласно ст. 168.1 ТК РФ работникам, работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, работодатель возмещает связанные со служебными поездками следующие расходы: проезд, наем жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие), иные расходы, произведенные работниками, с разрешения или ведома

Порядок и размеры возмещения расходов, перечень работ, профессий и должностей, связанных со служебными поездками устанавливаются коллективным договором, соглашением, локальными нормативными актами или трудовым договором.

При этом ТК РФ не содержит понятия «разъездной характер работы» и в нем не названы конкретные трудовые обязанности, при исполнении которых работа может считаться разъездной. Как правило, под таким видом работ, понимаются должностные обязанности лица, которые оно выполняет вне места расположения организации (письмо Роструда от 12.12.2013 № 4209-ТЗ).

В соответствии со ст. 166 ТК РФ под служебной командировкой понимается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются. То есть в отличие от командировок, носящих временный характер и ограниченных определенным сроком, работа, связанная с разъездами, должна носить постоянный характер.

Таким образом, если в коллективном договоре, соглашении, локальном нормативном акте или трудовом договоре с работником установлено, что его работа по занимаемой должности носит разъездной характер, то выплаты, направленные на возмещение расходов, не облагаются НДФЛ в случае их документального подтверждения. В случае отсутствия документального подтверждения понесенных расходов указанные выплаты не могут признаваться компенсационными и подлежат обложению НДФЛ.

Если лицам, чья работа носит разъездной характер, выплачивается соответствующая надбавка (доплата), она облагается НДФЛ (Определение ВАС РФ от 07.11.2013 по делу № А43-23164/2012).

Доказательств того, что спорные выплаты обусловлены реальными расходами работников общества и являются именно компенсацией конкретных затрат, связанных с непосредственным выполнением работниками трудовых обязанностей, ни в ходе проверки, ни в рамках рассмотрения данного дела не представлено.

Заработная плата (оплата труда работника) согласно ст. 129 ТК РФ -вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Для целей налогообложения принципиальное значение имеет характер выплат в пользу работников и фактические обстоятельства, которыми данные выплаты сопровождаются, а не их название и способ формирования их источника. Аналогичное мнение неоднократно было выражено в правовых позициях Верховного суда РФ (Определение от 20.12.2017 № 308-КГ17/19692, Определение от 18.06.2020 № 308-ЭС20-9499).

Суд полагает, что рассматриваемые выплаты соответствуют статье 129 ТК РФ, согласно которой заработная плата состоит из двух частей - непосредственно вознаграждения за труд и выплат компенсационного и стимулирующего характера. При этом выплаты в целях компенсации согласно положениям статьи 129 ТК РФ являются элементами оплаты труда, не предназначенными для возмещения физическим лицам конкретных затрат, связанных с непосредственным выполнением трудовых обязанностей.

Представленные обществом документы не являются подтверждением именно фактически понесенных затрат, а лишь свидетельствует о задокументированной договоренности между обществом и работниками об установлении в пользу последних размера производимых доплат. В письме Министерства труда и социальной защиты РФ от 30 сентября 2014 г. № 17-4/В-462 указано, что если в коллективном договоре, соглашении,

локальном нормативном акте или трудовом договоре с работником установлено, что его работа по занимаемой должности носит разъездной характер, выплаты, направленные на возмещение работодателем расходов, связанных со служебными поездками такого работника, размер и порядок возмещения которых также определены указанными актами организации, не облагаются страховыми взносами только при документальном подтверждении таких расходов (билеты на проезд, гостиничные счета и т.д.).

В случае отсутствия подтверждающих расходы документов суммы выплат в пользу работников не могут признаваться компенсационными в связи с разъездным характером работы работников.

Таким образом, формальное урегулирование трудовых отношений между обществом и работником, выраженное в составлении локального акта, не может являться достаточным документальным обоснованием фактически понесенных расходов. Характер производимой обществом выплаты на основании Положения о разъездном характере работы, утвержденного приказом генерального директора обществом ФИО4 от 25.12.2018 не соответствовал компенсационной по смыслу статьи 164 ТК РФ, так как не был призван компенсировать фактические затраты работников, которые понесены ими в связи с выполнением трудовых обязанностей, поскольку не требовал представления работниками каких-либо документов, связанных с произведенными затратами, а был направлен на повышение размера оплаты труда указанных лиц сверх минимально нормативно установленного размера.

Аналогичный правовой подход изложен в Постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 8 декабря 2021 г. № Ф06-11729/2021 по делу № А65-1963/2021.

Согласно сложившейся судебной практике суды, анализируя представленные обществами в подтверждение понесенных компенсационных выплат документы (табели учета рабочего времени, бухгалтерские справки, ежемесячные приказы о выплате компенсации пропорционально фактическому отработанному времени за проверяемый период и так далее), приходят к выводам о том, что рассматриваемые выплаты в пользу работников входят в действующую в обществе систему оплаты труда, поскольку они не являются возмещением понесенных расходов, подтвержденных документально, не являются выплатами суточных, а имеют фиксированный размер за каждый отработанный день и, соответственно, подлежат обложению НДФЛ и страховыми взносами.

При этом судами установлено, что помимо компенсационной выплаты локальными актами заявителей отдельно предусмотрено возмещение понесенных в связи с разъездным характером расходов (горюче-смазочные материалы, проживание и так далее) (Определение Верховного Суда РФ от 08.02.2024 N 309-ЭС24-508 по делу № А47-13493/2022, Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 08.12.2021 №

Ф06-11729/2021 по делу № А65-1963/2021, Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 11.02.2020 № Ф08-218/2020 по делу № А32-22252/2019).

Между тем, Обществом не представлены ни в ходе камеральной налоговой проверки ни с заявлением в суд допустимые и достаточные доказательства того, что спорные выплаты обусловлены реальными расходами работников Общества и являются именно компенсацией конкретных затрат связанных с непосредственным выполнением работниками трудовых обязанностей при вахтовом (разъездном) характере работы.

В постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды» (далее - постановление № 53) отмечено, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы (пункт 1).

Установление наличия или отсутствия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или экономической деятельности.

При этом судам необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано (пункт 9 постановления № 53).

Согласно пункту 77 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 23.06.2015 № 25 «О применении судами некоторых положений раздела I части 1 Гражданского кодекса Российской Федерации» оценка налоговых последствий финансово-хозяйственных операций, совершенных во исполнение гражданско-правовых сделок, производится налоговыми органами в порядке, предусмотренном налоговым законодательством.

С учетом вышеизложенного, суд приходит к выводу об обоснованности доводов налогового органа, правомерности доначисления им налога на доходы физических лиц в сумме 278147 руб. 00 коп., привлечения к ответственности в соответствии со ст. 123 НК РФ в виде штрафа в сумме 13907 руб. 35 коп., доначисления страховых взносов в сумме 358438 руб. 99 коп.

В силу ч. 3 ст. 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Принимая во внимание изложенное, требования заявителя удовлетворению не подлежат.

Согласно части 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 180, 181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении требований Общества с ограниченной ответственностью «Спецмонтажстрой» о признании недействительным решения УФНС России по Курской области от 19.04.2023 № 2737 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятого по результатам камеральной налоговой проверки представленного налогоплательщиком расчета по налогу на доходы физических лиц за 6 месяцев 2022 г. в части доначисления НДФЛ в сумме 278147 руб. 00 коп. и штрафа в сумме 13907 руб. 35 коп.;

решения от 29.03.2022 г. № 1009 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, принятого по результатам камеральной налоговой проверки представленного налогоплательщиком расчета по страховым взносам за 6 месяцев 2022 г. в части доначисления 358438 руб. 99 коп. страховых взносов, отказать.

Данное решение вступает в законную силу по истечении месяца со дня его принятия и может быть обжаловано в Девятнадцатый Арбитражный апелляционный суд в г. Воронеже в течение месяца со дня его принятия через Арбитражный суд Курской области.

Судья Д.А. Горевой