Постановление от 18 января 2024 г. по делу № А38-6029/2022

ПЕРВЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Березина ул., д. 4, г. Владимир, 600017

http://1aas.arbitr.ru, тел/факс: (4922) телефон 44-76-65, факс 44-73-10


П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Владимир

«18» января 2024 года Дело № А38-6029/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 15 января 2024 года

Постановление изготовлено в полном объеме 18 января 2024 года

Первый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Кастальской М.Н.,

судей Захаровой Т.А., Москвичевой Т.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу акционерного общества «Управление механизации строительства» на решение Арбитражного суда Республики Марий Эл от 26.10.2023 по делу № А38-6029/2022, принятое по заявлению акционерного общества «Управление механизации строительства» (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл от 03.10.2022 № 3263 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, действующее в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл от 27.09.2023

при участии:

от заявителя – ФИО2 по доверенности от 09.01.2024 сроком действия на 1 год, представлен диплом о высшем юридическом образовании от 28.02.2001 № ДВС 0476932;

от ответчика – ФИО3 по доверенности от 26.12.2023 № 28-03/27728 сроком действия до 31.12.2024, представлен диплом о высшем юридическом образовании от 05.06.2001 № ДВС 0587239.

УСТАНОВИЛ:

акционерное общество «Управление механизации строительства» (далее по тексту – АО «УМС», заявитель) обратилось в Арбитражный суд Республики Марий Эл с заявлением, с учетом принятого судом изменением предмета спора в порядке статьи 49 АПК РФ, о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл (далее - ответчик, УФНС России по Республике Марий Эл) от 03.10.2022 № 3263 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, действующее в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл от 27.09.2023.

Решением Арбитражного суда Республики Марий Эл от 26.10 2023 года в удовлетворении заявления отказано.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, АО «УМС» обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Республики Марий Эл от 26.10.2023 г. по делу № А38-6029/2022 об отказе в удовлетворении заявления акционерного общества «Управление механизации строительства» о признании недействительным решения Управления ФНС России по Республике Марий Эл от 03.10.2022 № 3263 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (действующего в редакции решения Управления ФНС России по Республике Марий Эл от 27.09.2023) – отменить, принять по делу новый судебный акт, которым требования акционерного общества «Управление механизации строительства» удовлетворить - признать Решение УФНС по Республике Марий Эл об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 03.10.2022 № 3263 недействительным, взыскать с Управления Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл в пользу акционерного общества «Управление механизации строительства» расходы по оплате государственной пошлины.

От УФНС России по Республике Марий Эл поступили возражения на апелляционную жалобу, в которых ответчик просит решение оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просил решение суда отменить, принять новый судебный акт об удовлетворении требований в полном объеме.

Представитель ответчика в судебном заседании возражал против удовлетворения апелляционной жалобы по доводам, изложенным в возражениях, считал решение суда законным и обоснованным.

Законность принятого судебного акта, правильность применения норм материального и процессуального права проверены Первым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 257 - 262, 266 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Оценивая законность решения суда, апелляционная коллегия исходит из следующего.

Согласно части 1 статьи 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном этим Кодексом.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности, что также отражено в пункте 6 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации".

Частью 4 статьи 200 АПК РФ установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

При этом обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие) (часть 5 статьи 200 АПК РФ).

Как следует из материалов дела, АО «УМС» включено в Единый государственный реестр юридических лиц 21.10.2002, основной государственный регистрационный № <***>, состоит на налоговом учете в УФНС России по Республике Марий Эл.

Держателем реестра акционеров общества, согласно выписке из ЕГРЮЛ, является с 28.06.2005 АО «Реестр» (основной государственный регистрационный № 1027700047275, лицензия № 10-000-1- 00254) (т. 1, л.д. 14-28).

Управлением ФНС России по Республике Марий Эл проведена камеральная налоговая проверка расчета по страховым взносам за 3 месяца 2022 года, представленного заявителем 27.04.2022, по результатам которой составлен акт налоговой проверки от 10.08.2022 № 7517, в котором зафиксирован факт занижения исчисленной суммы страховых взносов за январь, февраль 2022 года в результате неправомерного применения заявителем пониженного тарифа страховых взносов, предусмотренного подпунктом 17 пункта 1 статьи 427 НК РФ (т. 2, л.д. 36-45).

03 октября 2022 заместителем руководителя Управления ФНС России по Республике Марий Эл принято решение № 3263 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым заявителю начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 367 502 руб. 26 коп., пени в сумме 32 821 руб. 12 коп. (т. 2, л.д. 49-58).

Заявитель обжаловал указанное решение в апелляционном порядке в вышестоящий налоговый орган.

Решением от 05.12.2022 № 07-07/2952@ апелляционная жалоба заявителя оставлена без удовлетворения (т. 2, л.д. 61-62).

Не согласившись с решением УФНС России по Республике Марий Эл, заявитель обратился обратилось в Арбитражный суд Республики Марий Эл с заявлением.

В заявлении, дополнении к нему АО «УМС» указало, что ответчиком при вынесении оспариваемого решения не учтен статус заявителя как субъекта малого и среднего предпринимательства, что послужило основанием для неправомерного доначисления страховых взносов. Заявитель полагает, что в проверяемый период он отвечал всем признакам субъекта малого и среднего предпринимательства, что позволяло применять пониженные тарифы при исчислении страховых взносов; непредставление в налоговый орган реестродержателем в установленный срок сведений о заявителе не является основанием для исключения последнего из реестра субъектов малого и среднего предпринимательства (далее – реестр СМП), а само по себе исключение его из указанного реестра не лишает его права на применение пониженных тарифов страховых взносов (т. 1, л.д. 5-6).

В ходе рассмотрения дела в суде первой инстанции ответчиком принято решение от 27.09.2023 о внесении изменений в оспариваемое решение от 03.10.2022 № 3263 в части исключения пеней в размере 25 810 руб. 61 коп., неправомерно начисленных за период действия введенного Постановлением Правительства РФ от 28.03.2022 № 497 моратория на возбуждение дел о банкротстве (т. 2, л.д. 90- 93), что послужило основанием для изменения заявителем предмета требований.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что из материалов дела не усматривается несоответствия решения Управления ФНС России по Республике Марий Эл от 03.10.2022 № 3263 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (действующего в редакции решения Управления ФНС России по Республике Марий Эл от 27.09.2023) закону или иному нормативному правовому акту, нарушения им прав и законных интересов заявителя, поскольку в январе, феврале 2022 года АО «УМС» в целях налогообложения не обладало статусом субъекта малого и среднего предпринимательства и не имело право на применение пониженных тарифов страховых взносов, установленных пунктом 2.1. статьи 427 НК РФ.

Апелляционная коллегия соглашается с выводами суда и не усматривает оснований для их переоценки.

Согласно п.п. 17 п. 1 ст. 427 НК РФ пониженные тарифы страховых взносов применяются для плательщиков страховых взносов, признаваемых субъектами малого или среднего предпринимательства в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 209-ФЗ) в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало расчетного периода.

Для плательщиков, указанных в подпункте 17 пункта 1 статьи 427 НК РФ, начиная с 2021 года применяются следующие пониженные тарифы страховых взносов: 1) на обязательное пенсионное страхование: 4 в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 10,0 процента; свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 10,0 процента; 2) на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 0,0 процента; 3) на обязательное медицинское страхование - 5,0 процента (пункт 2.1 статьи 427 НК РФ в редакции, действовавшей в рассматриваемом периоде).

В силу п.п. 1 ст. 3 Федерального закона № 209-ФЗ субъекты малого и среднего предпринимательства – это хозяйствующие субъекты (юридические лица и индивидуальные предприниматели), отнесенные в соответствии с условиями, установленными Федеральным законом № 209-ФЗ, к малым предприятиям, в том числе к микропредприятиям, и средним предприятиям, сведения о которых внесены в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства.

Условия отнесения хозяйственных обществ, хозяйственных партнерств, производственных кооперативов, потребительских кооперативов, крестьянских (фермерских) хозяйств и индивидуальных предпринимателей к субъектам малого и среднего предпринимательства определены в статье 4 Федерального закона № 209-ФЗ.

Согласно части 1 статьи 4 Федерального закона № 209-ФЗ к субъектам малого и среднего предпринимательства относятся зарегистрированные в соответствии с законодательством Российской Федерации и соответствующие условиям, установленным частью 1.1 указанной статьи, хозяйственные общества, хозяйственные партнерства, производственные кооперативы, потребительские кооперативы, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели.

Частью 1.1 статьи 4 Федерального закона № 209-ФЗ определено, что хозяйственные общества могут быть отнесены к субъектам малого и среднего предпринимательства, если среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год не превышает от ста одного до двухсот пятидесяти человек для средних предприятий, до ста человек для малых предприятий; доход хозяйственных обществ, соответствующих одному из требований, указанных в пункте 1 настоящей части, полученный от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год, не должен превышать для малого предприятия 800 млн. руб., для среднего предприятия – 2 млрд. руб. (предельные значения утверждены Постановлением Правительства РФ от 04.04.2016 № 265).

Кроме того, частью 1.1 статьи 4 Федерального закона № 209-ФЗ в целях отнесения хозяйственных обществ (акционерных обществ) к субъектам малого и среднего предпринимательства установлены ограничения по субъектному составу акционеров.

В частности, согласно подпункту «а» пункта 1 части 1.1 статьи 4 Федерального закона № 209-ФЗ условием отнесения акционерного общества к субъекту малого и среднего предпринимательства является ограничение по владению голосующими акциями, а именно: участники хозяйственного общества – юридические лица, не являющиеся субъектами малого и среднего предпринимательства, должны владеть суммарно не более чем 25% голосующих акций акционерного общества. Сведения о юридических лицах и об индивидуальных предпринимателях, отвечающих условиям отнесения к субъектам малого и среднего 5 предпринимательства, вносятся в единый реестр СМП в соответствии со статьей 4.1 Федерального закона № 209-ФЗ.

Как указано в части 4 статьи 4.1 Федерального закона № 209-ФЗ (в редакции, действовавшей в рассматриваемом периоде), внесение сведений о юридических лицах и об индивидуальных предпринимателях в реестр СМП и исключение таких сведений из указанного реестра осуществляются уполномоченным органом на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ, едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, представленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах сведений о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год, сведений о доходе, полученном от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год, сведений, содержащихся в документах, связанных с применением специальных налоговых режимов в предшествующем календарном году, а также сведений, представленных в уполномоченный орган в соответствии с частями 5 - 6.4 и 7.1 указанной статьи.

Согласно части 6.1 статьи 4.1 Федерального закона № 209-ФЗ сведения о составе акционеров представляются в налоговый орган держателями реестров акционеров акционерных обществ, которые созданы до 1 декабря года, предшествующего текущему календарному году, и в составе сведений о которых в едином государственном реестре юридических лиц содержатся сведения о соответствующем держателе реестра акционеров акционерных обществ.

При этом, каждое акционерное общество в силу императивного предписания статьи 44 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» обязано обеспечить ведение и хранение реестра акционеров общества в соответствии с правовыми актами Российской Федерации с момента государственной регистрации общества.

Реестродержатели ежегодно до 5 июля представляют в уполномоченный орган перечень акционерных обществ, соответствующих условиям, установленным подпунктом «а» пункта 1 части 1.1 статьи 4 Федерального закона № 209-ФЗ (за исключением условий, установленных абзацем третьим указанного подпункта).

Указанный перечень формируется держателями реестров акционеров акционерных обществ на основании имеющихся у них данных, содержащихся в списках лиц, имеющих право участвовать в годовом общем собрании акционеров соответствующего акционерного общества, проведенном в текущем календарном году.

В соответствии с абзацем 2 пункта 1 статьи 8.7-1 Федерального закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг», список лиц, осуществляющих права по ценным бумагам (список лиц, имеющих право на участие в общем собрании владельцев ценных бумаг, список лиц, имеющих преимущественное право приобретения ценных бумаг, и другое), составляется держателем реестра по требованию эмитента (лица, обязанного по ценным бумагам), а также лиц, которые в соответствии с федеральным законом имеют право требовать составления такого списка. Внесение сведений о юридических лицах и об индивидуальных предпринимателях в единый реестр СМП и исключение таких сведений из указанного реестра осуществляются уполномоченным органом в порядке части 5 статьи 4.1 Федерального закона № 209-ФЗ.

В силу пункта 5 части 5 статьи 4.1 Федерального закона № 209-ФЗ содержащиеся в едином реестре СМП сведения о юридических лицах исключаются из указанного реестра 10 июля текущего календарного года в случае, если такие юридические лица не представили сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год, налоговую отчетность, позволяющую определить величину дохода, либо такие юридические лица не соответствуют условиям, установленным статьей 4 Федерального закона № 209-ФЗ.

Таким образом, как следует из системного толкования вышеуказанных норм, право на применение пониженных тарифов страховых взносов, предусмотренных подпунктом 17 пункта 1 статьи 427 НК РФ, предоставлено лишь лицам, имеющим статус субъекта малого и среднего предпринимательства, сведения о которых внесены в единый реестр СМП.

В рассматриваемом случае, в срок до 05.07.2021 в уполномоченный орган не были представлены сведения о соответствии заявителя условиям, установленным пунктом 1 части 1.1 статьи 4 Федерального закона № 209-ФЗ, в связи с чем, на основании пункта 5 части 5 статьи 4.1 Федерального закона № 209-ФЗ, АО «УМС» было исключено из реестра СМП по состоянию на 10.07.2021.

Необходимые сведения были представлены реестродержателем по запросу АО «УМС» лишь в марте 2022 года.

На основании данных сведений заявитель было вновь включен в реестр только 10.03.2022 (т. 3, л.д. 21).

При этом для решения вопроса о наличии права на применение пониженных тарифов страховых взносов не имеет правового значения по чьей вине указанные сведения не были представлены в уполномоченный орган в установленный законом срок, следовательно, в январе, феврале 2022 года АО «УМС» в целях налогообложения не обладало статусом субъекта малого и среднего предпринимательства и не имело право на применение пониженных тарифов страховых взносов, установленных пунктом 2.1. статьи 427 НК РФ.

Довод заявителя о его фактическом соответствии в рассматриваемом периоде всем критериям субъекта малого и среднего предпринимательства судом первой инстанции рассмотрен и правомерно отклонен, поскольку в силу установленного пунктом 1 статьи 3 Федерального закона № 209-ФЗ определения понятия «субъекты малого и среднего предпринимательства» – это хозяйствующие субъекты (юридические лица и индивидуальные предприниматели), отнесенные в соответствии с условиями, установленными Федеральным законом № 209-ФЗ, к малым предприятиям, в том числе к микропредприятиям, и средним предприятиям, сведения о которых внесены в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства, т.е. статус субъекта малого и среднего предпринимательства подтверждается для целей налогообложения только фактом включения такого субъекта в реестр СМП.

Указанный вывод также подтвержден постановлением Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 13.09.2023 по делу А38-5090/2022, в котором рассматривалось заявление АО «УМС» об оспаривании решения о доначислении ему страховых взносов за 3, 4 кварталы 2021 года в связи с неправомерным применением пониженных тарифов страховых взносов, установленных пунктом 2.1. статьи 427 НК РФ.

Учитывая изложенное, оснований, указанных в ст.ст. 198, 201 АПК РФ, для признания оспариваемого решения недействительным, судами первой и апелляционной инстанций не установлена.

Все доводы заявителя, изложенные в апелляционной жалобе, свидетельствуют о несогласии с выводами суда, не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, повлияли бы на их обоснованность и законность либо опровергли выводы суда.

По мнению заявителя, решение об отказе в предоставлении земельного участка не соответствует действующему законодательству и нарушает исключительное право заявителя на приватизацию земельного участка, находящегося под принадлежащими ему на праве собственности объектами недвижимости.

По мнению заявителя, решение об отказе в предоставлении земельного участка не соответствует действующему законодательству и нарушает исключительное право заявителя на приватизацию земельного участка, находящегося под принадлежащими ему на праве собственности объектами недвижимости.

С учетом изложенного, суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что Арбитражный суд Республики Марий Эл принял законное и обоснованное решение в оспариваемой части, полно и правильно установил обстоятельства дела, применил нормы материального права, подлежащие применению, в связи с чем, оснований для отмены или изменения судебного акта не имеется.

Нарушений норм процессуального права, являющихся безусловным основанием к отмене судебного акта, в соответствии с частью 4 статьи 270 АПК РФ, судом первой инстанции не допущено.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по государственной пошлине при подаче апелляционной жалобы суд относит на заявителя.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 176, 266, 267, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Первый арбитражный апелляционный суд

П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда Республики Марий Эл от 26.10.2023 по делу № А38-6029/2022 оставить без изменения, апелляционную жалобу акционерного общества «Управление механизации строительства» – без удовлетворения.

Возвратить акционерному обществу «Управление механизации строительства» из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 1500 (одна тысяча пятьсот) рублей, излишне уплаченную по платежному поручению от 27.11.2023 № 1264.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня принятия.

Председательствующий судья

М.Н. Кастальская

Судьи

Т.А. Захарова

Т.В. Москвичева