Решение от 19 августа 2024 г. по делу № А45-18785/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД НОВОСИБИРСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А45-18785/2024
г. Новосибирск
19 августа 2024 года
Резолютивная часть объявлена 07.08.2024

Полный текст изготовлен 19.08.2024

Арбитражный суд Новосибирской области в составе судьи Власовой Е.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Стариковой Н.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Эл 6» (ИНН <***>)

к Отделению Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Новосибирской области

о признании недействительными решений от 08.05.2024 № 54142480000058, 54142480000066,

при участии представителей:

от заявителя: ФИО1, доверенность от 01.11.2023, паспорт, диплом,

от заинтересованного лица: не явился, извещен,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Эл 6» (далее – заявитель, общество, ООО «Эл 6» обратилось в арбитражный суд с заявлением к Отделению Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Новосибирской области (далее – заинтересованное лицо, пенсионный фонд) о признании недействительными решений от 08.05.2024 №№ 54142480000058, 54142480000059, 54142480000066.

01.08.2024 от заявителя поступило ходатайство об уточнении заявленных требований, согласно которым просил: 1) признать недействительным решение Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Новосибирской области от 08.05.2024 №54142480000058 о возмещении излишне понесенных расходов недействительным в части возмещения суммы 141 089, 27 руб.; 2) признать признании недействительными решений от 08.05.2024 №№ 54142480000058, 54142480000059, 54142480000066решение Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Новосибирской области от 08.05.2024 №54142450000066 о привлечении страхователя к ответственности за совершение правонарушения, выявленного по результатам проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, недействительным полностью.

Судом, в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), приняты уточнения.

В ходе судебного заседания представитель общества поддержал заявленные требования с учетом принятых судом уточнений, считает, что принятые решения нарушают его права как собственника денежных средств, а выводы пенсионного фонда, изложенные в решениях, противоречат действующему законодательству. Более подробно изложено в заявлении.

Заинтересованным лицом представлен отзыв на заявление, просит отказать в удовлетворении требований, считает, что решения приняты на законных основаниях, выплаты произведены в рамках трудовых отношений и являются объектом обложения страховыми взносами в силу закона в общеустановленном порядке. Более подробно изложено в отзыве на заявление.

Явку представителя заинтересованное лицо в судебное заседание не обеспечило, извещено о времени и месте судебного заседания надлежащим образом.

Дело рассмотрено по правилам статей 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ).

Учитывая, что от сторон не поступили возражения относительно перехода к рассмотрению дела в судебном заседании непосредственно после окончания предварительного судебного заседания, арбитражный суд на основании части 4 статьи 137 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, пункта 27 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.12.2006 № 65 "О подготовке дела к судебному разбирательству", завершил подготовку по делу и перешел к рассмотрению дела в судебном заседании.

Рассмотрев материалы дела, заслушав пояснения представителя заявителя, суд находит требования заявителя подлежащими удовлетворению ввиду следующего.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 4.2. Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее - Федеральный закон № 255- ФЗ) страховщик имеет право проводить проверки полноты и достоверности представляемых страхователем сведений, необходимых для назначения и выплаты страхового обеспечения застрахованным лицам, а также сведений и документов, необходимых для возмещения расходов страхователя на выплату социального пособия на погребение, требовать и получать от страхователя документы и объяснения по вопросам, возникающим в ходе проверок.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 4.2. Федерального закона № 255-ФЗ страховщик обязан осуществлять в пределах своей компетенции контроль за соблюдением страхователями законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством при представлении ими сведений и документов, необходимых для назначения и выплаты страхового обеспечения, а также для возмещения расходов страхователя.

Пунктом 1 статьи 4.7. Федерального закона № 255-ФЗ определено, что территориальный орган страховщика по месту регистрации страхователя проводит камеральные и выездные проверки полноты и достоверности представляемых страхователем или застрахованным лицом сведений и документов, необходимых для назначения и выплаты страхового обеспечения, а также для возмещения расходов на выплату социального пособия на погребение, в порядке, аналогичном порядку, установленному Федеральным законом от 24 июля 1998 года № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее - Федеральный закон № 125-ФЗ).

В соответствии со статьей 4.7. Федерального закона № 255-ФЗ, статьей 26.16. Федерального закона № 125-ФЗ и планом выездных проверок на 2024 год, проведена выездная проверка полноты и достоверности представляемых страхователем сведений и документов, необходимых для назначения и выплаты страхового обеспечения, а также для возмещения расходов страхователя на выплату социального пособия на погребение Организации за период с 27.07.2021 по 31.12.2023.

При проведении выездной проверки пенсионным фондом выявлены следующие нарушения:

- страхователь в представленных сведениях не указал нестраховые периоды стажа застрахованных лиц, что не позволило Фонду возместить расходы за счет межбюджетных трансфертов из федерального бюджета в 2022,2023 годах;

- в нарушение пункта 1 части 1 статьи 9 Федерального закона № 255-ФЗ - пособие по временной нетрудоспособности (по уходу за больным ребенком) назначено и выплачено в период ежегодного оплачиваемого отпуска;

- в нарушение части 1 статьи 7 Федерального закона № 255-ФЗ - неправильно определен страховой стаж для выплаты пособия по временной нетрудоспособности;

- в нарушение части 2 статьи 7 Федерального закона № 255-ФЗ – в предоставленных сведениях не указан код исчисления «47» (заболевание или травма, которые наступили в течении 30 календарных дней со дня прекращения работы);

- в нарушение пункта 8 статьи 13 Федерального закона № 255-ФЗ – не соблюден срок предоставления сведений, необходимых для назначения и выплаты пособия по временной нетрудоспособности.

Также, по результатам выездной проверки правильности исчисления, своевременности и полноты уплаты (перечисления) страховых взносов страхователем, правильности подтверждения страхователем основного вида экономической деятельности страхователя установлен ряд нарушений требований законодательных и иных нормативных правовых актов.

1. В нарушение п.п.1 п.1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее - Федеральный закон № 125-ФЗ) к суммам, не подлежащим обложению страховыми взносами, включены выплаты пособий по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, произведенные с нарушением, в размере 9293,51 руб. В соответствии с п.2 ст. 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ выплаты по пособиям по временной нетрудоспособности, произведенные с нарушением, в сумме 9293,51 руб., включены в базу для начисления страховых взносов.

2. В объект обложения страховыми взносами и в базу для начисления страховых взносов не включена выплата в виде материальной помощи, сумма которой превышает 4000,00 руб., установленные п.п.12 п.1 ст. 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ, как не подлежащая обложению страховыми взносами на одного работника за расчетный период, в общей сумме 276000,00 руб.

3. В объект обложения страховыми взносами и в базу для начисления страховых взносов не включен доход в натуральной форме по сотрудникам - компенсация стоимости питания, в сумме 37 905 621,70 руб.

Результаты проверки оформлены актами выездной проверки от 29.03.2024 № 54142480000056, 54142450000064.

Страхователем на акты поданы письменные возражения.

По результатам рассмотрения материалов проверки при участии представителя страхователя и представленных письменных возражений приняты: 1) решение №54142480000058 в соответствии с которым страхователю необходимо возместить понесенные расходы в сумме 168 986, 68 руб.; 2) решение № 54142450000066 в соответствии с которым страхователю необходимо уплатить недоимку в сумме 314 120,77 рублей, пеню в сумме 18698,00 рублей и в соответствии со статьей 26.29 Федерального закона № 125-ФЗ штраф за неуплату или неполную уплату страховых взносов в результате занижения облагаемой базы для начисления страховых взносов в сумме 62824,15 рублей.

Считая решения пенсионного фонда незаконными и нарушающими его права, общество обратилось в суд с настоящим заявлением.

В соответствии с правилами статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

При рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности (статья 200 АПК РФ).

Таким образом, для удовлетворения заявления о признании ненормативного акта, действия (бездействия) недействительным (незаконным) необходимо наличие в совокупности двух условий: они не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту; нарушают права заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Статьей 3 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ) установлено, что финансовое обеспечение расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам осуществляется за счет средств бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации.

Пособие по временной нетрудоспособности в случае утраты трудоспособности вследствие заболевания (пункт 1 части 1 статьи 5 Закон N 255-ФЗ), выплачивается застрахованным лицам за первые три дня временной нетрудоспособности за счет средств страхователя, а за остальной период, начиная с 4-го дня временной нетрудоспособности, за счет средств бюджета ФСС в следующем размере (часть 1 статьи 7 Закон N 255-ФЗ): застрахованному лицу, имеющему страховой стаж 8 и более лет, - 100 процентов среднего заработка; застрахованному лицу, имеющему страховой стаж от 5 до 8 лет, - 80 процентов среднего заработка; застрахованному лицу, имеющему страховой стаж до 5 лет, - 60 процентов среднего заработка.

Частью 1 статьи 16 Закона N 255-ФЗ предусмотрено, что в страховой стаж для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам (страховой стаж) включаются периоды работы застрахованного лица по трудовому договору, государственной гражданской или муниципальной службы, а также периоды иной деятельности, в течение которой гражданин подлежал обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

В соответствии с частью 1.1 статьи 16 Закона N 255-ФЗ с 01.01.2010 в страховой стаж наравне с периодами работы и (или) иной деятельности, которые предусмотрены частью 1 статьи 16 Закона N 255-ФЗ, засчитываются периоды прохождения военной службы, а также иной службы, предусмотренной Законом Российской Федерации от 12 февраля 1993 года N 4468-1 "О пенсионном обеспечении лиц, проходивших военную службу, службу в органах внутренних дел, Государственной противопожарной службе, органах по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, войсках национальной гвардии Российской Федерации, органах принудительного исполнения Российской Федерации, и их семей" (далее – Закон № 4468-1).

Как следует из материалов дела, при проведении выездной проверки пенсионным фондом установлено, что общество при обмене данными в электронном виде по листкам нетрудоспособности не указало нестраховые периоды стажа, приобретенного застрахованными лицами в период действительной военной службы, чем нарушило часть 1, часть 1.1. статьи 16 Федерального закона № 255-ФЗ, и что привело к оплате по листкам нетрудоспособности за счет средств бюджета Фонда в отношении:

ФИО2, в общей сумме 2 630,65 руб. (п.1 и п.п. б/н п.2, стр. 30);

ФИО3 в общей сумме 12 164, 88 руб. (п.п.1 п.2);

ФИО4 в общей сумме 2 045, 20 руб. (п.п.2 п.2);

ФИО5, в общей сумме 11 677, 24 руб. (п.п. 3 п.2);

ФИО6, в общей сумме 3 902, 20 руб. (п.п.4 п.2);

ФИО7, в общей сумме 10 652, 27 руб. (п.п.5 п.2);

ФИО8, в общей сумме 2 847, 80 руб. (п.п.6 п.2);

ФИО9, в общей сумме 5 465, 88 руб. (п.п.7 п.2);

ФИО10, в общей сумме 3 522, 33 руб. (п.п.8 п.2);

ФИО11, в общей сумме 6 013, 41 руб. (п.п.9 п.2);

ФИО12, в общей сумме 2 123, 26 руб. (п.п. 10 п.2);

ФИО13, в общей сумме 655, 36 руб. (п.п.11 п.2);

ФИО14, в общей сумме 2 581, 74 руб. (п.п.12 п.2);

ФИО15, в общей сумме 4 578, 60 руб. (п.п. 13 п.2);

ФИО16, в общей сумме 2 766, 05 руб. (п.п.14 п.2);

ФИО17, в общей сумме 40 520, 10 руб. (п.п.15 п.2);

ФИО18, в общей сумме 1 223, 08 руб. (п.п.16 п.2);

ФИО19, в общей сумме 4 156, 15 руб. (п.п.17 п.2);

ФИО20, в общей сумме 11 561, 04 руб. (п.п.18 п.2);

ФИО21, в общей сумме 3 858, 66 руб. (п.п.19 п.2);

ФИО22, в общей сумме 6 143, 37 руб. (п.п.20 п.2).

Указанными обстоятельствами, согласно акту, Фонду причинен ущерб в сумме 141 089,27 рублей, обусловленный осуществлением страховых выплат названным лицам за счет собственных средств Фонда в полном размере при условии предоставления недостоверных сведений об их страховом стаже.

Так, обязательства, связанные с исчислением трудового стажа с учетом службы, предусмотренной Законом № 4468-1, и страховых выплат, носят компенсационный характер, гарантированы государством посредством межбюджетных трансфертов из федерального бюджета и не могут быть возложены на работодателя.

Согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 19.07.2011 № 282/11, условиями, необходимыми для возмещения страхователю расходов по обязательному социальному страхованию, являются: наличие между страхователем и застрахованным лицом трудовых отношений, подтверждение наступления страхового случая листком нетрудоспособности, документальное подтверждение выплаты пособия застрахованному лицу.

Ввиду отсутствия иных нарушений в представлении сведений, необходимых для назначения и выплаты пособия по временной нетрудоспособности, суд не усматривает оснований полагать, что Фонд излишне понес расходы в связи с недостоверностью представленных страхователем сведений, поскольку в силу части 4 статьи 3 Закона № 255-ФЗ он не лишен возможности восстановить понесенные им расходы за счет межбюджетных трансфертов из федерального бюджета, выделяемых на следующий финансовый год. На основании изложенного суд пришел к выводу о наличии оснований для признания решения Фонда недействительным в оспариваемой части.

Решение № 54142480000066 от 08.05.2024 суд признает недействительным ввиду следующего.

По пункту первому решения у Фонда отсутствовали основания для правовой оценки спорных сумм как дохода физического лица и доначисления в связи с этим обществу страховых взносов, начисления пеней и привлечения к ответственности ввиду следующего.

Как следует из оспариваемого решения, Фондом в ходе проверки было установлено занижение базы для начисления страховых взносов в результате непринятия Фондом социального страхования к зачету расходов, произведенных страхователем с нарушением требований законодательных и иных нормативных актов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности.

Статьей 9 Закона N 212-ФЗ определены виды выплат, не подлежащие обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

В частности, к таким выплатам относятся указанные в пункте 1 части 1 статьи 9 названного Закона государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию и указанные в пункте 2 части 1 статьи 9 Закона виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), за исключением выплат, прямо указанных в данной норме.

Из приведенных положений Закона N 212-ФЗ следует, что основанием возникновения у страхователя обязанности по начислению страховых взносов на обязательное социальное страхование является осуществление им застрахованному лицу в рамках трудовых отношений выплат, связанных с исполнением последним трудовой функции, обусловленной трудовым или гражданско-правовым соглашением.

Согласно статье 129 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) заработная плата (оплата труда работника) представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

К мерам стимулирующего характера статья 191 ТК РФ относит предусмотренные в данной статье меры поощрения работодателем работников за добросовестное исполнение ими трудовых обязанностей - благодарность, премии, ценные подарки и т.п. К компенсациям статья 164 Трудового кодекса относит денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом и другими федеральными законами.

Из статьи 132 ТК РФ, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда. Статьей 135 ТК РФ предусмотрено, что заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

Таким образом, в облагаемую базу для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование подлежат включению все выплаты, обусловленные выполнением работником своей трудовой функции, то есть плата за труд в любой ее форме (непосредственная оплата труда, а также выплаты компенсационного либо стимулирующего характера).

В то же время, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и работниками не влечет квалификацию всех производимых ему работодателем выплат как оплату труда в рамках трудовых отношений.

Выплаты социального характера, основанные на законодательстве Российской Федерации, локальных нормативных актах, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Данный вывод соответствует правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 N 17744/12.

Следовательно, такие выплаты не могут являться объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов в силу иной правовой природы, чем выплаты, связанные с оплатой труда.

Из материалов дела следует, что занижение базы для начисления страховых взносов на сумму 5 404,44 руб. вменено фондом обществу в связи с наличием расходов, произведенных на выплату своим работникам пособий по временной нетрудоспособности, не принятых Фондом к зачету в связи с исчислением страхователем пособий в завышенных размерах.

Согласно части 5 статьи 13 Закона N 255-ФЗ документом, удостоверяющим временную нетрудоспособность граждан и подтверждающим их временное освобождение от работы, является листок нетрудоспособности.

В соответствии с пунктом 5 статьи 14 Закона N 255-ФЗ размер пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам определяется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам.

Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию, утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 15.06.2007 N 375 (далее - Положение N 375).

Согласно пункту 2 Положения N 375 (в редакции, действовавшей в проверяемый период) в средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

Согласно пункту 15 Положения N 375 во всех случаях для исчисления пособия используется средний дневной заработок. Средний дневной заработок определяется путем деления суммы заработка, начисленного за расчетный период, на число календарных дней, приходящихся на этот период, за исключением календарных дней, приходящихся на периоды, указанные в пунктах 8 и 9 настоящего Положения.

Из материалов дела следует, что по листкам нетрудоспособности обществом было выплачено пособие по временной нетрудоспособности следующим работникам: ФИО23 в сумме 1 645,32 руб., ФИО24 в сумме 1 854,60 руб., ФИО25 в сумме 1 904,52 руб., всего в сумме 5 404,44 руб.

При этом факты наступления страховых случаев Фондом не оспариваются, как и то обстоятельство, что спорные выплаты произведены предприятием именно в связи с наступлением страховых случаев - временной нетрудоспособностью работников. Из материалов проверки также не следует, что выплата работникам материальной помощи носила не социальный, а стимулирующий характер.

Установив, что спорные выплаты не являлись частью системы оплаты труда, не носили стимулирующий характер, не зависели от квалификации работников, сложности, качества и количества выполненной работы, условий ее выполнения, суд приходит к выводу о необходимости освобождения их от обложения страховыми взносами.

Поскольку пособие по временной нетрудоспособности являются видами страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию, данные выплаты не могут быть отнесены к числу объектов обложения страховыми взносами. То обстоятельство, что указанные выплаты были произведены обществом в завышенном размере по сравнению с установленным порядком их исчисления, не изменяет социальной направленности произведенных выплат как вида обязательного страхового обеспечения. Излишне выплаченные застрахованным лицам (лицу) суммы все равно являются пособиями, а не выплатами в рамках системы оплаты труда. Следовательно, отсутствуют основания для доначисления на данные суммы страховых взносов.

Довод фонда об обратном отклоняется судом как основанный на неверном толковании норм права.

В определениях Верховного Суда Российской Федерации от 18.08.2016 N 310-КГ16-10201, от 09.12.2016 N 307-КГ16-16300, от 02.02.2016 N 310-КГ15-19071 изложена правовая позиция, согласно которой пособия являются видами страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию и данные выплаты не могут быть отнесены к числу объектов обложения страховыми взносами, и то обстоятельство, что указанные выплаты были произведены предприятием застрахованным лицам в завышенном размере по сравнению с установленным порядком их исчисления, не изменяет социальной направленности произведенных выплат.

Следовательно, поскольку социальный характер произведенных выплат не дает оснований для квалификации их как подлежащих включению в облагаемую базу для исчисления страховых взносов, у Фонда не имелось оснований для вывода о занижении страхователем облагаемой базы, соответственно, на данные суммы не могли быть начислены страховые взносы. Отказ территориального органа ФСС РФ в принятии к зачету выплаченных работникам пособий не ведет к возникновению дополнительной базы по страховым взносам.

На основании изложенного, в данном случае требование Фонда о доначислении страховых взносов на суммы пособий, выплаченных за счет средств работодателя и не принятых к зачету в ходе выездной проверки, является неправомерным.

Касаемо позиции Пенсионного фонда о включении в базу для начисления страховых взносов материальной помощи работникам, чьи близкие родственники были мобилизованы, в общей сумме 276 000, суд считает противоречащей законодательству по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско- правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

В этой связи необходимо учитывать следующее.

Согласно статье 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) трудовые отношения это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

На основании статьи 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Трудовым кодексом.

В силу статьи 56 ТК РФ трудовой договор это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

В статье 129 ТК РФ указано, что заработная плата (оплата труда работника) – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Согласно статье 164 ТК РФ компенсации — это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами.

Таким образом, факт того, что между организацией и работником имеются трудовые отношения, не свидетельствует о том, что все выплаты, производимые в пользу работников являются составной частью оплаты их труда.

Следовательно, выплаты, которые по своему назначению носят социальный характер, не предусмотрены в трудовом договоре, не зависят от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, не признаются вознаграждением за труд, равно как и не являются стимулирующими или компенсационными выплатами.

Материальная помощь, выплаченная обществом, указанным в решении 54142480000066 от 08.05.2024, работникам, имела социальный характер, не зависела от квалификации работников, сложности, качества, количества выполняемой ими работы.

Данная помощь выплачена работникам в связи с определенным жизненным событием - призывом члена семьи на военную службу по мобилизации и нахождением его в зоне СВО.

Учитывая изложенное, выплаты в виде безвозмездно переданных денежных средств и (или) иного имущества членам семей лиц, призванным на военную службу по мобилизации в Вооруженные Силы Российской Федерации или проходящим военную службу по контракту, заключенному в соответствии с пунктом 7 статьи 38 Федерального закона от 28 марта 1998 года № 53-ФЗ «О воинской обязанности и военной службе», либо по контракту о пребывании в добровольческом формировании (о добровольном содействии в выполнении задач, возложенных на Вооруженные Силы Российской Федерации), при условии, что такие выплаты связаны с прохождением военной службы по мобилизации или с заключенными контрактами указанных лиц, не являются объектом обложения страховыми взносами.

Соответственно, общество правомерно не включило в базу для начисления страховых взносов материальную помощь работникам, чьи близкие родственники были мобилизованы.

Касаемо позиции Пенсионного фонда по включению в базу для начисления страховых взносов компенсации питания работникам в общей сумме 37 905 621,70 руб. суд полагает ее незаконной по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско- правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Согласно статье 15 ТК РФ трудовые отношения это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы) в интересах, под управлением и контролем работодателя, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с ТК РФ (статья 16 ТК РФ).

В силу статьи 56 ТК РФ трудовой договор — это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию в интересах, под управлением и контролем работодателя, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

На основании статьи 57 ТК РФ трудовая функция — это работа по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретный вид поручаемой работнику работы.

Условия труда — это совокупность факторов производственной среды и трудового процесса, оказывающих влияние на работоспособность и здоровье работника (статья 209 ТК РФ). В соответствии со статьей 14 Федерального закона «О специальной оценке условий труда» условия труда подразделяются на четыре класса по степени вредности и (или) опасности.

И именно в целях нивелирования воздействия вредных и/или опасных условий труда, законодатель предусмотрел ряд мер по охране труда, в частности лечебно-профилактические, реабилитационные и иные мероприятия, а именно обеспечение работников молоком или другими равноценными пищевыми продуктами, лечебно-профилактическим питанием (статья 222 ТК РФ).

Таким образом, для целей ТК РФ предоставление питания рассматривается только как фактор предупреждения повреждения здоровья работника, обусловленного воздействием вредных производственных факторов. При этом, речь идет не о полноценном питании, а о специфическом пищевом продукте (молоке или другом равноценном пищевом продукте), обладающим определенными свойствами и призванным компенсировать вред от факторов производственной среды.

Учитывая изложенное, трудовое законодательство не рассматривает питание работников, как часть регулируемых трудовых отношений. В противном случае, законодатель вменил бы в обязанность работодателя обеспечение работников питанием.

На работодателя согласно статье 216.3 ТК РФ возлагается только обеспечение права работников на санитарно-бытовое обслуживание, в частности, предоставление помещения для приема пищи, а не обязанность предоставления самой пищи работникам.

Кроме того, как было ранее указано (статьи 15 и 56 ТК РФ) трудовые отношения строятся на подчинении работника работодателю, т.е. работник, в отличие от гражданско- правового договора, не сохраняет положение самостоятельного субъекта, а принимает на себя обязанность выполнять работу по определенной трудовой функции (специальности, квалификации, должности), включается в состав персонала работодателя, подчиняется установленному режиму труда и работает под контролем и руководством работодателя и т.д.

В то время как прием пищи и регулирование питания является личным делом каждого физического лица и не может осуществляться по принуждению и/или по инициативе работодателя.

Таким образом, работодатель, компенсируя работнику стоимость питания, выступает не в роли стороны трудового договора, а как лицо, осознающее необходимость осуществления бескорыстных действий социальной направленности во благо других лиц.

Следовательно, компенсация стоимости питания работникам общества осуществляется не в рамках трудовых отношений и является выплатой социальной направленности.

Соответственно, указанные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами.

В соответствии со статьей 26.29 Федерального закона № 125-ФЗ неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения облагаемой базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления сумм страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов причитающейся к уплате суммы страховых взносов, а умышленное совершение указанных деяний - в размере 40 процентов причитающейся к уплате суммы страховых взносов.

Однако, как ранее судом было установлено, страховые взносы обществом правильно исчислены и уплачены своевременно и в полном объеме.

Соответственно, привлечение Общества к ответственности по ст. 26.29 Федерального закона № 125-ФЗ неправомерно.

С учетом изложенного, требования заявителя подлежат удовлетворению.

Государственная пошлина относится на заинтересованное лицо, а излишне уплаченная государственная пошлина подлежит возврату из федерального бюджета ООО «Эл 6».

Арбитражный суд разъясняет лицам, участвующим в деле, что настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписано усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет» в соответствии со статьей 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

руководствуясь статьями 110, 160-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Признать недействительным решение Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Новосибирской области от 08.05.2024 № 54142480000058 о возмещении излишне понесенных расходов в части возмещения суммы в размере 141 089 руб. 27 коп.

Признать недействительным решение Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Новосибирской области от 08.05.2024 № 54142480000066 о привлечении страхователя к ответственности за совершение правонарушения, выявленного по результатам проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, полностью.

Взыскать с Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Новосибирской области (ОГРН: <***>, ИНН: <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью «Эл 6» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>) расходы по уплате государственной пошлины в размере 6000 рублей.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Эл 6» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>) из федерального бюджета излишне оплаченную государственную пошлину в размере 3 000 рублей.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в течение месяца после его принятия в Седьмой арбитражный апелляционный суд (г. Томск).

Решение может быть обжаловано в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу, в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа (г. Тюмень) при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Новосибирской области.

Судья

Е.В. Власова