Постановление от 19 января 2025 г. по делу № А39-5477/2023

ПЕРВЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Березина ул., д. 4, г. Владимир, 600017

http://1aas.arbitr.ru,  тел/факс: (4922) телефон 44-76-65, факс 44-73-10



П О С Т А Н О В Л Е Н И Е


г. Владимир

«20» января 2025 года                                                    Дело №А39-5477/2023


Резолютивная часть постановления объявлена 13 января 2025 года

Постановление изготовлено в полном объеме 20 января 2025 года


Первый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Кастальской М.Н.,

судей Захаровой Т.А., Москвичевой Т.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Большаковой Т.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Экспертвыбор КМК» на решение Арбитражного суда Республики Мордовия от 06.09.2024 по делу                        №А39-5477/2023, принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Экспертвыбор КМК» (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании недействительным в части решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия от 13.03.2023                №20-53/04, при участии в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования относительно предмета спора, Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу


при участии:

от заявителя – ФИО1 по доверенности от 22.04.2024 сроком 1 год, представлен диплом о высшем юридическом образовании (т.63, л.д. 34-35);

от ответчика – ФИО2 по доверенности от 26.05.2024 сроком 1 год, представлен диплом о высшем юридическом образовании;

от третьего лица – не явились, извещены

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Экспертвыбор КМК» (далее по тексту – ООО «Экспертвыбор КМК», заявитель) обратилось в Арбитражный суд Республики Мордовия с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия (далее – ответчик, УФНС России по Республике Мордовия) о признании недействительным решения №20-53/04 от 13.03.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части неуплаты налога на добавленную стоимость в размере 15825763 руб., налога на прибыль организаций в сумме 15624130 руб., начисления пени на сумму неуплаченного НДС и налога на прибыль организаций, а также привлечения его к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде уплаты штрафа в размере 692161 руб.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований на предмет спора, привлечена Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу (далее – МРИ ФНС по ПФО, третье лицо).

Решением Арбитражного суда Республики Мордовия от 06.09.2024 года в удовлетворении требований отказано.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, ООО «Экспертвыбор КМК» обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Республики Мордовия по делу                 №A39-5477/2023 от 6 сентября 2024 года отменить полностью и принять по делу новый судебный акт, в котором исковые требования удовлетворить в полном объеме.

ООО «Экспертвыбор КМК» считает, что решение суда первой инстанции подлежит отмене в связи: с неполным выяснением обстоятельств, имеющих значение для дела; несоответствием выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела; недоказанностью имеющих значение для дела обстоятельств, которые суд считал установленными; нарушение или неправильное применение норм материального права, выразившееся в неприменение закона, подлежащего применению (п.1, 2, 3 и 4 ч. 1 ст. 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации). ООО «Экспертвыбор КМК» настаивает, что оспариваемое решение УФНС России по Республике Мордовия не соответствует ст. 101 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку налоговым органом не установлены обстоятельства вменяемого налогового правонарушения, не даны ссылки на документы и иные сведения, объективно подтверждающие обстоятельства совершения налогового правонарушения, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, в решении не приводились, ст.ст. 108 и 109 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности при отсутствии события налогового правонарушения, кроме этого налоговый орган нарушил требования главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации, регламентирующую порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.

От Управления ФНС России по Республике Мордовия поступил отзыв на апелляционную жалобу, в котором ответчик просит решение оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, а также в представленных письменных пояснениях, просил решение суда отменить, требования удовлетворить.

Представитель Управления ФНС России по Республике Мордовия в судебном заседании возражал против удовлетворения апелляционной жалобы по доводам, изложенным в отзыве, считал решение суда законным и обоснованным.

В судебное заседание представители третьего лица не явились, о дате, времени и месте судебного заседания, извещены надлежащим образом, в том числе публично путем размещения информации на сайте Первого арбитражного апелляционного суда.

В соответствии со статьями 123, 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено в отсутствие неявившихся представителей.

Законность принятого судебного акта, правильность применения норм материального и процессуального права проверены Первым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 257 - 262, 266 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Оценивая законность решения суда, апелляционная коллегия исходит из следующего.

Согласно части 1 статьи 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном этим Кодексом.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности, что также отражено в пункте 6 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 №6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации».

Частью 4 статьи 200 АПК РФ установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

При этом обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие) (часть 5 статьи 200 АПК РФ).

Как следует из материалов дела, на основании решения от 06.04.2021             №02-13/03 ИФНС России по Ленинскому району Саранска проведена выездная налоговая проверка ООО «Экспертвыбор КМК» по всем налогам и сборам за период с 02.08.2018 по 31.12.2020.

По результатам налоговой проверки составлен акт налоговой проверки №02-12/09 от 14.12.2021.

В связи с проведенной реорганизацией в соответствии с Приказом УФНС России по РМ от 18.01.2022 года № 01-08-11/005 ИФНС России по Ленинскому району г. Саранска была реорганизована путем присоединения к Управлению ФНС России по РМ, которое является правопреемником в отношении задач, функций, прав, обязанностей и иных вопросов деятельности ИФНС России по Ленинскому району г. Саранска.

05 марта 2022 года УФНС России по Республике Мордовия принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля              №02-13/03 от 05.03.2022, составлено дополнение к акту налоговой проверки №20-53/01 от 26.04.2022 и принято обжалуемое решение №20-53/04 от 13.03.2023 о привлечении ООО «Экспертвыбор КМК» к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым ООО «Экспертвыбор КМК» привлечено к налоговой ответственности по пункту 3 статьи 122, пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации (с учетом смягчающих ответственность обстоятельств) (далее НК РФ) в виде штрафов в размере 696 811 руб., установлена неуплата налогов в сумме 31449 890 руб., в том числе: налог на добавленную стоимость в сумме 15 825 760 руб., налог на прибыль в сумме 15 624 130 руб. С 01.01.2023 сумма пеней учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана сумма пеней. В силу пункта 8 статьи 101 НК РФ размер соответствующих доначисленной сумме налога пени в решении не отражается.

Не согласившись с решением УФНС России по Республике Мордовия, ООО «Экспертвыбор КМК» в порядке статьи 138 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) обжаловало его в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу.

По результатам рассмотрения жалобы заместителем начальника МИ ФНС по Приволжскому федеральному округу вынесено решение                           №07- 07/1301@ от 25.05.2023, которым жалоба ООО «Экспертвыбор КМК» оставлена  без удовлетворения.

Полагая, что решение № 20-53/04 от 13.03.2023 не соответствует нормам законодательства о налогах и сборах и нарушает права ООО «Экспертвыбор КМК», заявитель обратился в Арбитражный  суд Республики Мордовия с рассматриваемым заявлением.

В обоснование заявленных требований ООО «Экспертвыбор КМК» указывает, что изложенные в решении обстоятельства не соответствуют действительности, а сформулированные выводы документально не подтверждены, носят субъективный характер и не основаны на нормах действующего законодательства, а также нарушают права и законные интересы ООО «Экспертвыбор КМК». Сделки, совершенные с контрагентами ООО «Металл РМ» ИНН <***>, ООО «Приказстрой» ИНН <***>, ООО «Техснаб» ИНН <***>, ООО «Прайм» ИНН <***>, ООО «Титан» ИНН <***>, ООО «Доминанта» ИНН <***>, ООО «Оптима» ИНН <***>, ООО «Спецтех» ИНН <***>, ООО «Престиж» ИНН <***>, ООО «Дилтор» ИНН <***>, ООО «Артэйл» ИНН <***>, ООО «Бастион» ИНН <***>, ООО «ПромАрт» ИНН <***>, ООО «Верест» ИНН <***>, ИП ФИО3 ИНН <***>, ООО «Мингальоптторг» ИНН <***>, ООО «Менател» ИНН <***>, ООО «Лаверна» ИНН <***>, ООО «Кронес» ИНН <***>, ООО «Лидер» ИНН <***>, ООО «Техстройтранс С» ИНН <***>, АО «Центргазсервис» ИНН <***>, ООО «Леруа Мерлен Восток» ИНН <***>, ООО «Керамотрейд» ИНН <***>, ООО «Саунастройсервис» ИНН <***>, ООО «Иракол» ИНН <***>, ООО «Восток» ИНН <***>, ООО «Мебельные краски и лаки» ИНН <***>, ООО Торговый дом «Вентапром» ИНН <***>, ООО «Саранск-Комплект» ИНН <***>, ООО «Онлайн Трейд» ИНН <***>, ООО «Газойл» ИНН <***>, ООО «Аннови» ИНН <***>, ООО «Монарх Бизнес Клуб - Поволжье» ИНН <***> , ООО «Новый Квартал Саранск» ИНН <***>, ООО Группа компаний «Промснаб» ИНН <***>, ООО «Железобетон» ИНН <***>, ООО «Скиф» ИНН <***>, ООО «Металл-Сервис» ИНН <***>, ООО «Ойлдилер» ИНН <***>, ООО «Стандарт-С» ИНН <***>, ООО «Делис» ИНН <***>, ООО «Электромаркет» ИНН <***>, ООО «ВВТ-М» ИНН <***>, ООО «Термолайф» ИНН <***>, являются реальными, экономически оправданы, УФНС России по Республике Мордовия обратное не доказано. Также заявитель указывает на процессуальные нарушения при принятии оспариваемого решения, а именно заявителю не вручались запросы в правоохранительные и налоговые органы по спорным контрагентам, ответы на них, повестки о вызове на допрос свидетелей, истребованные у 45 контрагентов документы по взаимоотношениям с ООО «Экспертвыбор КМК»; указывает, что эти документы в материалы дела представлены лишь к третьему заседанию. По мнению заявителя, невручение с актом проверки и даже с оспариваемым решением всех материалов проверки является самостоятельным и безусловным основанием для признания недействительным решения налогового органа о привлечении к налоговой ответственности.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции пришел к выводу о создании заявителем формального документооборота со спорными контрагентами, нереальность исполнения поставок товара/услуг этими контрагентами с целью завышения налоговых вычетов по НДС и завышения расходов по налогу на прибыль, в связи с чем признал законным и обоснованным решение УФНС России по Республике Мордовия и отсутствии совокупности оснований, указанных в ст. 198, 201 АПК РФ, для признания оспариваемого ненормативного правового акта недействительным. Существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, влекущих безусловную отмену решения УФНС России по Республике Мордовия, судом не установлено.

Апелляционная коллегия соглашается с выводами суда и не усматривает оснований для их переоценки.

В проверяемом периоде (с 02.08.2018 по 31.12.2020) ООО «Экспертвыбор КМК» на основании пункта 1 статьи 143 НК РФ и пункта 1 статьи 246 НК РФ являлось плательщиком налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций.

Согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 167 НК РФ предусмотрено, что моментом определения налоговой базы по НДС, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 - 11, 13 - 15 настоящей статьи, является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Статьей 173 НК РФ предусмотрено, что сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ к налоговым вычетам относится сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, подлежащих налогообложению НДС.

Согласно статье 172 НК РФ такие налоговые вычеты применяются на основании счетов-фактур, выставленных поставщиками товаров (работ, услуг), после принятия на учет соответствующих товаров (работ, услуг).

Пунктом 2 статьи 169 НК РФ предусмотрено, что счета-фактуры, не соответствующие требованиям к их составлению и выставлению, не могут являться основанием для применения налоговых вычетов.

В силу статей 171, 172 НК РФ, налогоплательщик имеет право на получение налогового вычета по НДС при соблюдении следующих условий: товар (работы, услуги) приобретен для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ; товар принят на учет; представлены оформленные в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ счета-фактуры, выставленные продавцом товара (работ, услуг).

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, отраженной в определениях от 16.11.2006 №467-О и от 21.04.2011 №499-О-О, подтверждение права на налоговый вычет не должно ограничиваться установлением только формальных условий применения норм законодательства о налогах и сборах, и в случае сомнений в правомерности применения налогового вычета должны быть установлена, исследована и оценена вся совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств (оплата покупателем товаров (работ, услуг), фактические отношения продавца и покупателя, наличие иных, помимо счетов-фактур, документов, подтверждающих уплату налога в составе цены товара (работы, услуги).

Согласно статье 257 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Под доходом от реализации понимается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (пункт 1 статьи 249 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 1 статьи 252 НК РФ).

Пунктом 3 статьи 9 Закона №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Затраты налогоплательщика, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль организаций и принимаемые к налоговому учету, должны быть реально понесенными и документально подтвержденными, а документы должны содержать достоверные сведения об участниках и условиях хозяйственных операций.

Таким образом, из содержания положений глав 21 и 25 НК РФ, регулирующих порядок применения вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль по операциям, связанным с приобретением товаров (работ, услуг), следует, что такие налоговые вычеты и расходы могут быть применены налогоплательщиком только при осуществлении реальных хозяйственных операций, подтвержденных документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами. Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений; реальность соответствующих хозяйственных операций является необходимым условием для использования налоговых вычетов.

Согласно пункту 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Нормами пункта 2 статьи 254.1 НК РФ определены условия, при одновременном соблюдении которых, в случае отсутствия обстоятельств, установленных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, налогоплательщик вправе по имевшим место сделкам (операциям) уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога с правилами соответствующей главы части второй НК РФ.

К таким условиям относятся следующие обстоятельства: основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога (подпункт 1 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ); обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону (подпункт 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ).

При этом невыполнение хотя бы одного из указанных условий в пункте 2 статьи 54.1 НК РФ влечет отказ учета таких операций в целях налогообложения.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 1 постановления от 12.10.2006 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее - Постановление №53) разъяснил, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны. Под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

В силу пункта 3 Постановления №53 налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Если суд на основании оценки представленных налоговым органом и налогоплательщиком доказательств придет к выводу о том, что налогоплательщик для целей налогообложения учел операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, суд определяет объем прав и обязанностей налогоплательщика, исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции (пункт 7 Постановления №53).

 В пункт 9 Постановления №53 указано, что установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

Согласно пункту 11 Постановления №53 признание судом налоговой выгоды необоснованной влечет отказ в удовлетворении требований налогоплательщиков, связанных с ее получением.

В рассматриваемом случае основанием для доначисления НДС и налога на прибыль организаций послужил вывод УФНС России по Республике Мордовия о необоснованном применении ООО «Экспертвыбор КМК» налоговых вычетов и завышении расходов по налогу на прибыль по сделкам с контрагентами: ООО «Металл РМ», ООО «Приказстрой», ООО «Техснаб», ООО «Прайм», ООО «Титан», ООО «Доминанта», ООО «Оптима», ООО «Спецтех», ООО «Престиж», ООО «Дилтор», ООО «Артэйл», ООО «Бастион», ООО «ПромАрт», ООО «Верест», ИП ФИО3, ООО «Мингальоптторг», ООО «Менател», ООО «Лаверна», ООО «Кронес», ООО «Лидер», ООО «Техстройтранс С».

Отказывая в применении налоговых вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль по документам, оформленным от имени перечисленных организаций, УФНС России Республики Мордовия исходило из обстоятельств, свидетельствующих о несоблюдении Обществом требований пункта 2 статьи 54.1, статей 169, 171, 172, 252 НК РФ, выразившемся в формальном документообороте с заявленными контрагентами, установлена нереальность исполнения поставок товара/услуг этими контрагентами.

Так, в ходе контрольных мероприятий в отношении указанных контрагентов УФНС России по Республике Мордовия установлено следующее.

ООО «Металл РМ» ИНН <***> зарегистрировано 29.07.2019, с 25.04.2022 состоит на учете в УФНС России по РМ; юридический адрес: РМ, <...>.; руководителем и учредителем с 29.07.2019 является ФИО4. Сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ на ФИО4 за 2019-2020 годы в налоговый орган не представлялись; сведения о среднесписочной численности работников за 2019-2020 годы ООО «Металл РМ» не представлены.

Основной вид деятельности ООО «Металл РМ» - 46.73 - Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием. Кроме того, организацией зарегистрировано еще 25 дополнительных видов деятельности.

Контрольно-кассовая техника ООО «Металл РМ» не регистрировалась; зарегистрированные транспортные средства, недвижимое имущество, производственные активы, складские помещения в собственности ООО «Металл РМ» отсутствуют; адрес электронной почты, адрес официального сайта в сети интернет отсутствуют; налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за девять месяцев 2019 года представлена с «нулевыми» показателями, за 2019 год, за 1 квартал, за полугодие, девять месяцев 2020 года и за 2020 год представлены с минимальными показателями налога к уплате в бюджет; налоговая отчетность по НДС имеет минимальные показатели к уплате, несоизмеримые с отраженными оборотами, удельный вес налоговых вычетов по НДС составляет практически 100%; налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2019 года представлена с «нулевыми» показателями.

Сдача отчетности ООО «Металл РМ» и ООО «Экспертвыбор КМК» осуществлялось с использованием одного сетевого IP - адреса 85.95.169.198 – Республика Мордовия г. Саранск.

Из полученной информации от АО «Альфа Банк» установлено, что IP адрес ООО «Металл РМ» совпадает с IP-адресом ООО «Экспертвыбор КМК».

Протоколом осмотра №446 от 10.11.2020 по адресу регистрации (<...>) ООО «Металл РМ» не обнаружено.

ООО «Металл РМ» по встречной проверке представлены: договор поставки № 4 от 15.12.2019, по условиям которого поставщик (ООО «Металл РМ») обязался поставить покупателю (ООО «Экспертвыбор КМК») стройматериалы, а покупатель принять и оплатить товар. Поставщик доставляет товар к месту, указанному покупателем. Также представлены счета-фактуры №8 от 16.12.2019, №9 от 16.12.2019, №10 от 16.12.2019, №11 от 16.12.2019, №12 от 23.12.2019, №13 от 26.12.2019, №14 от 27.12.2019; оборотно-сальдовую ведомость по счету 62 по контрагенту ООО «Экспертвыбор КМК».

Транспортные накладные, товарно-транспортные накладные на приемку грузов, иные документы, подтверждающие перевозку грузов от ООО «Металл РМ» до ООО «Экспертвыбор КМК» ни ООО «Металл РМ», ни ООО «Экспертвыбор КМК» не представлены.

Опрошенная генеральный директор ООО «Экспертвыбор КМК» ФИО5 (протокол допроса свидетеля №188 от 29.09.2021) пояснила, что она с 22.01.2019 работает в ООО «Экспертвыбор КМК» в должности генерального директора, в ее обязанности входит ведение финансово-хозяйственной деятельности организации, подписывание финансово-хозяйственных документов (договоров, счетов-фактур, накладных), проведение деловых переговоров и т.д. Основной вид деятельности ООО «Экспертвыбор КМК» в период ее руководства - подбор персонала. Составлением первичной документации, бухгалтерской и налоговой отчетности в период ее руководства занимались ФИО6 и ФИО7 ООО «Металл РМ» ей знакомо. О данном контрагенте узнали через сайт Интернет. По телефону велись переговоры. Переписка осуществлялась через электронную почту. Доставка товара, приобретенного у ООО «Металл РМ», осуществлялась силами поставщика. Цена доставки входила в стоимость товаров.

Опрошенная главный бухгалтер ООО «Экспертвыбор КМК» ФИО6 (протокол допроса свидетеля № 187 от 28.09.2021) пояснила, что она работала в должности главного бухгалтера в ООО «Экспертвыбор КМК» в период с апреля 2019 года по 10.06.2020. В ее обязанности входило составление бухгалтерской и налоговой отчетности на основании первичных документов, которые ей предоставляли директор ООО «Экспертвыбор КМК» ФИО5, учредители ООО «Экспертвыбор КМК» ФИО8, ФИО9 ООО «Экспертвыбор КМК» в 2018-2020 годах занималось наймом персонала для АО «Рузхиммаш», МПК «Атяшевский», ООО «Нива». ООО «Металл РМ» ей знакомо. Строительные материалы, приобретенные ООО «Экспертвыбор КМК» у ООО «Металл РМ» она никогда не видела, куда доставлялись данные строительные материалы и на чем, ей не известно. Все первичные документы по приобретению строительных материалов у ООО «Металл РМ» (счета-фактуры, товарно-транспортные накладные) были подписаны директором ООО «Экспертвыбор КМК» ФИО5 Данные документы приносили ФИО5, учредители ООО «Экспертвыбор КМК» ФИО8, ФИО9 Она заносила данные первичные документы в программу 1-С «бухгалтерия» и включала данные счета-фактуры в книги покупок и в расходы по налогу на прибыль организаций. Никакие строительные работы ООО «Экспертвыбор КМК» в период работы ФИО6, не осуществляло. Никакие документы, подтверждающие использование строительных материалов, приобретенных у ООО «Металл РМ», не оформляла и не видела. Кран, взятый в аренду у ООО «Техстройтранс С», никогда не видела, для каких целей он использовался, ей не известно. ФИО6 занималась только оформлением документов.

Опрошенный ФИО4 - генеральный директор ООО «Металл РМ» (протокол допроса свидетеля б/н от 15.09.2021) пояснил, что он с момента открытия ООО «Металл РМ» являлся генеральным директором. В его обязанности входило ведение финансово-хозяйственной деятельности ООО «Металл РМ». В ООО «Металл РМ» он один сотрудник. На балансе организации основные средства, транспортные средства, движимое и недвижимое имущество, земля отсутствуют. Заключался договор аренды помещений с ООО «Очаг», в каком году не помнит. В ООО «Экспертвыбор КМК» ООО «Металл РМ» поставляло спецодежду и строительные материалы. Какую конкретно спецодежду и какие строительные материалы, не помнит. У кого конкретно был приобретен вышеперечисленный товар, не помнит. Чьими силами осуществлялась доставка товара в адрес ООО «Экспертвыбор КМК» и на чьем транспорте (собственный, арендованный), тоже не помнит.

В соответствии со статьей 94 НК РФ и в связи с непредставлением ООО «Экспертвыбор КМК» запрашиваемых документов по требованиям о предоставлении документов (информации), на основании постановления о производстве выемки документов и предметов №1 от 12.10.2021 ИФНС России по Ленинскому району Саранска  была проведена выемка документов и предметов: первичных документов, касающихся финансово-хозяйственной деятельности ООО «Экспертвыбор КМК» за период с 02.08.2018 по 31.12.2020 (актов на списание материалов, актов выполненных работ, справок о стоимости выполненных работ, товарно-транспортных накладных, путевых листов, ведомостей на выдачу спецодежды, табелей учета рабочего времени, счетов-фактур, товарных накладных, договоров за период с 02.08.2018 по 31.12.2020 (в том числе и по взаимоотношениям с ООО «Металл РМ»).

Протокол о производстве выемки, изъятия документов и предметов №1 от 13.10.2021 вручен лично генеральному директору ООО «Экспертвыбор КМК» ФИО5

В ходе выездной налоговой проверки на основании Распоряжения ИФНС России по Ленинскому району Саранска №8 от 20.05.2021 была проведена инвентаризация товарно-материальных ценностей (инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей б/н от 24.05.2021), в результате которой строительные материалы, приобретенные ООО «Экспертвыбор КМК» у ООО «Металл РМ», не установлены.

В ходе выездной налоговой проверки в соответствии со статьей 92 НК РФ, были проведены осмотры территорий, помещений лица, документов и предметов ООО «Экспертвыбор КМК» (протокол б/н осмотра территорий, помещений, документов, предметов от 04.05.2021 – офисного помещения, находящегося по адресу: г.Саранск, ул.Степана Разина, 17а, офис №1, протокол б/н осмотра территорий, помещений, документов, предметов от 21.05.2021 – Административного здания, производственно-складских помещений, расположенных по адресу: г.Саранск, ул.1-я Промышленная, 15а.

В результате осмотров офисного помещения, административного здания, производственно-складских помещений ООО «Экспертвыбор КМК», использование и применение в финансово-хозяйственной деятельности строительных материалов, приобретенных ООО «Экспертвыбор КМК» у ООО «Металл РМ», не установлено.

По строительным материалам, приобретенным ООО «Экспертвыбор КМК» в 2019-2020 годы, был составлен товарный баланс, согласно данным которого ООО «Экспертвыбор КМК» приобрело в 2019-2020 годы строительные материалы на общую сумму 31788295 руб. Движение по номенклатуре товаров, приобретенных проверяемым налогоплательщиком в 2019-2020 годы не осуществлялось.

Анализом выписок операций по расчетным счетам ООО «Металл РМ» установлено, что ООО «Экспертвыбор КМК» за период 2019-2020 годы перечислило в адрес ООО «Металл РМ» денежные средства в размере 7611726 руб. 48коп. с назначением платежа «оплата по счету б/н за строительные материалы», «оплата по счету за спец. одежду». С расчетных счетов ООО «Металл РМ» денежные средства перечисляются в адрес следующих организаций и индивидуальных предпринимателей: ООО «Рамис» ИНН <***> с назначениями платежей «оплата по счету за рельсы»; ООО «Лидер» ИНН <***> с назначениями платежей «оплата по счету за трубы»; ИП ФИО10 ИНН <***> с назначениями платежей «оплата по счету за строительные материалы», «оплата за трубы», «оплата за зап.части», «оплата за рельсы Р-65 по счету», «оплата по счету за запчасти к турбинам»; ИП ФИО11 ИНН <***> с назначениями платежей «оплата за трубы по счету», «оплата за материалы ВСП», «оплата за строительные материалы», «оплата за товар», «оплата за спецодежду»; ИП ФИО12 ИНН <***> с назначениями платежей «оплата за трубы по счету», «оплата за материалы ВСП», «оплата за строительные материалы»; ИП ФИО4 ИНН <***> с назначениями платежей «оплата за трубы по счету», «оплата за материалы ВСП», «оплата за товар». В дальнейшем, денежные средства с расчетных счетов вышеперечисленных организаций и индивидуальных предпринимателей перечисляются на расчетные счета ИП ФИО10, ИП ФИО13, ИП ФИО12, ИП ФИО4, ИП ФИО11 и обналичиваются в течение 1-3 дней.

Анализом выписок операций по расчетным счетам ООО «Металл РМ» перечисление денежных средств за транспортные услуги, либо аренду автотранспортных средств в адрес кого-либо не установлено. Расходы на ведение хозяйственной деятельности: заработная плата, платежи за аренду складских помещений, аренду основных и транспортных средств, платежи за коммунальные услуги, командировочные расходы, платежи за рекламу, интернет, и др. отсутствуют.

ООО «Приказстрой» ИНН <***> было зарегистрировано 21.03.2019; исключено из ЕГРЮЛ 19.11.2021; юридический адрес: <...>. Руководитель и учредитель ООО «Приказстрой» с 21.03.2019 ФИО14. Сведения о среднесписочной численности работников ООО «Приказстрой» представлены за 2019 год на 1 человека, 2020 год на 2 человек.

Основной вид деятельности ООО «Приказстрой» - 41.20- Строительство жилых и нежилых зданий.

Контрольно-кассовая техника ООО «Приказстрой» не регистрировалась; транспортные средства, недвижимое имущество, производственные активы, складские помещения в собственности отсутствуют; адрес электронной почты, адрес официального сайта в сети интернет отсутствуют.

Налоговая отчетность по НДС и налогу на прибыль организаций ООО «Приказстрой» имеет минимальные показатели к уплате, несоизмеримые с отраженными оборотами, удельный вес налоговых вычетов по НДС составляет практически 100%.

По встречной проверке ООО «Приказстрой» представлены: договор поставки №15/10 от 09.10.2019, по условиям которого поставщик (ООО «Приказстрой») обязуется поставить покупателю (ООО «Экспертвыбор КМК») стройматериалы, а покупатель принять и оплатить товар. Поставщик доставляет товар к месту, указанному покупателем. Доставка товара оформляется товарно-транспортной накладной и счетом-фактурой, передача товара оформляется накладной ТОРГ-12.

Так же представлены счета-фактуры №55 от 10.10.2019, №58 от 15.10.2019, №63 от 23.10.2019, №64 от 25.10.2019, №73 от 07.11.2019, №76 от 21.11.2019, №79 от 28.11.2019, №75 от 18.11.2019, №80 от 02.12.2019, №84 от 16.12.2019, №85 от 19.12.2019, товарные накладные №64 от 25.10.2019, №75 от 18.11.2019, №63 от 23.10.2019, №85 от 19.12.2019, №79 от 28.11.2019, №55 от 10.10.2019, №73 от 07.11.2019, №80 от 02.12.2019, №76 от 21.11.2019, №58 от 15.10.2019, №84 от 16.12.2019, карточка счета 60.01 за 4 квартал 2019 года по контрагенту ООО «Приказстрой».

В соответствии со статьей 90 НК РФ проведен допрос директора ООО «Приказстрой» ФИО14 (протокол допроса свидетеля б/н от 19.01.2021), который пояснил, что он не является руководителем и учредителем ООО «Приказстрой». Фактически организация от его имени не работала, финансово-хозяйственная деятельность не велась; никакие работы не выполнялись, услуги не оказывались; ЭЦП получал, передал третьему лицу; ООО «Приказстрой» фактически не работало, осуществлялся формальный документооборот. С директором ООО «Экспертвыбор КМК» не знаком. Финансово-хозяйственные взаимоотношения с ООО «Экспертвыбор КМК» велись исключительно на бумаге, реально никакие работы не выполнялись, товары не продавались и не покупались. ООО «Приказстрой» было создано за денежное вознаграждение.

В соответствии со статьей 94 НК РФ и в связи с непредставлением ООО «Экспертвыбор КМК» запрашиваемых документов была проведена выемка документов (актов на списание материалов, актов выполненных работ, справок о стоимости выполненных работ, товарно-транспортных накладных, путевых листов, ведомостей на выдачу спецодежды, табелей учета рабочего времени, счетов-фактур, товарных накладных, договоров) и проведена инвентаризация товарно-материальных ценностей (инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей б/н от 24.05.2021), в результате которой строительные материалы, приобретенные ООО «Экспертвыбор КМК» у ООО «Приказстрой» не установлены.

Проведенными в соответствии со статьей 92 НК РФ осмотрами офисного помещения, находящегося по адресу: г.Саранск, ул.Степана Разина, 17а, офис №1, административного здания, производственно-складских помещений, расположенных по адресу: г.Саранск, ул.1-я Промышленная, 15а (протокол б/н осмотра территорий, помещений, документов, предметов от 04.05.2021, протокол б/н осмотра территорий, помещений, документов, предметов от 21.05.2021), использование и применение в финансово-хозяйственной деятельности строительных материалов, приобретенных ООО «Экспертвыбор КМК» у ООО «Приказстрой», не установлено.

В ходе выездной налоговой проверки по строительным материалам, приобретенным ООО «Экспертвыбор КМК» в 2019-2020 годы был составлен товарный баланс. Движение по номенклатуре товаров, приобретенных проверяемым налогоплательщиком в 2019-2020 годы не осуществлялось.

Анализом выписок операций по расчетным счетам ООО «Приказстрой» установлено, что ООО «Экспертвыбор КМК» за период 2019-2020 годы перечислило в адрес ООО «Приказстрой» денежные средства в размере 844567 руб. 50 коп. с назначением платежа «оплата по счету б/н за строительные материалы». С расчетных счетов ООО «Приказстрой» денежные средства перечисляются в адрес следующих организаций и индивидуальных предпринимателей: ООО «Мингальопторг М» ИНН <***> назначение платежей – «оплата за автозапчасти»; ИП ФИО13 ИНН <***> назначение платежей – «оплата по договору за материалы верхнего строения пути»; ИП ФИО15 ИНН <***> назначение платежей – «Оплата за автомобильные детали», «оплата за строительные материалы»; ИП ФИО16 ИНН <***>, назначение платежей – «Оплата за скобяные изделия». В дальнейшем, денежные средства с расчетных счетов вышеперечисленных индивидуальных предпринимателей обналичиваются в течение 1-3 дней.

Анализом выписок операций по расчетным счетам ООО «Металл РМ» перечисление денежных средств за транспортные услуги, либо аренду автотранспортных средств в адрес кого-либо не установлено. Расходы на ведение хозяйственной деятельности: платежи за аренду складских помещений, аренду основных и транспортных средств, платежи за коммунальные услуги, командировочные расходы, платежи за рекламу, интернет, заработная плата, и др. отсутствуют.

ООО «Техснаб» ИНН <***> зарегистрировано 21.05.2019, юридический адрес: <...>. Руководителем и учредителем ООО «Техснаб» в период с 21.05.2019 по 29.05.2019 являлась ФИО17 ИНН <***>, с 30.05.2019 - ФИО3. Сведения о среднесписочной численности работников ООО «Техснаб» представлены за 2019 и 2020 годы на 1 человека.

Основной вид деятельности ООО «Техснаб» - 46.52 - торговля оптовая электронным и телекоммуникационным оборудованием и его запасными частями; контрольно-кассовая техника не регистрировалась; транспортные средства, недвижимое имущество, производственные активы, складские помещения отсутствуют.

Налоговая отчетность по НДС по налогу на прибыль организаций ООО «Техснаб» имеет минимальные показатели к уплате, несоизмеримые с отраженными оборотами, удельный вес налоговых вычетов по НДС составляет практически 100%, то есть фактически уплата налогов производилась в минимальных размерах при значительных объемах реализации.

По встречной проверке ООО «Техснаб» представило договор поставки №33 от 18.06.2019, по условиям которого поставщик (ООО «Техснаб») обязуется передать покупателю (ООО «Экспертвыбор КМК») в собственность в обусловленный срок материалы, а покупатель обязуется принять товар и оплатить. Покупатель оплачивает товар в течение срока, согласованного сторонами в приложении, в соответствии с настоящим договором по ценам, согласно приложения. Если товар вывозится транспортом покупателя, поставщик подготавливает количество и ассортимент товара к сроку, указанному в приложении, в месте своего нахождения (отгрузка и приемка товара осуществляется на складе поставщика).

Так же, ООО «Техснаб» представило приложения к договору поставки №33 от 18.06.2019 №1 от 19.06.2019, №2 от 25.06.2019, №3 от 28.06.2019, №4 от 01.08.2019, №5 от 12.08.2019, №6 от 27.08.2019, №7 от 19.09.2019, счета-фактуры №68 от 19.09.2019, №5 от 25.06.2019, №48 от 27.08.2019, №37 от 12.08.2019, №7 от 19.06.2019, №6 от 28.06.2019, №33 от 01.08.2019, товарные накладные №48 от 27.08.2019, №5 от 25.06.2019, №7 от 19.06.2019, №33 от 01.08.2019, №6 от 28.06.2019, №68 от 19.09.2019, №37 от 12.08.2019. Транспортные накладные, товарно-транспортные накладные по приемке грузов, другие документы, подтверждающие перевозку грузов от ООО «Техснаб» до ООО «Экспертвыбор КМК», ООО «Техснаб», а так же проверяемым налогоплательщиком в ходе выездной налоговой проверки не представлены.

Опрошенная директор ООО «Экспертвыбор КМК» ФИО5 (протокол допроса свидетеля №188 от 29.09.2021) пояснила, что офисная мебель у ООО «Техснаб» была приобретена для дополнительного офисного помещения ООО «Экспертвыбор КМК», расположенного по адресу: <...>, общей площадью около 30 кв.м.». О данном контрагенте узнали через сайт Интернет, переговоры велись по телефону, доставка товара осуществлялась силами поставщика.

Из ответа ООО «Приволжский консультационный центр» (ООО «ПКЦ») установлено, что в период с 22.01.2019 по 31.03.2019 ООО «ПКЦ» сдавало ООО «Экспертвыбор КМК» по договору субаренды нежилого помещения №1/СА от 22.01.2019 в субаренду нежилые помещения, общей площадью 37 кв.м.: (20 кв.м. и 17 кв.м.), расположенные на 1 этаже в части нежилого пристроя (административного) к жилому дому по адресу: <...>. Стороны по взаимному согласию с 31.03.2019 расторгли указанный договор. Как показала ФИО5, мебель была приобретена у ООО «Техснаб» для офиса, расположенного по адресу: <...>.

Между тем, по договору поставки, заключенным между заявителем и ООО «Техснаб» офисная мебель была приобретена ООО «Экспертвыбор КМК» в июне 2019 года, а договор субаренды указанного нежилого помещения расторгнут 31.03.2019.

Мероприятиями налогового контроля также  установлено, что ООО «Экспертвыбор КМК» по договору аренды нежилого помещения б/н от 21.07.2019 арендовало у ООО «Купно» объект нежилого фонда – нежилое помещение, общей площадью 104 кв.м, расположенное по адресу 430005, <...>. В соответствии с пунктом 2 акта приема-передачи нежилого помещения арендатор передал, а арендодатель принял имущество – конференц-кресло, офисное кресло, мебель для рессепшн, мебель для персонала, металлическая мебель бухгалтерские шкафы, офисные аксессуары, вешалки и т.д.), следовательно, офис, расположенный по адресу: <...> ООО «Экспертвыбор КМК» арендовало с мебелью.

В ходе проведенной инвентаризации товарно-материальных ценностей (инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей б/н от 24.05.2021) строительные материалы, офисная мебель приобретенные ООО «Экспертвыбор КМК» у ООО «Техснаб» не установлены.

Осмотром офисного помещения, находящегося по адресу: г.Саранск, ул.Степана Разина, 17а, офис №1 и административного здания, производственно-складских помещений, расположенных по адресу: г.Саранск, ул.1-я Промышленная, 15а, использование и применение в финансово-хозяйственной деятельности офисной мебели приобретенной ООО «Экспертвыбор КМК» у ООО «Техснаб», не установлено.

Движение по номенклатуре товаров, приобретенных проверяемым налогоплательщиком в 2019-2020 годы не осуществлялось.

Анализом выписок операций по расчетным счетам ООО «Техснаб» установлено перечисление ООО «Экспертвыбор КМК» за период 2019-2020 годы в адрес ООО «Техснаб» денежных средств в размере 501 203 руб. с назначением платежа «оплата за строительные материалы». С расчетных счетов ООО «Техснаб» денежные средства перечислялись в адрес ИП ФИО18 ИНН <***>, назначение платежей – «Оплата по договору за выполненные работы»; ИП ФИО19 ИНН <***>, назначение платежей – «Оплата по договору за выполненные работы»; ИП ФИО20 ИНН <***>, назначение платежей – «Оплата по договору за выполненные работы»; ИП ФИО15 ИНН <***>, назначение платежей «Оплата по договору за металлоизделия»; ИП ФИО10 ИНН <***>, назначение платежей – «Оплата по договору за выполненные работы». В дальнейшем, денежные средства с расчетных счетов вышеперечисленных индивидуальных предпринимателей обналичиваются в течение 1-3 дней.

Приобретение ООО «Техснаб» строительных материалов, офисной мебели в 2019-2020 годы не установлено.

Анализом выписок операций по расчетным счетам ООО «Техснаб» перечисление денежных средств за аренду автотранспортных средств, за транспортные услуги не установлено; отсутствуют расходы на ведение хозяйственной деятельности: платежи за аренду складских помещений, за коммунальные услуги, командировочные расходы, платежей за рекламу, интернет.

ООО «Прайм» ИНН <***> зарегистрировано 15.02.2019; юридический адрес ООО «Прайм»: <...>, этаж 3. Руководителем и учредителем с 15.02.2019 значится ФИО3 (так же директор ООО «Техснаб»).

ООО «Прайм» по адресу регистрации финансово-хозяйственную деятельность не осуществляет (протокол осмотра б/н от 25.05.2021).

Сведения о среднесписочной численности работников ООО «Прайм» за 2019 -2020 годы не представлялись.

Основной вид деятельности ООО «Прайм» - 25.11 Производство строительных металлических конструкций, изделий и их частей.

Контрольно-кассовая техника ООО «Прайм» не регистрировалась; транспортные средства, недвижимое имущество, производственные активы, складские помещения в собственности ООО «Прайм» отсутствуют; адрес электронной почты, адрес официального сайта в сети интернет отсутствуют.

Налоговая отчетность по НДС, по налогу на прибыль организаций ООО «Прайм» имеет минимальные показатели к уплате, несоизмеримые с отраженными оборотами, удельный вес налоговых вычетов по НДС составляет практически 100%.

Налоговую отчетность ООО «Прайм» и ООО «Экспертвыбор КМК» направляли в налоговые органы с одного IP - адреса 85.95.169.198.

Доступ к управлению счетами также осуществлялся с единого IP – адреса.

По встречной проверке ООО «Прайм» представлен договор купли – продажи спецодежды №5 от 25.02.2019, по условиям которого ООО «Прайм» (продавец) передает покупателю (ООО «Экспертвыбор КМК») спецодежду, а покупатель принимает его и оплачивает в количестве и ассортименте согласно счета, счета-фактуры, заявки покупателя и в сроки, предусмотренные договором.

Так же, в ответ на требование представлены: УПД №10 от 04.03.2019, УПД №11 от 18.03.2019, УПД №9 от 25.02.2019.

Транспортные накладные, товарно-транспортные накладные, подтверждающие доставку товара от ООО «Прайм» до ООО «Экспертвыбор КМК», ни ООО «Прайм», ни ООО «Экспертвыбор КМК» не представлены.

Опрошенная генеральный директор ООО «Экспертвыбор КМК» ФИО5 (протокол допроса свидетеля №188 от 29.09.2021) пояснила, что о ООО «Прайм» узнали через сайт Интернет, переговоры велись по телефону, доставка товара осуществлялась силами поставщика.

Главный бухгалтер ООО «Экспертвыбор КМК» (протокол допроса свидетеля № 187 от 28.09.2021) пояснила, что первичные документы по приобретению спецодежды у ООО «Прайм» ей передавали ФИО5 и учредители ООО «Экспертвыбор КМК» ФИО9 и ФИО8

Проведенной инвентаризацией товарно-материальных ценностей (инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей б/н от 24.05.2021) спец.одежда, приобретенная ООО «Экспертвыбор КМК» у ООО «Прайм» не установлена.

На основании данных товарного баланса установлено, что количество спецодежды, приобретенной ООО «Экспертвыбор КМК» значительно больше, чем количество спецодежды, выданной работникам ООО «Экспертвыбор КМК» за период 2018-2020 годы.

Анализом выписок операций по расчетным счетам ООО «Прайм» установлено, что ООО «Экспертвыбор КМК» за период 2019-2020 годы перечислило в адрес ООО «Прайм» денежные средства в размере 590000 руб. с назначением платежа «оплата по счету за материалы». С расчетных счетов ООО «Прайм» денежные средства перечисляются в адрес следующих индивидуальных предпринимателей: ИП ФИО21 ИНН <***> с назначениями платежей «оплата по договору за металлопрокат»; ИП ФИО22 ИНН <***> с назначениями платежей «оплата по договору выполненных работ»; ИП ФИО23 ИНН <***> с назначениями платежей «оплата по счету за строительные материалы». В дальнейшем, денежные средства с расчетных счетов вышеперечисленных индивидуальных предпринимателей обналичиваются в течение 1-3 дней.

Анализом движения денежных средств на расчетных счетах ООО «Прайм» установлено, что в 2019-2020 годы закупка спецодежды отсутствует. Расходы на ведение хозяйственной деятельности: перечисление заработной платы, платежи за аренду складских помещений, аренду основных и транспортных средств, платежи за коммунальные услуги, командировочные расходы, платежи за рекламу, интернет отсутствуют.

ООО «Титан» ИНН <***> зарегистрировано 18.05.2018, юридический адрес ООО «Титан»: <...>, этаж/помещ. тех 0/XII ком./офис 13/А5Х. Руководитель и учредитель ООО «Титан» в период с 18.05.2018 по 28.03.2022 – ФИО24. Сведения о среднесписочной численности работников ООО «Титан» за 2018-2020 годы не представлялись.

Основной вид деятельности ООО «Титан» - 46.72.2 Торговля оптовая металлами в первичных формах; контрольно-кассовая техника не регистрировалась; транспортные средства, недвижимое имущество, производственные активы, складские помещения в собственности ООО «Титан» отсутствуют; адрес электронной почты, адрес официального сайта в сети интернет отсутствуют.

Налоговая отчетность ООО «Титан» имеет минимальные показатели к уплате, удельный вес налоговых вычетов по НДС составляет практически 100%.

По встречной проверке ООО «Титан» представило договор поставки №15/07 от 18.07.2019, по условиям которого поставщик (ООО «Титан») обязался поставить покупателю (ООО «Экспертвыбор КМК») материалы, а покупатель – принять товар и оплатить. Поставка товара осуществляется автомобильным или железнодорожным транспортом силами поставщика партиями на основании заявок покупателя.

Так же, ООО «Титан» представило: спецификации договору №15/07 от 18.07.2019 №1, №3 от 19.08.2019, №2 от 24.07.2019, №5 от 10.09.2019, №4 от 03.09.2019, счета-фактуры №138 от 18.07.2019, №149 от 24.07.2019, №165 от 03.09.2019, №150 от 19.08.2019, №172 от 10.09.2019, товарные накладные                 № 138 от 18.07.2019, № 172 от 10.09.2019.

Транспортные накладные, товарно-транспортные накладные по приемке грузов, другие документы, подтверждающие перевозку грузов от ООО «Титан» до ООО «Экспертвыбор КМК», ООО «Титан», а так же ООО «Экспертвыбор КМК» не представлены.

При допросе (протокол допроса свидетеля б/н от 16.12.2020) директор ООО «Титан» ФИО24 по всем вопросам воспользовался статьей 51 Конституции РФ.

Согласно информации, имеющейся в Автоматизированной информационной системе Федерального центра обработки данных сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ на директора ООО «Титан» ФИО24 за 2018-2020 годы в налоговый орган представлялись АО «Хлебозавод» ИНН <***>.

АО «Хлебозавод» на требование налогового органа представило ответ, согласно которому с 2016 года ФИО24 (директор ООО «Титан») работает в АО «Хлебозавод» по трудовому договору в качестве водителя автомобиля по доставке готовой продукции.

Таким образом, ФИО24, имея постоянное место работы с 8 часовым рабочим днем не имел физической возможности осуществлять руководство организацией ООО «Титан» в полной мере, контролировать финансово-хозяйственную деятельность предприятия, контролировать поставки, заключать договоры с контрагентами, заниматься поиском контрагентов.

В ходе осмотра офисного помещения, находящегося по адресу: г.Саранск, ул.Степана Разина, 17а, офис №1 и Административного здания, производственно-складских помещений, расположенных по адресу: г.Саранск, ул.1-я Промышленная, 15а использование в финансово-хозяйственной деятельности строительных материалов, приобретенных ООО «Экспертвыбор КМК» у ООО «Титан», не установлено.

Анализом выписок операций по расчетным счетам ООО «Титан» установлено, что ООО «Экспертвыбор КМК» за период 2019-2020 годы перечислило в адрес ООО «Титан» денежные средства в размере 989365 руб. с назначением платежа «оплата за строительные материалы». С расчетных счетов ООО «Титан» денежные средства перечисляются в адрес следующих индивидуальных предпринимателей: ИП ФИО18 ИНН <***>, назначение платежей «оплата по договору за выполненные работы»; ИП ФИО3 ИНН <***>, назначение платежей « оплата по договору за изготовление рекламы»; ИП ФИО19 ИНН <***>, назначение платежей «оплата по договору за выполненные работы»; ИП ФИО20 ИНН <***>, назначение платежей «оплата по договору за выполненные работы»; ИП ФИО13 ИНН <***>, назначение платежей «оплата по договору за вспомогательные материалы». В 2019-2020 годы закупка строительных материалов отсутствует. В дальнейшем, денежные средства с расчетных счетов индивидуальных предпринимателей обналичиваются в течение 1-3 дней.

Анализом выписок операций по расчетным счетам ООО «Титан» установлено, что денежные средства за транспортные услуги, аренду автотранспортных средств в адрес кого-либо не перечисляются. Отсутствуют расходы на ведение хозяйственной деятельности: платежей за аренду складских помещений, за коммунальные услуги, командировочные расходы, платежей за рекламу, интернет, то есть, отсутствуют операции, свидетельствующие об осуществлении организацией реальной финансово-хозяйственной деятельности. Приобретение ООО «Титан» строительных материалов у сторонних организаций не установлено.

ООО «Доминанта» ИНН <***> зарегистрировано 26.04.2017, юридический адрес ООО «Доминанта»: <...> б, стр. 3, пом. 28. Протоколом осмотра №06/08/2020 от 06.08.2020 установлено, что ООО «Доминанта» по адресу регистрации не находится; в отношении ООО «Доминанта» регистрирующим органом внесена запись о недостоверности сведений об адресе юридического лица от 27.10.2020. Руководитель и учредитель ООО «Доминанта» с 26.04.2017– ФИО25 ИНН <***>.

Сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ ООО «Доминанта» на ФИО25 за 2018-2020 годы в налоговый орган не представляло, сведения о среднесписочной численности работников не представлены.

Основной вид деятельности ООО «Доминанта» - 73.11 Деятельность рекламных агентств; контрольно-кассовая техника не регистрировалась; транспортные средства, недвижимое имущество, производственные активы, складские помещения в собственности ООО «Доминанта» отсутствуют. Адрес электронной почты, адрес официального сайта в сети интернет отсутствуют.

Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за девять месяцев 2019 года ООО «Доминанта» представлена с «нулевыми показателями», за 2019 год, за 1 квартал, за полугодие, за девять месяцев 2020 года, за 2020 год налоговые декларации не представлены; налоговая отчетность по НДС имеет минимальные показатели к уплате, несоизмеримые с отраженными оборотами, удельный вес налоговых вычетов по НДС составляет практически 100%.

Бухгалтерская и налоговая отчетность спорного контрагента и ООО «Экспертвыбор КМК» направлялась в налоговые органы с одного IP - адреса 85.95.169.198.

Доступ к управлению счетами также осуществлялся с единого IP – адреса.

По сделкам с ООО «Доминанта» заявителем представлены счета-фактуры №Т-284 от 15.08.2019, №Т-279 от 02.08.2019, №Т-295 от 06.09.2019, товарные накладные №Т-284 от 15.08.2019, №Т-295 от 06.09.2019, №Т-279 от 02.08.2019, договор поставки №6 от 01.08.2019. Транспортные накладные, товарно-транспортные накладные подтверждающие перевозку грузов от ООО «Доминанта» до ООО «Экспертвыбор КМК» не представлены.

По встречной проверке ООО «Доминанта» представлен договор поставки №6 от 01.08.2019, по условиям которого ООО «Доминанта» (поставщик) ООО «Экспертвыбор КМК» (покупатель), по условиям которого поставщик обязался поставить в собственность покупателя строительные материалы, а покупатель обязался принять и оплатить товар. Общая сумма договора составляет 2063101 руб. 13коп. Покупатель самостоятельно вывозит товар со склада поставщика своим транспортом. По согласованию сторон поставщик принимает на себя обязательства по организации доставки товара за счет покупателя. В этом случае покупатель обязуется оплатить поставщику услуги по доставке товара, либо стоимость таких услуг может быть включена поставщиком в цену товара.

ООО «Доминанта» счета-фактуры, товарные накладные, документы (оборотно-сальдовые ведомости по счетам, субсчетам за период 2019-2020 годы в том числе по счетам: 01, 08, 10, 41, 20, 60, 62, 76, 76АВ) об отражении в учете хозяйственных операций, товарно-транспортные накладные, железнодорожные накладные, путевые листы по взаимоотношениям с ООО «Экспертвыбор КМК» не представлены.

Проведенной инвентаризацией товарно-материальных ценностей (инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей б/н от 24.05.2021) строительные материалы, приобретенные у ООО «Доминанта» не установлены.

Осмотром офисного помещения, находящегося по адресу: г.Саранск, ул.Степана Разина, 17а, офис №1 и административного здания, производственно-складских помещений, расположенных по адресу: г.Саранск, ул.1-я Промышленная, 15а использование в финансово-хозяйственной деятельности строительных материалов, приобретенных ООО «Экспертвыбор КМК» у ООО «Доминанта», не установлено.

Согласно данным товарного баланса ООО «Экспертвыбор КМК» движение по номенклатуре товаров, приобретенных проверяемым налогоплательщиком в 2019-2020 годы не осуществлялось.

Анализом выписок операций по расчетным счетам ООО «Экспертвыбор КМК» установлено, что ООО «Экспертвыбор КМК» перечислило в адрес ООО «Доминанта» денежные средства в размере 5000 руб. с назначением платежа «оплата по счету за строительные материалы». Оплата ООО «Экспертвыбор КМК» за товар в адрес ООО «Доминанта» не произведена.

По данным бухгалтерского учета (анализа сч.60) ООО «Экспертвыбор КМК» за 2019 год сформирована кредиторская задолженность в сумме 2058101 руб. ООО «Доминанта» какие-либо меры по взысканию сформировавшейся задолженности с ООО «Экспертвыбор КМК» не принимало.

ООО «Оптима» ИНН <***> зарегистрировано 20.09.2019 и состоит на учете в МРИ ФНС № 2 по Ульяновской области. Юридический адрес ООО «Оптима»: <...>. Руководитель и учредитель ООО «Оптима» с 20.09.2019– ФИО26. Сведения о среднесписочной численности работников ООО «Оптима» за 2019-2020 годы не представлены. Сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ ООО «Оптима» на ФИО26 за 2019-2020 годы в налоговый орган не представляло.

Основной вид деятельности ООО «Оптима» - 33.12 Ремонт машин и оборудования.

 Контрольно-кассовая техника ООО «Оптима» не регистрировалась.

Зарегистрированные транспортные средства, недвижимое имущество, производственные активы, складские помещения в собственности ООО «Оптима» отсутствуют.

Адрес электронной почты, адрес официального сайта в сети интернет отсутствуют.

Налоговые декларации по налогу на прибыль организаций за 1 квартал, полугодие, девять месяцев 2019 года, за 2019 год, за 1 квартал, за полугодие, за девять месяцев 2020 года, за 2020 год ООО «Оптима» представлены с минимальными показателями к уплате. Налоговая отчетность по НДС ООО «Оптима» имеет минимальные показатели к уплате, несоизмеримые с отраженными оборотами, удельный вес налоговых вычетов по НДС составляет практически 100%.

По встречной проверке ООО «Оптима» представлен договор поставки от 09.10.2019, по условиям которого ООО «Оптима» (поставщик) обязался поставить покупателю (ООО «Экспертвыбор КМК») стройматериалы, а покупатель принять и оплатить товар. Поставщик доставляет товар к месту, указанному покупателем. Доставка товара оформляется товарно-транспортной накладной и счетом-фактурой. Так же представлены следующие документы: товарные накладные №124/1 от 07.11.2019, №125/1 от 08.11.2019, №126/1 от 09.11.2019, №127/1 от 10.11.2019, №128/1 от 11.11.2019, №129/1 от 11.11.2019, №131/1 от 13.11.2019, №133/1 от 14.11.2019, №135/1 от 15.11.2019, №137/1 от 19.11.2019, №138/1 от 20.11.2019, №139/1 от 23.11.2019, №143/1 от 25.11.2019, №145/1 от 29.11.2019, №147/1 от 30.11.2019, счета-фактура №124/1 от 07.11.2019, №125/1 от 08.11.2019, №126/1 от 09.11.2019, №127/1 от 10.11.2019, №128/1 от 11.11.2019, №129/1 от 11.11.2019, №131/1 от 13.11.2019, №133/1 от 14.11.2019, №135/1 от 15.11.2019, №137/1 от 19.11.2019, №138/1 от 20.11.2019, №139/1 от 23.11.2019, №143/1 от 25.11.2019, №145/1 от 29.11.2019, №147/1 от 30.11.2019.

Транспортные накладные, товарно-транспортные накладные по приемке грузов, другие документы, подтверждающие перевозку грузов от ООО «Оптима» до ООО «Экспертвыбор КМК» не представлены.

Опрошенная генеральный директор ООО «Экспертвыбор КМК» ФИО5 (протокол допроса свидетеля №188 от 29.09.2021) пояснила, что об ООО «Оптима» узнали через сайт Интернет, переговоры вели по телефону, товар доставлялся силами поставщика.

Допрошенная главный бухгалтер ООО «Экспертвыбор КМК» ФИО6 (протокол допроса свидетеля № 187 от 28.09.2021) пояснила, что строительные материалы от ООО «Оптима» она не видела, куда и на чем доставлялись ей не известно. Первичные документы ей приносили ФИО5 и учредители ФИО8 и ФИО9, она включала данные счетовфактур в книгу покупок и в расходы по налогу на прибыль. Строительные работы в период ее работы ООО «Экспертвыбор КМК» не осуществляло, документы об использовании строительных материалов она не оформляла.

Заместителем начальника отдела УЭБиПК МВД по Республике Мордовия майором полиции ФИО27 07.04.20221 было взято объяснение у ФИО26 - директора ООО «Оптима». ФИО26 пояснил, что примерно в 2018 году он открыл на свое имя ООО «Оптима», являлся руководителем и учредителем в одном лице. Организацию открывал для оказания услуг автосервиса. Так как данная деятельность дохода не приносила данную организацию закрыл, то есть прекратил вести деятельность. В настоящее время организация зарегистрирована, однако фактически никакую деятельность не осуществляет с 2019 года. Доверенностей на третьих лиц на представление интересов ООО «Оптима» с правом подписи никому не давал. Никаких документов по деятельности ООО «Оптима» с 2019 года не подписывал. Организация ООО «Экспертвыбор КМК» ему не знакома, с данной организацией он никогда не работал, никаких документов в адрес данной организации не выписывал. Руководители данной организации ему не знакомы. В г.Саранске никогда не был. Печать ООО «Оптима» никому не передавал.

Проведенной инвентаризацией товарно-материальных ценностей (инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей б/н от 24.05.2021) строительные материалы, приобретенные ООО «Экспертвыбор КМК» у ООО «Оптима» не установлены. Использование строительных материалов в финансово-хозяйственной деятельности ООО «Экспертвыбор КМК» не установлено.

Анализом расчетных счетов ООО «Оптима» установлено перечисление денежных средств в адрес следующих организаций и индивидуальных предпринимателей: ИП ФИО28 ИНН <***>, назначение платежей «оплата по счету за металлические трубы», «оплата по счету за доску обрезную»; ИП ФИО29 ИНН <***>, назначение платежей – «Оплата по договору субподряда»; ИП ФИО30 ИНН <***>, назначение платежей – «оплата за доску обрезную», «оплата за металлические трубы»; ИП ФИО31 ИНН <***>, назначение платежей «оплата по счету за пиломатериал», «оплата по счету за погрузочные работы». Перечисления в адрес остальных контрагентов незначительные и носят разовый характер. Зачисление денежных средств на расчетный счет ООО «Оптима» в 2019- 2020 годы происходит в основном с назначениями платежей - «Оплата по счету за тяговую АКБ», «оплата за предоставление электромонтажных работ», «оплата за доставку строительных материалов», «оплата за строительные материалы». Закупка строительных материалов отсутствует, денежные средства за транспортные услуги, либо аренду автотранспорта в адрес кого-либо не перечисляются. Отсутствуют операции, свидетельствующие о реальном ведении хозяйственной деятельности ООО «Оптима»: аренда складских помещений, коммунальные платежи, услуги связи, командировочные расходы, реклама, интернет и другие.

Анализом выписок операций по расчетным счетам ООО «Оптима» установлено, что ООО «Экспертвыбор КМК» за период 2019-2020 годы перечислило в адрес ООО «Оптима» денежные средства за строительные материалы в размере 292584 руб. По данным бухгалтерского учета ООО «Экспертвыбор КМК», а именно анализа сч.60 за 2019 год сформирована кредиторская задолженность в сумме 3220038 руб., однако, ООО «Оптима» не были приняты какие-либо меры по взысканию сформировавшейся задолженности с ООО «Экспертвыбор КМК», что противоречит обычаям делового оборота.

ООО «Спецтех» ИНН <***> зарегистрировано 26.06.2018, юридический адрес: <...>, кв. этаж 1 пом. 11 ком 21. В Единый государственный реестр юридических лиц 16.11.2021 внесены сведения о недостоверности сведений о юридическом лице. Руководитель и учредитель с 26.06.2018 – ФИО32. Сведения о среднесписочной численности работников ООО «Спецтех» за 2018-2020 годы не представлялись.

Основной вид деятельности ООО «Спецтех» - 52.21 Деятельность вспомогательная, связанная с сухопутным транспортом; контрольно-кассовая техника не регистрировалась; транспортные средства, недвижимое имущество, производственные активы, складские помещения в собственности ООО «Спецтех» отсутствуют; адрес электронной почты, адрес официального сайта в сети интернет отсутствуют.

Налоговые декларации по налогу на прибыль организаций за 1 квартал, полугодие, девять месяцев 2019 года, за 2019 год ООО «Спецтех» не представлены; налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за 1, 3 ,4 кварталы 2019 года ООО «Спецтех» представлены с «нулевыми» показателями.

По встречной проверке ООО «Спецсплав» представлен договор поставки №б/н от 01.10.2019, по условиям которого ООО «Спецтех» (поставщик) обязался ООО «Экспертвыбор КМК» передать в собственность покупателю (ООО «Экспертвыбор КМК»), а покупатель принять и оплатить спецодежду. Поставка товара производится поставщиком в течение 10 календарных дней с момента получения заявки. Так же представлены счета-фактуры №Р2510-1 от 25.10.2019, № Р1610-1 от 16.10.2019, № Р1910-1 от 19.10.2019, №Р3010-1 от 30.10.2019.

Генеральный директор ООО «Экспертвыбор КМК» ФИО5 (протокол допроса свидетеля №188 от 29.09.2021) и главный бухгалтер ООО «Экспертвыбор КМК» ФИО6 (протокол допроса свидетеля № 187 от 28.09.2021) относительно хозяйственных взаимоотношений ООО «Экспертвыбор КМК» с ООО «Спецтех» дали аналогичные показания, что и по вышеуказанным контрагентам.

Оперуполномоченным ОУР ФИО33 капитаном полиции ФИО34 было получено объяснение с ФИО32 - директора ООО «СпецТех», которая пояснила, что она одна воспитывает дочь, испытывала финансовые трудности; в 2018 году в сети интернет обнаружила объявление о подработке. Спустя несколько дней поехала в г.Москву, где в районе станции метро «Киевская» в торговом центре встретилась с мужчиной, который ей пояснил, что необходимо ему предоставить копию ее паспорта и подписать необходимые документы, за эти действия ей обещал оплатить денежные средства в сумме 5000 рублей, на что она дала согласие. Руководителем ООО «СпецТех» она не была, эта фирма ей не известна и где находится офис ей также не известно.

Составленным на основании первичных документов (счетов-фактур, личных карточек учета выдачи средств индивидуальной защиты) товарным балансом установлено, что количество спецодежды, приобретенной ООО «Экспертвыбор КМК» значительно больше, чем количество спецодежды, выданной работникам ООО «Экспертвыбор КМК» за период 2018-2020 годы.

Анализом выписок операций по расчетным счетам ООО «Спецтех» установлено, что денежные средства за транспортные услуги, аренду автотранспортных средств в адрес кого-либо не перечислялись; в 2019-2020 годы закупка спец.одежды отсутствует. Установлено отсутствие расходов на ведение хозяйственной деятельности: платежей за аренду складских помещений, за коммунальные услуги, командировочные расходы, платежей за рекламу, интернет, и др.

По расчетному счету ООО «Спецтех» установлено перечисление денежных средств в адрес следующих организаций и индивидуальных предпринимателей: ООО «Артифекс» ИНН <***>, назначение платежей «оплата по счету за строительно-монтажные работы»; ООО «Строй Плюс» ИНН <***>, назначение платежей «оплата по счету за посадочные материалы», «авансовый платеж по счету за чернослив»; ООО «Сибтон» ИНН <***>, назначение платежей «оплата по счету за выполненные работы». Так же, с расчетных счетов ООО «Спецтех» денежные средства перечисляются на карту держателя ФИО32 с назначением платежей «выдача наличных». ООО «Экспертвыбор КМК» за период 2019-2020 годы не перечислило в адрес ООО «Спецтех» денежные средства за приобретенную спецодежду.

По данным бухгалтерского учета ООО «Экспертвыбор КМК» сформирована кредиторская задолженность в сумме 3046512 руб. ООО «Спецтех», какие-либо меры по взысканию данной задолженности с ООО «Экспертвыбор КМК» не принимались.

ООО «Престиж» ИНН <***> зарегистрировано 04.07.2018, юридический адрес ООО «Престиж»: РМ, <...>. Руководителем и учредителем ООО «Престиж» с 03.07.2019 ФИО35. Сведения о среднесписочной численности работников за 2019 год ООО «Престиж» представлены - 1 человек; сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ представлены на ФИО35.

Основной вид деятельности ООО «Престиж» - 46.72.21 Торговля оптовая черными металлами в первичных формах.

Контрольно-кассовая техника ООО «Престиж» не регистрировалась; транспортные средства, недвижимое имущество, производственные активы, складские помещения отсутствуют; адрес электронной почты, адрес официального сайта в сети интернет отсутствуют.

Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 1 квартал ООО «Престиж» представлена с «нулевыми» показателями, за полугодие, девять месяцев 2019 года, за 2019 год, за 1 квартал, за полугодие, за девять месяцев 2020 года, за 2020 год ООО «Престиж» представлены с минимальными показателями к уплате. Налоговая отчетность по НДС ООО «Престиж» имеет минимальные показатели к уплате, несоизмеримые с отраженными оборотами, удельный вес налоговых вычетов по НДС составляет практически 100%.

По встречной проверке ООО «Престиж» представлен договор поставки без номера, без даты от 2019 года, по условиям которого ООО «Престиж» (поставщик) обязался передать в собственность покупателю (ООО «Экспертвыбор КМК»), а покупатель принять и оплатить спец.одежду согласно Спецификации к договору. Поставка товара осуществляется поставщиком, цена товара определяется согласно Спецификации к договору и составляет 272100 руб. Покупатель самостоятельно вывозит товар со склада поставщика своим транспортом. По согласованию сторон поставщик принимает на себя обязательства по организации доставки товара за счет покупателя. В этом случае покупатель обязуется оплатить поставщику услуги по доставке товара, либо стоимость таких услуг может быть включена поставщиком в цену товара. Так же, представлены следующие документы: счета-фактуры №12 от 11.02.2019, №9 от 01.02.2019, товарные накладные №12 от 11.02.2019, №9 от 01.02.2019. Транспортные накладные, товарно-транспортные накладные, подтверждающие перевозку товаров от ООО «Престиж» до ООО «Экспертвыбор КМК» не представлены.

Директор ФИО5 (протокол допроса свидетеля №188 от 29.09.2021) и главный бухгалтер ООО «Экспертвыбор КМК» (протокол допроса свидетеля № 187 от 28.09.2021) дали аналогичные показания, что и по вышеуказанным контрагентам.

Проведенной инвентаризацией товарно-материальных ценностей (инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей б/н от 24.05.2021) спец.одежда, приобретенная ООО «Экспертвыбор КМК» у ООО «Престиж» не установлена.

Товарным балансом установлено, что количество спецодежды, приобретенной ООО «Экспертвыбор КМК» значительно больше, чем количество спецодежды, выданной работникам ООО «Экспертвыбор КМК» за период 2018-2020 годы.

Анализом расчетным счетов ООО «Престиж» установлено, что ООО «Экспертвыбор КМК» за период 2019 год перечислило в адрес ООО «Престиж» денежные средства в размере 194620 руб. с назначением платежа «Оплата по счету за спецодежду». С расчетных счетов ООО «Престиж» денежные средства перечисляются в адрес следующих организаций и индивидуальных предпринимателей: ИП ФИО21 ИНН <***> - назначение платежа «по договору поставки», ИП ФИО36 ИНН <***> – назначение платежа «оплата по договору поставки», ИП ФИО24 ИНН <***> - назначение платежа «оплата по договору за металлопрокат», ИП ФИО22 ИНН <***> - назначение платежа «оплата по договору поставки металлопроката (катанка медная)»; ИП ФИО13 ИНН <***> - назначение платежа «оплата по договору поставки за материалы ПВС»; ИП ФИО3 ИНН <***> – назначение платежа «оплата за изготовление металлоконструкции (рекламный щит)». В дальнейшем, денежные средства с расчетных счетов индивидуальных предпринимателей обналичиваются в течение 1-3 дней. Денежные средства за транспортные услуги, либо аренду автотранспортных средств в адрес кого-либо не перечисляются; расходы на ведение хозяйственной деятельности: платежи за аренду складских помещений, аренду основных и транспортных средств, платежи за коммунальные услуги, командировочные расходы, платежи за рекламу, интернет, и др. отсутствуют.

ООО «Дилтор» ИНН <***> зарегистрировано 25.01.2019, юридический адрес местонахождения ООО «Дилтор»: <...>, Литер А, офис 28. Руководитель и учредитель с 25.01.2019 – ФИО37.

17 июня 2020 ООО «Дилтор» исключено из ЕГРЮЛ юридического лица в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

Сведения о среднесписочной численности работников и сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ ООО «Дилтор» за 2019 год не представлялись.

Основной вид деятельности - 46.73 Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием. Контрольно-кассовая техника» не регистрировалась. Транспортные средства, недвижимое имущество, производственные активы, складские помещения в собственности ООО «Дилтор» отсутствуют. Адрес электронной почты, адрес официального сайта в сети интернет отсутствуют.

Налоговые декларации по налогу на прибыль организаций за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев 2019 года, за 2019 год ООО «Дилтор» не представлялись; налоговые декларации по НДС за 3, 4 кварталы 2019 года не представлены, за 1 и 2 кварталы доля вычетов составляет 98,8%.

При анализе договора поставки №4/ДП от 10.06.2019 между ООО «Дилтор» (поставщик) и ООО «Экспертвыбор КМК» (покупатель), Спецификаций №1, №2, №3; счетов-фактур №93 от 10.06.2019, №108 от 28.06.2019, №98 от 20.06.2019; товарных накладных №93 от 10.06.2019, №108 от 28.06.2019, №98 от 20.06.2019 установлено наличие недочетов и ошибок, обусловленных формальным характером документов, а именно все Спецификации № 1, №2, №3 оформлены к договору №4/дп от 10.06.2018, тогда как сам договор составлен от 10.06.2019. В реквизитах Спецификации №1 покупателем указанно ООО «Лабораторное оборудование» ИНН <***> КПП 132601001 ОГРН <***> Адрес: <...>. Транспортные накладные, товарно-транспортные накладные по приемке грузов, другие документы, подтверждающие перевозку грузов от ООО «Дилтор» до ООО «Экспертвыбор КМК», ни Обществом ни ООО «Дилтор» не представлены.

Директор ФИО5 (протокол допроса свидетеля №188 от 29.09.2021) и главный бухгалтер ООО «Экспертвыбор КМК» (протокол допроса свидетеля № 187 от 28.09.2021) по взаимоотношениям с ООО «Дилтор» дали аналогичные показания, что и по вышеуказанным контрагентам.

Проведенной инвентаризацией товарно-материальных ценностей (инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей б/н от 24.05.2021) приобретенные ООО «Экспертвыбор КМК» у ООО «Дилтор» товары не установлены.

Осмотром офисного помещения, административного здания, производственно-складских помещений ООО «Экспертвыбор КМК» использование и применение в финансово-хозяйственной деятельности строительных материалов, приобретенных ООО «Экспертвыбор КМК» у ООО «Дилтор», не установлено.

Так же, в ходе выездной налоговой проверки на основании первичных документов (счетов-фактур, личных карточек учета выдачи средств индивидуальной защиты) составлен товарный баланс по приобретению спецодежды ООО «Экспертвыбор КМК» у контрагентов и фактической выдаче спецодежды работникам ООО «Экспертвыбор КМК».

На основании данных баланса установлено, что количество спецодежды, приобретенной ООО «Экспертвыбор КМК» значительно больше, чем количество спецодежды, выданной работникам ООО «Экспертвыбор КМК» за период 2018-2020 годы.

Анализом расчетных счетов ООО «Дилтор» установлено, что ООО «Экспертвыбор КМК» за 2019 год не перечислило в адрес ООО «Дилтор» денежные средства за строительные материалы, за спец. одежду; по данным бухгалтерского учета ООО «Экспертвыбор КМК», а именно анализа сч.60 за 2019 год сформирована кредиторская задолженность в сумме 896000 руб. ООО «Дилтор» какие-либо меры по взысканию данной задолженности с ООО «Экспертвыбор КМК» не принимались. С расчетных счетов ООО «Дилтор» денежные средства перечисляются в адрес следующих организаций и индивидуальных предпринимателей: ООО «Юпитер» ИНН <***> с назначениями платежей «оплата за проведение корпоративных мероприятий»; ООО «Аксиома» ИНН <***> с назначениями платежей «оплата за металлобработку»; ИП ФИО38 ИНН <***> с назначениями платежей «оплата строительно-монтажных работ по счету»; а также снимаются с карты в банкомате АО «Райффайзенбанка» г.Москва. Закупки спецодежды и строительных материалов ООО «Дилтор» отсутствуют; денежные средства за транспортные услуги, либо аренду автотранспортных средств не перечисляются; расходы на ведение хозяйственной деятельности: перечисление заработной платы, платежи за аренду помещений, аренду складских помещений, аренду основных и транспортных средств, платежи за коммунальные услуги, командировочные расходы, платежи за рекламу, интернет, и др. отсутствуют.

Оперуполномоченным УЭБиПК МВД по Республике Мордовия лейтенантом полиции ФИО39 09.02.2022 получено объяснение ФИО37 - директора ООО «Дилтор», которая пояснила, что в январе 2019 года к ней обратился ранее не знакомый мне человек по имени Андрей с предложением заработать. Андрей пояснил, что ей необходимо оставить ему свои документы, а именно паспорт, ИНН, СНИЛС. Так же Андрей пояснил, что он зарегистрирует на мое имя организацию и я буду являться директором, однако ведением финансово-хозяйственной деятельности я заниматься не буду, буду являться номинальным руководителем. Она передала Андрею свои документы, которые он вернул через несколько дней и сказал, что 25.01.2019 она является директором ООО «Дилтор». Какую-либо деятельность ей осуществлять не нужно, просто она получала денежное вознаграждение в размере 5000 рублей ежемесячно. ООО «Дилтор» какую-либо  финансово-хозяйственную деятельность не вело. ООО «Экспертвыбор КМК» ей не знакомо. Денежные средства от ООО «Экспертвыбор КМК» никогда не получала. Доверенность на предоставление интересов от ООО «Дилтор» она никому не выдавала.

ООО «Артэйл» ИНН <***> зарегистрировано 25.06.2019, юридический адрес ООО «Артэйл»: 603116, <...>, Литер А, офис 5. Руководитель и учредитель ООО «Артэйл» с 25.06.2019 – ФИО40.

Основной вид деятельности ООО «Артэйл» - 43.39 Производство прочих отделочных и завершающих работ.

04 февраля 2021 внесена запись о прекращении ООО «Артэйл» (исключение из ЕГРЮЛ юридического лица в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности).

Сведения о среднесписочной численности работников и сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ ООО «Артэйл» за 2019 год не представлены; контрольно-кассовая техника не регистрировалась; транспортные средства, недвижимое имущество, производственные активы, складские помещения, адреса электронной почты, официального сайта в сети интернет отсутствуют.

Налоговые декларации по налогу на прибыль организаций ООО «Артэйл» представлены за полугодие 2019 года с «нулевыми» показателями. За 9 месяцев 2019 года, за 2019 год налоговые декларации по налогу на прибыль организаций не представлены. Налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2019 года ООО «Артэйл» представлена с «нулевыми» показателями, за 2 и 3 кварталы доля вычетов составляет 93,89% и 96,80% соответственно.

Между ООО «Экспертвыбор КМК» и ООО «Артэйл» заключен договор поставки №15/07-2019 от 17.07.2019, по условиям которого ООО «Артэйл» (поставщик) обязалось передать покупателю (ООО «Экспертвыбор КМК») товар, а покупатель принять его и уплатить за него предусмотренную и согласованную цену. Поставщик обязуется поставить следующий товар: Магма пескобетон 30 кг. на сумму 600000 руб.; доставка товара производится транспортом Поставщика. Представлены следующие документы: счета-фактуры №18 от 17.07.2019, №46 от 25.06.2019, товарные накладные №18 от 17.07.2019, №46 от 25.06.2019. Транспортные накладные, товарно-транспортные накладные, подтверждающие перевозку грузов от ООО «Артэйл» до ООО «Экспертвыбор КМК» не представлены.

ФИО5 (протокол допроса свидетеля №188 от 29.09.2021) и ФИО6 (протокол допроса свидетеля № 187 от 28.09.2021) в отношении ООО «Артэйл» дали аналогичные показания, что и по вышеуказанным контрагентам.

Проведенной инвентаризацией товарно-материальных ценностей (инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей б/н от 24.05.2021) строительные материалы, приобретенные ООО «Экспертвыбор КМК» у ООО «Артэйл» не установлены.

Осмотрами офисного помещения, административного здания, производственно-складских помещений ООО «Экспертвыбор КМК», использование в деятельности строительных материалов, приобретенных ООО «Экспертвыбор КМК» у ООО «Артэйл», не установлено.

По данным товарного баланса движение по номенклатуре товаров, приобретенных ООО «Экспертвыбор КМК» в 2019-2020 годы не осуществлялось.

При анализе выписок операций по расчетным счетам ООО «Артэйл» установлено, что ООО «Экспертвыбор КМК» за период 2019 год перечислило в адрес ООО «Артэйл» денежные средства в размере 950000 руб. с назначением платежа «оплата по счету б/н за строительные материалы». С расчетных счетов ООО «Артэйл» денежные средства перечисляются в адрес следующих физических лиц: ФИО41 - назначение платежа «Оплата строительных работ», ФИО42 – назначение платежа «Оплата монтажных работ»; ФИО43 - назначение платежа «Оплата транспортных услуг». Анализом расчетных счетов ООО «Артэйл» установлено отсутствие расходов на ведение хозяйственной деятельности: платежей за аренду складских помещений, платежей за коммунальные услуги, командировочные расходы, платежей за рекламу, интернет, и др., то есть, отсутствуют операции, свидетельствующие об осуществлении организацией реальной финансово-хозяйственной деятельности.

Оперуполномоченным УЭБиПК МВД по Республике Мордовия лейтенантом полиции ФИО39 10.02.2022 взято объяснение у ФИО40 – директора ООО «Артэйл», в котором ФИО40 пояснил, что в январе 2019 года к нему обратился ранее не знакомый ему человек по имени Артур с предложением оформить организацию, при этом пояснил, что директором он будет являться формально. В связи с трудным финансовым положением он согласился. Спустя некоторое время Артур перезвонил ему и предложил встретиться. При встрече он, передал Артуру свои документы, а именно паспорт и СНИЛС. После чего, 25.06.2019 он стал являться директором ООО «Артэйл; фактически ведением хозяйственной деятельности ООО «Артэйл» он не занимался, какие-либо услуги от имени ООО «Артэйл» не оказывал, какие-либо ТМЦ не поставлял. К каким-либо возможным перечислениям денежных средств, касающихся деятельности ООО «Артэйл», отношения не имеет. ООО «Экспертвыбор КМК» ему не знакомо. Каких-либо финансово-хозяйственных операций с ООО «Экспертвыбор КМК» не было, денежные средства не получал.

ООО «Бастион» ИНН <***> зарегистрировано 20.08.2019, юридический адрес ООО «Бастион»: <...>/6. Руководитель и учредитель ООО «Бастион» с 20.08.2019 – ФИО44.

Основной вид деятельности ООО «Бастион» - 43.39 Производство прочих отделочных и завершающих работ.

26 августа 2021 года  ООО «Бастион исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

Сведения о среднесписочной численности работников и сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ ООО «Бастион» за 2019 год не представлялись; контрольно-кассовая техника не регистрировалась; транспортные средства, недвижимое имущество, производственные активы, складские помещения в собственности отсутствуют; адрес электронной почты, адрес официального сайта в сети интернет отсутствуют.

Налоговые декларации по налогу на прибыль организаций за 2019 год ООО «Бастион» не представлены. Налоговая отчетность по НДС ООО «Бастион» имеет минимальные показатели к уплате, удельный вес налоговых вычетов по НДС составляет 99,6%.

Между ООО «Экспертвыбор КМК» и ООО «Бастион» заключен договор поставки №13 от 28.08.2019, по условиям которого ООО «Бастион» (поставщик) обязалось поставить товар, а ООО «Экспертвыбор КМК» (покупатель) его оплатить. Поставка товара осуществляется поставщиком по заявке покупателя. Представлены счет-фактура №5 от 28.08.2019, товарная накладная №5 от 28.08.2019, спецификация №1 от 28.08.2019. Транспортные накладные, товарно-транспортные накладные, подтверждающие перевозку товаров от ООО «Бастион» до ООО «Экспертвыбор КМК», ни ООО «Бастион», ни ООО «Экспертвыбор КМК» не представлены.

ФИО5 (протокол допроса свидетеля №188 от 29.09.2021) и ФИО6 (протокол допроса свидетеля № 187 от 28.09.2021) в отношении ООО «Бастион» дали аналогичные показания, что и по вышеуказанным контрагентам.

Проведенной инвентаризацией товарно-материальных ценностей (инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей б/н от 24.05.2021) строительные материалы, приобретенные ООО «Экспертвыбор КМК» у ООО «Бастион» не установлены.

По данным товарного баланса ООО «Экспертвыбор КМК» движение по номенклатуре товаров не осуществлялось.

Анализом выписок операций по расчетным счетам ООО «Бастион» установлено перечисление ООО «Экспертвыбор КМК» за период 2019 год в адрес ООО «Бастион» денежных средств в размере 350000 руб. с назначением платежа «Оплата по счету». С расчетных счетов ООО «Бастион» денежные средства перечисляются в адрес следующих физических лиц: ФИО45 - назначение платежа «Оплата строительных работ»; ФИО42 – назначение платежа «Оплата строительных работ»; ФИО46 – назначение платежа «Оплата за отделочные работы»; в 2019 году закупка строительных материалов отсутствует. ООО «Бастион» денежные средства за транспортные услуги, либо аренду автотранспортных средств в адрес кого-либо не перечисляются. Расходы на ведение хозяйственной деятельности: платежи за аренду складских помещений, за коммунальные услуги, командировочные расходы, платежи за рекламу, интернет, и др. отсутствуют.

МВД по Республике Мордовия была представлена копия постановления мирового судьи судебного участка №6 Нижегородского судебного района города Нижнего Новгорода в отношении ФИО44 - директор ООО «Бастион» для использования в реализации полномочий по контролю и надзору за соблюдением законодательства по налогам и сборам. Согласно указанному постановлению суда в период времени с 01.08.2019 по 15.08.2019 в неустановленное следствием время к ФИО44 обратилось неустановленное следствием лицо, которое предложило ему взамен на обеспечение его работой предоставить свой паспорт гражданина Российской Федерации, подписать учредительные документы с целью образования юридического лица и дальнейшего внесения в единый государственный реестр юридических лиц сведений о том, что он будет являться единственным учредителем и директором общества с ограниченной ответственностью «Бастион», то есть органом управления юридического лица, несмотря на то, что отношения к образованию и деятельности данной организации он фактически не имеет, и в последующем совершать какие-либо действия, связанные с деятельностью указанной организации не будет, то есть с целью внесения в ЕГРЮЛ сведений о подставном лице. То есть, ФИО44 являлся номинальным руководителем ООО «Бастион».

ООО «ПромАрт» ИНН <***> зарегистрировано 21.08.2019, юридический адрес ООО «ПромАрт»: 603095, <...>, помещ. П8 офис 3. Руководителем и учредителем ООО «ПромАрт» с 21.08.2019 года является ФИО47.

Основной вид деятельности ООО «ПромАрт» - 43.29 Производство прочих строительно-монтажных работ.

Сведения о среднесписочной численности работников и сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2019 год ООО «ПромАрт» не представлены.

28 января 2021 внесена запись о прекращении юридического лица (исключение из ЕГРЮЛ юридического лица в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности).

Транспортные средства, недвижимое имущество, производственные активы, складские помещения в собственности ООО «ПромАрт» отсутствуют. Адрес электронной почты, адрес официального сайта в сети интернет отсутствуют.

Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций ООО «ПромАрт» представлена за 2019 год с «нулевыми» показателями; налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2019 года также представлена с «нулевыми» показателями, за 3 квартал 2019 года доля вычетов составляет 99,68%.

Между ООО «Экспертвыбор КМК» и ООО «ПромАрт» заключен договор поставки №4 от 20.08.2019 по условиям которого являются обязательные отношения по поставке товара и его оплате между ООО «ПромАрт» (поставщик) и ООО «Экспертвыбор КМК» (покупатель). Поставка товара осуществляется поставщиком по заявке покупателя. Представлены счет-фактура №11 от 23.08.2019, товарная накладная №11 от 23.08.2019, Спецификация №1 от 23.08.2019 года к договору поставки от 20.08.2019. Транспортные накладные, товарно-транспортные накладные, подтверждающие перевозку товаров от ООО «ПромАрт» до ООО «Экспертвыбор КМК», не представлены.

ФИО5 (протокол допроса свидетеля №188 от 29.09.2021) и ФИО6 (протокол допроса свидетеля № 187 от 28.09.2021) в отношении хозяйственных отношений с ООО «ПромАрт» дали аналогичные показания, что и по вышеуказанным контрагентам.

Проведенной инвентаризацией товарно-материальных ценностей спец.одежда, приобретенная ООО «Экспертвыбор КМК» у ООО «ПромАрт» не установлена.

Согласно данным товарного баланса движение по номенклатуре товаров не осуществлялось. Анализом выписок операций по расчетным счетам ООО «Престиж» установлено, что ООО «Экспертвыбор КМК» за 2019 год перечислило в адрес ООО «ПромАрт» денежные средства в размере 820000 руб. с назначением платежа «Оплата по счету за строительные материалы». С расчетных счетов ООО «ПромАрт» денежные средства перечисляются в адрес следующих физических лиц: ФИО45 - назначение платежа «Оплата строительных работ»; ФИО46 – назначение платежа «Оплата за строительные материалы». Также, денежные средства с расчетных счетов ООО «ПромАрт» снимаются с карты в банкомате АО «Райффайзенбанка» г.Москва. Денежные средства за транспортные услуги, либо аренду автотранспортных средств не перечисляются. Расходы на ведение хозяйственной деятельности: платежи за аренду складских помещений, за коммунальные услуги, командировочные расходы, платежи за рекламу, интернет, и др. отсутствуют.

Оперуполномоченным УЭБиПК МВД по Республике Мордовия лейтенантом полиции ФИО39 10.02.2022 взято объяснение у ФИО47 – директора ООО «ПромАрт», в котором она пояснила, что в 2019 году теряла паспорт. Примерно через месяц к ней приехала ранее не знакомая ей женщина, и вернула ей паспорт. ФИО47 ООО «ПромАрт» не регистрировала, какую-либо финансово-хозяйственную деятельность от имени ООО «ПромАрт» никогда не осуществляла. Какие-либо услуги в адрес сторонних организаций, в частности, для ООО «Экспертвыбор КМК» не оказывала, какие-либо товарно-материальные ценности не поставляла. К каким-либо возможным перечислениям денежных средств в адрес ООО «Экспертвыбор КМК» либо возможным получением денежных средств отношения не имеет. Какую-либо доверенность на представление интересов ООО «ПромАрт» никому не выдавала, никакие документы, касающиеся каких-либо взаимоотношений со сторонними организациями, в частности с ООО «Экспертвыбор КМК», никогда не подписывала. Таким образом, ФИО47 является номинальным руководителем ООО «ПромАрт».

ООО «Верест» ИНН <***> зарегистрировано 07.06.2019, юридический адрес ООО «Верест»: 603141, Нижегородская обл., г. Нижний Новгород, <...> офис 211 (сведения недостоверны). Руководитель и учредитель с 07.06.2019 – ФИО46.

Основной вид деятельности ООО «Верест» - 46.73 Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием. 22.06.2021 ООО «Верест» снято с учета.

Сведения о среднесписочной численности работников и сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2019 год ООО «Верест» не представлены; контрольно-кассовая техника не регистрировалась; транспортные средства, недвижимое имущество, производственные активы, складские помещения в собственности ООО «Верест» отсутствуют.

Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций ООО «Верест» представлена за 2019 год с минимальными показателями к уплате. Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2019 года представлена с «нулевыми» показателями, за 2 и 3 кварталы доля вычетов составила соответственно 99,72%, 99,42%.

Согласно договора поставки №16 от 03.09.2019 между «Экспертвыбор КМК» и ООО «Верест», ООО «Верест» (поставщик) обязалось поставить покупателю (ООО «Экспертвыбор КМК») продукцию, на основании заявки покупателя, а покупатель принять этот товар, на условиях, указанных в договоре. Поставка товара осуществляется автомобильным или железнодорожным транспортом силами поставщика партиями на основании заявок покупателя любым из возможных способов, позволяющих идентифицировать ее отправителя (устно, письменно, посредством факсимильного или электронного сообщения, СМС-извещения и т.д.). Представлены Спецификация №1 к договору №16 от 06.09.2019, счет-фактура №70 от 03.09.2019, товарная накладная №70 от 03.09.2019 на сумму 242 415,78 руб., в том числе НДС 40 402,63 руб. Транспортные накладные, товарно-транспортные накладные, подтверждающие перевозку товаров от ООО «Верест» до ООО «Экспертвыбор КМК», ни ООО «Верест», ни ООО «Экспертвыбор КМК» не представлены.

Директор Общества ФИО5 (протокол допроса свидетеля №188 от 29.09.2021) и главный бухгалтер ФИО6 (протокол допроса свидетеля № 187 от 28.09.2021) в отношении хозяйственных отношений с ООО «Верест» дали аналогичные показания, что и по вышеуказанным контрагентам.

Проведенной инвентаризацией товарно-материальных ценностей (инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей б/н от 24.05.2021), товар, приобретенный ООО «Экспертвыбор КМК» у ООО «Верест» не установлен.

Анализом банковских выписок ООО «Верест», установлено, что сумма поступлений на расчетные счета за 2019 год от ООО «Экспертвыбор КМК» составила 535000 руб. (назначение платежа «оплата по счету за стройматериалы»). Данная операция была совершена 30.08.2019, а 03.09.2019 ООО «Верест» возвратило денежные средства в размере 292584 руб. на расчетный счет ООО «Экспертвыбор КМК» (назначение платежа «перевод денежных средств связи с закрытием счета»). С расчетного счета перечисление денежных средств производилось в адрес физических лиц: ФИО41 - назначение платежа «Оплата за монтажные работы», ФИО43 - назначение платежа «задолженность по заработной плате». Так же, денежные средства с расчетных счетов ООО «Верест» перечисляются ФИО46 – директору ООО «Верест», с назначением платежа «выдача беспроцентного финансового займа».

Анализом выписок операций по расчетным счетам ООО «Верест» установлено, что в 2019 году закупка строительных материалов отсутствует.

ООО «Мингальопторг М» ИНН <***> зарегистрировано 10.06.2019, юридический адрес: <...> (сведения недостоверны). Руководитель и учредитель с 10.06.2019 – ФИО48.

Основной вид деятельности ООО «Мингальоптторг М» - 46.73 Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием.

Сведения о среднесписочной численности работников и сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2019-2020 годы ООО «Мингальопторг М» не представлены. Контрольно-кассовая техника ООО «Мингальопторг М» не регистрировалась; транспортные средства, недвижимое имущество, производственные активы, складские помещения в собственности отсутствуют.

Налоговые декларации по налогу на прибыль организаций за полугодие 2019 года, 9 месяцев 2019 года и за 2019 год ООО «Мингальопторг М» представлены с минимальными показателями к уплате. Налоговая отчетность по НДС имеет минимальные показатели к уплате, доля вычетов по НДС за 2, 3, 4 кварталы 2019 года составляет соответственно 93,93%, 99%, 99,18%.

По договору поставки №6/МН от 28.06.2019 ООО «Мингальопторг М» (поставщик) обязалось поставить продукцию на основании заявки покупателя (ООО «Экспертвыбор КМК»), а покупатель принять этот товар, на условиях указанных договором. Поставка товара осуществляется автомобильным или железнодорожным транспортом силами поставщика партиями на основании заявок покупателя. Представлены УПД №1 от 28.06.2019 на сумму 1076000руб, в том числе НДС 179333,34 руб.; Спецификации №1 и №2 к договору №6/МН от 28.06.2019; акт сверки взаимных расчетов за период январь 2019 г. – декабрь 2020 г. между ООО «Экспертвыбор КМК» и ООО «Мингальопторг М»; платежное поручение №159 от 08.07.2019 на сумму 1 076 000 руб. Транспортные накладные, товарно-транспортные накладные, подтверждающие перевозку грузов от ООО «Мингальопторг М» до ООО «Экспертвыбор КМК», ни ООО «Мингальопторг М», ни ООО «Экспертвыбор КМК» не представлены.

Директор ФИО5 (протокол допроса свидетеля №188 от 29.09.2021) и главный бухгалтер ФИО6 (протокол допроса свидетеля № 187 от 28.09.2021) в отношении хозяйственных отношений с ООО «Мингальопторг М» дали аналогичные показания, что и по вышеуказанным контрагентам.

Проведенной инвентаризацией товарно-материальных ценностей (инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей б/н от 24.05.2021), товар, приобретенный ООО «Экспертвыбор КМК» у ООО «Мингальопторг М» не установлен.

Согласно данным товарного баланса ООО «Экспертвыбор КМК» движение по номенклатуре товаров, приобретенных в 2019-2020 годы не осуществлялось.

В ходе проверки установлено поступление на расчетные счета ООО «Мингальопторг М» в 2019 году от ООО «Экспертвыбор КМК» 2126000 руб. (назначение платежа «оплата за стройматериалы»). С расчетного счета перечисление денежных средств производилось в адрес: ИП ФИО15 ИНН <***> - назначение платежей «оплата по счету за бетон, песок»; ИП ФИО49 ИНН <***> – назначение платежей «оплата за сигареты»; ИП ФИО50 ИНН <***> – назначение платежа «оплата за гофрированную трубу». Денежные средства за аренду автотранспортных средств в адрес кого-либо не перечисляются. Расходы на ведение хозяйственной деятельности: платежи за аренду складских помещений, аренду основных и транспортных средств, платежи за коммунальные услуги, командировочные расходы, платежи за рекламу, интернет, и др. отсутствуют.

ООО «Кронес» ИНН <***> зарегистрировано 03.10.2019, юридический адрес ООО «Кронес»: <...> (сведения недостоверны). Руководитель и учредитель с 03.10.2019 – ФИО51.

Основной вид деятельности ООО «Кронес» - 46.90 Торговля оптовая неспециализированная.

Сведения о среднесписочной численности работников за 2019-2020 годы ООО «Кронес» представлены на 1 человека, сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2019-2020 годы в налоговый орган представлялись на 1 человека - ФИО51 Зарегистрированные транспортные средства, недвижимое имущество, производственные активы, складские помещения в собственности ООО «Кронес» отсутствуют. Контрольно-кассовая техника не регистрировалась. Адрес электронной почты, адрес официального сайта в сети интернет отсутствуют.

Налоговые декларации по налогу на прибыль организаций за 1 квартал, за полугодие 2020 года, 9 месяцев 2020 года ООО «Кронес» представлены с минимальными показателями к уплате. Годовая декларация по налогу на прибыль организаций за 2020 год ООО «Кронес» не представлена. Налоговая отчетность по НДС имеет минимальные показатели к уплате, удельный вес налоговых вычетов по НДС составляет практически 100%.

Директор Общества ФИО5 (протокол допроса свидетеля №188 от 29.09.2021) и главный бухгалтер ФИО6 (протокол допроса свидетеля № 187 от 28.09.2021) в отношении хозяйственных отношений с ООО «Кронес» дали аналогичные показания, что и по вышеуказанным контрагентам.

Проведенной инвентаризацией товарно-материальных ценностей (инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей б/н от 24.05.2021), товар, приобретенный ООО «Экспертвыбор КМК» у ООО «Кронес» не установлен.

Анализом выписок расчетного счета ООО «Кронес» установлено поступление от ООО «Экспертвыбор КМК» денежных средств в размере 497529 руб. с назначением платежа «оплата по счету б/н от 16.01.2020 г. за строительные материалы». С расчетных счетов ООО «Кронес» денежные средства перечислялись в адрес ИП ФИО52 ИНН <***> с назначением платежа «Оплата за строительные материалы», «оплата за бетон», «оплата за кирпич», «оплата за элемент конструкции профили», которые в течение 1-3 банковских дней «обналичиваются». Денежные средства за транспортные услуги, либо аренду автотранспортных средств не перечисляются. Расходы на ведение хозяйственной деятельности: платежи за аренду складских помещений, за коммунальные услуги, командировочные расходы, платежи за рекламу, интернет, и др. отсутствуют.

ООО «Лидер» ИНН <***> зарегистрировано14.04.2020, юридический адрес ООО «Лидер»: 430005, <...>. Руководитель и учредитель с 14.04.2020 по 25.12.2022 являлся ФИО11, с 26.12.2022 руководитель – ФИО53.

Основной вид деятельности ООО «Лидер» - 46.73 Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием.

Сведения о среднесписочной численности работников ООО «Лидер» представлены за 2020 год - 1 человек, сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ не представлялись. Контрольно-кассовая техника ООО «Лидер» не регистрировалась; транспортные средства, недвижимое имущество, производственные активы, складские помещения в собственности ООО «Лидер» отсутствуют. Адрес электронной почты, адрес официального сайта в сети интернет отсутствуют.

Налоговые декларации по налогу на прибыль организаций за полугодие 2020 года, за 9 месяцев 2020 года за 2020 год ООО «Лидер» представлены с минимальными показателями к уплате. Налоговая отчетность по НДС имеет минимальные показатели к уплате, удельный вес налоговых вычетов по НДС за 2 квартал 2020 года 96,15%.

ООО «Лидер» по встречной проверке представило счета-фактуры №7 от 18.06.2020 на сумму 515200 руб., в том числе НДС 85866,67 руб., №2 от 26.05.2020 на сумму 800000 руб., в том числе НДС 133333,33 руб.; товарные накладные №7 от 18.06.2020 на сумму 515200 руб., в том числе НДС 85866,67 руб., №2 от 26.05.2020 года на сумму 800000 руб., в том числе НДС 133333,33 руб.; карточку счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» по контрагенту ООО «Лидер»; оборотно-сальдовую ведомость по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Транспортные накладные, товарно-транспортные накладные, подтверждающие перевозку грузов от ООО «Лидер» до ООО «Экспертвыбор КМК», ни ООО «Лидер», ни ООО «Экспертвыбор КМК» не представлены.

Проведенной инвентаризацией товарно-материальных ценностей (инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей б/н от 24.05.2021), товар, приобретенный ООО «Экспертвыбор КМК» у ООО «Лидер» не установлен.

Директор ФИО5 (протокол допроса свидетеля №188 от 29.09.2021) и главный бухгалтер ФИО6 (протокол допроса свидетеля            № 187 от 28.09.2021) в отношении хозяйственных отношений с ООО «Лидер» дали аналогичные показания, что и по вышеуказанным контрагентам.

Так же, в ходе выездной налоговой проверки на основании первичных документов (счетов-фактур, личных карточек учета выдачи средств индивидуальной защиты) составлен товарный баланс по приобретению спецодежды ООО «Экспертвыбор КМК» у контрагентов и фактической выдаче спецодежды работникам ООО «Экспертвыбор КМК». На основании данных баланса установлено, что количество спецодежды, приобретенной ООО «Экспертвыбор КМК» значительно больше, чем количество спецодежды, выданной работникам ООО «Экспертвыбор КМК» за период 2018-2020 годы.

При анализе выписок операций по расчетным счетам ООО «Лидер» установлено, что ООО «Экспертвыбор КМК» за 2020 год перечислило в адрес ООО «Лидер» денежные средства в размере 1315200 руб. с назначением платежа «оплата за спецодежду». С расчетных счетов ООО «Лидер» денежные средства перечисляются в адрес: ИП ФИО4 ИНН <***> (директор ООО «Металл РМ») - назначение платежа «оплата за материалы ВСП», «оплата за спецодежду»; ИП ФИО10 ИНН <***> – назначение платежа «оплата за материалы ВСП», «оплата за спецодежду»; ИП ФИО13 ИНН <***>– назначение платежа «оплата за материалы ВСП»; ИП ФИО11 ИНН <***> (директор ООО «Лидер») – назначение платежа «оплата за строительные материалы, запчасти». В дальнейшем, денежные средства с расчетных счетов вышеперечисленных индивидуальных предпринимателей обналичиваются в течение 1-3 дней. Денежные средства за транспортные услуги, аренду автотранспортных средств не перечисляются. Установлено отсутствие расходов на ведение хозяйственной деятельности: платежей за основных и транспортных средств, платежей за коммунальные услуги, командировочные расходы, платежей за рекламу, интернет, и др., то есть, отсутствуют операции, свидетельствующие об осуществлении организацией реальной финансово-хозяйственной деятельности.

ООО «Менател» ИНН <***> зарегистрировано 29.04.2019, юридический адрес ООО «Менател»: 432045, <...>. В протоколе осмотра б/н от 03.03.2021 установлено, что ООО «Менател» по юридическому адресу не находится. Руководитель и учредитель с 29.04.2019 – ФИО54.

 Основной вид деятельности ООО «Менател» - 45.31.1 Торговля оптовая автомобильными деталями, узлами и принадлежностями, кроме деятельности агентов.

Сведения о среднесписочной численности работников ООО «Менател» представлены за 2019, 2020 годы 1 человек. Сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ не представлялись. Контрольно-кассовая техника не регистрировалась; транспортные средства, недвижимое имущество, производственные активы, складские помещения в собственности отсутствуют. Адрес электронной почты, адрес официального сайта в сети интернет отсутствуют.

Налоговая отчетность по НДС ООО «Менател» имеет минимальные показатели к уплате, несоизмеримые с отраженными оборотами, удельный вес налоговых вычетов по НДС составляет практически 100% (99,9%, 99,8%).

По договору поставки №12/12 от 12.12.2019 ООО «Менател» (поставщик) обязалось поставить ООО «Экспертвыбор КМК» (покупатель) стройматериалы, а покупатель принять и оплатить товар. Поставщик доставляет товар к месту, указанному покупателем, а приемку товара осуществляет представитель покупателя в месте, указанном покупателем. Доставка товара оформляется товарно-транспортной накладной и счетом-фактурой с указанием суммы, НДС и реквизитов покупателя и поставщика. Передача товара оформляется накладной ТОРГ-12, которая подписывается сторонами. Представлены спецификации №2, №3, №4, №5 к договору №12/12 от 12.12.2019. Транспортные накладные, товарно-транспортные накладные по приемке грузов, другие документы, подтверждающие перевозку грузов от ООО «Менател» до ООО «Экспертвыбор КМК», ни ООО «Менател», ни ООО «Экспертвыбор КМК» не представлены.

Директор ФИО5 (протокол допроса свидетеля №188 от 29.09.2021) и главный бухгалтер ФИО6 (протокол допроса свидетеля № 187 от 28.09.2021) в отношении хозяйственных отношений с ООО «Менател» дали аналогичные показания, что и по вышеуказанным контрагентам.

Проведенной инвентаризацией товарно-материальных ценностей (инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей б/н от 24.05.2021) строительные материалы, приобретенные ООО «Экспертвыбор КМК» у ООО «Менател» не установлены.

Проведенными осмотрами офисного помещения, находящегося по адресу: г.Саранск, ул.Степана Разина, 17а, офис №1, административного здания, производственно-складских помещений, расположенных по адресу: г.Саранск, ул.1-я Промышленная, 15а использование в деятельности строительных материалов, приобретенных ООО «Экспертвыбор КМК» у ООО «Менател», не установлено. ООО «Экспертвыбор КМК» также документально не подтверждено использование данных строительных материалов в своей финансово-хозяйственной деятельности.

Согласно данным товарного баланса ООО «Экспертвыбор КМК» движение по номенклатуре товаров не осуществлялось.

ООО «Экспертвыбор КМК» за период 2019-2020 годы перечислило в адрес ООО «Менател» денежные средства в размере 2224909 руб. с назначением платежа «оплата по счету за строительные материалы». С расчетных счетов ООО «Менател» денежные средства перечисляются ИП ФИО55 ИНН <***> с назначениями платежей «оплата за строительные смеси»; ИП ФИО56 ИНН <***> с назначениями платежей «оплата за штукатурку», «оплата за шпаклевку»; ИП ФИО57 ИНН <***> с назначениями платежей «оплата за сухие смеси», «оплата по счету за цемент»; ИП ФИО58 ИНН <***> с назначениями платежей «оплата за сухие строительные смеси». Денежные средства также перечисляются со счета на счет с назначением платежей «на хозяйственные нужды», «снятие наличных денежных средств с карты в банкомате банка», «перевод средств на корпоративную карту для хозяйственных нужд».

Анализом выписок операций по расчетным счетам ООО «Менател» установлено, что денежные средства за транспортные услуги, либо аренду автотранспортных средств не перечисляются. Расходы на ведение хозяйственной деятельности: перечисление заработной платы, платежи за аренду помещений, аренду складских помещений, за коммунальные услуги, командировочные расходы, платежи за рекламу, интернет, и др. отсутствуют.

ООО «Лаверна» ИНН <***> зарегистрировано 21.12.2018, юридический адрес: 432035, <...>, помещ. 7. Руководитель и учредитель с 21.12.2018 – ФИО59.

Основной вид деятельности - 46.47 Торговля оптовая мебелью, коврами и осветительным оборудованием.

Сведения о среднесписочной численности работников ООО «Лаверна» представлены за 2019 и 2020 годы 1 человек, сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2019-2020 годы в налоговый орган не представлялись. Контрольно-кассовая техника не регистрировалась. Зарегистрированные транспортные средства, недвижимое имущество, производственные активы, складские помещения в собственности ООО «Лаверна» отсутствуют.

Налоговые декларации по налогу на прибыль организаций за 1 квартал 2019 года, полугодие 2019 года, 9 месяцев 2019 года и за 2019 год, за 1 квартал 2020 года, полугодие 2020 года, 9 месяцев 2020 года и за 2020 год ООО «Лаверна» представлены с минимальными показателями к уплате. Налоговая отчетность по НДС ООО «Лаверна» имеет минимальные показатели к уплате, несоизмеримые с отраженными оборотами, удельный вес налоговых вычетов по НДС составляет практически 100%, налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2019 года представлена с «нулевыми» показателями.

По договору поставки №1/12 от 09.12.2019 ООО «Лаверна» (поставщик) обязуется поставить ООО «Экспертвыбор КМК» (покупатель) стройматериалы, а покупатель принять и оплатить товар. Поставщик доставляет товар к месту, указанному покупателем, а приемку товара осуществляет представитель покупателя в месте, указанном покупателем. Доставка товара поставщиком осуществляется в согласованные сроки на место, указанное покупателем, и оформляется товарно-транспортной накладной и счетом-фактурой с указанием суммы, НДС и реквизитов покупателя и поставщика, выписываемой в двух экземплярах. Передача товара оформляется накладной ТОРГ-12, которая подписывается сторонами. В подтверждение поставки товара представлены Спецификации №1, №2, №3, №4 к договору №1/12 от 09.12.2019, УПД №292 от 13.12.2019, УПД №294 от 13.12.2019, УПД №305 от 19.12.2019, УПД №307 от 19.12.2019, УПД №310  от 23.12.2019, УПД №313 от 25.12.2019, УПД №315 от 25.12.2019, УПД №317 от 26.12.201, УПД №319 от 26.12.2019. Транспортные накладные, товарно-транспортные накладные подтверждающие перевозку грузов от ООО «Лаверна» до ООО «Экспертвыбор КМК», ни ООО «Лаверна», ни ООО «Экспертвыбор КМК» не представлены.

Директор ФИО5 (протокол допроса свидетеля №188 от 29.09.2021) и главный бухгалтер ФИО6 (протокол допроса свидетеля № 187 от 28.09.2021) в отношении хозяйственных отношений с ООО «Лаверна» дали аналогичные показания, что и по вышеуказанным контрагентам.

Проведенной инвентаризацией товарно-материальных ценностей (инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей б/н от 24.05.2021), строительные материалы, приобретенные ООО «Экспертвыбор КМК» у ООО «Лаверна» не установлены.

Осмотром офисного помещения, находящегося по адресу: г.Саранск, ул.Степана Разина, 17а, офис №1 и административного здания, производственно-складских помещений, расположенных по адресу: г.Саранск, ул.1-я Промышленная, 15а использование и применение в финансово-хозяйственной деятельности строительных материалов, приобретенных ООО «Экспертвыбор КМК» у ООО «Лаверна», не установлено.

Согласно данным товарного баланса ООО «Экспертвыбор КМК» движение по номенклатуре товаров не осуществлялось.

ООО «Экспертвыбор КМК» перечислило в адрес ООО «Лаверна» денежные средства в размере 1283271 руб. с назначением платежа «оплата по счету за строительные материалы». С расчетных счетов ООО «Лаверна» денежные средства перечисляются ИП ФИО57 ИНН <***> – с назначением платежа «Оплата за сухие строительные смеси»; ИП ФИО60 ИНН <***> – с назначением платежа «Оплата за штукатурку сухую»; ИП ФИО55 ИНН <***> – с назначением платежа «Оплата за строительные смеси (наливной пол)», «оплата за электрооборудование»; ИП ФИО61 ИНН <***> – с назначением платежа «Оплата за монтажные комплектующие»; а также денежные средства перечисляются на корпоративную карту для хозяйственных нужд, снимаются наличные денежные средства с карты в банкомате банка». Денежные средства за транспортные услуги, аренду автотранспортных средств не перечисляются; отсутствуют расходы на ведение хозяйственной деятельности: платежи за аренду складских помещений, за коммунальные услуги, командировочные расходы, платежей за рекламу, интернет, и др., то есть, отсутствуют операции. Закупка ООО «Лаверна» строительных материалов поставленных в адрес ООО «Экспертвыбор КМК» отсутствует.

ИП ФИО3 ИНН <***> зарегистрирован 01.07.2016, адрес местажительства ИП ФИО3: 430027, <...>.

Основной вид деятельности ИП ФИО3 - 69.20 - Деятельность по оказанию услуг в области бухгалтерского учета, по проведению финансового аудита, по налоговому консультированию.

ФИО3 является также директором ООО «Техснаб» и ООО «Прайм».

Сведения о среднесписочной численности работников за 2019-2020 годы ИП ФИО3 не представлены. Сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ ИП ФИО3 за 2019-2020 годы в налоговый орган не представлялись.

Налоговая отчетность по НДС ИП ФИО3 имеет минимальные показатели к уплате, удельный вес налоговых вычетов по НДС составляет практически 100%.

Бухгалтерская и налоговая отчетность ИП ФИО3 и ООО «Экспертвыбор КМК» направлялась в налоговые органы с одного IP - адреса 85.95.169.198.

Доступ к управлению счетами также осуществлялся с единого IP – адреса.

По встречной проверке ИП ФИО3 представлены счета-фактуры №36 от 20.03.2019, №20 от 28.02.2019; акты №36 от 20.03.2019, №20 от 28.02.2019.

Между ИП ФИО3 (исполнитель) и ООО «Экспертвыбор КМК» (заказчик) заключен договор №25 об оказании маркетинговых услуг от 01.10.2019 по условиям которого исполнитель предоставляет заказчику услуги по оказанию помощи в виде поиска потенциальных клиентов (заказчиков, покупателей), на территории Республики Мордовия и содействия в заключении договоров на оказание услуг, а именно: по исследованию конъюнктуры рынка по представлению персонала; по предоставлению заказчику информации о потенциальных клиентах (далее «потребители»); по проведению предварительных переговоров с потребителями по вопросам заключения договоров на оказание услуг по предоставлению персонала с заказчиком; по иным вопросам, связанным с уставной деятельностью заказчика. Также исполнитель обязался проводить поиск и обработку информационных данных о наличии потребителей на территории; предоставлять заказчику данные о потребителях, полученные в результате поиска и обработки соответствующих информационных данных; проводить предварительные переговоры с потребителями по вопросам заключения договора с заказчиком, в том числе по вопросам объемов поставки, цены, условий и порядка оплаты товара, и предполагаемых сроков поставки; знакомить заказчика с условиями заключения договора с потребителем; по отдельному письменному запросу заказчика проводить правовую экспертизу документов, представленных потребителями в целях заключения договоров с заказчиком.

Также между ИП ФИО3 (поставщик) и ООО «Экспертвыбор КМК» (покупатель) заключен договор поставки №28 от 14.11.2019, поставка товара осуществляется поставщиком по заявке покупателя. Согласно товарным накладным и счетам-фактурам поставлялись строительные материалы (песок строительный, цемент ЦЕМ, стяжка базовая, сухая смесь универсальная, цементно-песочная смесь, сухая кладочная смесь, цемент Евро-Цемент, цементная стяжка МАГМА, керамзит, грунт полиуретановый, песок строительный намывной, шпатлевка, гипсокартон, профиль и др.). Транспортные накладные, товарно-транспортные накладные, подтверждающие перевозку грузов от ИП ФИО3 до ООО «Экспертвыбор КМК», ИП ФИО3, а так же ООО «Экспертвыбор КМК», не представлены.

Директор ООО «Экспертвыбор КМК» ФИО5 (протокол допроса свидетеля №188 от 29.09.2021) и главный бухгалтер ФИО6 (протокол допроса свидетеля № 187 от 28.09.2021) относительно хозяйственных отношений с ИП ФИО3 дали аналогичные показания, что и по вышеуказанным контрагентам.

Проведенной инвентаризацией товарно-материальных ценностей (инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей б/н от 24.05.2021) строительные материалы, приобретенные ООО «Экспертвыбор КМК» у ИП ФИО3 не установлены.

Осмотром офисного помещения административного здания, производственно-складских помещений ООО «Экспертвыбор КМК» использование и применение в финансово-хозяйственной деятельности строительных материалов, приобретенных ООО «Экспертвыбор КМК» у ИП ФИО3, не установлено.

Согласно данным товарного баланса ООО «Экспертвыбор КМК» движение по номенклатуре товаров, приобретенных проверяемым налогоплательщиком в 2019-2020 годы не осуществлялось. Ни ООО «Экспертвыбор КМК», ни ИП ФИО3 не представлены какие либо документы с достоверностью подтверждающие оказание услуг по договору маркетинговых услуг от 01.10.2019 (какие именно потенциальные клиенты (заказчики, покупатели) были найдены исполнителем, в заключении каких договоров и с кем исполнитель ИП ФИО3 оказал услуги, отсутствует документальное подтверждение каких либо исследований им конъюнктуры рынка по представлению персонала, по предоставлению информации о потенциальных клиентах, по проведению предварительных переговоров с потребителями по вопросам заключения договоров на оказание услуг по предоставлению персонала, как и по иным вопросам, связанным с уставной деятельностью заказчика).

При анализе выписок операций по расчетным счетам ИП ФИО3 установлено, что ООО «Экспертвыбор КМК» за 2019 год перечислило в адрес ИП ФИО3 денежные средства в размере 2680400 руб. с назначением платежа «оплата за рекламные услуги». С расчетных счетов ИП ФИО3 денежные средства перечисляются ИП ФИО13 ИНН <***> – назначение платежей «оплата за материалы ВСП». ИП ФИО13 денежные средства обналичиваются в течение 1-3 дней. Также, денежные перечисляются на корпоративную карту, снимаются наличные денежные средства с карты в банкомате банка.

Анализом выписок операций по расчетным счетам установлено, что денежные средства за транспортные услуги, либо аренду автотранспортных средств в адрес кого-либо не перечисляются. Расходы на ведение хозяйственной деятельности: перечисление заработной платы, платежи за аренду складских помещений, аренду основных и транспортных средств, платежи за коммунальные услуги, командировочные расходы, платежи за рекламу, интернет, и др. отсутствуют.

ООО «Техстройтранс С» ИНН <***> зарегистрировано 14.08.2018, юридический адрес ООО «Техстройтранс С»: 430034, Республика Мордовия, г.о. Саранск, <...>, помещ. 5. Руководитель и учредитель с 14.08.2018 по 30.03.2020, с 27.10.2020 ФИО62; руководитель с 30.03.2020 по 27.10.2020 – ФИО63.

Уставный капитал ООО «Техстройтранс С» установлен в размере 10000 руб.; сведения о среднесписочной численности работников ООО «Техстройтранс С» представлены за 2019, 2020 годы на 1 человека; сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ в налоговый орган не представлялись.

Основной вид деятельности ООО «Техстройтранс С» - 41.20 Строительство жилых и нежилых зданий.

Контрольно-кассовая техника не регистрировалась; транспортные средства, недвижимое имущество, производственные активы, складские помещения в собственности ООО «Техстройтранс С» отсутствуют. Адрес электронной почты, адрес официального сайта в сети интернет отсутствуют.

Налоговые декларации по налогу на прибыль организаций за 1 квартал 2019 года, полугодие 2019 года, 9 месяцев 2019 года , за 2019 год, за 1 квартал 2020 года, полугодие 2020 года, за девять месяцев 2020 года, за 2020 год ООО «Техстройтранс С» представлены с минимальными показателями к уплате. Налоговая отчетность по НДС ООО «Техстройтранс С» имеет минимальные показатели к уплате, несоизмеримые с отраженными оборотами, удельный вес налоговых вычетов по НДС составляет практически 100%, то есть, фактически уплата налогов производилась в минимальных размерах при значительных объемах реализации.

По договору купли-продажи от 19.08.2019, заключенном между ООО «Техстройтранс С» (продавца) и ООО «Экспертвыбор КМК» (покупатель) по которому продавец обязуется передать в собственность покупателя товар в количестве, ассортименте и сроки, согласно счета, а покупатель обязуется принять товар и уплатить за него цену, предусмотренную в счете, который является неотъемлемой частью договора. Покупатель обязан обеспечить приемку и транспортировку товара; оплатить партию товара на условиях 100% предоплаты. Оплата происходит путем перечисления на расчетный счет продавца или может быть использована любая другая форма оплаты по согласованию сторон; товар должен быть доставлен за счет покупателя.

По договору аренды строительной техники с экипажем от 19.08.2019, заключенном между ООО «Техстройтранс С» (арендодатель) и ООО «Экспертвыбор КМК» (арендатор), арендодатель обязуется предоставить арендатору строительную технику за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению ею и по ее технической эксплуатации; цель использования строительной техники –производство работ согласно назначению строительной техники; договор аренды заключается сроком на три года. Также были представлены: акт сверки взаимных расчетов, счета-фактуры №30 от 23.03.2020, №98 от 29.05.2020, №80 от 13.05.2020, №52 от 26.12.2019, №10 от 21.02.2020, №39 от 27.03.2020, №44 от 19.11.2019, №105 от 19.06.2020, №81 от 15.05.2020, №99 от 10.06.2020, №6 от 05.02.2020, №43 от 18.11.2019, №48 от 03.12.2019, №49 от 04.12.2019, №120 от 30.09.2020, №12 от 05.03.2020, №45 от 20.11.2019, №8 от 14.02.2020, №24 от 21.08.2019, №87 от 20.05.2020, №13 от 05.03.2020, №23 от 21.08.2019, №29 от 23.03.2020, №93 от 25.05.2020, №116 от 08.09.2020; товарные накладные №23 от 21.08.2019, №11 от 05.03.2020, №16 от 27.03.2020, №15 от 23.03.2020, акты №21 от 20.05.2020, №43 от 04.12.2019, №22 от 21.08.2019, №4 от 05.02.2020, №24 от 10.06.2020, №46 от 26.12.2019, №6 от 14.02.2020, №20 от 15.05.2020, №10 от 05.03.2020, №19 от 13.05.2020, №14 от 23.03.2020, №22 от 25.05.2020, №8 от 21.02.2020, №26 от 19.06.2020, №41 от 30.09.2020, №39 от 20.11.2019, №23 от 29.05.2020, №42 от 03.12.2019, №38 от 19.11.2019, №37 от 18.11.2019, №37 от 08.09.2020; реестр банковских документов за период с января 2018 года по декабрь 2020 года; оборотно-сальдовые ведомости по счету 62 и по счету 76 за период январь 2018 года по декабрь 2020 года, оборотно-сальдовая ведомость за январь 2018 года по декабрь 2020 года.

Транспортные накладные, товарно-транспортные накладные, подтверждающие перевозку грузов от ООО «Техстройтранс С» до ООО «Экспертвыбор КМК», ООО «Техстройтранс С», а так же проверяемым налогоплательщиком в ходе выездной налоговой проверки не представлены.

Генеральный директор ООО «Экспертвыбор КМК» ФИО5 пояснила (протокол допроса свидетеля №188 от 29.09.2021), что о ООО «Техстройтранс С» узнали через сайт Интернет, переговоры велись по телефону, переписка осуществлялась через электронную почту. Доставка товара осуществлялась силами поставщика. Цена доставки входила в стоимость товаров.

Главный бухгалтер ООО «Экспертвыбор КМК» ФИО6 (протокол допроса свидетеля № 187 от 28.09.2021) пояснила, что строительные материалы, приобретенные ООО «Экспертвыбор КМК» у ООО «Техстройтранс С» она никогда не видела, куда доставлялись данные строительные материалы и на чем, ей не известно. Все первичные документы по приобретению строительных материалов были подписаны директором ООО «Экспертвыбор КМК» ФИО5 Документы приносили ФИО5, учредители ООО «Экспертвыбор КМК» ФИО8, ФИО9 Она заносила данные первичные документы в программу 1-С «бухгалтерия» и включала данные счета-фактуры в книги покупок и в расходы по налогу на прибыль организаций. Никакие строительные работы ООО «Экспертвыбор КМК» в период работы ФИО6, не осуществляло. Кран, взятый в аренду у ООО «Техстройтранс С», никогда не видела, для каких целей он использовался, ей не известно.

Допрошенный директор ООО «Техстройтранс С» ФИО63 (протокол допроса свидетеля 197 от 08.10.2021) пояснил, что он являлся директором и учредителем ООО «Техстройтранс С» до апреля 2020 года. Заключал договор аренды автомобильного крана КС -55713-6К-3 на шасси МАЗ 6312В3 2014 года выпуска рег.знак К 297 МН 13 с собой лично, как с физическим лицом. Оплата за сдачу в аренду автомобильного крана КС -55713-6К-3 на шасси МАЗ 6312В3 2014 года выпуска рег.знак К 297 МН 13 ему от ООО «Техстройтранс С» не поступала. ООО «Экспертвыбор КМК» не помнит. Поставку товаров (строительных материалов, металлочерепицы, кирпича, ламината, шпаклевки и др.) ООО «Техстройтранс С» в адрес ООО «Экспертвыбор КМК» в 2018-2020 годы не осуществляло. ООО «Техстройтранс С» сдавало в аренду ООО «Экспертвыбор КМК» на основании договора аренды строительной техники с экипажем б/н от 19 августа 2019 года автомобильный кран КС -55713-6К-3 на шасси МАЗ 6312В3 2014 года выпуска, рег.знак К 297 МН 13. Кто управлял строительной техникой не помнит, на каком объекте, какой вид работ выполняла строительная техника не помнит. Кто выписывал и подписывал наряды-заказы на строительную технику–кран, сданный в аренду ООО «Экспертвыбор КМК» не помнит. Закупок бетона, строительных материалов, металлочерепицы, кирпича, ламината, шпаклевки и других строительных материалов у ООО «Техстройтранс С» в 2019-2020 году не было. Реализации от ООО «Техстройтранс С» строительных материалов в адрес ООО «Экспертвыбор КМК» в 2019-2020 годы не было. ООО «Техстройтранс С» не оказывало услуги по перевозке в адрес ООО «Экспертвыбор КМК». Каким образом связывался с ООО «Экспертвыбор КМК», с кем, где и при каких обстоятельствах, не помнит. ФИО63 в силу своих должностных обязанностей и возложенной на себя ответственности единолично участвовал в заключении договоров, согласовании заявок на поставку материалов, в приемке товара и т.п., однако, не смог дать пояснений по поводу обстоятельств заключения договоров, получения товаров от контрагентов, каким транспортом доставлялся товар в адрес ООО «Экспертвыбор КМК». Он не владеет информацией по ведению финансово-хозяйственной деятельности ООО «Техстройтранс С», в том числе о сделке по реализации строительных материалов и оказанию услуг автокрана в адрес ООО «Экспертвыбор КМК». ООО «Техстройтранс С» арендует строительную технику на основании договора №1 аренды транспортного средства без экипажа от 15.08.2018 у ФИО63, арендная плата по данному договору составляет 10000 руб. в месяц.

Из анализа банковских выписок по операциям на расчетных счетах, открытых ООО «Техстройтранс С», установлено, что сумма арендной платы за кран автомобильный в адрес ФИО63 в период 2019-2020 годы не производилась.

Проведенной инвентаризацией товарно-материальных ценностей (инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей б/н от 24.05.2021) строительные материалы, приобретенные ООО «Экспертвыбор КМК» у ООО «Техстройтранс С» не установлены.

В результате осмотров офисного помещения, административного здания, производственно-складских помещений ООО «Экспертвыбор КМК», использование и применение в финансово-хозяйственной деятельности строительных материалов, приобретенных ООО «Экспертвыбор КМК» у ООО «Техстройтранс С», не установлено.

Анализом выписок операций по расчетным счетам ООО «Техстройтранс С» установлено, что ООО «Экспертвыбор КМК» в 2019 и 2020 годах перечислило в адрес ООО «Техстройтранс С» денежные средства в размере 19838914 руб. с назначением платежа «Оплата за стройматериалы», «Оплата за услуги автокрана». С расчетных счетов ООО «Техстройтранс С» денежные средства перечисляются в адрес ИП ФИО64 ИНН <***> - назначение платежа «оплата за товар»; ИП ФИО65 ИНН <***> – назначение платежа «оплата за товар»; ИП ФИО66 ИНН <***> – назначение платежа «оплата по счету за товар»; ИП ФИО67 ИНН <***> – назначение платежа «оплата по счету за товар»; ИП ФИО68 ИНН <***> – назначение платежа «оплата по счету за товар». Денежные средства за транспортные услуги, либо аренду автотранспортных средств не перечисляются. Расходы на ведение хозяйственной деятельности: перечисление заработной платы, платежи за аренду складских помещений, за коммунальные услуги, командировочные расходы, платежи за рекламу, интернет, и др. отсутствуют.

Таким образом, контрольными мероприятиями установлено, что первичные документы ООО «Экспертвыбор КМК» оформлены от имени организаций, которые не располагали необходимыми материальными ресурсами, основными средствами, трудовыми ресурсами; не располагались по адресу регистрации.

При  этом, контрагенты ООО «Экспертвыбор КМК» не имеют сайтов в сети «Интернет», контактные телефоны отсутствуют.

Налоговая отчетность контрагентов имеет минимальные показатели к уплате, несоизмеримые с отраженными оборотами, удельный вес налоговых вычетов по НДС составляет практически 100%, высокий удельный вес расходов в сумме доходов (99,8%).

Движение денежных средств по их расчетным счетам носит «транзитный» характер, через цепочки контрагентов денежные средства обналичивались путем снятия с расчетных счетов по корпоративным картам. По счетам отсутствуют операции, свидетельствующие о реальном ведении хозяйственной деятельности организаций.

Руководитель ООО «Экспертвыбор КМК» в ходе допроса не смог пояснить условия заключения договоров со спорными контрагентами, ни с кем из руководителей не знакома, лично и по телефону с сотрудниками данных организаций не общалась, указала на переписку по электронной почте, однако доказательства переписки отсутствуют.

Ряд контрагентов исключены из ЕГРЮЛ, ряд руководителей имею номинальный статус.

Договоры оформлены идентично, имеют одинаковую структуру, состав, формулировки условий и иные схожие признаки, являются типовыми.

Учитывая изложенное, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что совокупность всех установленных проверкой обстоятельств по взаимоотношениям с вышеуказанными спорными контрагентами, свидетельствует о том, что в действиях ООО «Экспертвыбор КМК» усматриваются признаки недобросовестного поведения, злоупотребления им правом при предъявлении налоговых вычетов по НДС и увеличении затрат при исчислении налога на прибыль, представленные ООО «Экспертвыбор КМК» в обоснование спорных расходов и вычетов документы не отвечают требованиям достоверности и не подтверждают осуществление реальных хозяйственных операций с заявленными контрагентами.

ООО «Экспертвыбор КМК» создана видимость формального соблюдения требований законодательства с целью получения налоговой экономии, что свидетельствует о реализации схемы по созданию искусственной ситуации, при которой совершенные сделки формально соответствуют требованиям закона, но фактически направлены только на получение налоговой экономии вне связи с осуществлением реальной экономической деятельности, так как отраженные в учете сделки (операции) не исполнены заявленными контрагентами.

Принимая во внимание вышеизложенные обстоятельства, суд первой инстанции правомерно признал обоснованными выводы УФНС России по Республике Мордовия о том, что первичные документы, оформленные по сделкам с ООО «Металл РМ», ООО «Приказстрой», ООО «Техснаб», ООО «Прайм», ООО «Титан», ООО «Доминанта», ООО «Оптима», ООО «Спецтех», ООО «Престиж», ООО «Дилтор», ООО «Артэйл», ООО «Бастион», ООО «ПромАрт», ООО «Верест», ИП ФИО3, ООО «Мингальоптторг», ООО «Менател», ООО «Лаверна», ООО «Кронес», ООО «Лидер», ООО «Техстройтранс С» не могут являться основанием для применения вычетов по НДС и учета затрат в целях исчисления налога на прибыль организаций, поскольку примененный заявителем механизм гражданско-правовых отношений создает лишь видимость поставки товара (строительные материалы, спец. одежда) и оказания услуг (транспортные, маркетинговые) без получения экономической выгоды и реальной уплаты налогов в бюджет.

УФНС России по Республике Мордовия также установлено необоснованное применение налоговых вычетов по НДС и завышение расходов по сделкам ООО «Экспертвыбор КМК» с контрагентами АО «Центргазсервис», ООО «Леруа Мерлен Восток», ООО «Керамотрейд», ООО «Саунастройсервис», ООО «Иракол», ООО «Восток», ООО «Мебельные краски и лаки», ООО Торговый дом «Вентапром», ООО «СаранскКомплект», ООО «Онлайн Трейд», ООО «Газойл», ООО «Аннови», ООО «Монарх Бизнес Клуб - Поволжье», ООО «Новый Квартал Саранск», ООО Группа компаний «Промснаб», ООО «Железобетон», ООО «Скиф», ООО «Металл-Сервис», ООО «Ойлдилер», ООО «Стандарт-С», ООО «Делис», ООО «Электромаркет», ООО «ВВТ-М», ООО «Термолайф».

Так, по приобретенным ООО «Экспертвыбор КМК» в 2019-2020 годы у указанных контрагентов строительным материалам (RIFAR Радиатор алюминиевый Alum 350 10 секций, СИНИКОН ФИО69 ОРАНЖЕВАЯ 110х3.4 SN4 3,00 м Универсал, WILO Насос циркуляционный NO 28/6-130, Лампа Narva Y3 12V 55, Дверное полотно JW Craft 101 M8х21 массивное, 3х филенчатое, белое, Газоблок Д 500 Теплон 625х250х300 мм, Керамическая плитка 25х40 Мерлетто структура (1) 6321, Грунтовка акриловая, Старатели ГИПС белая штукатурка, Жидкие гвозди, Посудосушитель 800 мм, Мойка круглая PL 490 (Глянец) 0.8мм, Дверь стеклянная для свун «HARVIA» 70х190 см. (бронза прозрачная) D71901M коробка сосная, Профнастил С10 фигурный Satin RAL 6005, Профнастил С20 ECOSTEEL-Белый камень-0.5, Мегафлекс D (шир. 1.6-35 кв.м.), Штакетник М-образный фигурный 1.5 Мореный дуб, Черепица гибкая DOCKE PIE GOLD коллекция ЦЮРИХ 3.1 Арахис, Коньковокарнизная черепица (10/22п.м) (Чернослив), Сайдинг Корабельная доска RAL 1014, Панель STERN (Родос), Щебень Фракция 5-20 , Фанера влагостойкая ФК 4/4 1525х1525х18 мм, Цемент ЦЕМ 50 кг, Керамзитобетон М-50 В 3.5, Тротуарная плитка «12 камней» (цветная), Металлочерепица кредо 0.5 Sattin Matt RR 32 темно-коричневый, Плинтус Шпон дуб бел масло 58ммХ2.2м и т.д.) ООО «Экспертвыбор КМК» был составлен товарный баланс за 2019 - 2020 годы, согласно которому ООО «Экспертвыбор КМК» приобрело в 2019-2020 годы у ООО «Центргазсервис», ООО «Леруа Мерлен Восток», ООО «Керамотрейд», ООО «Саунастройсервис», ООО «Иракол», ООО «Восток», ООО «Мебельные краски и лаки», ООО Торговый дом «Вентапром», ООО «Саранск-Комплект», ООО «Онлайн Трейд», ООО «Газойл», ООО «Аннови», ООО «Монарх Бизнес Клуб – Поволжье», ООО «Новый Квартал Саранск», ООО Группа компаний «Промснаб», ООО «Железобетон», ООО «Скиф», ООО «Металл-Сервис», ООО «Ойлдилер», ООО «Стандарт-С», ООО «Делис», ООО «Финдвери», ООО «Электромаркет», ООО «ВВТ-М» строительные материалы на общую сумму 22558080 руб., однако движение по номенклатуре товаров, приобретенных у вышеуказанных организаций, ООО «Экспертвыбор КМК» не осуществлялось.

В ходе контрольных мероприятий в подтверждение использования приобретенных по документам товаров (канц.товары, спец.одежда, диз.топливо, бензин, газ, строительные материалы, диски, фильтры, моторные масла) ООО «Экспертвыбор КМК» были представлены: приказы №1а от 01.02.2019 и №2 от 09.01.2020 о создании постоянно действующей комиссии по списанию товарно-материальных ценностей; акты на списание материалов: №1 от 31.03.2019, №2 от 31.05.2019, №3 от 31.05.2019, №4 от 30.06.2019 №5 от 30.06.2019, №6 от 30.06.2019, №7 от 31.07.2019, №8 от 31.07.2019, №9 от 31.07.2019, №10 от 31.08.2019, №12 от 31.08.2019, №14 от 30.09.2019, №15 от 30.09.2019, №16 от 31.10.2019, №17 от 31.10.2019, №19 от 30.11.2019, №20 от 30.11.2019, №21 от 30.11.2019, №22 от 31.12.2019, №23 от 31.12.2019, №24 от 31.12.2019, №25 от 30.09.2019, №27 от 30.09.2020, №1 от 31.01.2020, №4 от 31.01.2020, №7 от 31.01.2020, №2 от 29.02.2020, №5 от 29.02.2020, №6 от 31.03.2020, №9 от 30.04.2020, №11 от 30.04.2020, №8 от 30.04.2020, №12 от 31.05.2020, №10 от 30.06.2020, №13 от 30.06.2020, №14 от 30.04.2020, №15 от 30.06.2020, №16 от 30.06.2020, №19 от 31.07.2020, №18 от 31.07.2020, №17 от 31.07.2020, №20 от 31.07.2020, №23 от 31.08.2020, №21 от 31.08.2020, №22 от 31.08.2020, №25 от 30.09.2020, №26 от 30.09.2020, №28 от 30.09.2020, №24 от 30.09.2020, №34 от 31.10.2020, №29 от 31.10.2020, №30 от 31.10.2020, №35 от 30.11.2020, №32 от 30.11.2020, №31 от 30.11.2020, №37 от 31.12.2020, №38 от 31.12.2020, №36 от 31.12.2020; акт на списание материалов в связи с их непригодностью для дальнейшего использования от 30.06.2019 на сумму 596589 руб. 78 коп. (строительные материалы), от 30.09.2019 на сумму 790143 руб. 90 коп. (строительные материалы), от 31.12.2019 на сумму 882115 руб. 28 коп. (строительные материалы), от 31.03.2020 на сумму 1360542 руб. 29 коп. (строительные материалы), от 30.09.2020 на сумму 1751437 руб. 82 коп. (строительные материалы).

Проведенной на основании Распоряжения заместителя начальника Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Саранска №8 от 20.05.2021 инвентаризацией товарно-материальных ценностей (инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей б/н от 24.05.2021) наличие строительных материалов, приобретенных ООО «Экспертвыбор КМК» у вышеуказанных организаций не установлено.

Проведенными осмотрами офисного помещения, находящегося по адресу: г.Саранск, ул.Степана Разина, 17а, офис №1, административного здания, производственно-складских помещений, расположенных по адресу г.Саранск, ул.1-я Промышленная, 15а (протоколы б/н осмотра территорий, помещений, документов, предметов от 04.05.2021, от 21.05.2021) использование и наличие строительных материалов, приобретенных ООО «Экспертвыбор КМК» у вышеуказанных организаций не установлено.

Руководствуясь статьей 95 НК РФ, заместителем начальника ИФНС России по Ленинскому району г.Саранска было вынесено постановление от 01.04.2022 о назначении первичной экспертизы.

В ответ на вышеуказанное постановление о назначении экспертизы директор ООО «Экспертвыбор КМК» ФИО5 письменно пояснила, что проведение осмотра производственных помещений и административного корпуса, находящихся по адресу: РМ, г.Саранск, ул.1-я Промышленная, д.15 не возможно (04.04.2022) в связи с тем, что ключи от здания на улице 1-я Промышленная, д.15 находятся у учредителей. Учредителей на сегодняшний день в г. Саранске нет.

Таким образом, ООО «Экспертвыбор КМК» не обеспечен доступ на объект исследования для проведения строительно-технической экспертизы по определению фактического объема и стоимости выполненных работ с учетом стоимости использованных строительных материалов по ремонту производственных помещений и административного корпуса, находящихся по адресу: Республика Мордовия, г.Саранск, ул.1-я Промышленная, д.15 в период 2018-2020 годы.

При исследовании акта экспертного исследования, составленного ООО «Судебный сервис» по инициативе ООО «Экспертвыбор КМК», установлено, что на разрешение эксперта были поставлены следующие вопросы: 1) Каковы фактические виды работ, их объемы и стоимость выполненных работ по модернизации производственных помещений и административного корпуса по адресу: РМ, <...>, в период 2019 года? 2) Определить, использованы ли при проведении работ по модернизации производственных помещений, котельной и административного корпуса по адресу: <...>, в период 2019 года, строительные материалы и изделия из представленных товарных накладных?

Экспертом даны следующие ответы на поставленные вопросы: Виды, объемы и стоимость выполненных работ по модернизации, производственных помещений и административного корпуса по адресу: <...> определялась с использованием автоматизированного программного комплекса «WinPMK» (ресурсно-индексное калькулирование) в ценах III квартала 2019 года и составляет - 58 066 841 (пятьдесят восемь миллионов шестьдесят шесть тысяч восемьсот сорок один) рубль (см. локальную смету № 1 приложения к акту экспертного исследования). В данной смете отражены стоимость материалов, оплата труда рабочих, эксплуатация машин, в т.ч. оплата труда механизаторов, накладные расходы. Данная смета не является документом, подтверждающим фактическое выполнение строительных и ремонтных работ с использованием указанных в ней строительных материалов. Основная цель составления локальной сметы - определить стоимость материалов и работы в целом. Эксперт определил, что используемые при проведении работ по модернизации производственных помещений и административного корпуса адресу: <...> в период 2019 года, строительные материалы и изделия приобретались ООО «Экспертвыбор КМК согласно представленных товарных накладных, непосредственно у ООО «Оптима», ООО «Металл-РМ», ООО «Приказстрой», ООО «Берест», ООО «Бастион», ИП ФИО3, ООО СКИФ, ООО «Титан», ООО «Мингальоптторг-М», ООО «Дилтор», ООО «Артэйл». ООО «ТехСтройТранс-С». Между тем, факт определения контрагентов, у которых могли быть приобретены строительные материалы, не может быть установлен в рамках проведенной строительно-технической экспертизы.

В акте экспертного исследования № 46/22 от 31.10.20222 представлена фототаблица с фотографиями административного здания, производственно-складских помещение газовой котельной ООО «Экспертвыбор КМК», в соответствии с которой установлено, что фасад административно-сбытового корпуса (фото № 3-4), потолок (фото № 5-6), стены (фото № 7-8, 15-16, 19-22), напольное покрытие (фото № 9-10, 15-16, 23- 24), наружные стены газовой котельной (фото № 43-48) не отремонтированы. Так же, на данных фотографиях нет подтверждающих фактов об использовании в ремонтных работах административного здания, производственно-складских помещений, газовой котельной строительных материалов, приобретенных ООО «Экспертвыбор КМК» в 2019-2020 годы: дверное полотно JW Craft 101 М8*21 массивное, 3х филенчатое, белое, керамическая плитка 25х40 Мерлетто структура (1) 6321, посудосушитель 800 мм, дверь стеклянная для саун «HARVIA» 70х190 см. (бронза прозрачная) D71901M коробка сосновая, штакетник М-образный фигурный 1.5 Мореный дуб, черепица гибкая DOCKE PIE GOLD коллекция ЦЮРИХ 3.1 Арахис, коньково-карнизная черепица (10/22п.м) (Чернослив), сайдинг Корабельная доска RAL 1014, панель STERN (Родос), тротуарная плитка «12 камней» (цветная), металлочерепица кредо 0.5 53 А39-5477/2023 Sattin Matt RR 32 темно-коричневый, плинтус Шпон дуб бел масло 58ммх2.2м и т.д.). Кроме того, налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки установлено, что исследуемые здания приобретены в собственность ООО «Экспертвыбор КМК» 16.10.2019: административно-бытовой корпус по адресу: <...>. Год ввода в эксплуатацию 2001; Трассовая мастерская с пристроем по адресу: <...>. Год ввода в эксплуатацию 2012.

Исходя из акта внесудебной экспертизы №46/22 от 31.10.2022 в указанных зданиях проведена модернизация, однако исследования о времени модернизации, начиная с года ввода их в эксплуатацию, в акте не содержатся.

Вывод о проведении строительных работ и закупке материалов приведен со ссылкой на документы, представленные ООО «Экспертвыбор КМК».

В связи с тем, что объекты недвижимости до 16.10.2019 не принадлежали ООО «Экспертвыбор КМК», сделать однозначный вывод о проведении строительных работ непосредственно налогоплательщиком после приобретения указанных зданий на основании указанного акта невозможно. Провести анализ, в каком состоянии приобретены указанные объекты недвижимости, не представляется возможным.

Как верно указал суд первой инстанции, при разрешении вопроса об учете результатов экспертизы следует принимать во внимание, что она необходима для устранения сомнений в достоверности представленных налогоплательщиком и налоговым органом доказательствах при наличии противоречий между ними, однако результаты экспертизы, представленной ООО «Экспертвыбор КМК», не содержат подтверждения фактического выполнения работ, их объемов и стоимости работ по модернизации производственных помещений и административного корпуса по адресу: РМ, <...>, в период 2019 года из спорных строительных материалов оформленных от спорных контрагентов.

Строительная смета - документ, в котором только вычисляется сумма затрат на проект, расписанная по статьям расходов.

Следовательно, результаты внесудебной экспертизы, представленной ООО «Экспертвыбор КМК», не являются доказательством того, что строительные материалы, приобретенные ООО «Экспертвыбор КМК» в 2019-2020 году у спорных контрагентов использовались в финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, в связи с чем, результаты экспертизы не могут быть приняты во внимание.

В то же время, совокупность установленных обстоятельств свидетельствует о неправомерном применении ООО «Экспертвыбор КМК» налоговых вычетов по НДС и завышения расходов по налогу на прибыль по сделкам с указанными контрагентами, поскольку использования строительных материалов, приобретенных у вышеуказанных организаций в финансово-хозяйственной деятельности ООО «Экспертвыбор КМК» не подтверждается.

УФНС России по Республике Мордовия также установлено необоснованное применение налоговых вычетов по НДС в сумме 263998 руб. 34 коп. по приобретенным основным средствам.

Так, контрольными мероприятиями установлено, что ООО «Экспертвыбор КМК» приобрело основные средства – телевизор ТВ Самсунг QE65Q6RAU, котел чугунный Медведь, Пин-старт 300 ВПК, котел чугунный WISe -25, котел турбо ТЕС, снегоход SKI –DOO, стиральную машинку ASKO, сушильную машинку ASKO, котел турбо ТЕС, однако проведенной инвентаризацией товарно-материальных ценностей (инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей б/н от 24.05.2021 года) наличие основных средств, а именно телевизора ТВ Самсунг QE65Q6RAU, котла чугунного Медведь, Пин-старт 300 ВПК, котла чугунного WISe -25, котла турбо ТЕС, стиральной машинки ASKO, сушильной машинки ASKO, котла турбо ТЕС не установлено.

В ходе проведения инвентаризации налогоплательщик давал устные пояснения о том, что указанные объекты находятся в ремонте, вместе с тем, документального подтверждения тому не представлено.

Осмотрами офисного помещения, административного здания, производственно-складских помещений ООО «Экспертвыбор КМК» использование и наличие основных средств: телевизора ТВ Самсунг QE65Q6RAU , котла чугунного Медведь, Пин-старт 300 ВПК, котла чугунного WISe -25, котла турбо ТЕС, стиральной машинки ASKO, сушильной машинки ASKO, котла турбо ТЕС не установлено.

Опрошенная директор ООО «Экспертвыбор КМК» ФИО5 (протокол допроса свидетеля №188 от 29.09.2021) пояснила, что ответ на вопрос «где находятся вышеперечисленные основные средства» даст главный бухгалтер ООО «Экспертвыбор КМК» ФИО7

Согласно показаниям главного бухгалтера ООО «Экспертвыбор КМК» ФИО7 (протокол допроса свидетеля №189 от 30.09.2021), где находятся вышеперечисленные основные средства она не может ответить, так как постоянно находится в офисе. Для каких целей приобретались вышеперечисленные основные средства, ответить так же не может, так как они приобретались в период, когда она не работала в ООО «Экспертвыбор КМК».

Согласно показаниям охранника ООО ЧОО «Грета» ФИО70 (протокол допроса свидетеля №194 от 05.10.2021), никакие предметы мебели, бытовая техника (стиральные машинки, сушильные машинки, телевизоры) от ООО «Экспертвыбор КМК» в общежития, где проживают рабочие ООО «Экспертвыбор КМК» не поступали. Вся мебель, бытовая техника принадлежат МПК «Атяшевский».

Согласно показаниям упаковщика и коменданта общежития ООО «Экспертвыбор КМК» ФИО71 (протокол допроса свидетеля №195 от 05.10.2021), никакие предметы мебели, бытовая техника (стиральные машинки, сушильные машинки, телевизоры) от ООО «Экспертвыбор КМК» в общежития, где проживают рабочие ООО «Экспертвыбор КМК» не поступали. Вся мебель, бытовая техника принадлежат МПК «Атяшевский».

Согласно показаниям коменданта хоз.блока общежития МПК «Атяшевский» ФИО72 (протокол допроса свидетеля №190 от 01.10.2021) никакие предметы мебели, бытовая техника (стиральные машинки, сушильные машинки, телевизоры) от ООО «Экспертвыбор КМК» в общежития, где проживают рабочие ООО «Экспертвыбор КМК» не поступали. Вся мебель, бытовая техника принадлежат МПК «Атяшевский».

По факту приобретения и целесообразности использования в финансово-хозяйственной деятельности ООО «Экспертвыбор КМК» снегохода SKI –DOO проведены допросы свидетелей. Директор ООО «Экспертвыбор КМК» ФИО5 пояснила, что снегоход SKI –DOO был приобретен для доставки к месту работы от места проживания работников ООО «Экспертвыбор КМК», работающих по найму в МПК «Атяшевский» в зимнее время года. Данные работники проживали на территории бывшего санатория «Никольский сад», расположенного в лесу. Допрошенный охранник ООО ЧОО «Грета» ФИО70 (протокол допроса свидетеля №194 от 05.10.2021) пояснил, что он работает охранником в ООО ЧОО «Грета», в его обязанности входит следить за порядком на территории общежития МПК «Атяшевский», расположенного по адресу: Торбеевский район, Никольский сад, ул.Мичурина 43а. Работники ООО «Экспертвыбор КМК» до места работы в филиал Торбеевский МПК «Атяшевский» от общежития доставлялись служебным автобусом МПК «Атяшевский». В зимнее время года, по необходимости, проводятся уборка дороги и территории общежития специальной техникой МПК «Атяшевский» и автобус подъезжает к общежитию. Снегоход ООО «Экспертвыбор КМК» в 2020-2021 году SKI белый АСЕ никогда на территории общежития не видел. Работники ООО «Экспертвыбор КМК» от общежития до места работы в филиал Торбеевский МПК «Атяшевский» на снегоходе ООО «Экспертвыбор КМК» SKI белый АСЕ в 2020-2021 годы не доставлялись. По показаниям ФИО71 (протокол допроса свидетеля №195 от 05.10.2021), он с октября 2019 года работает упаковщиком ООО «Экспертвыбор КМК», старшим бригадиром и комендантом общежития. В его обязанности входит следить за порядком в общежитии, отправлять людей на работу из общежития, расположенного по адресу: Торбеевский район, Никольский сад, ул.Мичурина, 43а в филиал Торбеевский МПК «Атяшевский. Работники ООО «Экспертвыбор КМК» доставлялись от общежития до места работы в филиал Торбеевский МПК «Атяшевский» в 2019-2020 годы автобусами МПК «Атяшевский». Дороги, подъездные пути, парковочные карманы регулярно убирают от снега специальной техникой МПК «Атяшевский». Поэтому, автобусы круглогодично заезжают на территорию общежития. И в 2019-2020 годы все дороги также убирались, и автобус за работниками ООО «Экспертвыбор КМК» заезжал на территорию общежития. Доставлялись ли работники ООО «Экспертвыбор КМК» от общежития, расположенного по адресу: Торбеевский район, Никольский сад, ул.Мичурина, 43а до места работы в филиал Торбеевский МПК «Атяшевский» в 2019-2020 годы на снегоходе SKI белый АСЕ лично не видел.

Из ответа, полученного из Мордовского центра по гидрометеорологии и мониторингу окружающей среды – филиал Федерального государственного бюджетного учреждения «Верхне-Волжское управление по гидрометеорологии и мониторингу окружающей среды» следует, что в период с 25.11.2020 по 31.03.2021 природные явления такие, как метель, снег, мокрый снег в Торбеевском районе Республики Мордовия были зафиксированы с количеством осадков не превышающем 3,9 мм.

Из вышеизложенного следует, что снегоход SKI –DOO в финансово-хозяйственной деятельности ООО «Экспертвыбор КМК» также не использовался.

Таким образом, УФНС России по Республике Мордовия пришло к правомерному  выводу о том, что ООО «Экспертвыбор КМК» необоснованно предъявлены к налоговому вычету суммы НДС по приобретенным основным средствам: снегоход SKI –DOO, телевизора ТВ Самсунг QE65Q6RAU, котла чугунного Медведь, Пин-старт 300 ВПК, котла чугунного WISe -25 , котла турбо ТЕС, стиральной машинки ASKO, сушильной машинки ASKO, котла турбо ТЕС.

Налоговой проверкой также установлено неправомерное включение в расходы по налогу на прибыль организаций начисленной амортизации по объектам основных средств в размере 67079 руб.

Согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 253 НК РФ суммы начисленной амортизации относятся к расходам, связанным с производством и (или) реализацией.

В соответствии с пунктом 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

Пунктом 1 статьи 257 НК РФ установлено, что под основными средствами в целях главы 25 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией. Таким образом, начисленная амортизация по объекту основных средств учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации, если такой объект используется налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение дохода.

Контрольными мероприятиями (протоколы б/н осмотра территорий, помещений, документов, предметов от 04.05.2021, от 21.05.2021, инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей б/н от 24.05.2021, письмо Мордовский ЦГМС-филиал ФГБУ «Вехне-Волжское УГМС») установлено и подтверждено показаниями ФИО70, ФИО71, ФИО72, что ООО «Экспертвыбор КМК» основные средства – телевизор ТВ Самсунг QE65Q6RAU, котел чугунный Медведь, Пин-старт 300 ВПК, котел чугунный WISe-25, котел турбо ТЕС, снегоход SKI –DOO, стиральная машинка ASKO, сушильная машинка ASKO, котел турбо ТЕС в финансово-хозяйственной деятельности не использовались.

ООО «Экспертвыбор КМК» котлы и другие комплектующие материалы для отопительных систем и систем водоснабжения согласно документам приобретало у АО «Центргазсервис».

Оперуполномоченным УЭБиПК МВД по Республике Мордовия старшим лейтенантом полиции ФИО73 29.12.2021 было взято объяснение у ФИО74 (объяснение от 29.12.2021), который пояснил, что в период с 2018 года по настоящее время на основании трудового договора работает в СШОР по легкой атлетике Республики Мордовия в должности оператора. В свободное от работы время он занимается шабашкой, производя монтаж котлов и установку отопительной системы в частных домах. Комплектующие материалы, указанные в представленной на обозрение накладной №00-00000012-1 от 10.01.2020 ему знакомы, так как это стандартный набор при установке отопительной системы в частные дома. В какой именно адрес им была установлено данное оборудование, он в настоящее время, не помнит. ООО «Экспертвыбор КМК» ему не знакомо, с руководителями данной организации не знаком.

Оперуполномоченным УЭБиПК МВД по Республике Мордовия лейтенантом полиции ФИО39 29.12.2021 было взято объяснение у ФИО75, который пояснил, что является пенсионером. Ранее до июля 2020 года ему на праве собственности принадлежал жилой дом по адресу: Республика Мордовия. <...>. В июле 2020 года указанный дом был продан по объявлению ФИО76. В мае 2020 года с ФИО76 была достигнута устная договоренность о том, что до момента продажи в данном доме будет проведена отопительная система. Касаемо предъявленной на обозрение товарной накладной № 00-00002256-4 от 14.05.2020 пояснил, что указанные в ней комплектующие были доставлены 14.05.2020 в жилой дом по адресу: <...> и в дальнейшем установлены для проведения отопительной системы. Общая сумма указанных комплектующих составила 85907 руб. 22 коп. Данные комплектующие заказывал ФИО76, перед тем как купить дом, у кого ему не известно. ООО «Экспертвыбор КМК» ему не знакомо.

Оперуполномоченным УЭБиПК МВД по Республике Мордовия лейтенантом полиции ФИО39 28.12.2021 было взято объяснение у ФИО77, который пояснил, что работает в ООО «СПИК» в должности диспетчера. Осенью 2020 года к нему через знакомых обратился ранее не знакомый ему молодой человек по имени Дмитрий с предложением провести в бане его дома по адресу: Республика Мордовия, г. Саранск, <...> отопления. Все оборудование было приобретено у АО «Центргазсервис». Дмитрий снова обратился с просьбой о том, чтобы я посоветовал ему котел, необходимый для проведения отопительной системы непосредственно в доме. В следствие чего, после проведения определенных расчетов он посоветовал Дмитрию чугунный котел «Медведь» PROTERM ver.17 KLOvl 50», указанный чугунный котел был заказан у АО «Центргазсервис». Оборудование в представленной на обозрение счет-фактуре №0000-2200218 от 31.12.2019 09.01.2020 было доставлено в жилой лом по адресу: Республика Мордовия, г. Саранск, <...> и он лично присутствовал при разгрузке данного оборудования. ООО «Экспертвыбор КМК» ему не знакомо.

Таким образом, УФНС России по Республике Мордовия установлено, что котлы и другие комплектующие материалы для отопительных систем и систем водоснабжения, приобретенные ООО «Экспертвыбор КМК» у АО «Центргазсервис», были установлены в частных домах, банях физических лиц, следовательно, расходы в сумме 67079 руб. (1365 руб. за 2019 года, 65714 руб. за 2020 год) по начислению амортизации на указанные основные средства не обоснованы, не соответствуют статье 252 НК РФ, в связи с чем у Общества отсутствовало право на включение их в состав косвенных расходов по налогу на прибыль и применение вычетов по НДС при приобретении указанных товаров.

Ссылки ООО «Экспертвыбор КМК» на нарушение Управлением ФНС России по Республике Мордовия существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, поскольку заявителю не вручались запросы в правоохранительные и налоговые органы по спорным контрагентам, ответы на них, повестки о вызове на допрос свидетелей, истребованные у 45 контрагентов документы по взаимоотношениям с ООО «Экспертвыбор КМК», судом первой инстанции рассмотрены и правомерно отклонены, поскольку в ходе выездной налоговой проверки ООО «Экспертвыбор КМК», на основании статьи 94 НК РФ в связи с непредставлением проверяемым лицом всех запрашиваемых документов по требованиям о предоставлении документов, на основании Постановления о производстве выемки документов и предметов, Инспекцией Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Саранск, №1 от 12.10.2021, была проведена выемка документов, общее количество изъятых в ходе выемки листов документов составило – 1360, все изымаемые документы были предъявлены понятым и другим лицам, участвующим в производстве выемки, протокол о производстве выемки, изъятия документов и предметов №1 от 13.10.2021 вручен лично генеральному директору ООО «Эксертвыбор КМК» ФИО5, что подтверждается ее подписью, информация о данном факте содержится в решении №20-53/04 от 13.03.2023 о привлечении ООО «Экспертвыбор КМК» к ответственности за совершение налогового правонарушения, при описании налогового правонарушения по каждому из контрагентов.

При этом, к акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, в то время как документы, полученные от лица, в отношении которого проводилась проверка, к акту проверки не прилагаются. Документы, содержащие не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок (пункт 3.1 статьи 100 НК РФ).

Согласно реестру приема/передачи документов выписки по операциям на расчетных счетах спорных контрагентов были вручены налогоплательщику в электронном виде; на электронном носителе - диске CD-R, с объемом 3,06 МБ 11.05.2022 лично директору ООО Экспертвыбор КМК» ФИО5, о чем имеется ее подпись.

При этом довод о том, что данный реестр не может являться доказательством передачи выписок, так как к нему отсутствует какой-либо перечень передаваемых выписок с указанием количества страниц занимаемого объема на диске и конкретного контрагента противоречит поведению заявителя, так как не в момент получения диска, не во время подачи неоднократных возражений на акт проверки, не позднее при подаче апелляционной жалобы ООО «Экспертвыбор КМК» не выражало своих сомнений относительно содержимого указанного диска.

Документы, не имеющие отношение к сути выявленных налоговых правонарушений, вручению заявителя не подлежат.

Пунктом 2 статьи 101 НК РФ установлено, что лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя. До вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе знакомиться со всеми материалами дела, включая материалы дополнительных мероприятий налогового контроля.

Ходатайств, заявлений об ознакомлении с материалами налоговой проверки налогоплательщик не заявлял.

Рассмотрение всех возражений, акта, дополнений к акту, материалов камеральной налоговой проверки проводилось в присутствии представителя ООО «Экспертвыбор КМК».

В соответствии с пунктом 14 статьи 101 НК РФ нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения. Основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

Из правовой позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в постановлении от 08.11.2011 №15726/10, следует, что право налогоплательщика на своевременное ознакомление со всеми материалами, полученными контролерами в рамках проводимых проверок, является его неотъемлемым правом. Однако для признания факта нарушения существенных условий процедуры налоговой проверки, выразившегося в отсутствии у плательщика возможности ознакомится с данными материалами и представить соответствующие возражения, не достаточно указания на наличие у него такого права. Поэтому прежде, чем отменять решение по формальным основаниям, следует выяснить, о каких документах и информации идет речь, каким образом подобная информация влияет на выводы налогового органа. Существенный характер нарушений определяется исходя из последствий, которые данными нарушениями вызваны, и возможностью устранения этих последствий при рассмотрении дела.

С учетом позиций, отраженных в пунктах 38, 73 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013№ 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Кодекса», в решении ВАС РФ от 24.01.2011 №ВАС-16558/10, постановлении Президиума ВАС РФ от 08.11.2011 №15726/10, определении Верховного Суда РФ от 21.09.2015 №304-КГ14-6521, по итогам исследования обстоятельств дела, в том числе характера и объема полученных в ходе проведения налогового контроля материалов, сути возражений и пояснений ООО «Экспертвыбор КМК» относительно данных материалов, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что выписки банков по счетам спорных контрагентов, их деклараций, книг покупок и продаж, повестки о вызове свидетелей, запросы, требования о представлении документов не являются доказательством совершения налогового правонарушения и их неприложение к акту проверки не относится к тем нарушениям процедуры рассмотрения материалов проверки, предусмотренным пунктом 14 статьи 101 НК РФ, которые влекут безусловную отмену решения налогового органа.

В данном случае, в рамках рассматриваемого дела в суде ООО «Экспертвыбор КМК» неоднократно ознакомилось с материалами проверки, которые по его мнению, ему не вручались, представитель ООО «Экспертвыбор КМК» давал пояснения, которые признаны не влияющими на оценку обстоятельств спорных хозяйственных операций, установленных УФНС России по Республике Мордовия в ходе выездной налоговой проверки, в связи с чем довод заявителя о том, что налоговым органом допущены существенные нарушения условий процедуры проведения проверки, суд первой инстанции правомерно признал несостоятельным.

Судом апелляционной инстанции при повторном рассмотрении настоящего дела нарушений существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, влекущих безусловную отмену решений налогового органа, не установлено.

Доводы, приведенные заявителем в рамках настоящего дела, не опровергают обстоятельства, установленные налоговым органом, а сводятся лишь к опровержению отдельных доказательств, полученных налоговым органом, тогда как в основу оспоренного решения положена достаточная совокупность таких доказательств в их тесной взаимосвязи, добытых налоговым органом в рамках мероприятий налогового контроля.

Налогоплательщик, не обеспечивший документальное подтверждение достоверности сведений, изложенных в документах, на основании которых он, в свою очередь, претендует на право получения налоговых льгот, налоговых вычетов или иного уменьшения налогооблагаемой базы, несет риск неблагоприятных последствий своего бездействия.

На основании изложенного, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о законности оспариваемого решения УФНС России по Республике Мордовия и отсутствии совокупности оснований, указанных в ст. 198, 201 АПК РФ, для признания оспариваемого ненормативного правового акта недействительным.

Все доводы заявителя, изложенные в апелляционной жалобе, свидетельствуют о несогласии с выводами суда, не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, повлияли бы на их обоснованность и законность либо опровергли выводы суда.

По мнению заявителя, решение об отказе в предоставлении земельного участка не соответствует действующему законодательству и нарушает исключительное право заявителя на приватизацию земельного участка, находящегося под принадлежащими ему на праве собственности объектами недвижимости.

По мнению заявителя, решение об отказе в предоставлении земельного участка не соответствует действующему законодательству и нарушает исключительное право заявителя на приватизацию земельного участка, находящегося под принадлежащими ему на праве собственности объектами недвижимости.

С учетом изложенного, суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что Арбитражный суд Республики Мордовия принял законное и обоснованное решение, полно и правильно установил обстоятельства дела, применил нормы материального права, подлежащие применению, в связи с чем, оснований для отмены или изменения судебного акта не имеется.

Нарушений норм процессуального права, являющихся безусловным основанием к отмене судебного акта, в соответствии с частью 4 статьи 270 АПК РФ, судом первой инстанции не допущено.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по государственной пошлине при подаче апелляционной жалобы суд относит на заявителя.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 176, 266, 267, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Первый арбитражный апелляционный суд

П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда Республики Мордовия от 06.09.2024 по делу №А39-5477/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Экспертвыбор КМК» – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня принятия.


Председательствующий судья                                      

 М.Н. Кастальская


Судьи 

Т.А. Захарова


Т.В. Москвичева