Решение от 25 ноября 2022 г. по делу № А23-7434/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КАЛУЖСКОЙ ОБЛАСТИ

248000, г. Калуга, ул. Ленина, д. 90; тел: (4842) 505-902, 8-800-100-23-53; факс: (4842) 599-457;

http://kaluga.arbitr.ru; е-mail: kaluga.info@arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ




Дело №А23-7434/2022
25 ноября 2022 года
г.Калуга
Резолютивная часть решения объявлена 18 ноября 2022 года

Полный текст решения изготовлен 25 ноября 2022 года


Арбитражный суд Калужской области в составе судьи Сахаровой Л.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседание дело по заявлению акционерного общества «Калуганефтепродукт» (ОГРН <***>, ИНН <***>, <...>)

к Государственному учреждению - Калужскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (ОГРН <***>, ИНН <***>, 248000, <...>)

о признании недействительным решения,


при участии в судебном заседании:

от заявителя - представителя ФИО2 по доверенности от 27.12.2021 №1,

от заинтересованного лица - представителя ФИО3 по доверенности от 06.10.2022 №41,

У С Т А Н О В И Л:

Акционерное общество «Калуганефтепродукт» (далее – заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Калужской области с заявлением к Государственному учреждению - Калужскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации о признании недействительным решения от 31.05.2022 №40002250001636 (далее – заинтересованное лицо, фонд) о привлечении плательщика страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В обоснование требований общество указало, что основанием для выплат (оплата дополнительного отпуска по заявлению работника, премия ко Дню нефтяника, материальная помощь) являются локальные акты общества, в частности Коллективный договор АО «Калуганефтепродукт» 2019-2022гг., утвержденный Приказом АО «Калуганефтепродукт» от 19.02.2019 №114-П, Положение АО «Калуганефтепродукт» «Вознаграждение работников», утвержденный Приказом АО «Калуганефтепродукт» от 30.06.2015 №524-П и «Порядок оказания материальной помощи и организации добровольного страхования», утвержденного Приказом АО «Калуганефтепродукт» от 15.12.2015 №1035-П, введенным в действие 21.02.2016. Указанные локальные акты устанавливают порядок получения вышеуказанных выплат, в том числе сроки, размер и событие, наступление которого дает работнику право обратиться к работодателю за определенной выплатой.

В отзыве заинтересованное лицо возражало против удовлетворения требований, пояснило, что выплаты, произведенные обществом должны быть включены в базу для начисления взносов, так как получены застрахованными в связи с тем, что они работают у страхователя, то есть в рамках трудовых отношений.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования.

Представитель заинтересованного лица в судебном заседании возражал против удовлетворения требования.

Изучив материалы дела, заслушав пояснения представителей сторон, суд установил следующее.

Акционерное общество «Калуганефтепродукт» является страхователем по обязательному социальному страхованию с регистрационным номером 4000293130 (40001).

На основании решения от 04.04.2022 №40002250001631 государственным учреждением - Калужское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации в отношении акционерного общества «Калуганефтепродукт» проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования Российской Федерации за период с 01.01.2019 по 31.03.2022.

В результате проверки установлено, что в нарушение статьи 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 №125-ФЗ в проверяемом периоде выявлено занижение облагаемой базы для начисления страховых взносов.

Страхователем в 2019 году согласно свода начислений и удержаний с 01.01.2019 по 31.12.2019 производились следующие начисления, которые были исключены из облагаемой базы для начисления страховых взносов:

- декабрь 2019 года по коду 4016 начисление 34 работникам дополнительного отпуска по личному заявлению, оплачиваемого по среднему дневному заработку в сумме 130089,82 руб. Указанные выплаты в статье 20.2 Федерального закона от 24 июля 1998 №125-ФЗ не поименованы и соответственно должны быть включены в базу для начисления страховых взносов;

- октябрь 2019 года код 4307 начисление 3 работникам материальной помощи (по 8000 руб. по каждому работнику) в случае впервые вступления в брак в сумме 24000 руб. Не облагаемая сумма, согласно пункта 12 статьи 20.2 Федерального закона от 24 июля 1998 № 125-ФЗ, не должна превышать 4 000 рублей на одного работника за расчетный период. Из чего следует, что необлагаемая сумма должна составлять 12000 руб. (3 х 4000), а облагаемая сумма должна составлять 12000 руб. (24000 руб. - 12000 руб.);

- декабрь 2019 года код 4376 начисление 7 работникам материальной помощи (свыше 4000,00 руб. по каждому работнику) на лечение в сумме 74030,90 руб. Не облагаемая сумма, согласно пункта 12 статьи 20.2 Федерального закона от 24 июля 1998 № 125-ФЗ, не должна превышать 4 000 рублей на одного работника за расчетный период. Из чего следует, что необлагаемая сумма должна составлять 28000 руб. (7 х 4000), а облагаемая сумма должна составлять 46030,90 руб. (74030,90 руб. - 28000 руб.);

- декабрь 2019 года код 4379 начисление 7 работникам материальной помощи (свыше 4000 руб. по каждому работнику) к международному Дню инвалидов в сумме 39053 руб. Не облагаемая сумма, согласно пункта 12 статьи 20.2 Федерального закона от 24 июля 1998 № 125-ФЗ, не должна превышать 4 000 рублей на одного работника за расчетный период. Из чего следует, что необлагаемая сумма должна составлять 28000 руб. (7 х 4000), а облагаемая сумма должна составлять 11053 руб. (39053 руб. - 28000 руб.);

- декабрь 2019 года код 4380 начисление 14 работникам материальной помощи (свыше 4000 руб. по каждому работнику) на несовершеннолетних детей в сумме 215000 руб. Не облагаемая сумма, согласно пункта 12 статьи 20.2 Федерального закона от 24 июля 1998 № 125-ФЗ, не должна превышать 4 000 рублей на одного работника за расчетный период. Из чего следует, что необлагаемая сумма должна составлять 56000 руб. (14 х 4000), а облагаемая сумма должна составлять 159000 руб. (215000 руб. - 56000 руб.).

В результате в 2019 году занижение базы для начисления страховых взносов составило в сумме 358173,72 руб. (130089,82 руб. + 12000,00 руб. + 46030.90 руб. + 11053,00 руб. + 159000,00 руб.). В том числе октябрь 2019 года - 12000 руб., декабрь 2019 года - 346173,72 руб.

Страхователем в 2020 году согласно свода начислений и удержаний с 01.01.2020 года по 31.12.2020 года производились следующие начисления, которые были исключены из облагаемой базы для начисления страховых взносов:

- декабрь 2020 года по коду 4016 начисление 30 работникам дополнительного отпуска по личному заявлению, оплачиваемого по среднему дневному заработку в сумме 85379,45 руб.;

- август 2020 года по коду 5084 начисление 468 работникам премии ко Дню нефтяной и газовой промышленности в сумме 4335312,10 руб. Указанные выплаты в статье 20.2 Федерального закона от 24 июля 1998 №125-ФЗ не поименованы и соответственно должны быть включены в базу для начисления страховых взносов.

- октябрь 2020 года код 4261 начисление 4 работникам материальной помощи (свыше 4000 руб. по каждому работнику) в случае временной утраты трудоспособности в сумме 36933,60 руб. Не облагаемая сумма, согласно пункта 12 статьи 20.2 Федерального закона от 24 июля 1998 № 125-ФЗ, не должна превышать 4 000 рублей на одного работника за расчетный период. Из чего следует, что необлагаемая сумма должна, составлять 16000 руб. (4 х 4000), а облагаемая сумма должна составлять 20933,60 руб. (36933,60 руб. - 16000 руб.);

- ноябрь 2020 года код 4307 начисление 1 работнику материальной помощи в случае впервые вступления в брак в сумме 8000 руб. Не облагаемая сумма, согласно пункта 12 статьи 20.2 Федерального закона от 24 июля 1998 № 125-ФЗ, не должна превышать 4 000 рублей на одного работника за расчетный период. Из чего следует, что необлагаемая сумма должна составлять 4000 руб. (1 х 4000), а облагаемая сумма должна составлять 4000 руб. (8000 руб. - 4000 руб.);

- декабрь 2020 года код 4376 начисление 6 работникам материальной помощи (свыше 4000 руб. по каждому работнику) на лечение в сумме 75651,70 руб. Не облагаемая сумма, согласно пункта 12 статьи 20.2 Федерального закона от 24 июля 1998 № 125-ФЗ, не должна превышать 4 000 рублей на одного работника за расчетный период. Из чего следует, что необлагаемая сумма должна составлять 24000 руб. (6 х 4000), а облагаемая сумма должна составлять 51651,70 руб. (75651,70 руб. - 24000 руб.);

- декабрь 2020 года код 4379 начисление 5 работникам материальной помощи (свыше 4000 руб. по каждому работнику) к международному Дню инвалидов в сумме 27895 руб. Не облагаемая сумма, согласно пункта 12 статьи 20.2 Федерального закона от 24 июля 1998 № 125-ФЗ, не должна превышать 4 000 рублей на одного работника за расчетный период. Из чего следует, что необлагаемая сумма должна составлять 20000 руб. (5 х 4000), а облагаемая сумма должна составлять 7895 руб. (27895 руб. - 20000 руб.);

- декабрь 2021 года код 4380 начисление 15 работникам материальной помощи (свыше 4000 руб. по каждому работнику) на несовершеннолетних детей в сумме 240000 руб. Не облагаемая сумма, согласно пункта 12 статьи 20.2 Федерального закона от 24 июля 1998 № 125-ФЗ, не должна превышать 4 000 рублей на одного работника за расчетный период. Из чего следует, что необлагаемая сумма должна составлять 60000 руб. (15 х 4000), а облагаемая сумма должна составлять 180000 руб. (240000 руб. - 60000 руб.).

В результате в 2020 году занижение базы для начисления страховых взносов составило в сумме 4685171,85 руб. (85379,45 руб. + 4335312,10 руб. + 20933,60 руб. + 4000 руб. + 51651,70 руб. + 7895 руб. + 180000 руб.). В том числе август 2020 года - 4335312,10 руб., октябрь 2020 года - 20933.60 руб., ноябрь 2020 года - 4000,00 руб., декабрь 2020 года - 324926.15 руб.

Страхователем в 2021 году согласно свода начислений и удержаний с 01.01.2021 года по 31.12.2021 года производились следующие начисления, которые были исключены из облагаемой базы для начисления страховых взносов:

- декабрь 2021 года по коду 4016 начисление 36 работникам дополнительного отпуска по личному заявлению, оплачиваемого по среднему дневному заработку в сумме 146263,92 руб.;

- август 2021 года по коду 5084 начисление 408 работникам премии ко Дню, нефтяной и газовой промышленности в сумме 4470096,50 руб.;

Указанные выплаты в статье 20.2 Федерального закона от 24 июля 1998 №125-ФЗ не поименованы и соответственно должны быть включены в базу для начисления страховых взносов.

- декабрь 2021 года код 4261 начисление 15 работникам материальной помощи (свыше 4000 руб. по каждому работнику) в случае временной утраты трудоспособности в сумме 217171,03 руб. Не облагаемая сумма, согласно пункта 12 статьи 20.2 Федерального закона от 24 июля 1998 № 125-ФЗ, не должна превышать 4 000 рублей на одного работника за расчетный период. Из чего следует, что необлагаемая сумма должна составлять 60000 руб. (15 х 4000), а облагаемая сумма должна составлять 157171,03 руб. (217171,03 руб. - 60000 руб.);

- ноябрь 2021 года код 4307 начисление 4 работникам материальной помощи (по 8000 руб. по каждому работнику) в случае впервые вступления в брак в сумме 32000 руб. Не облагаемая сумма, согласно пункта 12 статьи 20.2 Федерального закона от 24 июля 1998 № 125-ФЗ, не должна превышать 4 000 рублей на одного работника за расчетный период. Из чего следует, что необлагаемая сумма должна составлять 16000 руб. (4 х 4000), а облагаемая сумма должна составлять 16000 руб. (32000 руб. - 16000 руб.):

- декабрь 2021 года код 4376 начисление 3 работникам материальной помощи (свыше 4000 руб. по каждому работнику) на лечение в сумме 51270 руб. Не облагаемая сумма, согласно пункта 12 статьи 20.2 Федерального закона от 24 июля 1998 № 125-ФЗ, не должна превышать 4 000 рублей на одного работника за расчетный период. Из чего следует, что необлагаемая сумма должна составлять 12000 руб. (3 х 4000), а облагаемая сумма должна составлять 39270 руб. (51270 руб. - 12000 руб.);

- декабрь 2021 года код 4379 начисление 5 работникам материальной помощи (свыше 4000 руб. по каждому работнику) к международному Дню инвалидов в сумме 27895 руб. Не облагаемая сумма, согласно пункта 12 статьи 20.2 Федерального закона, от 24 июля 1998 № 125-ФЗ, не должна превышать 4 000 рублей на одного работника за расчетный период. Из чего следует, что необлагаемая сумма должна составлять 20000 руб. (5 х 4000), а облагаемая сумма должна составлять 7895 руб. (27895 руб. - 20000 руб.);

- декабрь 2021 года код 4380 начисление 14 работникам материальной помощи (свыше 4000 руб. по каждому работнику) на несовершеннолетних детей в сумме 225000 руб. Не облагаемая сумма, согласно пункта 12 статьи 20.2 Федерального закона от 24 июля 1998 № 125-ФЗ, не должна превышать 4 000 рублей на одного работника за расчетный период. Из чего следует, что необлагаемая сумма должна составлять 56000 руб. (14 х 4000), а облагаемая сумма должна составлять 169000 руб. (225000 руб. - 56000 руб.).

В результате в 2021 году занижение базы для начисления страховых взносов составило в сумме 5005696,45 руб. (146263,92 руб. + 4470096,50 руб. + 157171,03 руб. + 16000 руб. + 39270 руб. + 7895 руб. + 169000 руб.). В том числе август 2021 года - 4470096,50 руб., ноябрь 2021 года - 16000 руб., декабрь 2021 года - 519599,95 руб.

Все вышеуказанные выплата перечислены в коллективном договоре АО «Калуганефтепродукт» 2019-2022гг. (копия прилагается).

Сумма доначисленных взносов составила 32699,88 руб. ((358173,72 руб. + 5005696,45 руб.) х 0,4%, где 0,4% - страховой тариф. 358173,72 руб. и 5005696,45 руб. - занижение базы для начисления страховых взносов в 2019 и 2021 годах) + ((4685171,85 руб.) х 0,24%, где 0.24% - страховой тариф с учетом скидки, 4685171,85 руб. - занижение базы для начисления страховых взносов в 2020 году).

Страхователем допущены случаи нарушения пункта 4 статьи 22 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ, выразившиеся в несвоевременном и не в полном объеме уплаты страховых взносов. Несвоевременном перечислении страховых взносов в проверяемом периоде.

В соответствии с пунктом 3 статьи 26.11 Федерального закона от 24 июля 1998 № 125-Ф3 за несвоевременную уплату страховых взносов, начислены пени в сумме 3981,08 руб.

По результатам проверки Фондом составлен Акт выездной проверки от 21.04.2022 № 40002250001633.

Обществом 16.05.2022 в фонд представлены возражения на акт выездной проверки №40002250001633 от 21.04.2022.

Государственным учреждением - Калужским региональным отделением Фонда социального страхования Российской Федерации 31.05.2022 вынесено решение №40002250001636 о привлечении плательщика страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Не согласившись с указанным решением заявитель обратился в суд с настоящим заявлением.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, частью 2 и частью 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, а также разъяснениями, изложенными в пункте 6 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 №6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», ненормативный правовой акт может быть признан недействительным, а решения и действия незаконными при одновременном их несоответствии закону и нарушении прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из содержания данных норм следует, что для признания ненормативного акта недействительным, действий (бездействия) незаконными необходимо соблюдение двух условий: несоответствие ненормативного правового акта, решений, действия (бездействия) закону и нарушение прав и законных интересов субъекта предпринимательской деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается в силу части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации на административный орган.

В соответствии с пунктом 1 статьи 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ (далее - ФЗ №125-ФЗ) объектом обложения взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 20.1 ФЗ №125-ФЗ, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 настоящего Федерального закона.

Статьей 20.2 ФЗ №125-ФЗ определен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Основанием возникновения у страхователя обязанности по начислению страховых взносов на обязательное социальное страхование является наличие трудовых отношений с физическими лицами, в пользу которых осуществляется страхование.

Поскольку Закон № 125-ФЗ не содержит определения компенсационных выплат, связанных с выполнением трудовых обязанностей, этот термин используется в смысле, который придает ему трудовое законодательство.

Согласно статье 56 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) трудовой договор это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию в интересах, под управлением и контролем работодателя, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

На основании статьи 57 ТК РФ по соглашению сторон в трудовой договор могут также включаться права и обязанности работника и работодателя, установленные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, локальными нормативными актами, а также права и обязанности работника и работодателя, вытекающие из условий коллективного договора, соглашений. Не включение в трудовой договор каких-либо из указанных прав и (или) обязанностей работника и работодателя не может рассматриваться как отказ от реализации этих прав или исполнения этих обязанностей.

В свою очередь, Трудовым кодексом Российской Федерации предусмотрено два вида выплат работникам: заработная плата (статья 129 ТК РФ) и компенсации (главы 24-28 ТК РФ).

Статьей 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. При этом системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Законодатель выделяет два вида компенсационных выплат: компенсации, связанные с особыми условиями труда и согласно статье 129 ТК РФ являющиеся элементами оплаты труда; компенсации, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных Федеральным законом обязанностей.

Согласно статье 164 ТК РФ компенсации это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами.

Перечень гарантий и компенсаций, предусмотренный статьей 165 ТК РФ, не является закрытым. В указанной статье закреплено, что при предоставлении гарантий и компенсаций соответствующие выплаты производятся за счет средств работодателя.

Статья 15 ТК РФ определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинения работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами трудовым договором.

В силу статьи 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и работником не является основанием для вывода о том, что все выплаты, производимые в пользу последнего, представляют собой оплату его труда.

Выплаты социального характера, хоть и основанные на локальном нормативном акте, но не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд) независимо от закрепления их в трудовом договоре.

Согласно статье 165 ТК РФ помимо общих гарантий и компенсаций, предусмотренных данным Кодексом (гарантии при приеме на работу, переводе на другую работу, по оплате труда и другие), работникам предоставляются гарантии и компенсации в следующих случаях: при направлении в служебные командировки; при переезде на работу в другую местность; при исполнении государственных или общественных обязанностей; при совмещении работы с получением образования; при вынужденном прекращении работы не по вине работника; при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска; в некоторых случаях прекращения трудового договора; в связи с задержкой по вине работодателя выдачи трудовой книжки при увольнении работника; в других случаях, предусмотренных данным Кодексом и иными федеральными законами.

В отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 ТК РФ регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 ТК РФ регулирует социально-трудовые отношения.

Согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 14.05.2013 № 17744/12, выплаты, носящие социальный характер, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Такие выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Предоставляемые работодателем своим работникам блага в случаях, не предусмотренных законом, только тогда включаются в базу для исчисления страховых взносов, когда с учетом обстоятельств конкретного дела такие блага могут быть расценены как вознаграждение работников в связи с выполнением ими работы (служебных обязанностей).

При этом сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не является основанием для вывода о том, что все выплаты, которые начисляются данным работникам, представляют собой оплату их труда.

Таким образом, выплаты социального и непроизводственного характера, основанные на локальных нормативных актах и приказах работодателя, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

В связи с чем, выплаты социального и непроизводственного характера не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Как усматривается из материалов дела, обществом за период с 2019 - 2021 годы проводились оплаты дополнительных отпусков работников в связи с возникшими событиями личной жизни работников на основании их заявлений, выплачивалась премия ко Дню нефтяной и газовой промышленности, а также оказывалась материальная помощь свыше 4000 руб.

Согласно части 2 статьи 116 ТК РФ работодатели с учетом своих производственных и финансовых возможностей могут самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для работников, если иное не предусмотрено ТК РФ и иными федеральными законами. Порядок и условия предоставления этих отпусков определяются коллективными договорами или локальными нормативными актами, которые принимаются с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации.

Приказом от 19.02.2019 №114-П с 21.02.2019 в АО «Калуганефтепродукт» введен в действие коллективный договор на 2019-2022 гг.

Согласно пункту 4.2.4 коллективного договора работникам дополнительно предоставляется отпуск по личному заявлению, оплачиваемый по среднему дневному заработку, в порядке, предусмотренном частью 4 статьи 139 ТК РФ, в следующих случаях:

а) свадьбы детей - продолжительностью два календарных дня;

б) собственной свадьбы - продолжительностью три календарных дня;

в) рождения ребенка - продолжительностью один календарный день;

г) в День Знаний 1 сентября (одному из родителей или опекуну школьников 1-4 класса) - продолжительностью один календарный день. Если День Знаний приходится на воскресенье или субботу (в случаях, когда суббота является выходным днем в школе) данный дополнительный отпуск предоставляется с переносом на один (два) дня соответственно;

д) смерти супруги, супруга, детей, родителей (в т.ч. супруга/супруги), отчима/мачехи (в т.ч. супруга/супруги), бывшего опекуна/попечителя работника, родных братьев и сестер - продолжительностью три календарных дня;

е) в связи с призывом сына на военную службу - продолжительностью один календарный день;

ж) женщинам, имеющим двух и более детей в возрасте до 16 лет - продолжительностью один календарный день в год. День неиспользованного дополнительного отпуска не подлежит переносу на следующий год.

При совпадении дней дополнительного отпуска (в соответствии с подпунктами а, б, в, д, е) с выходными днями, работник имеет право, на основании личного заявления, перенести предоставляемый настоящими подпунктами дополнительный отпуск на день/дни, следующие за выходными (по согласованию с работодателем дополнительный отпуск может быть перенес на более поздний срок, за исключением отпуска, предусмотренного подпунктом г).

В связи со смертью супруги, супруга, детей, родителей (в т.ч. супруга/супруги), отчима/мачехи, бывшего опекуна/попечителя работника, родных братьев и сестер работнику по его письменному заявлению может быть предоставлен отпуск без сохранения заработной платы до 10 календарных дней или по взаимному согласию сторон может предоставляться часть ежегодного оплачиваемого отпуска с соответствующим изменением графика отпусков.

Оплата дней дополнительного отпуска, предусмотренных настоящим пунктом, осуществляется в день выплаты заработной платы за месяц, в котором отпуск был предоставлен.

АО «Калуганефтепродукт» дополнительные отпуска предоставлялись в связи со свадьбой, рождением ребенка, похоронами близких родственников, в День знаний 1 сентября родителям учеников 1-4 класса, женщинам, имеющим 2-х и более детей в возрасте 16 лет.

Обязательства работодателя по оплате указанных дополнительных отпусков установлены локальным нормативным актом - коллективным договором АО «Калуганефтепродукт», соответственно, исполнение таких обязательств является элементом социальной политики работодателя и не связано с исполнением работниками трудовой функции, с оплатой труда работников. Оплата дополнительных отпусков в связи с определенным событием не входит в систему оплаты труда, не предусмотрена трудовым договором.

Приказом АО «Калуганефтепродукт» от 30.06.2015 № 524-П, утверждено Положение АО «Калуганефтепродукт» «Вознаграждение работников», которое введено в действие с 01.09.2015.

В соответствие с пунктом 11.5 Положения ко Дню работника нефтяной и газовой промышленности всем Работникам (кроме топ-менеджеров, внешних совместителей имеющих постоянное место работы в группе Компании и работников по ГПХ), не имеющим неснятые дисциплинарные взыскания, и отработавшим непрерывно не менее 1 года в Обществе и работающим на момент начисления премии, выплачивается премия, размер которой (в процентах от установленной базовой заработной платы) устанавливается Генеральным директором Общества отдельно для категории рабочих и РСС с учетом текущего финансового положения Общества.

Для работников, которым установлены тарифные ставки (в т.ч. сдельщикам), месячная базовая заработная плата рассчитывается как сумма часовой тарифной ставки и часовой надбавки за профессионализм, умноженная на среднемесячное количество часов в месяц. Среднемесячное количество часов в месяц определяется как среднемесячное количество рабочих часов нормативного графика рабочего времени (НГРВ) текущего года с учетом установленной продолжительности рабочей недели (36 или 40 часов). Для женщин, работающих в сельской местности, которым установлена 36-часовая рабочая неделя и осуществляется доплата до 40-часовой рабочей недели, среднемесячное количество часов для расчета базовой заработной платы определяется как среднемесячное количество рабочих часов НГРВ текущего года при продолжительности рабочей недели 40 часов.

Указанная единовременная премия носит непроизводственный характер, не входит в систему оплаты труда работников Общества и на них не начисляются надбавки и доплаты принятые в Обществе, а также коэффициенты и надбавки, установленные работникам, занятым на работе в местностях с особыми климатическими условиями, в т.ч. районные коэффициенты к заработной плате работникам организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям, а также процентные надбавки к заработной плате за стаж работы лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Данные выплаты не учитываются при расчете среднего заработка.

Из представленных материалов дела следует, что премия ко Дню нефтяной и газовой промышленности носит разовый поздравительный характер, выплачивается вне зависимости от должности, стажа и характера выполняемой работы, то есть не носит трудового (производственного) характера, несмотря на то, что работник с организацией состоит в трудовых отношениях.


Разделом 6 коллективного договора АО «Калуганефтепродукт» 2019-2022 гг., утвержденного Приказом АО «Калуганефтепродукт» от 19.02.2019 № 114-П, введенным в действие с 21.02.2019 (с учетом дополнений, внесенных Приказом от 21.03.2020 № 325/1-П) и Порядка оказания материальной помощи и организации добровольного страхования, утвержденного Приказом АО «Калуганефтепродукт» от 15.12.2015 № 1035-П, введенным в действие с 21.02.2016, предусмотрена социальная ответственность, льготы, гарантии и компенсации, в соответствие с которым:

- п. 6.3.7 предусмотрено оказывать помощь ко Дню инвалида работникам инвалидам в сумме 5579 руб. ежегодно.

Фактически в 2019 году выплачено 7 работникам х 5579 = 39 053 руб., в 2020 год выплачено 5 работникам х 5579 = 27 895 руб., в 2021 выплачено 5 работникам х 5579 = 27 895 руб.

- п. 6.4.2 предусмотрено оказывать материальную помощь родителям на несовершеннолетних детей при наличии 3-х детей в размере не более 15 000 руб., 4-х детей в размере не более 20 000 руб.

Фактически в 2019г. материальная помощь на несовершеннолетних детей выплачена в сумме 215 000 руб., в том числе в размере 15 000 руб. выплачена 13 работникам, имеющим 3-х несовершеннолетних детей = 195 000 руб., в размере 20 000 руб. - 1 работнику, имеющему 4-х несовершеннолетних детей. В 2020г. выплачено 240 000 руб., в том числе в размере 15 000 руб. выплачена 12 работникам, имеющим 3-х несовершеннолетних детей = 180 000 руб., в размере 20 000 руб. - 3 работникам = 60 000 руб. В 2021г. выплачено 225 000 руб., в том числе в размере 15 000 руб. выплачена 11 работникам, имеющим 3-х несовершеннолетних детей = 165 000 руб., в размере 20 000 руб. - 3 работникам = 60 000 руб.

- п. 6.4.12 предусмотрено оказывать материальную помощь работникам, впервые вступившим в брак в размере 8 000 руб.

Фактически в 2019 году выплачено 3 работникам х 8000 = 24 000 руб., в 2020 год выплачено 1 работнику х 8000 = 8 0000 руб., в 2021 выплачено 4 работникам х 8000 = 32 000 руб.

- п. 6.4.19, 6.3.8 предусмотрено оказывать материальную помощь на период нетрудоспособности и на лечение.

Вышеуказанные виды материальной помощи не связаны с выполнением получателем трудовой функции и направлены на удовлетворение его социальных потребностей, обусловленных возникновением трудной жизненной ситуации или наступлением определенного события.


Оценив принятые обществом локальные нормативные акты, суд приходит к выводу о том, что спорные выплаты (оплата дополнительного отпуска по заявлению работника, премия ко дню нефтяной газовой промышленности, материальная помощь свыше 4000 руб.) организованы по инициативе работодателя, безотносительно к вкладу работников в деятельность общества, производятся за счет собственных средств общества, следовательно, не являются средством вознаграждения за труд, не носят систематический характер, не зависят от трудовых успехов работника, от сложности, количества и качества выполняемой работы, а представляют собой выплаты социального характера, в связи с чем, не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Доказательств, свидетельствующих о том, что выплаты, производимые обществом, имели функцию стимулирования, зависели от размера заработной платы (оклада), опыта либо иных индивидуальных трудовых характеристик работников, Фондом не представлено.

Таким образом, вышеуказанные суммы не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Аналогичный подход сформирован в Определение Верховного Суда РФ от 07.11.2017 № 309-КГ17-16025 по делу № А47-9703/2016, Определение Верховного Суда РФ от 26.01.2018 № 307-КГ17-21301, Определение Верховного Суда РФ от 26.04.2019 №303-ЭС19-4302 по делу №А73-4750/2018, Определение Верховного Суда РФ от 26.08.2019 № 303-ЭС19-13201 по делу № А73-4753/2018, Определение Верховного Суда РФ от 26.01.2018 № 307-КГ17-21301 по делу № А66-1707/2017, постановление Арбитражного суда Московского округа от 06.08.2020 № Ф05-11726/2020 по делу № А40-294231/2019, постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 08.07.2022 № 08АП-6486/2022 по делу № А70-3720/2022, постановление Арбитражного суда Московского округа от 20.02.2020 № Ф05-26116/2019, Арбитражного суда Дальневосточного округа от 22.04.2019 № Ф03-1439/2019, постановление Арбитражного суда Центрального округа от 31.07.2019 № Ф10-537/2019 по делу № А14-22570/2017 и др.

Ссылка Фонда на то, что спорные выплаты не входят в перечень выплат согласно статье 20.2 Закона № 125-ФЗ, на которые не начисляются страховые взносы, несостоятельна. Само по себе невключение указанных выплат в этот перечень не исключает возможности их квалификации как не связанных с возмещением работникам затрат, понесенных при исполнении ими трудовых или иных обязанностей, и, следовательно, не подпадающих под понятие компенсационных выплат.

На основании изложенного, оспариваемое решение является незаконным, в связи с чем, заявленные требования подлежат удовлетворению.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации государственная пошлина в размере 3000 руб. относится на заинтересованное лицо.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

Признать недействительным решение Государственного учреждения - Калужского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации от 31.05.2022 №40002250001636.

Взыскать с Государственного учреждения - Калужского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации в пользу акционерного общества «Калуганефтепродукт» (ОГРН <***>) расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3000 рублей.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд путём подачи жалобы через Арбитражный суд Калужской области.


Судья Л.В. Сахарова