Постановление от 24 апреля 2024 г. по делу № А39-5241/2023

ПЕРВЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Березина ул., д. 4, г. Владимир, 600017

http://1aas.arbitr.ru, тел/факс: (4922) телефон 44-76-65, факс 44-73-10




П О С Т А Н О В Л Е Н И Е


г. Владимир

«24» апреля 2024 года Дело № А39-5241/2023


Резолютивная часть постановления объявлена 22 апреля 2024 года

Постановление изготовлено в полном объеме 24 апреля 2024 года


Первый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Кастальской М.Н.,

судей Захаровой Т.А., Москвичевой Т.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Никитиной С.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Рузкабель" на решение Арбитражного суда Республики Мордовия от 05.02.2024 по делу № А39-5241/2023, принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Рузкабель" (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 19.01.2023 № 17-37/445, вынесенного УФНС России по Республике Мордовия и вступившего в силу с учетом позиции МИ ФНС России по ПФО, изложенной в решении № 07-07/0909@ от 10.04.2023, о признании незаконными действия должностных лиц УФНС России по Республике Мордовия, в части неисполнения требований пункта 4 статьи 101 НК РФ, нарушающими существенные условия процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, с привлечением к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора – Министерства экономики, торговли и предпринимательства Республики Мордовия (ОГРН <***>, ИНН <***>)


при участии:

от заявителя – ФИО1 директор на основании выписки из Единого государственного реестра юридических лиц от 21.04.2024 №ЮЭ9965-24-48840298;

от ответчика – ФИО2 по доверенности от 26.05.2023 сроком действия 1 год, представлен диплом о высшем юридическом образовании от 01.07.2012 № 100;

от третьего лица – не явились, извещены



УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Рузкабель» (далее по тексту – заявитель, ООО «Рузкабель») обратилось в Арбитражный суд Республики Мордовия с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия (далее - УФНС России по Республике Мордовия, ответчик) о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 19.01.2023 № 17- 37/445, вынесенного УФНС России по Республике Мордовия и вступившего в силу с учетом позиции МИФНС России по ПФО, изложенной в решении № 07- 07/0909@ от 10.04.2023 и о признании незаконными действия (бездействия) должностных лиц УФНС России по Республике Мордовия, в части неисполнения требований пункта 4 статьи 101 НК РФ, нарушающими существенные условия процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, выразившихся в неотражении в протоколе от 20.12.2022 № 6949 рассмотрения материалов проверки объяснений, доводов и замечаний налогоплательщика.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Министерство экономики, торговли и предпринимательства Республики Мордовия (далее – Минэкономики Республики Мордовия, третье лицо).

В ходе рассмотрения дела в суде первой инстанции ООО «Рузкабель» заявлением от 25.01.2024 отказалось от требования о признании незаконными действия (бездействия) должностных лиц УФНС России по Республике Мордовия, выразившихся в неотражении в протоколе от 20.12.2022 № 6949 рассмотрения материалов проверки объяснений, доводов и замечаний налогоплательщика.

Решением Арбитражного суда Республики Мордовия от 05.02.2024 года принят отказ ООО «Рузкабель» от требования о признании незаконными действия должностных лиц УФНС России по Республике Мордовия, в части неисполнения требований пункта 4 статьи 101 НК РФ, нарушающими существенные условия процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки. Производство по делу в данной части прекращено. ООО «Рузкабель» в удовлетворении требования о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 19.01.2023 № 17-37/445, вынесенного УФНС России по Республике Мордовия и вступившего в силу с учетом позиции МИ ФНС России по ПФО, изложенной в решении № 07-07/0909@ от 10.04.2023 отказано.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, ООО «Рузкабель» обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Республики Мордовия от 05.02.2024г. по делу № А39-5241/2023 отменить полностью. Принять новый судебный акт об удовлетворении ранее заявленных требований ООО «Рузкабель».

ООО «Рузкабель» с решением суда полностью не согласно, полагает, что решение суда незаконно и подлежит отмене полностью на основании п.1 и п. 2 ст. 270 АПК РФ. ООО «Рузкабель» считает, что перечень доказательств, представленных в рамках рассмотрения дела в Арбитражном суде Республики Мордовия всесторонне и всецело доказывает, что все полученные доходы (произведенные расходы) ООО «Рузкабель» за спорный период имеют объективную связь с деятельностью налогоплательщика на территории опережающего экономического развития, а также доказывают тот факт, что в условиях невозможности привлечения заемных денежных средств (предусмотренных Соглашением ТОСЭР), сдача в аренду объектов капитальных вложений, была вынужденной мерой ООО «Рузкабель», которая частично позволила на сегодняшний день выполнить 50% взятых на себя обязательств, в соответствии с чем, ООО «Рузкабель» правомерно применяло пониженную ставку по налогу на прибыль в 2021г., предусмотренную статьей 284.4 Налогового кодекса Российской Федерации.

От Управления ФНС России по Республике Мордовия поступил отзыв на апелляционную жалобу, в котором ответчик просит решение оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В судебном заседании представитель заявителя устно пояснил, что решение Арбитражного суда Республики Мордовия от 05.02.2024г. по делу № А39-5241/2023 обжалуется только в части отказа в удовлетворении требования о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 19.01.2023 № 17-37/445, вынесенного УФНС России по Республике Мордовия и вступившего в силу с учетом позиции МИ ФНС России по ПФО, изложенной в решении № 07-07/0909@ от 10.04.2023. В части прекращения производства по делу судебный акт не обжалуется. Представитель заявителя в судебном заседании поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просил решение суда в части отказа в удовлетворении требований отменить, принять новый судебный акт, которым требования заявителя удовлетворить.

Представитель Управления ФНС России по Республике Мордовия в судебном заседании возражал против удовлетворения апелляционной жалобы по доводам, изложенным в отзыве, считал решение суда законным и обоснованным.

В судебное заседание представители третьего лица не явились, о дате, времени и месте судебного заседания, извещены надлежащим образом, в том числе публично путем размещения информации на сайте Первого арбитражного апелляционного суда.

В соответствии со статьями 123, 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено в отсутствие неявившихся представителей.

Законность принятого судебного акта, правильность применения норм материального и процессуального права проверены Первым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 257 - 262, 266 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Оценивая законность решения суда в обжалуемой части, апелляционная коллегия исходит из следующего.

Согласно части 1 статьи 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном этим Кодексом.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности, что также отражено в пункте 6 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации".

Частью 4 статьи 200 АПК РФ установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

При этом обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие) (часть 5 статьи 200 АПК РФ).

Как следует из материалов дела, УФНС России по Республике Мордовия проведена камеральная налоговая проверка представленной ООО «Рузкабель» уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 12 месяцев 2021 года (корректировка 1), в ходе которой выявлено необоснованное применение ООО «Рузкабель» пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций в размере 0 процентов в федеральный бюджет и 5 процентов в бюджет субъекта Российской Федерации.

По результатам проверки составлен акт налоговой проверки от 12.07.2022 №1292.

По результатам рассмотрения акта проверки, дополнений к акту проверки, материалов налоговой проверки, письменных возражений ООО «Рузкабель» от 19.08.2022, от 08.09.2022, УФНС России по Республике Мордовия вынесено решение №17-37/445 от 19.01.2023, которым ООО «Рузкабель» доначислен налог на прибыль организаций в размере 1742996 руб. Кроме того, ООО «Рузкабель» привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ, с учетом смягчающих налоговую ответственность обстоятельств, в виде штрафа в сумме 174 299 руб.50 руб.

Не согласившись с указанным решением УФНС России по Республике Мордовия, ООО «Рузкабель» в порядке статьи 138 НК РФ обжаловало его в Межрегиональную инспекцию ФНС по Приволжскому федеральному округу.

По результатам рассмотрения жалобы Межрегиональной ИФНС по Приволжскому федеральному округу вынесено решение № 07-07/0909@ от 10.04.2023, которым решение №17-37/445 от 19.01.2023 УФНС России по Республике Мордовия оставлено без изменения, жалоба ООО «Рузкабель» без удовлетворения.

ООО «Рузкабель» обжаловало решение №17-37/445 от 19.01.2023 УФНС России по Республике Мордовия в Федеральную налоговую службу.

Решением ФНС России от 02.11.2023 №КЧ-4- 9/13931@ оставила жалобу ООО «Рузкабель» без удовлетворения.

Полагая, что решение УФНС России по Республике Мордовия №17-37/445 от 19.01.2023 не соответствует нормам законодательства о налогах и сборах и нарушает права ООО «Рузкабель», заявитель обратился в Арбитражный суд Республики Мордовия.

Заявление мотивировано тем, что УФНС России по Республике Мордовия неправомерно отказано в применении ООО «Рузкабель» пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций за 2021 год; УФНС России по Республике Мордовия в решении необоснованно указано на применение ООО «Рузкабель» пониженных налоговых ставок к доходам налогоплательщика, а не к налоговой базе, и о том, что должна применяться налоговая льгота, а не пониженная ставка налога; в налоговом законодательстве отсутствуют требования к налогоплательщикам в части соответствия определенным видам деятельности для применения пониженной ставки по налогу на прибыль организаций; сопоставление доходов, полученных ООО «Рузкабель» в рамках реализации Соглашения об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития (ТОСЭР) «Рузаевка» и основного вида экономической деятельности, является предположением сотрудников налоговых органов, так как в Налоговом кодексе РФ такой привязки между данными понятиями нет, тем более, ОКВЭД Общества не относится к производству металлической стренги и бронепокров, а название инвестиционного проекта является лишь названием, которое изначально могло быть каким угодно; налоговым органом не опровергнуто направление ООО «Рузкабель» денежных средств, полученных от сдачи в аренду имущества, на финансирование предусмотренного соглашением об осуществлении деятельности на ТОСЭР проекта; ООО «Рузкабель» созданы новые рабочие места, в штате организации работают 29 сотрудников со средней заработной платой более 55 тыс. руб., по состоянию на 01.01.2022 произведены значительные вложения в производство (39,6 % от предполагаемого объема на конец действия соглашения), выполнено 4 этапа проекта, что подтверждает исполнение ООО «Рузкабель» части предусмотренных соглашением об осуществлении деятельности на ТОСЭР обязанностей; у ООО «Рузкабель» в 2021 году отсутствовала возможность запуска полноценного производственного цикла по причине распространения в 2020 году короновирусной инфекции и введением санкций недружественных государств против экономики РФ после начала в 2022 году специальной военной операции.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции пришел к выводу о правомерности и обоснованности принятого УФНС России по Республике Мордовия решения.

Апелляционная коллегия соглашается с выводами суда и не усматривает оснований для их переоценки.

В соответствии с пунктом 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно пункту 1 статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено данным Кодексом.

В силу пункта 1 статьи 246 НК РФ российские организации признаются плательщиками налога на прибыль организаций.

Налоговой базой для целей исчисления налога на прибыль признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ, подлежащей налогообложению (пункта 1 статьи 274 НК РФ).

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Из пункта 1 статьи 252 НК РФ следует, что в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьями 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

В соответствии с пунктом 1 статьи 284 НК РФ налоговая ставка по налогу на прибыль устанавливается в размере 20 процентов, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 1.1- 1.5 настоящей статьи. При этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в федеральный бюджет; сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1.8 статьи 284 НК РФ (в редакции, действующей в 2021 году) для организаций, получивших статус резидента территории опережающего социально-экономического развития в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2014 № 473-ФЗ «О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 473-ФЗ), налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 0 процентов и применяется в порядке, предусмотренном статьей 284.4 настоящего Кодекса. Для организаций – резидентов особой экономической зоны законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении деятельности за пределами территории особой экономической зоны.

Согласно пункту 1.1 статьи 1 Закона Республики Мордовия № 77-3 от 25.11.2004 «О снижении ставок по налогу на прибыль организаций» налог на прибыль организаций в части суммы налога, подлежащей в соответствии с федеральным законодательством зачислению в бюджет Республики Мордовия, уплачивается организациями, получившими статус резидентов территории опережающего социально-экономического развития в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2014 № 473-ФЗ «О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации», созданными на территориях монопрофильных муниципальных образований (моногородов) Республики Мордовия, в отношении прибыли, полученной от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития, устанавливается и применяется в соответствии с требованиями и условиями, предусмотренными статьей 284.4 НК РФ, в размере: 5 процентов - в течение пяти налоговых периодов, начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета получена первая прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на ТОСЭР; процентов - с шестого по десятый налоговый период включительно, начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета получена первая прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на ТОСЭР. Согласно пунктам 2, 3 статьи 284.4 НК РФ ставки по налогу на прибыль организаций, предусмотренные пунктом 1.8 статьи 284 Кодекса, применяются ко всей налоговой базе при условии получения доходов от деятельности, осуществляемой при исполнении одного из соглашений об осуществлении деятельности на ТОСЭР, в размере не менее 90 процентов всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, либо только в отношении прибыли, полученной от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения об осуществлении деятельности.

В соответствии с пунктом 2 статьи 14 Федерального закона № 473-ФЗ резидент ТОСЭР обязуется осуществлять деятельность, предусмотренную Соглашением, и производить инвестиции, в том числе капитальные вложения, в объеме и в сроки, которые предусмотрены Соглашением.

Следовательно, как верно отметил суд первой инстанции, для применения пониженных ставок по налогу на прибыль организаций недостаточно наделения организации статусом резидента ТОСЭР, применение такой ставки непосредственно связано с исполнением соглашения об осуществлении деятельности на ТОСЭР. Налоговым законодательством не раскрывается понятие деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны.

В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 22.07.2005 № 116- ФЗ «Об особых экономических зонах в Российской Федерации» (далее - Федерального закона от 22.07.2005 № 116-ФЗ), особой экономической зоной является часть территории Российской Федерации, которая определяется Правительством Российской Федерации и на которой действует особый режим осуществления предпринимательской деятельности, а также может применяться таможенная процедура свободной таможенной зоны.

Статьей 3 Федерального закона № 116-ФЗ предусмотрено, что особые экономические зоны создаются в целях развития обрабатывающих отраслей экономики, высокотехнологичных отраслей экономики, развития туризма, санаторно-курортной сферы, портовой и транспортной инфраструктуры, разработки технологий и коммерциализации их результатов, производства новых видов продукции.

На основании пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 22.07.2005 № 116- ФЗ резидентом промышленно-производственной особой экономической зоны признается коммерческая организация, за исключением унитарного предприятия, зарегистрированная в соответствии с законодательством Российской Федерации на территории муниципального образования, в границах которого расположена особая экономическая зона, и заключившая с органами управления особыми экономическими зонами соглашение об осуществлении промышленно-производственной деятельности или деятельности по логистике либо соглашение об осуществлении технико-внедренческой деятельности в промышленно-производственной особой экономической зоне в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Федеральным законом.

Согласно пункту 1 статьи 10 Федерального закона от 22.07.2005 № 116-ФЗ резидент промышленно-производственной особой экономической зоны осуществляет в данной особой экономической зоне промышленно-производственную деятельность или деятельность по логистике. Для целей настоящего Федерального закона под промышленно-производственной деятельностью понимаются производство и (или) переработка товаров (продукции) и их реализация, под деятельностью по логистике понимается оказание услуг по обеспечению перевозок и складированию товаров. При этом резидент промышленно-производственной особой экономической зоны вправе осуществлять в промышленно-производственной особой экономической зоне только деятельность, предусмотренную соглашением об осуществлении промышленно-производственной деятельности или соглашением об осуществлении технико-внедренческой деятельности, соответствующую требованиям к инвестиционным проектам, реализуемым резидентами промышленно-производственных и технико-внедренческих особых экономических зон, с учетом особенностей, предусмотренных частями 5 и 6 настоящей статьи.

В частях 5 и 6 статьи 10 Федерального закона от 22.07.2005 № 116-ФЗ установлено, что резидент промышленно-производственной, технико-внедренческой или туристско-рекреационной особой экономической зоны наряду с деятельностью, которая предусмотрена частями 1, 2 и 2.1 настоящей статьи, вправе осуществлять на территории особой экономической зоны иную деятельность, за исключением видов деятельности, указанных в части 5 статьи 4 настоящего Федерального закона, и видов деятельности, определяемых Правительством Российской Федерации в соответствии с частью 6 статьи 4 настоящего Федерального закона, при соблюдении следующих условий: 1) получаемый доход от иной деятельности составляет не более 10 процентов общего объема доходов резидента особой экономической зоны; 2) возможность ведения резидентом иной деятельности предусмотрена соглашениями об осуществлении деятельности в особой экономической зоне. В отношении иной деятельности резидента промышленно-производственной, технико-внедренческой или туристско-рекреационной особой экономической зоны, предусмотренной частью 5 настоящей статьи, не применяются особый режим осуществления предпринимательской деятельности и таможенная процедура свободной таможенной зоны. При этом резидентом при ведении бухгалтерского учета должен обеспечиваться раздельный учет иной деятельности и деятельности, предусмотренной частями 1, 2 и 2.1 настоящей статьи.

В рассматриваемом случае судом установлено, что ООО «Рузкабель» (прежнее наименование ООО «Специальное производство») имеет статус резидента территории опережающего социально-экономического развития (далее - ТОСЭР) «Рузаевка», созданной в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 27.09.2017 №1165 «О создании территории опережающего социально-экономического развития «Рузаевка».

10 сентября 2019 года ООО «Рузкабель» включено в реестр резидентов ТОСЭР.

Согласно подпункту «к» пункта 11 Правил ведения реестра резидентов ТОСЭР, создаваемых на территориях моногородов, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 22.06.2015 № 614, в реестре указываются виды экономической деятельности, которые осуществляются резидентом в результате реализации инвестиционного проекта, с указанием кода по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД).

Между Министерством экономики, торговли и предпринимательства Республики Мордовия, Администрацией монопрофильного муниципального образования «городское поселение Рузаевка» Республики Мордовия и резидентом ООО «Специальное производство» (18.11.2021 зарегистрирована смена наименования на ООО «Рузкабель») заключено Соглашение от 22.08.2019 № 10 об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития «Рузаевка» (далее - Соглашение № 10).

По условиям Соглашения № 10 резидент обязуется реализовать новый инвестиционный проект «Организация завода по производству металлической стренги» в соответствии с заявкой на заключение Соглашения с прилагаемым к ней бизнес-планом и планом реализации инвестиционного проекта согласно приложению 1 к Соглашению, на условиях, предусмотренных Соглашением и законодательством Российской Федерации и Республики Мордовия. Проектом предусматривается создание производства металлической стренги и бронепокровов. Годовой объем производства при выходе на максимальную мощность по видам производимой продукции составит: стренга медная - 2400 тонн, стренга алюминиевая 360 тонн, стренга стальная - 720 тонн, бронепокров и бронелента - 1200 тонн, деревянные барабаны и технологическая тара - 1200 м3 пиломатериала. Годовая выручка от реализации продукции (услуг) по проекту (без НДС, при выходе на максимальную мощность) предполагается в размере 2529,5 млн. рублей. Общая стоимость проекта - 208 млн. рублей. ООО «Рузкабель» обязуется осуществлять строительство объектов инвестиционного проекта в соответствии с порядком, условиями и сроками, предусмотренными бизнеспланом и проектной документацией. Планируется создание 67 новых рабочих мест.

В соответствии с пунктом 3.5.2 Соглашения резидент ТОСЭР обязуется выполнять основные показатели инвестиционного проекта, а в соответствии с пунктом 3.5.7 обязуется осуществлять раздельный учет доходов (расходов), имущества, земельных участков и рабочих мест при осуществлении деятельности по реализации Соглашения и иной деятельности. По условиям пункта 1.1. Соглашения вид экономической деятельности, который Резидент вправе осуществлять: 27.32 «Производство прочих проводов и кабелей для электронного и электрического оборудования».

В случае одновременного осуществления деятельности, предусмотренной в рамках реализуемого инвестиционного проекта и иной деятельности, осуществляемой вне реализации инвестиционного проекта, на которую не распространяются меры государственной поддержки, резидент обязан вести раздельный учет доходов (расходов), имущества, земельных участков и рабочих мест (пункт 3.5.7 Соглашения).

Согласно уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (корректировка № 1) ООО «Рузкабель» отразило доходы от реализации по строке 010 листа 02 на сумму 29 716 452 руб.

Анализом выписки по операциям на счетах ООО «Рузкабель» за 2021 год установлены поступления в сумме 45440346 руб., в том числе: 20 000 000 руб. денежные средства в соответствии с договором долгосрочного займа №2406-21/1 от 01.06.2021 от ИП ФИО3 ИНН <***>; 24 590 160 руб. от аренды техники ООО «Снабэкспорт» ИНН <***>, основание платежа «оплата по договору аренды техники №1 от 26.03.2020»; 100 000 руб. внесение денежных средств в уставный капитал ФИО3 ИНН <***>; 500 000 руб. внесение наличных денежных средств; 115 600 руб. возврат денежных средств ООО «Газтепловода» ИНН <***>; 100 000 руб. возврат денежных средств по предварительному договору купли-продажи №007 004 021/1 от 07.04.2021 ООО «Гольфстрим Сервис Д» ИНН <***>; 17 250 руб. получены начисленные проценты АО «АЛЬФА-БАНК».

По результатам анализа имеющихся в УФНС России по Республике Мордовия сведений о ООО «Рузкабель» и проведенными мероприятиями налогового контроля установлено, что основные доходы (28 883 119 руб.) получены ООО «Рузкабель» от сдачи в аренду техники в соответствии с договором №1 от 26.03.2020 с ООО «Снабэкспорт», предметом которого является предоставление арендатору за плату во временное владение и пользование транспортных средств, указанных в приложениях к договору, без оказания услуг по управлению ими.

УФНС России по Республике Мордовия пришло к выводу, что выручка от реализации услуг по сдаче в аренду транспортных средств не может относиться к доходам, полученным от деятельности, осуществляемой при исполнении Соглашения, поскольку Соглашением не предусмотрено осуществление ООО «Рузкабель» на территории ТОСЭР такого вида деятельности, в связи с чем, ООО «Рузкабель» не отвечает требованиям, изложенным в пункте 2 статьи 284.4 Налогового кодекса РФ, и в этой связи не имело право на применение льготной налоговой ставки по налогу на прибыль.

УФНС России по Республике Мордовия доначислило налог на прибыль организаций за 2021 год в размере 1 742 996 руб. и привлекло ООО «Рузкабель» к налоговой ответственности.

ООО «Рузкабель» не оспаривает расчет суммы налога, полагая, что УФНС России по Республике Мордовия неправомерно отказано в применении ООО «Рузкабель» пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций за 2021 год.

Между тем, как следует из представленного ООО «Рузкабель» договора аренды транспортного средства без экипажа №1/20 от 26.03.2020, заключенного между ООО «Специальное производство» (в настоящее время ООО «Рузкабель») в лице директора ФИО4 (арендодатель) и ООО «Снабэкспорт» в лице директора ФИО5 (арендатор) предметом договора является предоставление арендатору за плату во временное владение и пользование транспортных средств, указанных в приложениях к договору, без оказания услуг по управлению ими.

При этом, согласно сведений из ЕГРЮЛ, ФИО4, являющаяся с 22.05.2021 по 26.01.2021 учредителем и директором ООО «Специальное производство», с 06.02.2019 является также учредителем ООО «Снабэкспорт».

Доводы ООО «Рузкабель» о том, что заключение договора аренды техники фактически являлось вынужденной мерой для выполнения условий Соглашения, а именно покрытия затрат на заработную плату персонала строительство и содержание помещений необходимых для реализации инвестиционного проекта оплату коммунальных платежей налоговых платежей, на момент заключения Соглашения у ООО «Рузкабель» не было численности какого-либо имущества, организация не осуществляла какой-либо финансово-хозяйственной деятельности, не располагала свободными денежными средствами, не получало каких-либо субсидий на реализацию Соглашения так как по его условиям самостоятельно финансирует все этапы его реализации (пункт 3.5.3 Соглашения), ООО «Рузкабель» начало реализацию Соглашения с нулевого этапа и не могло получать какую либо прибыль от производства металлической стренги и бронепрокатов до момента завершения реализации данного производства и запуска производственного процесса, судом первой инстанции рассмотрены и правомерно отклонены, поскольку, как следует из представленного ООО «Рузкабель» в материалы дела бизнес-плана «Организация завода по производству металлической стренги», являющегося неотъемлемой частью Соглашения, объектом и предметом исследования и бизнес-планирования является создание производственной площадки по изготовлению металлической стренги, бронепокровов, деревянной тары. В соответствии с пунктом 1 бизнес-плана основой проекта является организация производства металлической стренги, бронепокровов на территории Республики Мордовия. Этапы реализации проекта приведены в таблице 1.1 бизнес-плана.

При этом, такой этап реализации проекта как приобретение транспортных средств, в том числе для последующей сдачи их в аренду в целях увеличения собственных средств, необходимых для реализации проекта, бизнес-планом не предусмотрен, равно как и не предусмотрено приобретение транспортных средств в пункте 5.3 (Инвестиционные издержки) бизнес-плана, в таблице 5.4 которого перечислены капитальные затраты, которые потребуются на создание предприятия (за исключением: кран балочный, вилочный погрузчик).

В соответствии с пунктом 3.3 бизнес-плана (план график работ по проекту) поставка оборудования и техники (машина грубого волочения алюминия, машина грубого волочения меди, крутильная машина, деревообработка, кран балочный, вилочный погрузчик, испытательная станция) осуществляется после обоснования инвестиционного проекта и управленческого решения, привлечения финансирования, строительно-монтажных работ на площадке (1 этап), строительно-монтажных работ на площадке (2 этап).

При этом, как следует из представленных ООО «Рузкабель» документов разрешения на строительство административного здания и здания склада выданы Администрацией городского поселения Рузаевка ООО «Рузкабель» соответственно 15.01.2021 и 27.08.2021, то есть после приобретения транспортных средств, сдаваемых в аренду.

Согласно пункта 3.4 бизнес-плана общая стоимость проекта составляет 200 млн. руб., из которых собственные средства составляют 30 % (60 млн. руб.) и основные средства (заемные денежные средства и банковское кредитование) - 70 % (140 млн. руб.).

При этом, собственные средства должны быть направлены на первоначальные вложения, а также на частичное финансирование дефицита CF (cash-frow) до 20 февраля 2020 года, включительно.

Таким образом, бизнес-планом конкретизирован порядок и сроки использования собственных средств ООО «Рузкабель» для реализации вышеуказанного проекта.

В результате анализа представленных ООО «Рузкабель» приложений к вышеуказанному договору аренды, анализом движения денежных средств на счетах ООО «Рузкабель», сведений полученных из ГИБДД МВД по РМ, УФНС России по Республике Мордовия установлено, что 6 из 11 переданных в аренду ООО «Снабэкспорт» транспортных средств приобретены ООО «Рузкабель» непосредственно у ООО «Снабэкспорт».

Согласно движения денежных средств по счетам ООО «Рузкабель» за 2020 год ООО «Снабэкспорт» перечислены на счет ООО «Рузкабель» денежные средства: 10.03.2020 в размере 3 500 000 руб. с назначением платежа «оплата по договору цессии №2 от 05.03.2020», 11.03.2020 в размере 4 700 000 руб. с назначением платежа «оплата по договору цессии №2 от 05.03.2020», 14.04.2020 в размере 10 000 000 руб. с назначением платежа «оплата по договору цессии №3 от 10.04.2020» и 30.04.2020 в размере 4 500 000 руб. с назначением платежа «оплата по договору цессии №3 от 29.04.2020».

Как следует из указанных договоров цессии, данные договора заключены во исполнение договоров беспроцентного займа (№1 от 04.02.2019, №2 от 05.03.2020, №2 от 04.03.2019, №3 от 15.04.2019), заключенных между ФИО4 и ООО «Рузкабель».

Полученные денежные средства в размере 10 091 000 руб. были возвращены ООО «Рузкабель» ООО «Снабэкспорт» 17.04.2020 и 30.04.2020 за приобретенные транспортные средства, в том числе переданные впоследствии в аренду указанной организации.

Таким образом, за период с 10.03.2020 по 30.04.2020 во исполнение указанных договоров цессии ООО «Снабэкспорт» перечислило ООО «Рузкабель» денежные средства на общую сумму 22 700 000 руб., из которых 10 091 000 руб. в течение месяца были возвращены ООО «Рузкабель» указанному контрагенту.

Кроме того, согласно приложений к указанному выше договору аренды транспортного средства без экипажа, и данных СПАРК, ООО «Рузкабель» в аренду ООО «Снабэкспорт» предоставлены транспортные средства, приобретенные в 2020- 2021 годах в лизинг у ООО «Балтийский лизинг».

Согласно анализа движения денежных средств на счетах ООО «Рузкабель» сумма перечисленных ООО «Рузкабель» в 2020 году ООО «Балтийский лизинг» лизинговых платежей 686 188,79 руб., в 2021 году сумма перечисленных в ООО «Балтийский лизинг» лизинговых платежей 10 742 149 руб.

Таким образом, расходы на приобретение ООО «Рузкабель» транспортных средств у взаимозависимого лица (ООО «Снабэкспорт») за счет заемных денежных средств не связаны с реализацией бизнес-плана «Организация завода по производству металлической стренги», поскольку приобретенные ООО «Рузкабель» и переданные в аренду ООО «Снабэкспорт» в 2020-2021 годах транспортные средства не являются объектом капитальных вложений, предусмотренных бизнес-планом, и не подтверждают доводы налогоплательщика о том, что все полученные доходы (произведенные расходы) ООО «Рузкабель» за спорный период имеют объективную связь с деятельностью налогоплательщика на территории опережающего экономического развития, а также доказывают тот факт, что в условиях невозможности привлечения заемных денежных средств, предусмотренных Соглашением ТОСЭР, сдача в аренду объектов капитальных вложений, была вынужденной мерой ООО «Рузкабель».

В ходе анализа выписок о движении денежных средств по расчетному счету ООО «Рузкабель» за 2020-2021 годы УФНС России по Республике Мордовия установлено, что ООО «Рузкабель» в указанный период потрачено на приобретение транспортных средств 35 078 834,79 руб., из них в 2020 году на приобретение транспортных средств по договорам купли-продажи – 23 321 000 руб. (ООО «Снабэкспорт» - 10 091 000 руб., ООО «Рольф» – 5 400 000 руб., ФИО6 – 1 700 000 руб., ФИО7 – 3 500 000 руб., ООО «Альянс Тракс» - 2 630 000 руб.), что составляет 98,4% от полученных в 2020 году денежных средств по договорам займа, на приобретение в 2020 – 2021 годы транспортных средств по договорам лизинга – 11 757 834,79 руб.

Таким образом, расходы на приобретение ООО «Рузкабель» транспортных средств (35 078 834,79 руб.) превысили доходы за 2020-2021 годы, полученные от сдачи транспортных средств в аренду ООО «Снабэкспорт» (5 892 258,33 руб. + 22 590 160,00 руб.).

При этом, как разъяснил Верховный суд РФ в определении судебной коллегии по экономическим спорам от 02.11.2017 №306-КГ17-9355, для целей применения пониженной налоговой ставки резидентом промышленно-производственной особой экономической зоны значение имеет объективная связь рассматриваемых доходов (расходов) с деятельностью налогоплательщика в особой экономической зоне.

В свою очередь, как следует из раздела 4 «Производственный план» бизнес-плана «Организация завода по производству металлической стренги» пунктом 4.2 предусмотрен перечень оборудования, необходимого для реализации проекта: машина грубого волочения алюминия – 1 шт., машина грубого волочения меди – 1 шт., крутильная машина – 1 шт., деревообработка – 3 ед., краны балочные – 2 шт., вилочные погрузчики – 3 шт., испытательная станция.

Приобретение иных транспортных средств бизнес-планом не предусмотрено, в связи с чем приобретенные ООО «Рузкабель» и переданные в аренду ООО «Снабэкспорт» в 2020- 2021 годах транспортные средства не являются объектом капитальных вложений, предусмотренных бизнес-планом.

Кроме того, согласно Плану-графику работ по проекту (пункт 3.3 бизнес-плана) такой этап проекта как привлечение финансирования (с 01.08.2019 по 01.08.2020) по срокам совпадает со сроками выполнения 1 этапа строительно-монтажных работ на площадке (с 01.08.2019 по 31.01.2020), привлечения персонала (с 01.09.2019 по 01.09.2020), частичное выполнение 2 этапа строительно-монтажных работ на площадке (с 01.05.2020 по 31.05.2021), пробный запуск работ (с 01.06.2020 по 01.07.2020).

Однако, как указано выше, все полученные в 2020 году заемные денежные средства потрачены ООО «Рузкабель» на приобретение транспортных средств, приобретение которых преимущественно не предусмотрено бизнес-планом.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что отсутствует объективная связь между доходами полученными ООО «Рузкабель» в 2021 году от сдачи в аренду транспортных средств и деятельностью ООО «Рузкабель» в особой экономической зоне, в связи с чем доводы заявителя о том, что в условиях невозможности привлечения заемных денежных средств, предусмотренных Соглашением ТОСЭР, сдача в аренду объектов капитальных вложений, была вынужденной мерой ООО «Рузкабель», являются необоснованными.

Поскольку ООО «Рузкабель» документально не подтверждено, что полученные в 2021 году доходы от реализации услуг по сдаче в аренду транспортных средств относятся к доходам, полученным от деятельности, осуществляемой при исполнении Соглашения №10 и бизнес-плана, являющегося его неотъемлемой частью, то есть с реализацией инвестиционного проекта и Соглашения № 10, суд первой инстанции пришел обоснованному выводу о несоблюдении ООО «Рузкабель» положений статей 284, 284.4, 286 НК РФ, пункта 1.1 статьи 1 Закона Республики Мордовия от 25.11.2004 № 77-3 «О снижении ставок по налогу на прибыль организаций» и о неуплате в бюджет налога на прибыль организаций за 2021 год в размере 1 742 996 руб.

При этом, как верно отметил суд первой инстанции, некорректность формулировок УФНС России по Республике Мордовия в части описания выявленного нарушения не влияет на правомерность выводов УФНС России по Республике Мордовия о не соблюдении ООО «Рузкабель» положений статей 284, 284.4, 286 НК РФ и пункта 1.1 статьи 1 Закона Республики Мордовия от 25.11.2004 № 77-3 «О снижении ставок по налогу на прибыль организаций» и правильности расчета суммы налога на прибыль организаций за 2021 год.

Довод заявителя о том, что в ходе камеральной проверки Министерством экономики, торговли и предпринимательства Республики Мордовия, на которое Постановлением Правительства РФ №568 от 27.10.2017 возложена функция по проверке и квалификации выполнения условий Соглашения с резидентами ТОСЭР, подтвердило выполнение ООО «Рузкабель» обязательств, предусмотренных соглашением и право на получение налоговых льгот судом первой инстанции рассмотрен и правомерно отклонен, поскольку контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, не входит в компетенцию третьего лица.

Ссылка ООО «Рузкабель» на акт обследования от 21.03.2023 также правомерно не принята судом первой инстанции во внимание, поскольку данному акту установлено нахождение на территории ООО «Рузкабель» объектов (помещения, транспорт, оборудование, катушки с кабелем с логотипами ООО «ЭМ Кабель», АО «Марпосадкабель»), работников, которыми проводились испытания и отмотка кабеля. Между тем, установленные в ходе осмотра обстоятельства, не подтверждают ведение деятельности и получение ООО «Рузкабель» доходов в 2021 году в рамках исполнения Соглашения № 10 и не являются подтверждением правомерности применения заявителем пониженной ставки налога.

Довод заявителя об отсутствии в налоговом законодательстве требований к налогоплательщикам в части соответствия определенным видам деятельности для применения пониженной ставки налога правомерно отклонен судом первой инстанции, поскольку в решении УФНС России по Республике Мордовия отсутствуют выводы о несоответствии видов ОКВЭД ООО «Рузкабель» поименованным в Соглашении № 10 видам деятельности, однако установлено, что ООО «Рузкабель» в 2021 году не получен доход от производства продукции, поименованной в Соглашении № 10.

Доводы заявителя о том, что ООО «Рузкабель» созданы новые рабочие места, по состоянию на 01.01.2022 произведены значительные вложения в производство (39,6 % от предполагаемого объема), выполнено 4 этапа проекта, что подтверждает исполнение ООО «Рузкабель» части предусмотренных соглашением об осуществлении деятельности на ТОСЭР обязанностей; что у ООО «Рузкабель» в 2021 году отсутствовала возможность запуска полноценного производственного цикла по причине распространения в 2020 году короновирусной инфекции и введением санкций недружественных государств против экономики РФ после начала в 2022 году специальной военной операции, а также о том, что УФНС России по Республике Мордовия не опровергнуто направление ООО «Рузкабель» денежных средств, полученных от сдачи в аренду транспортных средств, на финансирование предусмотренного Соглашением № 10 Проекта, судом первой инстанции рассмотрены и также правомерно отклонены, поскольку данные обстоятельства не влияют на правомерность применения ООО «Рузкабель» пониженной ставки налога в соответствии с критериями, установленными статями 284, 284.4 НК РФ.

На основании изложенного, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о законности оспариваемого решения УФНС России по Республике Мордовия и отсутствии совокупности оснований, указанных в ст. 198, 201 АПК РФ, для признания оспариваемого ненормативного правового акта недействительным.

Все доводы заявителя, изложенные в апелляционной жалобе, свидетельствуют о несогласии с выводами суда, не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, повлияли бы на их обоснованность и законность либо опровергли выводы суда.

По мнению заявителя, решение об отказе в предоставлении земельного участка не соответствует действующему законодательству и нарушает исключительное право заявителя на приватизацию земельного участка, находящегося под принадлежащими ему на праве собственности объектами недвижимости.

По мнению заявителя, решение об отказе в предоставлении земельного участка не соответствует действующему законодательству и нарушает исключительное право заявителя на приватизацию земельного участка, находящегося под принадлежащими ему на праве собственности объектами недвижимости.

С учетом изложенного, суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что Арбитражный суд Республики Мордовия принял законное и обоснованное решение, полно и правильно установил обстоятельства дела, применил нормы материального права, подлежащие применению, в связи с чем, оснований для отмены или изменения судебного акта не имеется.

Нарушений норм процессуального права, являющихся безусловным основанием к отмене судебного акта, в соответствии с частью 4 статьи 270 АПК РФ, судом первой инстанции не допущено.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по государственной пошлине при подаче апелляционной жалобы суд относит на заявителя.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 176, 266, 267, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Первый арбитражный апелляционный суд



П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда Республики Мордовия от 05.02.2024 по делу № А39-5241/2023 в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Рузкабель" – без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Рузкабель" из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 1500 (одна тысяча пятьсот) рублей, излишне уплаченную по платежному поручению от 04.03.2024 № 61.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня принятия.


Председательствующий судья

М.Н. Кастальская



Судьи

Т.А. Захарова




Т.В. Москвичева